Kementerian Keuangan RI Direktorat Jenderal Pajak
PJ.091/PL/S/011/2014-00
e-Commerce adalah perdagangan barang dan/atau jasa yang dilakukan oleh pelaku usaha dan konsumen melalui sistem elektronik (SE-62/PJ/2013)
“commercial transactions occurring over open networks, such as the Internet. Both business-tobusiness and business-to-consumer transactions are included” (OECD, 2003).
• Transaksi e-commerce sama dengan transaksi perdagangan lainnya, tetapi berbeda dalam hal cara atau alat yang digunakan. Oleh karena itu, tidak ada perbedaan perlakuan perpajakan antara transaksi e-commerce dan transaksi perdagangan lainnya. • Tidak ada objek pajak baru dalam transaksi e-commerce • Mewujudkan keseragaman dalam perpajakan atas transaksi e-commerce
memahami
aspek
1
2
3
4
Online Marketplace
Classified Ads
Daily Deals
Online Retail
Banyak
Banyak
Banyak
Satu
Karakteristik Penjual / Penjualan
Toko Permanen di sebuah Pasar Online
Penjual insidentil
Promo sesaat
Toko Permanen milik sendiri
Penawaran
Online
Online
Online
Online
Pemesanan
Online
Offline
Online
Online / Offline
Pembayaran
Online
Offline
Online / Offline
Online / Offline
Pengiriman
Online / Offline
Offline
Online/Offline
Online / Offline
Jumlah Penjual
1
Online Marketplace
Definisi: kegiatan menyediakan tempat kegiatan usaha berupa Toko Internet di Mal Internet sebagai tempat Online Marketplace Merchant menjual barang dan/atau jasa.
Pihak-pihak terkait: 1. Penyelenggara Online Marketplace; 2. Online Marketplace Merchant; dan 3. Pembeli.
Online Marketplace - Business Process Penerimaan barang oleh Pembeli
7
Pengiriman barang melalui perusahaan shipping
Jasa Kurir
Untuk pembukaan toko online, ada situs yang membebankan biaya (eg. Rakuten)
6
Online Marketplace Pembukaan Toko Online Daftar Penjual dan produknya
1
Seleksi produk dan order oleh Pembeli Purchase Order
2 Methods: Transfer
Pembeli
Internet Banking Credit Card E-Money/EWallet (eg.XL Tunai, Unik) Payment Gateway (eg. Veritrans, iPaymu)
Pembuatan Rincian Transaksi
3
Penjual
Invoice
4
Penerimaan pembayaran dari pembeli
Payment
5 Notifikasi pemesanan
Pembayaran untuk pembukaan toko Web Support Web hosting provider
Rekening Bank Penyelenggara Online Marketplace /Escrow Account Transfer dana ke Penjual setelah dipotong fee
8
Ilustrasi Skema Aspek Pajak Transaksi e-Commerce: Online Marketplace B.1. Pemesanan B.2. Pembayaran
ONLINE MARKETPLACE BKP/JKP Harga Jual/ Penggantian
PEMBELI
A. 1. Jasa penyediaan tempat/waktu
(pembangun jaringan, bank, penerbit kartu kredit, dll) Jika ada
A.2. Penggantian C. 1. Jasa perantara pembayaran
C.2. Penggantian
MERCHANT
B. 3. Penjualan BKP/JKP
Suppliers
BKP/JKP Harga Jual/ Penggantian
Suppliers (barang dagangan, bahan baku, asuransi, dll) Jika ada
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Online Marketplace N o
Proses Bisnis
A
Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
B
Penjualan Barang dan/atau Jasa
Objek PPh
Subjek Pajak
Tarif
Pemotongan PPh
Penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi
Untuk Penyelenggara Online Marketplace sebagai penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Online Marketplace Merchant sebagai pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
Penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa merupakan objek PPh
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa
Untuk pihak Online Marketplace Merchant sebagai penjual barang atau penyedia jasa dalam Online Marketplace yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Pembeli barang atau pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong/pemungut PPh, maka Pembeli barang atau pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan/pemungutan PPh
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Online Marketplace N o
Proses Bisnis
Objek PPh
Subjek Pajak
Tarif
Pemotongan PPh
C
