Účetní systémy 1 3. přednáška
Osnova:
Vznik podvojného účetního systému Jednobilanční účetní systém Rozšiřování jednobilančního účetního systému (kalkulace) Dvoubilanční účetní systém (jednookruhový, dvouokruhový) Tříbilanční účetní systém
Vznik podvojného účetního systému Zisková rovnice podniku: Δ M (přírůstek majetku) = Mk Δ M > 0 = Z (zisk) Z = Mk
-
Mp
-
(1)
Mp
( Δ M < 0 = ztráta ) kde
Mp =
Mpv + Mpc
Mk = aktiva (A) – nakoupené a vlastní činností získané prostředky na konci období Mpv = základní kapitál (ZK) - prostředky vložené do podnikání na počátku období Mpc = cizí kapitál, dluhy (D) – prostředky vložené cizími subjekty na konci období
Vznik podvojného účetního systému
Zisková rovnice podniku:
Z = Mk - ( Mpv + Mpc )
pak: Z = A - ZJ - D a odtud bilanční rovnice: A = ZJ + D + Z
Typy bilančních transakcí
A+
AA-
A + Xa - Xa = P
A+
P+
A + Xap = P + Xap
A-
P-
A - Xap = P – Xap
P+
PP-
A = P + Xp - Xp
Jednobilanční účetní systém Každá položka rozvahy samostatný účet → účty aktiv, účty pasiv Podvojný účetní zápis (zápis na dva účty, na str. MD a D) Sleduje pouze přeměny forem majetku a jeho zdrojů v souhrnných veličinách – neuvažuje o „nákladech“ a „výnosech“
Uzavírání účtů
bilanční MD Aktivní účet PZ úbytky přírůstky KZ Σ = Σ
- současná úprava účetních zápisů
D
Uzavírání účtů
nebilanční MD Aktivní účet PZ úbytky přírůstky KZ
(- podobně i na pasivních účtech)
D
Jednobilanční účetní systém Charakteristické znaky: - orientace na výkony a jejich rentabilitu a tím - má v sobě zabudovány informační prvky potřebné pro kalkulaci - nevypovídá však podrobněji o tvorbě zisku
Odvození druhé bilance Zisková rovnice podniku:
(2)
Zisk = Výnosy (V) - Náklady (N) (neporovnává celkový majetek, majetek, ale pouze ten, který byl vynaložen, s tím, který byl z vynaložení získán)
Náklady -
-
-
ekon.teorie: výrobní faktory spotřebované při výrobě produktů a poskytování služeb, oceněné v peněžních jednotkách účetní pojetí v penězích vyjádřené prostředky, které byly vynaloženy na výkony v účetním období (věcná a časová souvislost) ≠ výdaje
Náklady - klasifikace a) druhové členění – vychází z ek.teorie - přirozená nákladová struktura, lze je dále seskupovat (prov.,fin.,mim.) b) účelové členění – vychází z potřeb řízení procesu vynakládání prostředků (transformačního, výrobního) - různá struktura podle vymezení účelu (jednotka výkonu, druh činnosti, útvar)
Další klasifikace nákladů dle závislosti na objemu výroby: fixní x variabilní - dle možnosti přiřadit je k jednotce výkonu : přímé x nepřímé (režijní) - dle místa vzniku : prvotní x druhotné (resp. externí, interní) - n. explicitní (účetní) x n. implicitní -
Výnosy mikroekon. teorie : v penězích vyjádřené trhem uznané výkony podniku (cena x množství ) = tržby - účetní pojetí: v penězích vyjádřené výkony podniku za účetní období (– (– může zahrnovat i další výkony, nejen pouze uznané trhem, tj. prodané, a nemusí jít ani o výkony podniku) ≠ příjmy -
Výnosy – současné účetní pojetí v ČÚS - tržby z prodeje výkonů výrobků, zboží, prací a služeb - tržby z prodeje majetkových složek (DM, zásob, cenných papírů, pohledávek apod.) - aktivace - nárůst (změna stavu) zásob vlastní výroby - přijaté úroky a penále - a další (např. přijaté úhrady škod)
Výnosy – současné účetní pojetí v ČÚS
Vychází z pojetí výnosů jako nárůstu majetku, který je výsledkem činnosti v daném účetním pojetí (vliv daňového pohledu) Výnosy (provozní) vypovídají více o produkční schopnosti než tržní úspěšnosti podniku
Dvoubilanční účetní systém Zahrnuje : 1) Bilanci – přehled o stavu majetku a jeho zdrojů k určitému dni (stavové veličiny) 2) Výsledovku – přehled o vynaložených a získaných prostředcích za účetní období (tokové veličiny) Výsledovka je subbilancí rozvahy
Stavové a tokové veličiny Stavové veličiny : KS = PS + přírůstky – úbytky - rozvaha Tokové veličiny : Δ S = přírůstky – úbytky - výsledovka (Δ = delta, znak pro celkovou změny)
Rozšíření dvoubilančního účetního systému Dvoubilanční účetní systém se dále rozšiřuje o několik variant vycházejících z potřeb informací pro vnitropodn. řízení – u nás jsou nejvíce známé : a) jednookruhové účetnictví b) dvouokruhové účetnictví - obě mají za cíl poskytovat podrobnější informace o procesu vynakládání prostředků = nákladové, vnitropodnikové účetnictví
Tříbilanční účetní systém Bilance – rozvaha - Výsledovka – výkaz zisku a ztráty - Výkaz cashcash-flow – výkaz o peněžních tocích, o změně stavu peněžních prostředků a příčinách tohoto stavu Účetní systém relativně mladý – výkaz C-F se začal povinně sestavovat od 80.let minulého století -
Tříbilanční účetní systém Třetí bilance – Výkaz o peněžních tocích (výkaz CashCash-flow) Počáteční stav + Příjmy - Výdaje A(np)-A(np) - A(np)+ P+ - PKonečný stav (A(np) = nepeněžní aktiva )
Tříbilanční účetní systém
Výkaz CashCash-flow - podrobnější informace o získávání a vynakládání peněžních prostředků - současné uspořádání a sledování peněžních toků: 1) oblast provozní činnosti 2) oblast investiční činnosti 3) oblast financování (čerpání zdrojů)
