BuDa@PesTBudapestFővárosFőpolgármesteriHivatal Belső Ellenőrzési osztály .1
000066453588" l
illil|ill lliil llÍi llljl ll1l
liiil liiii lllli
llill
liili ljilj llili llii
r'ÓvÁnost
ikt'
illl
szám: FPH006
l95
'12
12015
ÓxonuÁlwzar
mÓsrx o-r_IBoNl
1047 Bp., JV. Baross u. 100.
n'u**
oa. ,r, lS:sc /Ja"a:-
.rJ)r/,(1
ELLENŐRzÉsl JELENTÉs az ldosek otthona (1047 Budapest, Baross u. 100.) pénzÜgyi, szabályszerűségi ellenőrzéséről
ffi 2015.június
Jóváhagyta:
+r-.r^,.4 /,)Á df. Janza Péter onálli osztályvezető
Tartalomjegyzék
l.VEzET llÖssZEFoGLALÓ'... ll. JAVAS LATO K.....
lll.MEGÁLLAPlrÁsoK..
.........5 ........7 .......8
lll. 1 . A szervezet belső kontrollrendszerének kialakítása, működtetése . .. .. .8 lll.1.1. Kontrollkörnyezet ...........8 lll.1.2. Kockázatkezelési rendszer. .. ....12 lll'1'3. Kontrolltevékenységek..''... ..'.'12 lll'1.4' lnformációs és kommunikációs rendszer ...''13 lll.1.5.Monitoring (nyomon követési rendszer) .....'13 lll.1.6.Belső ellenórzésitevékenységértékelése... .........13 lll.2.Kockázatelemzés alapján kiválasztott gazdasági események és kapcsolódó elszámolások vizsgálata. ..........'.15 lll.3. A pénzügyi irányításifolyamatok működése .. . . .' 19 lll.3'1. A kÖtelezettségvállalások analitikus nyilvántartásának vezetése. ......19 lll.3.2. A pénzgazdálkodási jogkörök gyakorlása . ... ... '.. 19 lll.3.3. Az Áht., illetőleg azAvr. által előírt sorrendiség betartása .'. ..21 lll'4. Közzétételi kötelezettség teljesítése 21 lll.5' A tárgyi eszközök nyilvántartásának ellenőzése ...''' 22 lll.6' A korábbi ellenőzés javaslataira készítettintézkedésiterv végrehajtásának ellenőzése ... '.' 23 lll.7. A vagyonértékesítésitevékenység pénzügyi elszámolásainak, valamint az azok alapjául szolgáló számviteli nyilvántartásoknak a vizsgálata... '.. .' '. 24
MELLEKLETEK..
26
2 t29
Az ellenőrzést végző szervezet:
Budapest Főváros Főpolgármesteri Hivatal Belső Ellenórzési osztály
Az ellenőrzött szervezet:
Fővárosi Önkormányzat ldősek otthona (Baross u.)
Az ellenőrzés célja:
annak megállapítása, hogy a szervezet működése kellően belső kontrollrendszer elemeit szabályozott-e, kialakították-e és milyen hatékonysággal működik, a gazdasági események és a kapcsolódó nyilvántartások, illetve tárgyi eszkÖzök nyilvántartásának vezetése szabálysze r'ű-e, az előirt közzétételi kötelezettségeknek eleget tesznek-e, végrehajtották-e a korábbi ellenőzés javaslataira készítettintézkedésitervben foglaltakat.
a
a
Az ellenőrzés tárgya:
kontrollrendszer, valamint a pénzügyi irányítási folyamatok működésének ellenózése. A kockázatelemzés alapján kiválasztott gazdasági események és kapcsolódó elszámolások vizsgálata' Korábbi ellenőrzések javaslataira készítettintézkedési tervek végrehajtásának ellenőrzése. A tárgyi eszközök nyilvántartásának ellenőrzése a 412013. (l. 1 1.) sz' Korm' rendelet 14. sz' melléklete alapján'
Az ellenőrzés tipusa:
pénzÜgyi, szabályszerűség
Jogszabályi felhatalmazás
a belső
:
azállamháztartásról bekezdés,
i
szóló201't. évi CXCV. tv.70. S (1)
Magyarország helyi önkormányzatairől szőlő 2011. évi CLXXXIX. tv. 119. $, a költségvetési szervek belsó kontrollrendszeréről és belsó ellenőzéséről szóló 37012011. (Xll. 31.) Korm. rendelet.
Az ellenőrzés módszerei:
az
ellenőzés tárgyához kapcsolódó vizsgálata, a teljesítések, elszámolások
dokumentumok dokumentálása,
személyes konzultáció
Az ellenőrzött időszak:
2014.január 1-től a helyszíni ellenőzés lezárásáig.
A helyszíni ellenőrzés időtartama: 2015. március 9tól április
1O-ig.
Az ellenőrzött időszakban hlvatalban !évő vezetők neve, beosztása: Juhász Lászlóné igazgató Gyurcsik Lászlóné gazdasági vezető A jelentéstervezet véleményezéscéljából 2015' május 13-án került megküldésre az intézmény igazgatójának, aki észrevételtnem tett.
3 t29
JoGszABÁlYox Ésnz Áunul lnÁruyÍrÁs eoYÉgxöz.locl szE RvEzerszeeÁlvozÓ eszrözel N EK .l ecyzÉre
Átrt. Számv.
az államháztartásról szolő
tv.
Mötv. Ávr. Áhsz. Kjt. Bkr. lnfo
tv.
201'1. évi CXCV. törvény
a számvitelről szóló 2ooo. évi C. törvény
Magyarország helyi önkormányzatairil szőlő 2011. évi CLXXXIX. törvény
az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (Xll.
31.)
Kormányrendelet
az államháztartás számviteléról szóló 4l2o13' (l. a közalkalmazottak jogállásárólszóló
1992.
1
1.) Korm. rendelet
XXXlll. törvény
a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belsó ellenórzésről szóló 37012011' (Xll. 31.) Kormányrendelet
az
intormációs önrendelkezési jogról 2011' évi CXll' torvény
és az
információszabadságról szóló
SzCsM rendelet 112000. (|. 7.) SzCsM rendelet a személyes gondoskodást nyújtó szociális intézményekszakmai feladatairól és működésük feltételeiről
tv. Kbt. Eho tv.
Szja
1995. évi CXVll. torvény a személyijövedelemadóról 2011. évi CVlll' törvény a közbeszerzésekről 1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról
Vagyonrendelet 2212012' (lll. 14') Főv. Kgy. rendelet Budapest Főváros Önkormányzata vagyonáról, a vagyonelemek feletti tulajdonosi jogok gyakorlásáról
Budapest Főváros Önkormányzata Közgyűlésének í 112014. (!!l. í4.) önkormányzati rendelete B uda pest Főváros Ön korm án yzata 20 1 4' évi összevont költségvetéséről Budapest Főváros Önkormányzata Közgyíilésének 9/20í5. (Ill. í6.) önkormlnyzati rendelete B ud a pest Fóvá ros Önkorm án yzata 20 1 5. évi összevont költségvetésérő l A jelentésben alkalm azotf rövidÍtések: Szervezeti és Működési Szabályzat: SZMSZ ldősek otthona: intézmény, otthon
Az ellenőrzés összes
ített véteményéhez
a l ka
I
mazott
m in
ósítési kategó
riá k
:
Kiváló (5) Jó (4) Közepes (3) Még elfogadható (2) Nem elfogadható (1)
4t29
I.
VE
zET o l ö s s z
EFo o
lal
Ó
Pc. intézménybelső kontrollrendszerének egyes elemeit (kontrollkörnyezet,
kockázatkezelési rendszer, kontrolltevékenységek, információs és kommunikáciÓs rendszer, monitoring) a jogszabályi előírásoknak megfele!ően kialakítoffák, a gyakorlatban történő működtetésük biztosított. A beIső elIenőri feladatok végrehajtása a Bkr.-ben foglaltak szerint történt, azonban a belső ellenőrrel kötött szezódés kiegészítéseszükséges a regisztrációs számára, illetve a tanácsadói tevékenység ellátására vonatkozÓan.
PE
ellenőrzés a vizsgált területek szabályozottságával, működésével, illetve
a
belsó kontrollrendszer egyes elemeinek gyakorlatban történő érvényesülésévelösszefüggésben az alábbi összegzett értékeléstadja:
A vizsgált időszakba n az intézményeltátandó feladatait az alapító okiratban foglaltakkal
összhangban végezte a székhelyen, illetve a két telephelyen (Budapest, lV. ker. Béla u' 18., valamint lV. ker. Csokonai u. 38.). Mindhárom egység határozatlan idóre szóló mÍiködési engedélyekkel rendelkezik.
Az otthon elkészítette és folyamatosan karbantartja az
előírt szabályzatokat, valamint a szakmai jogszabályok előírásainak és a fenntartó rendelkezéseinek figyelembe vételével kialakított, intézményisajátosságokat tÜkröző belsó normákat és igazgatói utasításokat, melyek a működéshez, illetve a gazdálkodáshoz megfeleIő alapot biztosítanak. A szabályzatokban foglaltakat az érintett dolgozók dokumentáltan megismerték.
A vizsgálat során átlagos, illetve csekély jelentőségii megállapítások fogalmazódtak meg' elsődtegesen a szabályozottsággal kapcsolatosan, így az eszközök és források értékelési szabályzatára, a bizonylati rendre, az anyag, eszközgazdálkodási és műszaki ellátási szabályzatra, a gépjármű Üzemeltetési szabályzatra, valamint a vezetékes- és mobiltelefonok használatára vonatkozian.
A pénzgazdálkodási jogkörök gyakorlásához, a számviteli elszámolásokhoz, valamlnt
az
egyéb működtetési feladatokhoz kapcsolódó szabályozásl elemek kiváló minősÍtést kaptak. A pénzÜgyi döntések előkészítése,jóváhagyása és elszámolása esetében javaslat nem került megfogalm azásra.
