Mottó: az APEH /NAV/ ellenőrzése során gyakran a számviteli szabályok megsértése alapján hoz határozatot /14 alapelv + bizonylati elv/. Új szankció: Art. – ha valamely adózó részben, vagy egészben nem a számviteli törvénynek megfelelően készíti el az éves beszámolóját akkor 500,000 Ft-ig bírságolható /nem kell, hogy a hiba jelentős legyen, pl. nem tiszta záradék/ EGYÉNI CÉG IS IDE TARTOZIK!
I/ A számviteli zárás EVÁS KFT IS SZÁMVITELI TÖRVÉNY ALATT! Szabályzatok: számviteli politika o – vásárolt szabályzat o – mérlegkészítés napja o – árfolyam ügyek o – pl. kis értékű /még mindig 50 eFt/ o – módosítások - pénzkezelési stb. szabályzat - transzferár nyilvántartás /2 milliós bírság/szerződés/ - lehet közös szabályzat is 18/2003. PM rendelet - ART 172. § (16) – mikro, kis szabályzat helyett nyilvántartás – szerződésenként / egyszerűsített nyilvántartás lehet, ha nettó 50 millió alatt van az ügylet/ – elkészítés a TA bevallásig – beadni nem kell
Könyvviteli zárlattól a közzétételig – fogalmak /fordulónap, mérlegkészítés időpontja, közzététel – 150 nap stb./ – januárban az előző események lekönyvelése
évi
gazdasági
január 5-ig minden pénzmozgás január 12-ig az adóknak megfelelően /pl. bér, juttatás/ január 20-ig áfá-s tételek január 31-ig értékcsökkenés
minden
pl.
február 1-től időbeli elhatárolások, devizaértékelés /lehet 2010-ben is, ha nem jelentős akkor is/, értékvesztés, éves adók /TA, HIPA stb/ leltár /teljesség – nem csak a készlet/ leltár kötelező, leltározás nem! – hogyan lesz leltár? Önbizonylatok, belső bizonylatok – máshol is /pl. terven felüli, önrevízió, leértékelés/ BIZONYLATI ELV!!
Könyvelés a leltár és könyvelés meg nem felelése okán. Vagy, mert nem vezet év közben mennyiségi és értéki nyilvántartást a készletekről /anyagktg. korrekció – rá jutó szállítási ktg., vám stb. STK ÁV könyvelése ellenőrzések: leltár – főkönyv, T/K 1-4 = K/T 5-9, főkönyv – analitikák /vevők és szállítók – egyenlegközlők, készlet, tárgyi eszköz stb./ főkönyvi kivonat /forgalmi kimutatás/ átsorolások – könyvelni, vagy sem?!
5-ös átvezetése 8-asba?? ZÁRÁS /5-9 – 493./ - az eredmény lényegében maradvány majd a mérlegszámlák technikai zárás
zárása
beszámolás /egyszerűsített szélesebb körben!/
–
egyre
beszámoló részei
előterjesztés elfogadás, döntés az adózott eredményről, osztalék – ügyvezetői nyilatkozat a Cégbíróságnak! - elektronikusan de ha nem fogadják el!! /nincs közzététel, nincs teljes TA, Art. bírság stb./ - Akár adószám felfüggesztés, kényszer végelszámolás stb./ - következő év elején a nyitó tételek könyvelése /adók összevezetése, fejlesztési tartalék alapján a lekötött tartalék előző év vége!/ - pl. a mérleg szerinti eredmény, időbeli vissza – MIKOR?!, készletekkel kapcsolatos tételek stb.
