13-4-2012
Belastingen Nederland - Spanje Welkom Donderdag 29 maart 2012
Inhoudsopgave • Introductie MTH 1. Subsidieregelingen Spanje 2. Fiscale woonplaats natuurlijke personen 2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht 2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje 3. Tarieven 3.1 Soorten belastingen Spanje 3.2 Vergelijking NL – Spanje (IB) 4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen 5. Vergelijking NL – Spanje (Vpb) 6. Voorkoming dubbele belasting 6.1 Methoden 6.2 Toepassing
1
13-4-2012
Introductie – MTH regio en vestigingen Hoofdkantoor: Noord: Midden: Veluwe:
Emmeloord Assen, Meppel en Steenwijk Almere, Baarn, Bussum, Emmeloord, Hilversum, Lelystad en Zeist Amersfoort (Hoevelaken), Heerde, Putten en Veenendaal
Totaal ruim 500 medewerkers
2
13-4-2012
Introductie - Huidige stand van zaken • • • • • •
In negen plaatsen het grootste kantoor (marktleider) In vijf plaatsen behoren wij tot de grootste drie kantoren (lokale top) In de provincie Flevoland de grootste accountantsorganisatie In het werkgebied van de gefuseerde KvK Gooi- Eem- en Flevoland de grootste accountantsorganisatie Behoren tot de 15 grootste accountants- en belastingadviesorganisaties in Nederland Wereldwijd aangesloten bij Moore Stephens (behoort tot de 15 grootste accountants- en adviesorganisaties ter wereld)
3
13-4-2012
Introductie – maatschappelijk verantwoord ondernemen
4
13-4-2012
Voor
Na
5
13-4-2012
Meest duurzame kantoorgebouw van NL
6
13-4-2012
1. Subsidieregelingen MVO – Regio Valencia AVEN = Agencia Valencia de la Energia Richt zich voornamelijk op beheer en planning van energieverbruik Denk hierbij aan energiebesparing, bevordering van duurzame energiebronnen, respect voor milieu, energie-advies, subsidies en financieringen, onderzoek, voorlichtingscampagnes e.d. Zie www.aven.es
Subsidie hybride auto’s (31 mei 2012) - Staat open voor alle natuurlijke personen en rechtspersonen, muv dealers en distributeurs van auto’s - hybride voertuigen - Zware elektrische quads - Motoren met hybride of elektrische motor met vermogen hoger dan 4Kw (elektrische aandrijving met 100% waterstof of brandstofcel) - Lease (zelfde eigenschappen als genoemd maar met max. leeftijd van 18 maanden) - Subsidie varieert van € 750 tot € 7.000 per voertuig
7
13-4-2012
Subsidie huishoudelijke boiler ( 30 april 2012) •
Stimulatie energie efficiënte apparatuur in Valencia
•
Aanschafprijs hoger dan gemiddeld, langere levensduur, energieverbruik lager daardoor lagere rekening
•
Subsidie loopt op tot € 500 per boiler/ketel Vanwege de bezuinigingen van de Spaanse overheid zijn tot op heden de nieuwe subsidieregeling nog niet bekend. Eerder genoemde subsidieregelingen zijn nog (beperkt) van toepassing.
2. Fiscale woonplaats – natuurlijke personen Een natuurlijk persoon is inwoner (resident) van Spanje indien: • Hij meer dan 183 dagen in een kalenderjaar in Spanje verblijft (’personal residence test’) of • Het centrum van zijn levensbelangen in Spanje ligt (‘economic residence test’) - Duurzaam tehuis - Middelpunt levensbelangen - Indien beide niet, staat waar persoon gewoonlijk verblijft - Indien geen gewoonlijke verblijf plaats, inwoner staat waar hij onderdaan is - Indien beide staten onderdaan, in onderlinge overeenstemming
8
13-4-2012
2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht •
•
Nederland ◊ binnenlands belastingplichtige – belast voor wereldinkomen (incl. onroerend goed buitenland) ◊ buitenlands belastingplichtige – belast voor Nederlands inkomen ( niet in buitenland gelegen onroerend goed) Spanje ◊ Resident – belast voor wereldinkomen (incl. onroerend goed buitenland) ◊ Non-resident – belast voor inkomen uit Spanje ( in Spanje gelegen onroerend goed)
2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje ●Inkomen uit dienstbetrekking
hoofdregel:land van werkzaamheden
● Inkomen uit commissariaten/bestuursfuncties of bestuur gevestigd is ● Particulier pensioen ● Lijfrenteverzekeringen
daar waar lichaam
Spanje Spanje
9
13-4-2012
● AOW
Spanje
● Uitkeringen stamrecht
Spanje
● Inkomen/ pensioen overheid
jurisdictie overheid
● Zelfstandige arbeid Hoofdregel: land waar je woont (uitzonderingen bij vast middelpunt) ● Winst uit onderneming
land waar onderneming gevestigd is
● Dividend - Dividend ontvangsten moeten worden opgenomen (voor bronbelasting) in de aangifte inkomstenbelasting - Bronbelasting 15% ● Rente - Rente ontvangsten zijn belast in Spanje - NL kent geen bronbelasting op rente ● Royalties - Royalties zijn belast in Spanje - NL kent geen bronbelasting op royalties
10
13-4-2012
● Vervreemding aandelen (AB) - Emigratie individu naar Spanje conserverende aanslag 10 jaar (afrekening waarde aandelen minus verkrijgingsprijs) - Verdrag: vermogenswinst behaald met vervreemding aandelen belast * vervreemding aandelen binnenlands lichaam * door ex-inwoner * binnen 5 jaar na vertrek Nederland mag heffen (box II 25%), daarna regelgeving Spanje vermogenswinstbelasting (progressief tarief voor 2012 en 2013, vanaf 21%) MAAR Na 5 jaar, voor 10 jaar, zowel NL als Spanje bevoegd om te heffen. Dubbele heffing treedt dan op.