Az otthon működési bevételeinek meghatá rozi
részétképező térítésioÜar megáIlapítása, nyilvántartásba vétele és beszedése a fenntartói előírások alapján, szabályszerűen töÉént. A kapcsolódó adatszolgáltatási feladatoknak rendszeresen, az előírt határidóre eleget tettek'
Az ellenozés az
intézményi közérdekű adatok nyilvánosságra hozatali kötelezettségének teljesítése, illetve aközzétételteljessége terén hiányosságokat állapított meg.
kockázatelemzés atapján kiváIasztott gazdasági események és a kapcsolódó elszámo!ások vizsgálata kiterjedt az intézménypénzforgalmi bevételeire és kiadásaira, a térítésidíjakra, továbbá a hagyaték, illetve a letétkezelésre, amelyek a gyakorlatban a
A
kapcsolódó jogi normákban, valamint a szabályzatokban foglaltaknak megfelelóen működtek.
5 t29
PE
otthon tulajdonában lévő tárgyi eszközökre vonatkozó szabályozás megfele! az előírásoknak, a kapcsolódó nyilvántartás a 412013. (l' 11.) Korm. rendelet 14' sz. mellékletében megfogalmazott elemeket tartalmazza.
A korábbi ellenőrzés javaslataira készítettintézkedési tervben foglaItakat végrehajtották.
Az otthon a vagyonértékesítésitevékenységétaz Sztv._ben foglalt előírásoknak, illetve az
intézményi szabályozásnak megfelelően bonyolította le, kivéve, hogy nem vette figyelembe a Vagyonrendeletben megfogalmazottakat, amelynek éÉelmébenértékesítési tevékenységet kizárólag a Fővárosi Közgyűlés jóváhagyó döntését követően végezhet.
előzőekben foglaltak alapján az intézménymÍiködése a szabályozottság, illetve a szabályzatokban foglaltak gyakorlati végrehajtását figyelembe véve - összességében jónak minósül.
FE
Az ellenőzés tartalmazza.
megállapításait
és az
azokhoz kapcsolódó javaslatokat
az 1. sz.
melléklet
A belső kontrollrendszer működéséhez, a szabályozottsághoz, valamint a jogszabályi előírásokban foglaltak és a gyakorlati megvalósulás összhangjának megteremtéséhez kapcsolható kockázatokat, az azokat kezelő belső kontrollokat, működésÜk értékelését és a kontrollhiányosságokat a 2' sz. melléklet foglalja össze.
6129
!!.JAVASLATOK az ldősek otthonának vezetóje részére
1. Az
operatív feladatellátáshoz kapcsolódóan:
1.1. A
közérdekű adatok nyilvánosságra hozatala során vegyék figyelembe az lnfo tv. 1. mellékletében megfogalmazottakat, azaz teljes körűen tegyék közzé a szervezeti, személyzeti adatokat, a tevékenységre, működésre vonatkozó, valamint a gazdálkodási adatokat.
1.2. A
vagyonértékesítési tevékenységsorán tartsák be a Vagyonrendelet bekezdésben foglalt előírásokat.
2'
23's
(1)'
(2)
A belső kontrollrendszer kialakítása, működtetése tekintetében: 2.1. A belsó ellenór regisztrációs számát rögzítsék a vele kötött szeződésben, továbbá rendelkezzenek a tanácsadói tevékenységellátására vonatkozóan 1nnt. 70' s (4)-(5) bekezdései; Bkr. 21. s (4) bekezdés]. 2.2. Az eszközök és források értékelésiszabályzatát egészítsékki a követelés típusonkénti
kis összegű
2.3. 2.4.
2.5' 2.6.
követelések
év végi meghatározásának
elveivel,
valamint
dokumentálásának szabályaival [Áhsz. 50. s (2) bek. b) pont]' A bizonylati rend és szigorú számadásÚ bizonylatok szabályzatában rendelkezzenek az elektronikus, illetve a nem elektronikus formában kiállított bizonylat elektronikus megőzésénekszabályairól [Sztv. 169. s (5)-(6) bek'], valamint a Ct-EcoSTAT program
alkalmazásáról. Aktualizálják az anyag, eszközgazdálkodási és műszaki ellátási szabályzatot a jelentés lll. 1. pontjában megfogalmazottak szerint. Frissítséka gépjármű tlzemeltetési szabályzatot a jelentés lll.1. pontjában rögzítettek figyelembevételével' A vezetékes_ és mobiltelefonok használatára vonatkozÓ szabályzatban rogzíteni szÜkséges a telefonok költségelszámolásához irányadó jogszabályi hivatkozásokat [Szja tv. 69. S (2) bek., 70. $ (1) bek. b) pontja, Eho tv. 3. S (1) bek. ba) pontja], valamint azt, hogy egyes, mobiltelefonon keresztül is elérhető szolgáltatások (parkolás, autópálya matrica, egyéb) igénybe vétele megengedett-e.
Az
ellenőrzÖtt tevékenységregyakorolt hatásuk alapján az ellenózési jelentés javaslatait megalapozó megállapítások a következók szerint rangsorolhatók: Kiemelt jelentőségű: 1'1., 1'2' (2 db) Áilagos jelentőségű'. 2.1., 2.2', 2.3., 2.6' (4 db) Csekély jelentóségű'. 2.4.,2.5. (2 db)
7 t29
1. Ill.
1.
MEGÁllnpírÁsox
A szervezet belső kontrollrendszerének kialakítása, működtetése
lIl.í.í.KontroIlkörnyezet A belsó kontrollrendszer alapját képező szabályzatokat évente felülvizsgálják.
A Fővárosi Közgyűlés 2014' április 30-ai üléséntárgyalta az intézmény alapító okiratának módosítására vonatkozó előterjesztést, és a 634/2014. (lV' 30.) Főv. Kgy. határozatával döntött a 221712013. (Xll. í1' ) Főv. Kgy. határozat hatályon kívül helyezéséről, továbbá a 63512014' (lV. 30.) Főv' Kgy. számú határozatával elfogadta az intézményalapító okiratának módosítását' valamint a módosításokkal egységes szerkezetbe foglalt alapító okiratot.
A hatályos alapító okirqt szerint a költségvetési szerv jogszabályban meghatározott közfeladata a szeméIyes gondoskodást nyújtó' szakosított szociáIis eI!átás, valamint a Margitszigeten állandó bejelentett Iakcímmel rendelkezó lakók tekintetében étkeztetésés házi segítségnyújtás.Az ellátandó alaptevékenysége keretében az intézmény által nyújtott ellátás formája az ápolási, gondozási tevékenység,valamint a szociális alapszolgáltatás.
Az intézményszabályszerű működéséhez a jogszabályok áIta! meghatározott szabályzatokat, valamint - az intézményisajátosságok figyelembevételével - a szakmai és gazdasági munkát segítő egyéb belső előírásokat, illetve igazgatói utasításokat elkészítették.
A
szabályozási rendszer elemei biztosítják a szervezet működését meghatároző jogszabályok alkalmazásának érvényesülését.Fa ellenőrzés által átvizsgált szabályzatok az alaki követelményeknek megfelelnek, mindegyiket ellátták iktatószámmal, illetve az intézményvezetó aláírásával, továbbá felttintették azok hatályát.
A
gazdálkodási szabályzatok kinyomtatott, eredeti, aláírással ellátott példányai az intézményvezetónéltalálhatók. A kialakított rendszer biztosítja a szabályozások érintett dolgozók
általi megismerését.
-
amelyet a Fővárosi Közgyűlés EgészségÜgyiés Szociális Bizottsága 2014. január 14-én hagyott jővá _ rögzítették az alapitő okirat számát, keltét és azonosítő számát, az intézményszervezeti ábrőiát, meghatározták benne a szelvezetl egységek feladatait, valamint
Az szMsz-ben
a
munkakörönkénti feladatokat. Fe. elkészítettdokumentum tartaima megfelel a
jogszabályokban e!őírt követe!ményeknek.
1
A
pénzügyi, gazdasági feladatok folyamatainak rendjét az ügyrend tartalmazza' A hatályos jogszabályok alapján részletesen szabályozza a költségvetés tervezésével, a végleges elemi költségvetés elkészítésével,az intézményÜzemeltetési-, fenntartási- és működési feltételeinek biztosításához kapcsolódó, illetve a beruházással, felújítással, továbbá a Vagyon_, munkaerő- és bérgazdálkodással kapcsolatos feladatokat, meghatározza továbbá a tevékenységekheztartozó illetékességi- és felelósségi köröket, valamint utal az egyes részterÜletek, folyamatok külön szabályzatokban kialakított rendjére is.
1
Ávr. 13. 9 (1) bekezdés és SzCsM rendelet 5/B. 9
I t29
Az
intézmény számviteli politikáját a tartalmát meghatározó Számv. tv. és az Áhsz'-ben megfogalmazottak szerint alakították ki. A szabályozás tartalmilag teljes, rendelkezései az otthon sajátosságainak, feladatainak leginkább megfelelő számviteli rendszer elvi kereteit biztosítják.
A 2014-ben aktualizált számlarend tartalmaz minden olyan, azintézménynélelóforduló könywiteli eseményt, összefÜggést, mely biztosítja a folyamatos könywezetés és a beszámoló készítés feltételeit. A részletező nyilvántartások vezetésévelkapcsolatban rögzítették, hogy az intézmény integrált informatikai rendszert alkalmaz, melynek neve CT-EooSTAT' A szabályzat tartalmazza a programban történó fókönyvi könyvelés, a gazdasági események könyvelésének elveit, a zárási-, év végi zárlati teendóket, az analitikus és főkönyvi könyvelés lépéseit.Rendelkeznek tovább a bizonylati rendre és az alkalmazandó nyomtatványokra vonatkozó elóírások kÜlön szabályzatban történó rögzítéséről.
eszközök
és források éÉékelésére vonatkozó
szabályzat alapvetően tatatmazza a mérlegkészítéshezkapcsolódó értékelésiszabályokat' A dokumentum kiegészítéstigényel az Ac.
alábbi, hiányzó kérdéskör esetében:
a
kovetelés típusonkéntik's összegű követelések év végi meghatározásának dokumentálásának szabátyai. [Áhsz' 50' s e) bek. b) pont]
elvei,
PG' intézményönköltségszámítás rendjében részletes kalkulációt dolgoztak ki
az alaptevékenységszolgáltatásaira telephelyenként, ezen belÜl ellátási formánként, az értékesített élelmezésre,az infrastruktúra magáncélúhasználatára, a bérleti díj megállapítására, továbbá a kozérdekű adatszolgáltatáshoz kapcsolódó költségtérítéspontos osszegének meghatározására.