MÉRLEGTÉTELEK ÉRTÉKELÉSE A befektetett eszközök évközi változásai és év végi ellenőrzése A/I és A/II növekedései /immateriális jószág nem beruházás, kivéve, ha A/II/1-be tartozik/ - szellemi termék és vagyoni értékű jog megkülönböztetés /TAO kedvezmény – KKV/ - K + F értelmezése /TAO kedvezmény, akár 3-szoros/ - cégérték - alapítás átszervezés - a beruházások aktivált értéke / TAO - KKV, fejlesztési tartalék feloldás Fejl. tart. lehet de minimis is – pl. 19 % - 10 %// KKV – APEH – hová könyvelte 14-es! Helyesen 13-as. Mi a műszaki?! - kamat /üzembe helyezés után – TAO adókedvezmény/ - árfolyam - tartozék, tartalék alkatrész
- próbaüzem költségei - egyebek: szállítás, vám, engedmény, felár stb. felújítás, kontra karbantartás /TAO kedvezmény!/ Ráaktiválás, új t. sz. ÉCS stb. - lízingek – bérbevétel /ÁFA!/ - idegen ingatlanon végrehajtott beruházás - bérbevett eszközön végrehajtott beruházás /Mi lesz az időszak végén?! – szerződés!/ - előlegek A/I és A/II. csökkenései - terv szerinti ÉCS – maradvány érték - leírási módok - 100 eFt alatti /nem kötelező!/ - TAO terv szerinti ÉCS – választás /néha 3-4 féléből – értékhatár, mikor, hol működik a cég stb./
- terven felüli ÉCS és visszaírás /adóalap növelő csökkentő lehet/ - TAO több esetben elismeri a számviteli ÉCS-t /pl. immateriális javaknál, ahol nem lehet terv szerintit elszámolni/, de nem ismeri el a piaci érték alapján történő terven felülit, a felróható megrongálódást, selejtezést stb. - kivezetés az 1. számlaosztályból /eladás, apport, készlet – előtte terven felüli ÉCS – TAO nem ismeri el! Kerülő út – készlet, majd a készletre értékvesztés? – A joggal nem szabad visszaélni! Rendeltetésszerű joggyakorlás! stb./ - kivezetéskor a számított érték, nettó érték probléma! A/III. növekedés és csökkenés - névérték, vételár – árfolyam - kamat kiemelés vétel/eladás T 97/K 38, év végi kamat T39/ K 97 - értékvesztés és visszaírás /TAO néha nem támogatja – bejelentett részesedés,
kedvezményezett átalakulások, feltőkésítés után!/
- devizás befektetések és értékvesztése - kamatozó értékpapírok névérték és kamattól megtisztított vételár különbsége - opciós és bizományi díjak Értékhelyesbítések /A/I, A/II, A/III/ - egyidejűleg nem lehet terven felüli ÉCS. Eredményre nem hat, de saját tőke hiányának pótlására jó. Könyvvizsgálat! Készletértékelés - évközben vezet nem vezet nyilvántartást, átlag, elszámolóár, FIFO /ez igaz a valutára, devizára is/ - záráskor értékelés. STK, saját befektetett eszköz létrehozása /saját kivitelezésű…. ÁFA/ - közvetített szolgáltatás, ha nem számlázzák tovább /27-es/ - készletre adott előleg /ÁFA – nélkül/
- minősített készlet elkülönítés - STK év végi VISSZAFELÉ!
