H
írlevél
//2012.10.24.
Már elfogadott adóváltozások 2013-tól
Already accepted tax changes from 2013
Belföldi összesítő jelentés
Domestic summary report
Az Országgyűlés 2012 júniusában határozott a tételes bevallással összefüggő törvénymódosításról, miszerint 2013. január 1-jétől minden 2 millió Ft-ot áthárított általános forgalmi adót - elérő vagy azt meghaladó tartalmazó termékértékesítési, szolgáltatásnyújtási számláról a kibocsátónak, továbbá minden ezen összeg szerinti levonható adót tartalmazó, termékbeszerzési vagy szolgáltatás igénybevételi számláról a befogadónak kötelező összesítő jelentést adnia számla szerinti bontásban.
It was June 2012 when the Parliament resolved on the amendment of the legislation concerning itemized tax returns, stating that from 1 January 2013 a summary statement in a breakdown reflecting the contents of the invoice shall be prepared by the issuer of the invoice in relation to each product sale or service supply carrying value-added tax of at least HUF 2 million, as well as by the receiver of the invoice in relation to each product or service purchased carrying the same amount of deductible tax.
Az értékesítői oldalhoz képest plusz előírás, hogy a 2 millió Ft általános forgalmi adó értékhatár számításakor, figyelembe kell venni ugyanazon adó-megállapítási időszakban, ugyanazon számlakibocsátótól származó, egyenként kisebb összegű áthárított adót tartalmazó számlákat is, és együttesen kell azokat a Jelentésben szerepeltetni.
An additional requirement for buyers that when the HUF 2 million limit of the value-added tax is calculated, invoices carrying smaller amounts of tax, but originating from the same invoice issuer and the same tax assessment period should also be taken into consideration, and they are to be presented in the Report jointly.
A Jelentés az áfa-bevallás mellékletét képezi, így ez, az áfabevallás gyakoriságának megfelelően kerül benyújtásra. A Jelentésben fel kell tüntetni a számlaszámot, eladó és vevő adószámát, az ügylet teljesítési időpontját, az adó alapját, az áthárított adó összegét számlaszintű bontásban. A számla adattartalma is változik 2013-tól: A számlákon jelenleg csak abban az esetben kell a vevő vagy szolgáltatást igénybevevő adóalany adószámát feltüntetni, ha ő az adó fizetésére kötelezett (azaz fordított adózás történik), ideértve a közösségen belüli termékbeszerzés esetét is. 2013. január 1-jétől teljes körű ügyletek esetén azonban akkor is fel kell tüntetni a számlán a partner adóalany adószámát, ha belföldi áfás ügylet keretében az áthárított áfa összege eléri vagy meghaladja a 2 millió forintot.
oldal 1/9
www.branko.hu
The Report has to form an appendix to the Vat return, and therefore it is to be submitted in line with the frequency of the VAT return. The Report is to identify the number of the invoice, the tax number of the seller and buyer, the date of the consummation of the transaction, the tax base, the amount of the tax charged to the buyer in a breakdown for the individual invoices. The data contents of the invoice also change from 2013: At the present, the invoices need to specify the tax number of only those buyers or service users who are also the obligors of tax payment (i.e. in the case of reverse taxation), including cases of intra-Community product purchases. From 1 January 2013, in the case of full-scale transactions, the tax number of the taxable person partner will have to be also indicated provided that the amount of the VAT charged to the buyer within the framework of domestic VAT-carrying transactions equals or exceeds HUF 2 million.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
Saláta törvény
Act on miscellaneous matters
A parlament 10.01-i ülésnapján a képviselők elfogadták a járulékcsökkentést és a kkv-k működési feltételeinek javítását célzó, valamint a kisvállalkozások két új adóneméről szóló törvényjavaslatokat. Az új szabályok 2013. január 1-el lépnek hatályba
At the 1 October session of the Parliament, the MPs accepted the bills concerning the reduction of contributions and the betterment of the operating circumstances of SMEs, as well as two new ax types for small businesses. The new rules will become effective on 1 January 2013.
Járulékkedvezmények: szakképzési hozzájárulás és szocho A szakképzési hozzájárulás és a szociális hozzájárulási adó kedvezményei a munkaerőpiaci szempontból hátrányos helyzetben lévő csoportokat célozzák meg: •
•
•
•
az elfogadott javaslat szerint a legfeljebb 180 nap munkaviszonnyal rendelkező 25 év alatti pályakezdőknél a munkáltatóknak 100 ezer forint bruttó bérig nem kell szociális hozzájárulási adót és szakképzési hozzájárulást fizetniük. Vagyis amennyiben a munkáltató január elsejétől (majdnem) pályakezdő fiatalt alkalmaz például 200 ezer forintos bruttó bérrel, 100 ezer forintig nem kell szociális hozzájárulási adót fizetnie, míg az a feletti rész – jelen esetben szintén 100 ezer forint – után az adó mértéke 28,5 százalék. A kedvezmény a foglalkoztatás első két évében jár. Az elfogadott javaslat szerint az 55 év feletti foglalkoztatott után a munkáltató szociális hozzájárulási adókedvezményt vehet igénybe, legfeljebb 100 ezer forint bruttó munkabér után. A kedvezmény mértéke 14,5 százalék, és szintén az első két évben jár A foglalkoztatás kezdő időpontját megelőző 9 hónapban legalább 6 hónapig álláskeresőként nyilvántartott foglalkoztatott után a munkáltató szintén szociális hozzájárulási adó kedvezményt vehet igénybe, legfeljebb 100 ezer forint bruttó munkabér után. A kedvezmény mértéke 27 százalék a foglalkoztatás első két évében, míg a harmadik évben 14,5 százalék. Az anyasági ellátások folyósítása alatt vagy azt követően foglalkoztatott után is szociális hozzájárulási adókedvezményt vehet igénybe a munkáltató, legfeljebb 100 ezer forint bruttó munkabér után. A kedvezmény mértéke 27 százalék a foglalkoztatás első két évében, míg a harmadik évben 14,5 százalék.