A
leltározási és leltárkészítésiszabályzatot megfelelő tartalommal és részletességgel állították össze. Rögzítették, hogy az intézményivagyon és a tulajdon védelme, az elszámoltatás lehetőségének érdekébena mérlegben értékkelnem rendelkezó kis értékűtárgyi eszközöket is leltározni kell. A leltározások lefolytatásához leltárkörzeteket jelöltek ki, felelősök megjelölésével, állandÓ leltározási bizottságot hoztak létre.
A2014. évi pénzkezelési szabályzat rendelkezéseket fogalmaz meg a székhely, és a telephelyek viszonylatában. Részletezi a bankszámla-, és készpénzkezelésgyakorlati megvalósítása során alkalmazandó elveket. Megfogalmazza az elszámolásra, üzemanyag vásárlásra kiadott elólegek, a lakók részéretörténő nyugdíj kifizetések, idegen pénzeszkozök, érékekkezelése során alkalmazandÓ eljárási rendet'
kötelezettségválla!ási szabályzatban a gazdálkodási jogkörök gyakorlására, a kötelezettségvállalás nyilvántartására, lebonyolítására vonatkozó rendelkezéseket kelló részletességgel,az Áht., illetve az Ávr. előírásainak megfelelően rögzítették' A jogkörök gyakorlásának módját, eljárási- és dokumentációs részletszabályait, a személyek kijelölésének
A
rendjét teljes körűen, a vonatkozó
jogszabálynak megfelelően szabályozták.
A vizsgálat időpontjában bizonylati rend és szigorú számadású bizonylatok elnevezéssel 2014. január 1-jétól hatályos szabályzattal rendelkeztek, amely nem teljes körű, nem tartalmazza az elektronikus illetve a nem elektronikus formában kiállított bizonylat elektronikus megőrzésének szabályait [Sztv. í69. s F)-@ bek.)], valamint azt a tényt, hogy az intézménya Ct-EcoSTAT programot használja a bizonylatok előállítására.
9t29
A
2012-ben kiadott iratkezeIési szabályzat tartalma megfelel
követelményeknek, melléklete az irattári terv.
a
vonatkozó jogszabályi
A feleslegessé vált vagyontárgyak hasznosításának és selejtezés eljárásának
(intézményi) lefolytatásáról megfogalmazott egységes szabályzatát az Ahsz. 37. s (5) bek. alapján elkészítették, annak tartalma a célszerűségikritériumoknak megfelelt. A dokumentum tartalma72a a selejtezési eljárás engedélyezésétől kezdódóen a selejtezés végrehajtásának ellenőrzéséig terjedő feladatok le írását. A szabályzatban h ivatkozna k a Vagyon rendelet el ó írása ra. i
Az élelmezési tevékenység, valamint a konyhák feladatainak ellátását, az élelmezéselszámolását élelmezésiszabályzat alapján végzik. A szabályozás kiterjed az élelmezésirészleg minden folyamatára, a tevékenységetteljes körűen lefedi. A szabályzatot 2014. március 1-jétől módosították, mert ekkor kerÜlt bevezetésre a Ct-EcoSTAT élelmezés és raktár modqlja, tartalma a jelenleg
i
feladatellátást lefedi.
Az intézmény az anyag' eszközgazdálkodási és műszaki ellátási szabályzatban (mely 2010. június 11-től hatályos) megfogalmazott rendelkezésein keresztül a szabályozott anyag- és eszközellátást, a vagyonvédelem érvényesülését,a raktározással kapcsolatos feladatok eljá rásrendjét (kivéve az
élelmezésite rü let) kívánta megteremte n i. A szabályzat taftalma több helyen aktualizálásra szorul (pl.: éjjeli őnés), továbbá nem tér ki arra, hogy az eszközgazdálkodásifeladatokat számítigépes integrált rendszerrelvégzik'
A
hatályos gépjármű üzemeltetési szabályzat 2010. évben került írásba foglalásra, utolsó hatályosítása 2014. április 28-án valósult meg' Alkalmazása kiterjed az intézményhasználatában (kezelésében)lévő gépjárművekre, az azokat igénybevevő szervezeti egységekre, valamint az Üzemeltetésben résztvevő, azt irányító- és ellenőzó személyekre. Az egységes szabályzatban az egyéni felelósség és a feladatok jól körülhatároltak' Megfelelő részletességgel tartalmazza a gépjárművek használatára vonatkozó általános szabályokat, az igénybevételés az engedélyezés feltételeit és folyamatát. A 2014-ben megfogalmazott módosítás tartalmazza, hogy két gépjárművet helyeztek forgalomba, kettő gépjárművet pedig kivontak a szállítási ellátásból. A 2014. évben intézményisaját bevételből vásárolt harmadik gépjármŰ, valamint a hárombÓl az egyik leselejtezett gépkocsival kapcsolatos változások nem kerültek lekövetésre a szabáIyzatban'
A vezetékes- és mobiIteIefonok
használatára vonatkozó szabályozás 2010. június 17-től hatályos, személyi és tárgyi hatálya kiterjed a vezetékes és mobiltelefonok használatának rendjére. A szabályzat előírásai szerint a vezetékes telefonon kimenő hívások ellenőzése tarifaszámlálókkal biztosított. A szabályzatban nem rogzítettéka telefonok koltségelszámolásához irányadó jogszabályi hivatkozásokat, Szja fv. 69.$ (2) bek.,70. s fi) bek. b) pontja és Eho Ív' 3.$ (1) bek. ba) pontja. Nem rendelkeztek arril, hogy egyes, mobiltelefonon kereszttjl is elérhető szolgáltatások (parkolás, autópálya matrica, egyéb) igénybe vétele megengedett-e.
Az intézmény a vizsgált időszakban a 2013. január
1-jétól hatályos adatvédelml szabályzattal rendelkezik, amelyben szabályozták a jogszabály által előírt elemet, tarLalmazza az ellenőrzésre vonatkozó rendelkezéseket, valamint az adatvédelmi felelős feladatait'
10t29
A szabályzat megismerése a
központi irányítás vezetó beosztású dolgozÓi, valamint az érintett dolgozók részéről dokumentált volt.
otthon a vizsgált idószakban közzétételi szabályzattal rendelkezett. Meghatározták a közérdekű adatok és a közérdekből nyilvános adatok megismerése iránti igény teljesítésének szabályait, aközzétételhez kapcsolódó ellenőzések és beszámoltatás rendszerét'
Az
ElkészÍtettékaz intézmény egyedi közzétételi listáját'
Az intézményibelsó kontrollrendszer öt, egymással összefüggő elemének - a kockázatok kezelése és a tárgyilagos bizonyosság megszerzése érdekébenkialakított - folyamatrendszerére vonatkozó normákat a 2013. január 1-jén hatályba lépett belső kontro!lrendszer szabályzatban rögzítették. Kidolgozása során figyelembe vették az Áht', a Bkr., továbbá az Avr. elóírásait: Részletesen tartalmazza a kontrollkörnyezetre, a kockázatkezelésre, a kontrolltevékenységekre vonatkozó, továbbá az információs és kommunikációs rendszer, illetve a nyomon követési rendszer (monitoring) műkodtetését biztosítÓ elóírásokat.
A
kontrollkörnyezet megfelelő működéséhez kialakították az otthon szervezeti struktÚráját, meghatározJták a hatásköri viszonyokat és a kapcsolódó feladatokat, illetve az etikai elvárásokat,
továbbá igyekeznek biztosítani a hatékony humán erőforrás politikát a gyakorlatban'
Táblázatos formában elkészítettékés aktualizálják az intézményműködési folyamatainak leírásához kapcsolódó ellenőrzési nyomvonalakat, amelyek tartalmazzák az egyes tevékenységekhez kapcsolódó jogszabályokat, illetve egyéb normatív rendelkezésekre történő hivatkozásokat, továbbá a felelősségi és informáclós szinteket és kapcsolatokat, az irányítási és elIenőrzési folyamatokat, lehetővé téve azok nyomon követését és utólagos ellenőrzését. Tevékenységenként,részletesen rögzítették az egyes feladatok elókészítésévelkapcsolatban keletkező dokumentumokat, az egyes folyamatokra előírt határidóket, illetve - értelemszerűen - a felelős személyeket (kötelezettségvállaló, ellenjegyző, utalványozó, teljesítésigazoló), a pénzügyi teljesítésértfelelős dolgozót, illetve a konywezetésben való megjelenés dokumentumainak meghatározásál. A gazdálkodáshoz kapcsolódó ellenőzési nyomvonalak kiterjednek az alábbi folyamatokra: o költségvetéstervezése, o elemi költségvetés készítése, o előiránYzatmódosítás, o előirányzatok nyilvántartása, . kötelezettségvállalás, o bevételi előirányzatok teljesítése, . személyi juttatásokteljesítése, o dologi kiadási előirányzat teljesítése' . felhalmozási előirányzatteljesítése, r pénztárkezelés, . letéti pénáorgalom, o belsókontrollrendszer, . analitikus nyilvántartásokvezetése,
1',t
129
. o o . . . o o A
főkönyvi konyvelés, kötelezettségvállalásokkezelése,
közbeszerzésieljárások, költségvetési beszámoló elkészítése, adózássalkapcsolatosfeladatok, feleslegessé vált vagyontárgyak hasznosítása, selejtezése, leltározás, monitoringtevékenység.
szabálytalanságok keze!ésénekeljárásrendjét kidolgozták'
a
meghatározó jogszabályi
előírásokon túlfigyelembe vették az NGM által kiadott módszertani útmutatóban foglaltakat is'
Az intézményiszabáIyozások, illetve a kiadott igazgatói utasítások és körlevelek megbízható módon hozzájárulna k a
be
Iső ko ntrol
l
re
ndsze r hatékony m íi ködtetéséhez.
A
szervezeti felépítésbena feIadat- és hatáskörök meghatározása, illetve a felelősség megosztása megfelelő alapot biztosít a hatékony beszámoltatási rendszer kialakítására és működtetésére.
A munkakörökhöz
tartoző hatásköröket
és felelősségi szabályokat a munkaköri leírásokban
rögzítették.