érték
PIACI
ÉRTÉKBŐL
- SELEJTEZÉS!!! Adó! Követelések minősítése - mindig az adóst, céget minősítjük, nem a nyitott számlakövetelést – az csak következmény - értékvesztés – nem függ a lejárattól – év végén és a visszaírás is! – régi sávos? - behajthatatlanság /a céget törölték, még ha pl. Bt. is volt, felszámoló levele, bíróságon nem támogatja a végrehajtást, elévült stb./ Az is ide tartozik, ha a behajtási költség több várhatóan, mint a követelés. Ebből növel a TA-ban a „bíróságon…” és az elévült. - nyilvántartott értékvesztés /TAO évi 20 % értékvesztést elismer, ha 365 napon túl van a fizetési határidő, ha legalább ekkora a számviteli értékvesztés - KISÖSSZEGŰ!! / - egyenlegközlők
- pénztárt apasztó tételek, elszámolási előlegek - utalványok - állammal szemben / nem kell pénzügyi teljesítés – 96-os/, de ha előleg kötelezettség lesz! Ha a vele szemben álló költség később merül fel, lehet időbeli…. Költség van, támogatás nincs, lehet alapítás-átszervezés, SZT 4. § (4) – valós kép…KÖNYVVIZSGÁLÓ! - kapcsolt vállalkozással szembeni követelés /az elengedés adóalapot növel, a többinél nem!/ Engedmények, átadások, átvállalások stb. - egy adott számlához - skontó - nagybani /12-31-én!! – tárgyévben el kell számolni/
Forgatási célú papírok - opciós jogot, bizományi díjat nem kell aktiválni - saját üzletrész visszavásárlás, majd bevonás o – lekötött tartalék o – nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás, ha a vételár lényegesen nagyobb, mint a névértékre jutó saját tőke Pénzeszközök - az utalvány nem az - deviza, valuta /átlag, FIFO stb/ - ha év közben tévedünk, de év végén mindent átértékelünk az adózás előtti eredmény kiegyenesedik… de az eredmény szerkezete! Időbeli elhatárolások /39 és 48-as/ - helyes könyvelés a teljesítési időpont függvényében ….. - fej nehéz operatív lízing, egyenetlen díjak - árfolyamok – más lehet az áfa, mint az alap - kibocsátott diszkont papír különbözet
- biztosítótól járó kártérítés, a többi nem csak, ha befolyt – kártérítési ráfordítás mindig - kapott támogatás, ha nem TT, és eszközhöz kötődik - vezetői prémiumok a mérlegkésztésnél – közterhek is - ingyenes átvétel/átadás /rendk. bevétel – elhatárolás – rendkívüli ráfordítás/ - átvételnél a piaci érték a meghatározó – ÁFA-ban is - átadás után el lehet határolni – ha várhatóan megtérül /egy útátadás az áruház építésénél/ - aki átveszi, legyen nyereséges /nyilatkozat + beszámoló/, mert ha nem, adóalap növelő!!?? /pénzkölcsön – majd elengedés…./ Korábbi – 2010. előttit utólag kell vizsgálni!! - átvállalás – elhatárolás /39/ - tényleges pénzmozgáskor vissza - negatív cégérték – passziv - elhatárolt árfolyamveszteség
A saját tőke megfelelések lehetőség
- osztalékfizetési
- saját tőke hiánya, elégtelensége – cégtörvény - pótbefizetés, tagi kölcsön apport - jegyzett tőke leszállítás – pénztár állomány csökkentés érdekében – előtte lekötött tartalékba mindent - lekötött tartalék – fejlesztési tartalék /könyvelés 12-31.! /, de minimis, saját akarat - osztalékfizetési közterhek
korlát,
osztalékelőleg,
Céltartalék - végkielégítés, korengedményes nyugdíj - garanciális kötelezettségek /EVA-ban gond – visszavezetés adóalap lesz/ - képzése általában adóalap növelő /kivéve Diákhitel központ/, feloldás fordítva Kötelezettségek ellenőrzése - hátrasorolt
- hosszú és éven belüli rész /könyvelni vagy sem/ - tőke és kamat - ahol a visszafizetendő összeg nagyobb…. – váltó, kapott előleg - egyeztetés – szállítók - APEH folyószámla egyeztetés a főkönyvvel - Helyi adók megosztása - K eszköz tételek, T forrás tételek
EGYEBEK: - Költségbesorolások /pl. a iparűzési adóra is tekintettel/ - pl. saját kivitelezés beruházások anyag ráfordítása – közvetített szolgáltatások, egyéb személyi jellegű kifizetések /cégautó használat/ - ráfordítások szétválasztása - Árbevétel, egyéb bevételek - Rendkívüli tételek /bevétel, ráfordítás/ - A KM egy-két összefüggése - Három oszlopos beszámoló esetei - Beszámoló ismételt közzététele