Penyetoran Hasil Penjualan Kepada Online Marketplace Merchant Oleh Penyelenggara Online Marketplace (Jasa Perantara Pembayaran)
Penghasilan dari jasa perantara pembayaran merupakan objek PPh yang wajib dilakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari jasa perantara pembayaran
Untuk pihak Penyelenggara Online Marketplace sebagai penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Online Marketplace Merchant sebagai pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26 sesuai dengan ketentuan yang berlaku
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema Objek PPN dalam Beberapa Skema Transaksi Online Marketplace N o
Proses Bisnis
Objek PPN
Saat PPN Terutang
DPP
A
Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
Penyerahan jasa penyediaan waktu dan/atau tempat dalam media lain
Saat penyerahan, saat pembayaran, atau saat pemanfaatan
Penggantian, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara OM karena penyerahan JKP tersebut. Contoh: Penggantian, Monthly Fixed Fee, Rent Fee, Registration Fee, Fixed Fee, dan Subscription Fee.
B
Penjualan Barang dan/atau Jasa
Penyerahan BKP dan/atau JKP
Saat pembayaran
Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai Ekspor, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh OM Merchant karena penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut. Contoh: Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai Ekspor, biaya pengiriman, dan biaya asuransi.
C
Penyetoran Hasil Penjualan Kepada Online Marketplace Merchant Oleh Penyelenggara Online Marketplace (Jasa Perantara Pembayaran)
Penyerahan jasa perantara pembayaran
Saat penyerahan, saat pembayaran, atau saat pemanfaatan
Penggantian, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara OM karena penyerahan JKP tersebut. Contoh: Penggantian, biaya settlement, dan fee penggunaan kartu kredit/kartu debit/internet banking.
2
Classified Ads
Definisi: kegiatan menyediakan tempat dan/atau waktu untuk memajang content (teks, grafik, video penjelasan, informasi, dan Iain-lain) barang dan/atau jasa bagi Pengiklan untuk memasang iklan yang ditujukan kepada Pengguna Iklan melalui situs yang disediakan oleh Penyelenggara Classified Ads. Pihak-pihak terkait: 1. Penyelenggara Classified Ads; 2. Pengiklan; dan 3. Pengguna Iklan.
Classified Ads - Business Process •Jasa Rekening bersama •E money (Kaspay)
Negosiasi dan Pembayaran oleh Pembeli
3
Classified Ads
Toko Bagus: Promo Point Kaskus: Cost per Click Cost per Mille
Daftar Iklan Penjual dan produknya Ya Seleksi produk oleh Pembeli
Daftar iklan prioritas
Penawaran Produk/Jasa oleh Penjual Berbayar
2
1
Daftar iklan lainnya
Pembeli
Penjual
Tidak
Web Support
Rekening Bank Penyelenggara Classified Ads
Web hosting provider Penyerahan Produk oleh Penjual
Pembayaran untuk iklan prioritas
Ilustrasi Skema Aspek Pajak Transaksi E-Commerce: Classified Ads PENYELENGGARA CLASSIFIED ADS
BKP/JKP
IKLAN Harga Jual/ Penggantian
PENGGUNA IKLAN
A. 1. Jasa penyediaan tempat/waktu
Suppliers Jika ada
A.2. Penggantian
PENGIKLAN BKP/JKP Harga Jual/ Penggantian
Suppliers Jika ada
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Classified Ads N o
Proses Bisnis
Objek PPh
Subjek Pajak
Tarif
Pemotongan PPh
A
Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
Penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi merupakan objek PPh yang wajib dilakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi
Untuk pihak Penyelenggara Classified Ads sebagai penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Pengiklan sebagai pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema Objek PPN dalam Beberapa Skema Transaksi Classified Ads
N o A
Proses Bisnis Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
Objek PPN
Saat PPN Terutang
Penyerahan jasa penyediaan waktu dan/atau tempat dalam media lain (termasuk kemungkinan jasa tersebut diserahkan secara cuma-cuma)
Saat penyerahan, saat pembayaran, atau saat pemanfaatan.