Azellenórzés megállapította, hogy az intézményszabályszerű míiködéséhez,gazdálkodásához a jogszabályokban elóírt szabá|yzatok teljes körűen rendeIkezésre állnak. lll.1,2. KockázatkezeIési rendszer
Az egyes szervezeti egységeknélelóforduló főbb kockázati tényezőket azonosították, illetve értékelték,a különféle folyamatok kockázatelemzését és kockázati értékelésételkészítették.Az adott terÜlet fő-, al- és résáolyamatainak figyelembevételével határozták meg a kockázati
tényezőket, valamint a megfeleló ellenőzési pontokat és folyamatokat. Elkészítettékaz azonosított kockázati tényezők bekövetkezése valószínűségének, és a célkitűzésre gyakorolt hatásának értékelését,ennek alapján értékeltéka beazonosított kockázati tényezóket és meghatároáák a szükséges válaszlépéseket.
Az éves ettenőrzési tervek kidolgozásakor elsősorban a kockázatosnak mínősített területek vizsgálatára helyezlk a hangsúlyt. !!l.í.3. Kontrolltevékenységek
A
kialakított szabályozási rendszer megfeIelő alapot ad a folyamatba épített,e!őzetes, utólagos és vezetői ellenőrzés megvalósítására. A szabályzatok dolgozók általi, dokumentált megismertetése megtörtént.
A vezetői ellenőzés á napi feladatellátás során folyamatosan, az aláírási jogkörök gyakorlásán keresztül, továbbá a részlegvezetők rendszeres beszámoltatásával történik' UtÓbbi megbeszélésekről írásos feljegyzés készül.
12t29
A vezetői ellenőrzés
kiterjed a működés, illetve a gazdálkodás minden területére (pl.: ápolási, gondozási tevékenység,gyógyszerelés, munkatervek időarányos teljesítése,idősotthoni elhelyezés folyamata, lakók problémáinak kezelése' továbbképzések végrehajtása, stb.). Az igazgatő az általa vizsgált terÜletek, folyamatok kapcsán feltárt hiányosságokat - táblázatos formában - dokumentálja, továbbá rÖgzíti a megtett intézkedéseket' A vezetők ellenőrzési feladatait és hatáskörét a szervezeti és működési szabályzat, továbbá a munkaköri leírások részletesen tartalmazzák. Az otthonnál kialakult gyakorlat szerint a míiködés során a szabá|yzatokban rögzÍtettek szerint járnak e!.
lll.1.4. lnformációs és kommunikációs rendszer
Az
eredményes vezetői kontroll érdekébenaz intézménynélkialakított információs rendszer biztosÍtja, hogy a meglévő információk a megfelelő időben eljutnak az illetékes szervezeti egységhez, illetve személyhez. A kialakított belső kommunikációs rendszer'biztosítia az informáclók áramlását minden irányban a hierarchikus szervezet egységeiben.
A
vezetés naprakész információval rendelkezik az otthon eseményeiről, a fejlődésről, a kockázatokról és a belső kontrollok működéséről, melyet a dolgozók biztosítanak a vezetés
számára.
A vezetés számára az alkalmazottak által biztosított információ biztosítja a visszacsatolást és a nyomon követést.
A
beszámoItatásl rendszer hatékonyan miiködik,
a
beszámolási szinteket, illetve módokat,
valamint a betartandó határidőket meghatároAák.
A
rendszeresen megtartott részlegvezetői, illetve csoport értekezletek, valamint az összes dolgozó részvételével(évente több alkalommal) lefolytatott munkaértekezletek megtartásával biztos ított az intézménynéla folyam atos, hatékony nform áci óá ram lás.
Az
intézményvezető a gondozottak, illetve
a
i
hozzátartozók részérelakógyűléseket tartanak
éven ként legalább két-kétalkalommal, amelyekról em lékeztetők készülnek.
értekezleteken elhangzottak dokumentáltak, ezáltal a határidók és a döntések megvaIósulásának nyomon követhetősége a különboző beszámolási szinteken biztosított.
Pe'
!!l.í.5. Monitoring (nyomon követési rendszer) intézménynélkialakított monitoring rendszer az operatív tevékenységek keretében megvalÓsuló folyamatos, illetve eseti nyomon követésbő!, valamint az operatív tevékenységektól fÜggetlenül működő belső ellenórzésből á!!. A belSó kontrollrendszer teljesítmény-minóségénekidőnkénti kiértékeléséhezfolyamatosan figyelemmel kísérikés értékelik
PE
a rendszer működését A belső kontroll folyamatos monitoringja a szervezet normális, ismétlődő műveletei során történik meg, ezáltal azonnal reagál a változő feltételekre. Az eseti nyomon követés (külön értékelések) gyakorisága és hatóköre elsősorban folyamatos monitoring kockázatértékelésből és tevékenységek hatásosságától füg9.
a
a
l!l.í.6. Belső ellenórzési tevékenység éÉékelése
A belső
ellenórrel 2012' január l-jén hatályba lépett, határozatlan időtartamra kötött
szerződésben
a
belső ellenőr regisztrációs száma, illetve
az
megbízási
elIátandó tanácsadói
tevékenység nem került rögzítésre.
13t29
A belső
ellenór képesítéseés szaktudása
az
elóírásoknak megfele!, közgazdász
végzettséggel, mérlegképes konyvelői, adótanácsadói, valamint adószakértői szakképesítéssel rendelkezik.
A
belső ellenőr közvetlenül az intézményvezetőjének alárendelve dolgozik, az ellenőzések végrehajtásán és az esetleges tanácsadói tevékenységen túlmenően más, operatív tevékenységet nem végzett, így mind a funkcionális, mind pedig a szervezeti függetlensége biztosított. A funkcionális függetlenség megsértésénekesete, illetve összeférhetetlenségi eset nem fordult elő.
A belső ellenőrzési kézikönyv 2012' április 1-jén lépett hatályba, felülvizsgálata és módosítása
évente megtörtént, és a jogszabályok, illetve a módszertani útmutatók változásai miatt a szükséges módosítások átvezetésre kerÜltek. Mellékletei az egységes iratminták, amelyeket a belső ellenőr - a korábbi, irányító szervi ellenőrzés során felmerÜlt kifogást figyelembe véve - az otthon sajátosságainak megfelelően készített el.
A belső ellenőzés feladatainak négy fő területe:
o A
belső ellenózés éves tervezési tevékenységévelkapcsolatos kockázatfelmérés, tervezés, tevékenységijelentések készítése,részvétela különbözó vezetői
. o . A
megbeszéléseken és bizottságok munkájában, éves ellenózési terv végrehajtása, belső szakértőitevékenységa függetlenség és objektivitás sérülése nélkül, rendkívüli ellenőrzések végrehajtása (a nemzetközi standardoknak megfelelően évente 20 %-os részarányban szükséges tervezni).
2014.
évi belső
ellenőrzési munkaterv
5
vizsgálatot tartalmazott,
kockázatelemzésen alapult, illetve azonosításra kerültek a kockázatitényezók is.
a
tervezés
A szabályszerűségi ellenőrzések keretében a számviteli törvény változása következtében felmerÜlő feladatoknak, valamint a gazdálkodást érintó szabályzatok átdolgozásának végrehajtását, a pénzÜgyi terÜleten a 2013. évi beszámolót alátámasztó analitikák adatainak helyességét, illetve a számviteli alapelvek betartását, továbbá az otthon pénz-ésletétkezelésigyakorlatát vizsgálta. Rendszerellenórzést egy alkalommal folytatott le, az intézményi szerződések tartalmát és a kapcsolódó nyilvántartást vizsgálta. Terven felüli, illetve célellenőzés nem volt.
Tanácsadói tevékenységre 15 munkanap került tervezésre, amely az Szja. változásokkal, az időszerű számviteli kérdésekkel, valamint a munkaügyi jogszabályok értelmezésévelkapcsolatos feladatokat ölelte fel.
A
a
megállapításokat, illetve a javasolt intézkedéseketaz intézményvezetó minden esetben elfogadta, azintézkedési tervek elkészültek.
tervezett ellenőrzések 2014-ben megvalósultak,
A belső ellenőr a Bkr. előírásalnak megfelelő nyiIvántartást a kiadott útmutatónak megfelelően, saját szerkesztésű excel táblázatban vezeti. Pz' ellenőrzésekhez kapcsolódÓ intézkedések nyilvántartása alapján rögzíthető, hogy a vizsgálatok megállapÍtásaira tett intézkedéseket végrehajtották.
14t29
A
be|ső ellenőr tanácsadói tevékenységet is végez, amelyet az éves munkatervében
megjelenít.
A2013-20í7. évekre vonatkozó stratégiai tervben azellenőzésre vonatkozó főbb irányvonalak kerÜltek meghatározásra, amelyek mélyebb szintű kifejtése az éves ellenózési tervben szerepel. Az intézményhosszú távú célkitűzéseiaz ellenőzésitevékenységgel kapcsolatban: . az ellenőrzési lefedettség növelése (lehetőleg 4 évente valamennyi terÜlet ellenőzése),
o
a szabályszerűségi vizsgálatok mellett a pénzÜgyi és a rendszerellenórzések arányának növelése.
Az otthonnál a kockázatelemzéstől függetlenül minden évben vizsgálatra kerÜl a költségvetési beszámoló, illetve az éves terv összeállítása során ügyelnek rá, hogy az esetleges felügyeleti
jellegű ellenőrzések és a fuggetlenített belsó ellenózés témája ne legyen adott évben azonos.
A
belső ellenőr tevékenységénekdokumentálása megfelel a jogszabályban, valamint a belső ellenőzési kézikönyvben foglaltaknak2.
A
fentiek alapján megállapítható, hogy az intézményibelső kontrollrendszer működtetése megfelel a kapcsolódó jogszabályokban foglalt követelményeknek.
lll. 2. Kockázatelemzés alapján kiválasztott gazdasági események és kapcsolódó elszámolások vlzsgálata
Térítésidíjak megáIlapítása, beszedése
Az otthon a térítésidíjak megállapításának, kezelésének elveit eljárási rendben rÖgzítette.
térítésidíjak megállapítása a a Fővárosi Önkormányzat fenntartásában lévő személyes gondoskodást nyújtó szakosított szociális intézmények, valamint a családok átmeneti otthonai térítésidíjairól és a térítésidíjakkal kapcsolatos eljárási rendről szőlő3012013. (lV. 18.) Főv. Kgy. rendelet módosításáról szóló 2112015. (lV. 7.). Fóv. Kgy' rendelet, a szociális rászorultságtól függó pénzbeli és természetben nyújtott szociális ellátásokról, a személyes gondoskodást nyújtó szociális alapszolgáltatásokról' azok igénybevételéről,valamint a fizetendő térítésidíjakról szóló 103/2013' (Xll. 30.) Főv. Kgy. rendelet, valamint a Házirend előírásai alapján történik.