3. Tarieven – 3.1 Soorten belastingen Spanje •
Inkomstenbelasting (Impuesto sobre la renta de las personas fisicas) Tarief non-residents 24,75% (2012 en 2013) Non-residents betalen belasting over de huurwaarde (1% of 2% van de huurwaarde) en over de huurinkomsten
•
Vermogensbelasting (weer ingevoerd voor jaren 2011 en 2012) (Impuesto extraordinario sobre el patrimonio) Algemene vrijstelling € 700.000 residenten & non-residenten € 300.000 extra vrijstelling voor residenten met eigen woning in Spanje. (Landelijk) tarief tussen 0,2% en 2,5%, autonome regio’s kunnen afwijken Voor de regio Valencia is deze vermogensbelasting voor 100% vrijgesteld.
11
13-4-2012
•
Vermogenswinstbelasting 2012 en 2013 (Impuesto sobre incremento de patrimonio de la venta de un bien inmueble) Heffing over rendementen uit beleggingen, wordt via de inkomstenbelasting geheven €0 - € 6.000 21% € 6.000 - € 24.000 25% € 24.000 - € 27%
•
Belasting over waardevermeerdering van grond (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana) Belasting over de waardestijging van de grond betalen aan de gemeente
Let op: Ook niet-inwoners van Spanje (non-residents) die onroerend goed hebben in Spanje zijn verplicht om aangifte (inkomstenbelasting) te doen! Boetes kunnen oplopen tot 150%
3.2 Vergelijking NL – Spanje (IB) NL
Spanje Residents
Jonger dan 65 jaar
Inkomen in € -
17.707
24,75%
-
18.945
33,10%
17.707
33.007
30%
18.946
33.863
41,95%
33.007
53.407
40%
33.864
56.491
42%
53.407
120.000
47%
56.492
-
52%
120.000
175.000
49%
175.000
300.000
> 300.000
51% 52%
(tarieven op basis van de nationale Spaanse wetgeving)
Ouder dan 65 jaar -
18.945
15,20%
18.946
33.863
24,05%
33.864
56.491
42%
56.492
-
52%
12
13-4-2012
Spanje heeft aparte tarieven voor (direct ingaande) lijfrenten:
40%
Indien ontvanger jonger dan 40 jaar
35%
Indien ontvanger tussen de 40-49 jaar
28%
Indien ontvanger tussen de 50-59 jaar
24%
Indien ontvanger tussen de 60-65 jaar
20%
Indien ontvanger tussen de 66-69 jaar
8%
Indien ontvanger ouder dan 70 jaar
4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen Een vennootschap is gevestigd (resident) in Spanje indien: • Vennootschap opgericht naar Spaans recht (incorporated in Spain) • Statutaire zetel in Spanje • De besluiten / hoofdkantoor is gevestigd in Spanje (‘effectieve management’) Kortom: beoordeling van de ‘feitelijke vestigingsplaats’ Nederlands nationaal recht sluit aan bij de feitelijke omstandigheden voornamelijk plaats van de werkelijke leiding.
13
13-4-2012
5. Vergelijking NL – Spanje (Vpb) Spanje Belastbaar inkomen in € 300.000
25%
> 300.000
30%
-
NL Belastbaar inkomen in € >200.000
200.000 -
20% 25%
Uitzondering Spanje: bedrijven met netto-omzet < € 5 mio en < 25 werknemers (zie schema onder):
Belastbaar inkomen in € 300.000
20%
> 300.000
25%
-
Pensioen BV’s Hoe om te gaan met uw pensioen BV in Nederland? • Let op plaats van feitelijke leiding (pensioenverplichting moet tot het in NL aanwezige ondernemingsvermogen worden gerekend) • Voorkom afrekening • Voorkom revisierente
Kortom, bespaar 72% belasting door goed op te letten!
14
13-4-2012
6. Voorkoming dubbele belasting 6.1 Methoden •Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud) Nederland verleent tot het bedrag van de Nederlandse belasting die ter zake van die bestanddelen zonder die vermindering zou zijn verschuldigd. Berekening: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x belasting over wereldinkomen naar NL’se maatstaven* * Spanje begrijpt de inkomensbestanddelen die op grond van het verdrag in NL mogen worden belast niet in de grondslag waarnaar de IB wordt geheven maar berekent het toe te passen tarief op extracomptabele wijze
•
Verrekeningsmethode Nederland verleent aftrek op de in Nederland berekende belasting. Deze verrekening is het laagste van de volgende bedragen: 1e limiet: de in het buitenland geheven belasting 2e limiet: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x
belasting over wereldinkomen naar NL’se maatstaven
15
13-4-2012
6.2 Toepassing Vrijstellingsmethode met progressievoorbehoud - inkomsten uit onroerende zaken - winst uit buitenlandse onderneming - inkomsten uit zelfstandige arbeid of uit dienstbetrekking - inkomsten van bestuurders en commissarissen - inkomsten genoten door artiesten en sportbeoefenaars - inkomsten uit Spaanse publiekrechtelijke dienstbetrekking Verrekeningsmethode - beleggingsdividenden - interest - royalty’s
Let op: Bij vervreemding aanmerkelijkbelangaandelen geen regeling ter voorkoming dubbele belasting! Echter, Spanje verleent een verrekening voor de door NL geheven belasting op basis van nationale wetgeving.
16
13-4-2012
Uw team van adviseurs
mr. Sjoerd Riedstra
mr. Charlotte (A.E.) Fokker
mr. drs. Linda (J.M.) Schaapherder
mr. Marieke de Groof
17