DPP Penggantian, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara CA karena penyerahan JKP tersebut. Contoh: Penggantian dan transaction fee. Dalam hal JKP tersebut diserahkan secara cumacuma, DPP-nya adalah Penggantian dikurangi laba kotor.
3
Daily Deals
Definisi:
kegiatan menyediakan tempat kegiatan usaha berupa situs Daily Deals sebagai tempat Daily Deals Merchant menjual barang dan/atau jasa kepada Pembeli dengan menggunakan Voucher sebagai sarana pembayaran. Pihak-pihak terkait: 1. Penyelenggara Daily Deals; 2. Merchant Daily Deals; dan 3. Pembeli.
Daily Deals - Business Process Pembelian dengan Penukaran Kupon
6
Daily Deals Daftar Penjual dan produknya
Penawaran Produk/Jasa oleh Penjual
1
Seleksi produk dan Order oleh Pembeli Pesan Kupon
2 Penjual Pembeli
3
Pengiriman Kupon melalui email
Penerimaan pembayaran pembelian kupon
5 Payment
4
Notifikasi penjualan kupon
7 Web Support Web hosting provider
Rekening Bank Penyelenggara Daily Deals
Transfer dana ke Penjual setelah dipotong fee
Ilustrasi Skema Aspek Pajak Transaksi e-Commerce: Daily Deals
B.1. Pemesanan
PENYELENGGARA DAILY DEALS
BKP/JKP
B.2. Data rincian transaksi Harga Jual/ Penggantian
B.3. Pembayaran
C. 1. Jasa perantara pembayaran A. 1. Jasa penyediaan tempat/waktu
Suppliers Jika ada
C.2. Penggantian
A.2. Penggantian
PEMBELI MERCHANT B.6. Menukarkan voucher
BKP/JKP
B. 7. Penjualan BKP/JKP
Harga Jual/ Penggantian
Suppliers Jika ada
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Daily Deals N o
Proses Bisnis
Objek PPh
Subjek Pajak
Tarif
Pemotongan PPh
A
Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
Penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi merupakan objek PPh yang wajib dilakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media lain untuk penyampaian informasi
Untuk pihak Penyelenggara Daily Deals sebagai penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Merchant Daily Deals sebagai pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
B
Penjualan Barang dan/atau Jasa
Penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa merupakan objek PPh
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa
Untuk Merchant Daily Deals sebagai penjual barang atau penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Pembeli barang atau pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong/pemungut PPh, maka Pembeli barang atau pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan/pemungutan PPh
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Daily Deals N o
Proses Bisnis
Objek PPh
Subjek Pajak
Tarif
Pemotongan PPh
C
Penyetoran Hasil Penjualan kepada Daily Deals Merchant Oleh Penyelenggara Daily Deals (Jasa Perantara Pembayaran)
Penghasilan dari jasa perantara pembayaran merupakan objek PPh yang wajib dilakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari jasa perantara pembayaran
Untuk pihak Penyelenggara Daily Deals sebagai penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Apabila Daily Deals Merchant sebagai pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong PPh, maka pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan PPh Pasal 23, Pasal 21, atau Pasal 26
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema Objek PPN dalam Beberapa Skema Transaksi Daily Deals N o
Proses Bisnis
Objek PPN
Saat PPN Terutang
DPP
A
Jasa Penyediaan Tempat dan/atau Waktu
Penyerahan jasa penyediaan waktu dan/atau tempat dalam media lain
Saat penyerahan, saat pembayaran, atau saat pemanfaatan.
Penggantian, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara DD karena penyerahan JKP tersebut.