A
A személyi térítésidíj megállapítását azintézményvezető az alábbiak szerint végzi: 2008. január 1-je előtt idősotthoni ellátásban részesÜlők esetében a térítésidíj meghatározása során a jövedelmi és vagyoni helyzet vizsgálatára továbbra is a 2007. demcember 31-én hatályos sza bá yo ka t alkalmazza. l
A 2008' január 1-je után létesítettintézményi jogviszonyÚ ellátott esetében a személyi térítésidíj megállapítása az ellátott jövedelme, illetőleg jelentős ingatlanvagyona terhére történik. 2011' január 1-től az ellátást igénylő jövedelme és vagyonnyilatkozata alapján történik a megállapítás. Abban az esetben, ha a térítésidíj (vagy annak egy része) ingatlanvagyon terhére kerÜl megállapításra, annak teljesítésejelzálog bejegyzéssel történik.
'Bkr.47. s, so. s
15t29
Ha a személyi térítésidíj ingatlanvagyont is terhel, a költőpénz összege el kell, hogy érje a tárgyév január 1-jén érvényesöregségi nyugdíj legkisebb összegének 30%-át' A személyi térítésidíjat havonta, utólag a megállapodásban megjelölt időpontig kell megfizetni'
Az ellátásban részesülő két hónapot meg nem haladó távolléte idejére a megállapított személyi
térítésidij 20 o/o-átÍizeti' Két hónapot meghaladó távolléte idejére, egészségÜgyiintézményben történő kezelésének tartamára megállapított személyi térítésidíj 40 o/o-át, amennyiben nem egészségÜgyi intézménybenkezelik, Úgy a személyitérítésidíj 60 o/o'átfizeti.
a
A
helyszíni vizsgálat során megállapítást nyert, hogy a 2014. évben, valamint 2015. l. negyedévében a térítésidíiak Összegéhez kapcsolódó előírásokat a megállapított személyi térítésidíj, illetve a távollétek figyelembevételével készítettékel. A személyi .térítésidíjak megfizetése havonta utÓlag torténik. A havi térítésidíjakról és jóváírásokról a számlákat megfelelően bocsátották ki. A névszerinti nyilvántartás adatai a véletlenszerűen kiválasztott tételek esetében a kapcsolódi számlázások adataival egyezőséget mutattak.
A
vizsgált térítésidíjak számlázásakor a jóváírás a nyugtákon nem kerÜl feltüntetésre. Az alkalmazott gyakorlat szerint a jóváírás-, illetve a havi személyi térítésidíj összegei a nyugtákon összevont egyenlegükben jelennek meg, a jóváírás tényéreés összegére történő hivatkozás nélkül. A távollétek idószakára jóváírt összegek megállapítását a 2911993' (ll. 17.) Korm. rendelet 28. $-a figyelembevételével azintézményiszabályozás szerint hajtották végre.
Az ellenórzött esetekben megállapítható, hogy a személyi térítésidíjról és annak felülvizsgálatáról az intézményvezetőaz ellátást igénylőt, Vagy annak törvényes képviselőjét az ellátás igénybevételétmegelőzően írásban minden esetben tájékoztatta.
A térítésidíjak megállapítása a fentiekben hivatkozott jogi normák szerint történt.
Az SzCsM
rendelet előírásainak 3 megfelelóen
az
alapgyógyszerkészlet körébe nem tartozó gyógyszereken túlmenően felmerülő egyéni gyógyszerszÜkséglet költségét az ellátást igénybevevők felé kiszámlázták. Pc' ellátottak által gyógyszer térítéscíménbefizetett Összegeket a kapcsolódó elszámolások alátámasztották.
Az ellátási díj nyilvántartás 2014. december 31-i egyenlege szerint a hátralékokts túlflzetések év végi zárő állománya 12.441 E Ft (12'804'979 Ft hátralék, 364.071 Ft túlfizetés),a gyógyszerköltség hátraléka 837.087 Ft volt. Pa' év végénfennálló jelentós összegű hátralékok a számlázás rendjéből adódóan magukban foglalták a 2014. december havi térítésekkiszámlázott összegeit, melynek fizetési határideje a mérlegfordulónapot követő hó 10-e volt. A fenti összeg döntő része egy havi elmaradásból adódik, amely általában ha késedelemmel is, de befizetésre kerül. Jelentósebb nagyságrendű térítésidíjjal 2 gondozott tartozik, az ő esetükben az intézményáltal alkalmazott fizetési felszólítások nem biztosították a hátralékok beszedéséta vizsgált időszakban'
'sz.
$ (+)-(s) bekezdés
't6
t29
A térítésidíj elmaradás és térítésidíj hátralék kezelésénekrendjét intézményi szinten
a
személyes gondoskodást nyújtó szociális ellátások térítésid'rjáról szőlő 2911993. (ll. í7.) Korm. rendelet 3í. $-ának figyelembevételével szabályozták. PE intézményvezetője a gyakorlatban a jogszabályban foglaltak szerint jár el. A gyakorlatban az intézményi ellátás biztosításáról szóló ,,Megállapodás'' megkötésekor az érintettek tájékoztatást kapnak a díj fizetés elmaradásának kÖvetkezményeiről, valamint a behajtás érdekébenkezdeményezhető intézkedésekről.
A nyilvántartott térítésidíj hátralékokról azintézmény vezetője a2911993. (ll' 17.) Korm. rendelet 31. s (3) bek. előírásainak megfelelően negyedévente tájékoztatta a fenntartót. A CT-EooSTAT modulban rögzítik a lakók személyi adatain túl a fizetendő térítésid'ljak összegét. A programba havonta felvezetik a lakóknak az intézménybeérkező különböző jogcímenkéntfelvett ellátásait, valamint azt, hogy lakó térítésidíját banki átutalással Vagy pénztári készpénzbefizetésselegyenlíti-e ki. A program nyomon követi a lakó hátralékát, ezt'folyamatosan görgeti, amíg a kifizetés nem történik meg. Figyeli az adott hónap gyógyszerköltségeit, és ha nem lehet a befolyt összegből levonni, akkor ennek hátralékát is nyilvántartja. Amennyiben a bent lakó szabadságon Van, vagy kórházi ellátás miatt nem tartózkodik az intézményben, akkor a térítési díjat a távollétre esó értékkela program csokkenti.
a
KÜlön kezeli a program a gyógyszer és a gyógyászati segédanyagokkal kapcsolatos költségeket, valamint ennek hátralékait is. A külÖnbözó kimutatások, listák mellett személyi karton is lekérdezhető, amely az egyes lakókkal kapcsolatos pénzmozgásokat tartalmazza időrendi sorrendben.
NagyértékÍieszközök 2014-ben három új gépjármű került az intézménytulajdonába. Egy gépjárművet saját bevételből, két gépjárművet fővárosi önkormányzati engedéllyel, céljellegű beruházás keretében kaptak. Mindhárom gépjármű állományba vételévelés nyilvántartásával kapcsolatos dokumentáció rendelkezésre állt. Két telephely vonatkozásában (Béla u., Csokonai u.) KLMED_S hang és fényjelzésesnővérhívó rendszert vásároltak és telepítettek be. A rendszer értéke2.491 E Ft volt, d oku mentálása az aj án lattételtől kezd ódőe n sza bá lysze rű.
ellátását a helyi sajátosságoknak megfelelően - Vegyes alkalmazásával végzik. A székhelyen élelmezési részleg gs főzőkonyha, a
Ae. élelmezésifeladatok
konyharendszer Csokonai utcai és a Béla utcaitelephelyen tálalókonyha műkÖdik. Az élelmezésiellátást a Baross utcai székhely főzókonyhája biztosítja, mind a székhely, mind a telephelyek lakói, valamint alkalmazottai részére,továbbá szolgáltatást nyújt a fennmaradó szabad kapacitás keretein belül.
Az élelmezési tevékenységetaz élelmiszerblztonsági rendszer (HACCP) követeIményeinek megfeIelően mÍiködtetik.
A
kiépített rendszer fenntartásáért, betartatásá ért az éle!mezésvezető felelős.
az előírások betartásáért
és
2014. március 1től kezdték alkalmazni a CT-EooSTAT integrált gazdasági és gazdálkodási rendszer ,,Élelmezés''modulját' A rendszeren belÜl az ,,Élelmezés''és a ,,Raktá/' modulok egyÜttes alkalmazásával biztosítják a szabályszerű költségelszámolást, továbbá a főkönyvi nyilvántartással kapcsolódva a gzámlarend kijelölt számláin történő rögzítést.
17 t29
A program az élelmezéssel kapcsolatos munkát támogatja. A modulban az intézmény által használt receptek tárolhatók, azok bármikor módosíthatók. Az alapanyag-komponensek tápanyagtartalmának meghatározásával bármikor ellenőrizhető, hogy az Összeállított étlapok megfelelnek-e a diétáknak. Az alapanyagok (mérlegelt) árának nyomon követésével ellenőrizhető, hogy az összeállított étlapok megfelelnek-e a pénzügyi normáknak. A folyamatosan változó árakat, beszerzéseket képes követni a program, igy az ételek árának, összetételének változása látható.
Az elkészÜlt kiszabást a Készlet program kezeli, on-line kapcsolatot teremtve ezzel a két rendszer között. Az Éblmezésiprogramban javasolt kiszabott mennyiségeket a Készlet program át tudja Venni, és módosíthatja azokat' A ténylegesen kiadott anyagok listáját visszaadja az Élelmezési programnak' A nap zárása funkcióval helyrehozhatók a rendszer által javasolt és a tényleges anyagfelhasználás általában meglévő kÜlönbségei. A nap zárása után pontos, részletes információk kaphatók az egyes időszakok pénzÜgyi teljesítéseiről, a felhasználható normakeret és a ténylegesen felhasznált anyagmennyiségek viszonyáról. A táblázatok nemcsak összintézményi szinten készíthetők el, hanem az egyes részlegek felhasználását is mutatják.
