Illetékváltozások, adomány 2010. szeptember 30. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
TARTALOM 1. Öröklési és ajándékozási illetékmentesség, 2. Egyéb illetékváltozások, 3. Adomány
Öröklési és ajándékozási illetékmentesség
Illetékmentessé vált: Egyenesági rokonok közötti Öröklés és ajándékozás Tárgyi és értékhatár kikötés nélkül
Egyenesági rokon: • Szülő-gyermek • Unoka-nagyszülő • Örökbefogadott (nagy)szülő – (unoka)gyermek NEM: mostoha (nagy)szülő – (unoka)gyermek Nevelt (nagy)szülő – (unoka)gyermek
Hatálybalépés: 2010. augusztus 16. Alkalmazási kör: • Hatálybalépést követően illetékkiszabásra bejelentett ügyek, • 2010. július 1-én jogerősen még el nem bírált illetékügyek
Változás hatása a mértékekre (öröklés): Csoport
Általános mérték
Lakás
Egyenesági rokon
0%
0%
Házastárs, mostoha, nevelt gyermek/szülő
11-21 %
2,5-11%
Testvér
15-30 %
6-15 %
Mindenki más
21-40 %
8-21 %
20 milliós értékhatárig kedvezmény csak házastárs, mostoha, nevelt gyermek/szülő
Változás hatása a mértékekre (ajándékozás): Csoport
Általános mérték
Lakás
Egyenesági rokon
0%
0%
Házastárs, mostoha, nevelt gyermek/szülő
11-21 %
5-12%
Testvér
15-30 %
8-16%
Mindenki más
21-40 %
10-30 %
Vagyonmentés => ajándékozással: Illetékmentesség előny és Szja tv. Alapján adómentes DE: • Art 35. § felel az adótartozásért a megajándékozott • Ptk 203. § relatív hatálytalanság
Vagyonáthelyezés ajándékozással: Kettős ajándékozás- illetékmentes Szülő illetékmentes
illetékmentes
Testvér1
5-21 % illeték
Testvér2
Egyéb illetékváltozások
Új illetékmentességek: Termőföld átadása közeli hozzátartozók között, Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság üzletrésze kapcsolt vállalkozások között, Sporttal kapcsolatos illetékmentesség
Adomány
Ingyenes átadás lehetséges adókötelezettségei:
• ÁFA, • Társasági adó, • illeték
Közcélú adomány fogalma (Áfa tv., 2010. 06. 17.): • Közhasznú, kiemelkedően közhasznú szervezet vagy egyház részére, • Közhasznú tevékenység, közfeladat ellátása céljából + Nem jelent vagyoni előnyt adományozónak, adományozott dolgozóinak, + meghatározott adattartalmú igazolással rendelkezik
Közcélú adomány fogalma (Tao tv 2010-ig): • Közhasznú, kiemelkedően közhasznú szervezet vagy egyház részére, • Közhasznú tevékenység, közfeladat ellátása céljából, • Közérdekű kötelezettségvállalás + Nem jelent vagyoni előnyt adományozónak, adományozott dolgozóinak, + meghatározott adattartalmú igazolással rendelkezik
Ingyenes átadás ÁFA-ja Áfa tv. 11. § és 14. § alapján Termékértékesítésnek minősül a termék vállalkozástól idegen célok érdekében történő ingyenes felhasználása, átengedése, ha adott termék ÁFA-ját beszerzéskor adóalany levonta Szolgáltatásnyújtásnak minősül ha az adóalany a szolgáltatást vállalkozástól idegen célok elérésére használja, vagy ingyenesen használatba adja a termékét => Ingyenes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után ÁFA-t kell fizetni
2010. június 17-től új szabály: Nem minősül termékértékesítésnek, illetve szolgáltatásnyújtásnak a közcélú adomány • Átadása nem jár ÁFA fizetési kötelezettséggel, • Beszerzéséhez kapcsolódó ÁFA ????
Adomány ÁFA-jának levonása
„Utólagos adományozás” 133. § változása: nem kell módosítani utólag, ha adomány
Adomány ÁFA-jának levonása „Azonnali adományozás” Jogalkotó: célja adományozás ösztönzése, ezért ÁFA levonhatóság
APEH: ÁFA továbbra sem vonható le
Ingyenes átadás számvitele: Átadónál rendkívüli ráfordítás [86. § (3) bekezdés, i) pont]
Átvevőnél rendkívüli bevétel [86. § (7) bekezdés c) pont]
Társasági adó 2009-2010 2009
2010
Átadónál
8. § (1) n) növelő tétel
Növelő ha külföldinek vagy veszteségesnek
Átvevőnél
7. § (1) ly) csökkentő tétel
Nem csökkentő tétel
Adomány- társasági adó 2010 növelő tétel: Ha van eredménye: nyilatkozat kell vállalkozási tevékenység eredményéről (pl. Alapítvány) Nincs eredménye : nem kell nyilatkozat (pl. költségvetési szerv) Ingyenes juttatások – nyilatkozat függvényében – korrekció nélkül [PM Jövedelemadók főosztálya 5376/2010. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 5227511805/2010.]
Adomány- társasági adó 2009: • 8. § (1) n) alapján növelő tétel, • 7. § (1) z) alapján csökkentő tétel (közhasznú szervezetnek, közérdekű kötelezettségvállalásnál) max. adózás előtti eredmény 20 % Kedvezmény: • 50 %-kal tovább csökkenthető ha kiemelkedően közhasznúnak max adózás előtti eredmény 20 % • Tartós adományozásnál (legalább 3 évig) további 20 % Összes kedvezmény korlátja: adózás előtti eredmény 25 %
Adomány- társasági adó 2010: Nem növelő tétel (kiv. 3. számú melléklet vonatkozik rá?) 7. § (1) z) alapján kedvezmény • 50 %-kal csökkenthető adóalap ha kiemelkedően közhasznúnak • Tartós adományozásnál (legalább 3 évig) 20 % Összes kedvezmény korlátja: adózás előtti eredmény
Ingyenes átadás illetéke Ajándékozás általában illetékköteles
Mentesség: Átadó bárki
Ingó átruházás ami nem szerepel Itv. 18. § (2) bek.
Átadó gazdálkodó
Nem 100 %-ban kapcsoltak
Átadó gazdálkodó
Követelésajándékozás, tartozásátvállalás Nem 100 %-ban kapcsoltak
Átadó gazdálkodó
Adomány illetéke: Tárgyi illetékmentes: • Hazai tudományos, Bizonyos közhasznú szervezeteknek • Művészeti, alanyi illetékmentesség (pl. egyház, társadalmi szervezet) • Oktatási, • Közművelődési, közjóléti célra, • Jótékony célú közadakozás, • közhasznú szervezetnek közhasznú tevékenység céljára
Köszönöm a figyelmet