B
Penjualan Barang dan/atau Jasa
Penyerahan BKP dan/atau JKP
saat pembayaran
Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai Ekspor, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh DD Merchant karena penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut. Contoh: Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai Ekspor, biaya pengiriman, dan biaya asuransi.
C
Penyetoran Hasil Penjualan kepada Daily Deals Merchant Oleh Penyelenggara Daily Deals (Jasa Perantara Pembayaran)
Penyerahan jasa perantara pembayaran
Saat penyerahan, saat pembayaran, atau saat pemanfaatan.
Penggantian, termasuk semua biaya yg diminta atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara DD karena penyerahan JKP tersebut. Contoh: Penggantian, biaya settlement, dan fee penggunaan kartu kredit/kartu debit/internet banking.
4
Online Retail
Definisi:
kegiatan menjual barang dan/atau jasa yang dilakukan oleh Penyelenggara Online Retail kepada Pembeli di situs Online Retail. Pihak-pihak terkait: 1. Penyelenggara Online Retail sekaligus sebagai Online Retail Merchant; dan 2. Pembeli.
Online Retail-Business Process (1) Penerimaan barang oleh Pembeli
7
Jasa Kurir
Pengiriman barang melalui perusahaan shipping
6
General/Online Retail Penawaran Produk Oleh Online Retailer
1
Penawaran Produk Seleksi produk dan Order oleh Pembeli
Purchase Order
2 3
Toko/Gudang Retailer
Pembuatan Invoice
Pembeli Invoice
4
Notifikasi Pembayaran
5
Penerimaan Pembayaran dari Pembeli
Payment
Web Support Web hosting provider
Rekening Bank Retailer
Supplier
Online Retail-Business Process (2) Penyampaian Content Oleh Penyedia kepada Online retailer
1
General/Online Retail Penawaran Content Oleh Online Retailer
2
Penawaran Content Registrasi dan TOP UP Balance
3
Account Member dengan saldo Top Up
Penyedia Content
4 Pembelian content
Pembeli 5 Tampilan content di account member
3a
Rekening Bank Retailer
Transfer dana ke Penyedia Content setelah dipotong komisi 10-40%
Ilustrasi Skema Aspek Pajak Transaksi e-Commerce: Online Retail
A.1. Pemesanan
PENYELENGGARA ONLINE RETAIL
BKP/JKP
A.2. Harga Jual/Penggantian
Suppliers Jika ada
PEMBELI
A. 3. Penjualan BKP/JKP
Harga Jual/ Penggantian
Skema PPh dalam Beberapa Skema Transaksi Online Retail N o
Proses Bisnis
A
Penjualan Barang dan/atau Jasa
Objek PPh
Subjek Pajak
Penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa merupakan objek PPh
Orang pribadi atau badan yang memperoleh penghasilan dari penjualan barang dan/atau penyediaan jasa
Tarif
Untuk pihak Penyelenggara Online Retail (sekaligus Merchant) sebagai penjual barang atau penyedia jasa yang penghasilannya tidak dikenai pajak yang bersifat final*), tarif PPh Pasal 17 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak
Pemotongan PPh
Apabila Pembeli barang atau pengguna jasa adalah Wajib Pajak Orang Pribadi atau Badan yang ditunjuk sebagai pemotong/pemungut PPh, maka Pembeli barang atau pengguna jasa tersebut wajib melakukan pemotongan/pemungutan PPh
*) WP yang memenuhi ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 dikenakan PPh final
Skema Objek PPN dalam Beberapa Skema Transaksi Online Retail
N o
Proses Bisnis
A Penjualan
Barang dan/atau Jasa
Objek PPN Penyerahan BKP dan/atau JKP
Saat PPN Terutang
DPP
Saat penyerahan, Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai atau saat Ekspor, termasuk semua biaya yg diminta pembayaran. atau seharusnya diminta oleh Penyelenggara OR karena penyerahan BKP dan/atau JKP tersebut. Contoh: Harga Jual, Penggantian, dan/atau Nilai Ekspor, biaya pengiriman, dan biaya asuransi.