A hétvégiételszállítás és az ételhulladékelszállítása kÜlső szolgáltatóval kötöü szerződések alapján blztosított.
A helyszíni ellenőzés 2015' április 8-án a székhely pénztárában elhelyezett letéteket ellenőrizte, amellyel kapcsolatban a következőket állapította meg:
o A
lakók (tulajdonosok) megbízása alapján a megőzésre átadott értékvagyon kezelése, nyilvántartása és elszámolása kiterjed takarékbetétkönyvekre, értéktárgyakra, illetve készpénzre. Ac új beköltöző lakóval ismertetik, hogy az otthon csak azokért az értékekértvállal felelősséget, amelyeket hivatalosan az intézménymegőzésébe, kezelésébead át. Ennek
o o o
tudomásul vételéről a lakó nyilatkozatot köteles aláírni. A letétek kezeléséhez kapcsolódó, szigorú számadási kötelezettség alá vont dokumentumok (letét átadás-átvételi tömb, bevételi, illetve kiadási pénztárbizonylat, letéti nyilvántartás, pénztárjelentés) alkalmazása a kapcsolódó szabályzat rendelkezéseinek megfelelően tortént. A letéti nyilvántartást a ,,PénAári nyilvántartó rendsze/' elnevezésű program alkalmazásával vezetik' a program biztosítja az intézményteljes körÚ letéti állományának, forgalmának nyilvántartását, valamint a lakók egyéni letételszámolását' A helyszíni ellenőrzés alkalmával a páncélszekrényben 1 db lezárt borítékban őrzött tárgyi letét (gyűrű) volt elhelyezve, amely a napi nyilvántartással megegyezett.- A letétet a helyi szabályozásban rögzítettek szerint a ,,Minta értéknélkÜl'' megnevezésű borítékbantárolták. A pénztárhelyiség ráccsal és riasztóval védett.
o A
letéti pénztár ellenőrzésekor a páncélszekrényben elkülönítetten elhelyezett 7 db takarékbetétkönyv összesített állománya a nyilvántartás adatai alapján 1.031.596 Ft volt, melyet a névszerinti egyéni karton (letéti elszámolás), illetve a tényleges betétkönyvek adatai teljes körűen alátámasztottak.
o A letéti pénzeszközök
nyilvántartása a szabályzat szerint történik. A helyszíni ellenőzéskor 17 fő letétbe helyezett pénzeszköze volt a páncélszekrényben elkülönítve elhelyezve, amelyét vaskazettában tároltak' A zárő pénzkészletegyenlege 1.066.620 Ft volt, amely a kapcsolódó nyilvántartás adataival megegyezett.
18t29
A
a
a
székhelyen és két telephelyen 2014' évben hagyatékkéntkezelt tételek közül szúrópróbaszerűen kiválasztott 8 esetben a felvett hagyatékijegyzőkönyvben szereplő adatokat a kapcsolódó dokumentumok és elszámolások (hagyatéki leltár, adatszolgáltatás hagyatéki jegyzőkönyv kiállításához, gondozási díj nyilvántartó lap, gyógyszerköltség elszámolási bizonylat, hagyatéki elszámolás) alátámasztották.
Az eljárás lefolytatását a megfelelően végzik.
2010. évtől hatályos szabályozásban foglalt rendelkezéseknek
ll!.3. A pénzügyi irányítási folyamatok működése
!
ll.3. í .
A kötelezettségvállalások analiti kus
nyi
Ivántartásának vezetése
intézménynéla pénzugyi dÖntésekhez kapcsolódó, naprakészen előirányzatonként, költséghelyenként, és főkönyvi számonként - vezetett kÖtelezettségvállalás nyilvántartásához a CT-EooSTAT programot alkalmazzáR, biztosítva a jogszabályi megfeletőséged. A nyilvántartást
PE
alátámasztó analitika tartalma, vezetése megfelel az előírásoknak.
lll.3.2. A pénzgazdálkodási jogkörök
gyakorIása
A pénzt)gyi döntések előkészítése
A
kötelezettségvállalás célszerűségétmegalapozó eljárást
sza bá lyzata ala
pj á
n
m
i
nden egyes kötelezettségvá
l
lal
az
intézményvonatkozó
ást megelózóen lefolytatják.
A kötelezettségvállalások kezdeményezője lehet az otthon minden részleg és csoportvezetője, aki az éves kÖltségvetés tervezéséhez,illetve annak végrehajtása során jogosult és köteles szakmai indoklás alapján javaslatot benyújtani beszezési, karbantartási, fejlesztési, beruházási, valamint felújítási terÜleten'
Az egyes döntések előkészítésétmind a beszerzések, mind a szolgáltatások vonatkozásában értékhatártól függően legalább 2 ára1ánlat (költségvetés, költségbecslés) bekérésévelalá kell támasztani. Beruházás, valamint felújításesetén tobb műszaki megoldás részletezésével, értékelésselalátámasztott előterjesztést kell készíteni. Amennyiben a gazdasági vezető a döntés elókészítéstelfogadja, akkor pénzÜgyileg ellenjegyzi a szeződést.
A
kötelezettségvállalások célszerűségétmegalapozó eljárás dokumentumait a szabályzatban foglaltak alapján elkészítik (pl.: kinevezési okiratok, tÚlmunka, helyettesítés,készenlételrendelése, megrendelések, beszerzési tervek, árajánlatok, stb.).
Az
egyes költségvetési évek szabad kiadási elóirányzatainak mértékéigkerülhet
sor kötelezettségvállalásra. A pénzügyiteljesítésnek legkésőbb a költségvetési év december 31-ig meg kell történnie.
4
Ávr. 56. (1) bekezdés
19t29
Pénztigyi döntések jóváhagyása, elszámolása
A
kötelezettségvállalás célszerűségétmegalapozó eljárás lefolytatását követóen kerÜl sor a szerződések pénzügyi ellenjegyzésére,amelyre a gazdasági vezető, Vagy - távollétében_ az általa írásban felhatalmazott, pénzügyi szakképesítésselrendelkező dolgozó (pénzgazdálkodási csoportvezető, főkÖnyvi könyvelő) jogosu It.
A
kötelezettségvállalást általában az intézményvezető végzi, illetve távolléte esetén a helyettesítéséreírásban k't1elölt személy (korlátozás nélkül a gazdasági vezető a pénzgazdálkodási csoportvezető ellenjegyzése mellett, illetve esetenként az intézményvezető ápoló) jogosult' Az élelmezésianyagok megrendelése esetén kötelezettségvállalás intézmény élelmezésvezetőjének hatáskörébe tartozik'
a
az
A teljesítésigazolása a te ljes
kiadás érvényesítéseés utalványozása előtt történik. ítéseeseté ben a teljes ítésig azolást ne m al kal m azzák.
A
bevételek
A kifizetések utalványozását a fenti szabályozás szerinti személyek (intézményvezető, gazdasági vezető, intézményvezető ápoló,
é lelmezésv
ezető) végzi k.
A
kötelezettségválla!ásra, eIlenjegyzésre, teljesítésigazolásra, érvényesítésre és utalványozásra jogosultak nyilvántartását - megbízásokat, aláírás mintákat - megfelelően
vezetik.s
A
pénzgazdálkodási jogkörök gyakorlását végző dolgozók aláírás mintája megtalálható, illetve a pénztárhelyiségben kifÜggesztésre került'
a
szabályzatban
A pénzforgalmat jelenleg a korábban alkalmazott Medisoft programmal is, illetve párhuzamosan
a programmal is vezetik, az utóbbira történő teljes körű átállást a2015. évben tervezik. CT-EcoSTAT A bevételi- és kiadásí pénztárbizonylatok adat- és információ tartalma megfelel a törvényi előírások, va a m nt a pénzkezel és i sza bá y zatban re nd e kezése ne k. l
l
i
A
helyszíni ellenőzés alkalmával téte les vizsg ál ata során az alábbiak
l
a
i
2014. december havi bank, iIletve pénztárbizonylatok
kerÜ ltek megá la pításra l
:
. az
ellenőrzott banki kivonatok tételeinek utalásához minden esetben csatolták az alapbizonylatokat (megrendelés, számla, szállítólevél, szeződés, raktári bevételezési
. .
bizonylat, teljesítésigazolás, stb'), az alkalmazott utalványrendeleteken minden esetben - a belső szabályzatban rögzítettek szerint - szerepelnek a pénzgazdálkodási jogkörök gyakorlására felhatalmazott dolgozók aláírásai, illetve annak dátumai, pénztárbizonylatokon készpénzesfizetési mód esetén az arra jogosultak aláírásait rögzítik, pénzmozgásokhoz az elóírások szerint kapcsolódó utalványrendeletet kiállítják' pénzÜgyi valamint a kontírozásokat is tartalmazzák, amelyek a költségvetési,
. a
5
a
a
Ávr. 60. $ (3) bekezdés
20t29
az
a
pénzügyi ellenjegyzést, illetve az érvényesítéstaz adott jogkör gyakorlására felhatalmazott személyek végezték.F,z érvényesítés,valamint a utalványozást,
teljesítésigazolás a kifizetések alapbizonylatain minden esetben megtörtént. a teljesítésigazolása külön dokumentumon (igazoló lapon), kapcsolódó számla sorszámának feltÜntetésével, továbbá az arra jogosultak aláírásával és dátum rögzítésével történik.
a
a
A pénzgazdálkodási jogkorök gyakorlására felhatalmazott személyeket a vonatkozó szabályzatban jogosultak az Ávr. 58. s (4) rögzítették, a pénzügyi ellenjegyzésre, illetve az érvényesítésre bekezdésében,valamint az 55. s (3} bekezdésébeneIőíÉpénzügyi szakképesítéssel rendelkeznek.
Itl.3.3. Az Áht., illetőleg
A
az Ávr. áttat előírt sorrendiség betaÉása
a
pénzgazdálkodási jogkörök
megfele!ően érvényesü lnek.
gyakorlatban
a
helyi szabályozásban rögzítetteknek
A
köteIezettségvállalásokat alátámasztó szerződéseken a vonatkozó jogszabályban foglaltaknak megfelelően _ minden alkaIommal szerepel a kötelezettségvállalásra, illetve a pénzügyi elIenjegyzésre jogosu!t személy aláírása, illetve annak dátumát feltüntették. A kifizetések esetében az érvényesítésa teljesítésigazolását követően történik, majd a pénzÜgyi ellenjegyzés és az utalványozás következik. Kötelezettségvállalás _ az Ávr.-ben foglalt előírásoknak megfelelően - a gazdasági vezető, vagy az általa írásban k'rjelölt, helyettesítő dolgozó pénzügyi ellenjegyzése után, a pénzügyi teljesítés esedé kesség ét m egelőzoen, kizáró lag írásba n történ ik. lll.4. Közzététel i kötel ezettsé g
te
lj
es
ítése
Az elektronikus közzétételi kötelezettség teljesítéseaz intézményi honlap, a fenntartó Fővárosi
Önkormányzat (www.budapest.hu) és a közadattár (www.kozadat'hu) honlapok áttekintésével került vizsgálatra' Az otthon közérdekű adatainak nyilvánosságra hozatala, közététele nem volt teljes körii. Az ellenőrzés az lnfo tv. 1. sz. melléklete alapján az alábbi hiányosságokat állapította meg:
. .
szervezetl, személyzeti adatok körén belül: - a szervezeten belÜl illetékes Ügyfélkapcsolati vezető nevét és elektronikus elérhetőségét nem hozták nyilvánosságra, tevékenységre, míiködésre vonatkozó adatok köréból nem tették közzé: - a tevékenységet meghatároző, a szevre vonatkozó alapvetö jogszabályokat, az SZMSZ, az adatvédelmi és adatbiztonsági szabályzatok hatályos és teljes szovegét, - a közérdekű adatok megismerésére irányuló igények intézésénekrendjét és az adatvédelmi
-
felelóst,
akozérdekű adatokkal kapcsolatos kötelező statisztikai adatszolgáltatás adatait.
21 t29
.
gazdálkodási adatok közzétételi körének hiányosságai:
-
a legfrissebb mérlegbeszámolót, valamint a költségvetést nem hozták nyilvánosságla, az utolsó beszámoló 2013' évi, az utolsó költségvetés 2014. évi, hiányoznak a foglalkoztatottak létszám és személyi juttatásra vonatkozÓ adatai, összesített adatok a vezetők, vezetó tisztségviselők illetményére,munkabérére és rendszeres juttatásaira és a költségtérítésekrevonatkozóan, elmaradt az 5 millió forintot elérő, vagy azt meghaladó értékűszerződések, valamint a kozbeszeués re vo n at kozó ad ato k é s sze rződ ése k közzététe le.
Közérdekből nyilvános megállapításokat az alaptevékenységgel kapcsolatos vizsgálatok nem tettek, az intézményneknyilvános kiadványai nincsenek. Az otthonnak a vizsgált időszakban nyilvános közzétételre kötelezett hirdetménye, valamint általa kiírt pályázat nem volt.
Fenti hiányosságok kikÜszöbölésére az intézkedéseket meghozták, a vizsgálat idótártama alatt az adatok feltöltése a honlapra folyamatban volt.
Közérdekből nyilvános megállapításokat az alaptevékenységgel kapcsolatos vizsgálatok nem tettek, az intézményneknyilvános kiadványai nincsenek. Az otthonnak a vizsgált időszakban nyilvános közzétételre kötelezett hirdetménye, valamint általa kiirl pályázat nem volt.
A nem alapfeladata ellátására
fordított, 5 millió Ft-ot meghaladó kifizetések (egyesület, oktatási, kulturális, szociális és sporttevékenységet segítő szervezet támogatására, alapítványok által ellátott feladatokkal összefÜggésben, egyéb), továbbá EU támogatással megvalósuló fejlesztések a vizsgált időszakban nem voltak. !!l.5. A tárgyi
eszközök
nyilvántartásának e!lenórzése
A tárgyi eszközök nyilvántartásának szabályozására vonatkozó rendelkezéseket az intézmény a számlarendjében és a bizonylati szabályzatában fogalmazta meg' Mindkét szabályozó rögzíti, hogy a nyilvántartást a CT-EcoSTAT program Készlet moduljának segítségévelvezetik, valamint meghatározták, hogy a nyilvántartásnak az Áhsz. 14' sz' mellékletében felsorolt kÖtelező elemeket kell tartalmaznia.
A CT-EooSTAT rendszer,,Készlet modulja''-val az egyedi nyilvántartású tárgyi eszközöket, valamint az ingatlanokkal kapcsolatos mennyiségi és értékbelinyilvántartási, könyvelési feladatok teljes körét nyilvántartják. A modul segítségévela tárgyi eszközöket és az ingatlanokat naprakészen tartják nyilván, az állománynövekedések és állománycsökkenések pontosan rögzítésre kerülnek.
A tárgyi eszközöket és azok tartozékait is minden vizsgált esetben (15 db eszköz) felvezették, a raktáron lévő tartozékok sorsa is követhető. A leltári mozgások tekintetében az alleltári mozgások feltüntetésre kerültek. került'
Az értékcsökkenés a programban rögzített idószakonként
elszámolásra
A pénzügyi rendszerhez kapcsolódóan megadták a szállítókat és a vevőket, a számlákat minden esetben hozzárendeli a program a nyilvántartoü eszközhöz.
22t29
A tárgyi eszkozök nyilvántartása tartalmazza:
o a tárgYi eszköz megnevezését, sajátos adatait, o a készító, szállító megnevezését, az azonosításhoz szükséges egyéb adatokat, . Vagyoni értékűjog esetén azon ingatlan pontos megnevezését, amelyhez a jog kapcsolódik, o a beszezést, létesítéstés a használatbavételt igazoló bizonylatok azonosításához
. o . . . . o
szükséges adatokat, a használatbavétel dátumát, a bekerülésiértéket (bruttó értéket), a várható használati idót, a megállapított maradványértéket, a leírási kulcsot, az elszámolt értékcsökkenés tárgyévi és halmozott összegét, az eszköz nettó értékétés annak változásait, az eszköz tartozékainak megnevezését, értékét,az azonosításhoz szükséges adatokat, személyre kiadott eszközök esetén a használó személy azonosításáhóz szükséges adatokat,
aleltározással kapcsolatosfeljegyzéseket.
Fenti megállapítások tükrében rögzíthetó, hogy az intézménytárgyi eszköz nyilvántartása megfelelően szabályozott, a nyilvántartás a 412013. (l. 11.) Korm' rendelet 14' sz' mellékletében megfogalmazott elemeket tartalmazza.
lll.6. A korábbi ellenőrzés javaslataira készÍtett intézkedési terv végrehajtásának elIenőrzése
Szabályszerűség i javaslatok: Szabálvozottsáo
1.
A 2013. január 1-jétól hatályos szMsz mellékleteként- a jogszabálynak megfelelően - nem
csatolták a szabálytalanságok kezelésének eljárásrendjét, az Bkr' 6. $ (4) bekezdése szerint a belső kontrollrendszerre vonatkozó szabályzat része. Előbbiek következtében a javaslat okafogyottá vált. gazdasági szervezet ügyrendjéből az intézményvezetőre vonatkozó, belső kontroll tevékenységgel kapcsolatos feladatokat nem torÖlték' A Kjt. 17. $-ában foglaltak szerint módosították a közalkalmazotti szabályzatot, és egyes munkaÜgyi kérdésekről - pl.: közalkalmazottijogviszony létesítése,módosítása, megszűnése, végkielégítés,munkavégzés szabályai, előmeneteli és illetményrendszer, szociális és jóléti juttatások, munkaügyi jogvita, stb. - az újonnan hatályba léptetett foglalkoztatási szabályzat keretei között rendelkeztek. A pénzgazdálkodási jogkörök esetében a szakmai teljesítésigazolás összegszerűségének ellenőrzésére vonatkozóan a kapcsolódó hatályos szabályzatban rendelkeztek, illetve a g yakorlatba n fokozott figye met ford ítanak betartásá ra.
2. A
3'
4.
l
23t29
Belső kontroll rendszer szabálvozása
1'
2.
Végrehajtották a korábbi vizsgálat idején hatályban lévő Ámr. Vlll. Fejezete új előírásainak beépítését a belső szabályzatokba, ennek megfelelően a szakmai teljesítésigazolás esetében rögzítésre kerÜlt az, hogy az adott kifizetés összegszerűségét igazolni, illetve
ellenőrizni kell. Az' új, 2013. évi SZMSZ mellékletekéntkidolgozásra került a szabálytalanságok kezelésének eljárásrendje, melyet az Ámr. 145/A' s írt elő kötelező mellékletként.Az ellenőrzési nyomvonalakat szintén az Ámr. akkor hatályos előírásainak figyelem bevételével dolgozták ki. Belső Ellenőrzési Kézikönyv 2012. április 1-jén lépett hatályba a Bkr., valamint a PM útmutató rendelkezései alapján. FelÜlvizsgálatát, illetve szükség szerinti módosítását évenkéntvégrehajtották, amely azonban a 2015. évben még nem történt meg.
Gélszerűségi javaslatok:
1' A hatályos 2. 3' 4. 5.
6.
jogszabályi előírásoknak megfelelően összeállították a 2013. évtől érvényben lévó, az otthon belső kontroll rendszerére vonatkozó szabályzatot, amelynek tartalma megfelel az Aht', a Bkr., valamint az Ávr. vonatkozÓ rendelkezéseinek. A belső szabályzatok esetében a visszamenőleges hatály alkalmazását megszüntették. A szabályzatok megismertetése minden érintett dolgozó részéredokumentáltan megtörtént. Az élelmezésiellátáshoz szorosan kapcsolódó munkakörökben dolgozók esetében az étkezéskotelező igénybevételétfelülvizsgálták és megszüntették' A belső ellenőzés az általa alkalmazott iratmintákat a 2012. évben felülvizsgálta, és az otthon ra vonatkozó saj átosság okn ak megfe le lóen átdol g ozásra kerü ltek. A belső ellenőri álláshely betöltésre került 201O-ben, azonban a feladat elvégzésérekötÖtt megbízási szeződést nem egy éves időtartamra, hanem határozatlan idóre kötötték.
l!I.7.
A
vagyonéÉékesítési tevékenységpénzÜgyi elszámolásainak, valamint alapjául szolgáló számviteli nyiIvántartásoknak a vlzsgálata
az azok
Az intézmény2014. évben az esedékes selejtezést végrehajtotta. A tárgyi eszkÖzök körében a természetes elhasználódás okán végrehajtott selejtezés - mely 2014. október 29-én került lebonyolításra - teljesen nullára leírt eszközállományát érintette. A kisértékűtárgyi eszközök (konyhai eszközök, bútorok, textíliák) a rendeltetésszerű használat melleü szintén elhasználódtak, tÖnkrementek. A leselejtezett eszközökből visszanyert lemez, Vas, saválló hulladék értékesítéséből 98.390 Ft bevétele keletkezett az intézménynek. A selejtezési eljárás lefolytatásához kapcsolódó dokumentálás megfelelő. Egyéb tárgyi eszköz értékesítéséből 1.154.961 Ft értékbenkeletkezett az otthonnak bevétele, amely három, nullára leírt, tíz évet meghaladó élettartamúgépjármű eladásából adódott'
24t29
A vagyonértékesítésitevékenységgel kapcsolatos pénzÜgyi elszámolások megfelelóek voltak, az azok alapjául szolgáló nyilvántartások rendelkezésre álltak. Az adásvételi szerződések a kötelezően előírt tartalmi és formai elemek figyelembe vételévelkészültek.
során a intézménynem vette figyelembe a fentl vagyonelemek értékesítése pontjában Vagyonrendelet 23. s (1} bekezdés a) megfogalmazottakat, mely szerint ,,A
Az
Fővárosi Önkormányzat korlátozottan forgalomképes Vagyonelemének elidegenítése, továbbá a korlátozottan forgalomképes vagyonelem tulajdonjogának változásával járó (a tulajdonjog módosulását Vagy megszűnését eredményező) egyéb döntések meghozatala során a tulajdonosi jogokat a Fővárosi Közgyűlés gyakorolja''.
Budapest, 2o15.június,,09."
lJ*"'"..
cu'-sÁo*-J
;;,$"","0" o'oj}*; vizsgálatvezető
FelÜlvizsgálatot végezte
Serli Orsolya belső ellenőr
:
dr. Keszthelyi Mária csoportvezető
25t29
MELLÉKLETEK
1. 2'
sz. melléklet
Megállapítások és javaslatok
sz. melléklet
Kockázatok és a belső kontroll kapcsolata
26129
o,
N
N (! (D)
o
L
I
6
E Ni
@
;
ri N
N
o'ő
Fs N+.
oo lo'Jt
oi (o
se
-c í! _Y .<öo
U' Q€^ .< -o
i-Y N u)a
6 o
. .c)
otr
ío
E
bo-
;'o :
E*áfr** G
o (Ú
G
EEEi$$i *EEÉö*E*
J
o o
GE
(!
$ü
r
o o lt) É
Y
o
.o)
vo
g,
.o
o-(o .(U
o)
c-o g6 .oo o)
:a
'E
Dt
q-g o! o >\-Y (/)
.a'6)'(E C
<.96
-r;QOO \E
) E:o
.E
$
Eg ilH#
ef;
u$fiEtET
a ora ö 5F 'o o=.k -Y r..-
Eo-yA H.E L *
(5 (/).L
ÉöpsE gE
*.fr
-Y v rJ v.(6
B*ö$ E.E€e
.5(Ú
.E.H ,B'ffi
,böo6
(').(U.(o
(t)
P.,á 9*E 'o=r.6
á
6F ö>
E ru; 'P
(O,
é,0P9
mfiEE .=o(so
>o oc a= =p .()x
I
i: -Y =
-.:
EEEa: ö i;.(tr o E c.(E
S'E'g
3:P*fi
$ft('E > > a
E $ E É*
.qg
N
c.i c.i
N
a?
N
Y
rv
c)
=
a 'oc o)
c :$
'ó
.Oc
o)
.k -*3 'q)
-
E*# g >6
.(v
ilrEB,E -F-ov.o .í-ico(/)É'9.EE E E E EE'*
o E
HÉ$*ö
É frE:g ia*E E*€ -9.ög*:9.g;
o .G
.É o.
s
Et
.8$ü$
tr
E8E.E 8 T,sEÉ'E' lít:_E
.b
EE
ÉE:fiEg-
r s3.l*E 5gs t-+j >H'.b
9,_9
áÉe lEpg $$€nE*É
E
E
.(U
N
o o o
N
(f)
.-a
.Es 6!) -Y_ .oE Eo) .oc
ÉE aL 'O(o Lt_
o(E ut -y. .o (u
ös .BN vC
üö üft <.(/)
s
i€
gÉ$tÉnE
(E
U' (o
P: >'
LO
st'o 'o )a
# Lfr L .oox(E
q/^É)
N
.c NO
*-Y e
'(U
(o
@,
9Ü'
cif- _N
o)
o
-o
I
-lZ
vo
ai
Q)
0)
r-Y
Üi(E
p8
oE rtv
L
g $
N
.(Ú
_-o 'J(U
gs ilö o-E .o> pE EH
'E .-
Nőo
5''(E Éf,5
o)
ö Eg .Nt-
9'N <.(''E6 lí)
o) N
@
(\t
6.
oE8 (orY f, V-Y
E? o
3.s. ,.
i1'-d>0-r .(U.2 E-o: N'o oc o .
g) -o o- lJJ -o
o_L .(E
E3 6:gi
-o
-o '6'o
LI =rf, '= l! _o
au
'(1)'€-
-s Fti
EE a :Jr
u,
(s
(Ú
e$xgÉcE6 P.*ö *'"_ 6--9 5 ü E'E b 8; N =.o
g,í .ÉEv) .].E >\ a!, C
c.(E O oETi N
E
_Y
-€l-l i:Ec
ö
Éta#ÉEEEi
:E 's$.9 '8': ö .E 9'UE g PRE
xE;
(E
ö
oPt
$EE üg*g
N= (E ,o'o J-,
güfi
=.(E
E €'x E ü,p
R
u?
a
o
c!
o
i!$BuioB':
oE .o6 :RE
ooiÍ JN 6_> o.(E N-O
(o(o
o)N NÚ)
:O..y. u) N.(E
EEe a6'9 (5EÜ
é 'E'p
aÉ'tH
q
N
c!
a
O _o
[
G N .(!
-o (! N
a 'ó
.o
1i; c:J
=sE$g
efiu öiÉg*
a.9
Égfi€fif#Be
R* :fF
E a
6.(tr
-)
.=6
as6 (I'(/)E
Ec .hq 'dE .oo ct, t
(o
N
t'ÉP
$
EE-RgBgEBEg
i
c
(I'
g
# ÉÉE s'cÉ g*.EE:ü E6 g
t*EÉEg#öö
ie
P9 a€'öHg r
o) C! o)
N
E
o)
6 .öa
.o) =
6
E
rO
,b'o so)
Ni
.D
tqE, .o) Í_o ctr
tr
:$E ti o)
a e.j
.(U
o o o
:E
= o tr
o
:
o =: N o
s.:9E;
o o o
= o
t* N*
P
ü,o
o o
:É.fiÉs
tr
EEEEE
o
:
rOc= Jo Y
g.aE &r fiÉ$:ÉE
-Y o bo NO'E
(E
o @ o oo .Y
Y
E
J
a
o a .o
i9J
J
o (5
o o .o
I
!9.o El2 o
ÉE o .ct
a
IE .(Ú
E :o
s
6
E
._
o) .o)
ah E>.
tr
g-e
o
-L
G
aa .(l)*
.Y .o
o N o
tt tr o o
tr
o
J
\o
o o lt
\o
o
B
E$,
EE (Ú
N
o
o .o) !>
(U
N
.(!
J
o o .Y
'EÉ 'írí/)
x.8
yC
6g :O
(E
-Ye
b.q L>
:O.C(E (l) o)=
6'ÍI _E
B gE E.á E
<E6
tr
o
.Y
5(E É .(E
IE
E)
o E (E
o
.(!
o o N o
.(Ú
ll o N o
ro
o
6
.D
o E o .(!
g
6t
G
E -g o .o
o
É€ (5(U
o .o
.(EE
= g Et o
N
.(Ú
.Y
o o .Y
(u
!
E3r o+
Io
.(E
Nc9 OLH
E-*fr '=.(!
c
8.8
I
X'r
-Y
RFS g6 ,E
5o .(Eo
lí
o o \(E
G
0 (Ú
N
o ED o .o
o
a o oo N
E8ü E.o o J trE!o'gl o .YSE 15.o
Y 3O
E
6 .ots >c .OO g1
x
9.o El2
o It
IZ
o .^(s
ö!'
EE(! N
o
ia
o
Ef; c>, 96-O .r
-Y(U ON >(/)
tr
.Ít
e-€ (E :a,Y .-Eo
oo =* 'aB td)
9o
J(E
.Eői
.o)
lí NC
J
(!
o.6
(Ú
Ül
.(U
<E
ct)
fi*
o)b
-Y* oc
qE
(u
XE
xó trs >E
Nö a*
.Y (E (5
(E CD
o*
_o.(E
o E
Io
-Y
= o
-o
CD
g
(Í
C'
L
Y
.ct
E o o
o o !O o
N
:o
6
.! >tr .oO 5ys .O
o
o .o
G -tr N
E
6 rots >E .OO
o)
-o
Y
ept r=.o
N
tr
:g
tr
o o. o
E'B o E.o trE !
!O
o o o
ctt
U'
.ő
o o)
trtr: o :o'!l .Y:E !5.o
rO
o o
9o
a o)
E's E.o űo
co
-Y
J
9o
o L
N .o
nsfi.fifi
5
ED
.íE
E$€ EE Y'o o.-I
c
:E
ci
B c(U
9E#e
-_\ÁLL
ED .o
EP co) *-Y .ET #V--
E
- ^'E
e
.Íl:E
(s
c .o
oO
(E
N
.(!
.Y
o o
.Y
Eg ee .oQ or-
p E,i O-r N
EPg B 6'9 5ó5 .(sts o .LL
E* y.Eő b '(E (E.O
P ar N.E '9 otiö S
<6
E