A szociális hozzájárulási adóból igénybe vehető kedvezmények a START PLUSZ, a START EXTRA vagy START BÓNUSZ adókedvezményekkel nem vonhatóak össze.
oldal 2/9
www.branko.hu
Contribution allowances: vocational training contribution and social contribution tax The allowances granted in vocational training contribution and social contribution tax target disadvantaged groups of the labour market: •
•
•
•
According to the accepted bill, for career starters under the age of with 180 days of labour relations at the maximum employers will not be required to pay social contribution tax and vocational training contribution up to gross wage or salary of HUF 100,000. It means that if from 1 January the employer engages a (nearly) career starter young person, for instance, at a gross wage or salary of HUF 200,000, no social contribution tax will have to be paid up to HUF 100,000, while over that limit – also HUF 100,000 in this case – the tax rate shall be 28.5 percent. This allowance will be granted for the first two years of employment. According to the accepted bill, for employees over the age of 55 the employer may rely on a social contribution tax allowance up to a gross wage or salary of HUF 100,000. The rate of this allowance shall be 14.5 percent, and will similarly be granted for the first two years. For employees registered as job seekers at least for 6 months in the 9 months preceding the starting date of employment, the employer may as well apply for social contribution tax allowance, up to a gross wage or salary of HUF 100,000. The rate of this allowance shall be 27 percent in the first two years of employment, and 14.5 percent in the third year. Social contribution tax allowance may be used for employees during or after the disbursement of their maternity benefits, up to a gross wage or salary of HUF 100,000. The rate of this allowance shall be 27 percent in the first two years of employment, and 14.5 percent in the third year.
The allowances relating to the social contribution tax may not be used together with tax benefits called START PLUS, START EXTRA or START BONUS.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
A szakképzési hozzájárulás alapját csökkenti azon pályakezdők, tartósan álláskereső személyek és anyasági ellátásokról visszatérők bruttó munkabérének összege, de legfeljebb havi 100 000 forint/fő, akik foglalkoztatására tekintettel adózó az első két évben szociális hozzájárulási adókedvezményt vesz igénybe. KATA, azaz kisadózó vállalkozások tételes adója A 6 milliós bevételi határig választható kisadó az iparűzési adón kívül minden adó- és járulékterhet magába olvaszt. Főállású vállalkozó így havi 50.000 forintos adóteherrel számolhat. A 6 milliós bevételi határnak nem része pl. az általános forgalmi adó, kapott kölcsön, hitel, stb. Az adó alanya az egyéni vállalkozó, egyéni cég, kizárólag magánszemély taggal rendelkező betéti és közkereseti társaság lehet, míg a korlátolt felelősségű társaság már nem választhatja ezt az adózási formát. Továbbá nem alkalmazhatja a tételes adózást a biztosítási, pénzügyi ügynöki tevékenységet végző vagy ingatlan-bérbeadást folytató vállalkozás. Az adóalanyiság a NAV-hoz történő bejelentést követő hónap első napjával jön létre, illetőleg a tevékenységét év közben kezdő vállalkozások esetében az adóalanyiság a vállalkozás nyilvántartásba vételének napjával jön létre. A nyilvántartásba vételről a NAV az adóalanyokat értesítő levélben tájékoztatja. A számviteli törvény szerinti könyvelésre, beszámoló készítésre ezek az adózók nem lesznek kötelezettek. A vállalkozásnak bevételi nyilvántartást kell vezetnie, s abban időrendben, folyamatosan nyilván kell tartania minden olyan adatot, amely adókötelezettsége teljesítéséhez és ellenőrzéséhez szükséges Fontos feltétel, hogy a kisadózó vállalkozásnak a NAVnál nyilvántartott, végrehajtható adótartozása a naptári negyedév utolsó napján nem haladhatja meg a százezer forintot, ha ez mégis megtörténne, akkor a kisadózó elveszti a kedvező adózási státuszát és az adóalanyiság megszűnésétől számított 24 hónapban ismételten nem választhatja az adóalanyiságot.Fontos, hogy az adóalanyiság időszakában ne kövessen el olyan jogsértést, ami az adóalanyiság elvesztését eredményezheti, ennek megfelelően a számla- vagy nyugtaadás elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan áru forgalmazásáért kiszabott mulasztási bírság vagy jövedéki bírság megállapítása már ide vezethet.
oldal 3/9
www.branko.hu
The base of the vocational training contribution is reduced by the amount of the gross wage or salary of those career starters, long-term job seekers and persons returning from maternity benefits – up to a monthly amount of HUF 100,000 per person – for the employment of whom the taxable person has relied on social contribution tax benefits in the first two years. KATA – itemized tax of small tax-payer businesses This small tax that can be chosen up to a revenue limit of HUF 6 million includes all the taxes and contributions with the exception of the local trading tax. As a result, a fulltime entrepreneur can expect to pay a monthly combined tax burden of HUF 50,000. The HUF 6 million revenue limit does not include e.g. the amount of the value-added tax, loans received, credits, etc. The subjects of this tax can be private entrepreneurs, one-man companies, limited or general partnerships having only private person members, whereas limited liability companies are not allowed to choose this form of taxation. Furthermore, itemized taxation cannot be chosen by enterprises pursuing insurance, financial brokerage or property leasing activities. The legal status as a taxable person arises on the first day of the month following registration with the National Tax and Customs Office (NAV), while in the case of enterprises starting their operations during the year their legal status as taxable persons becomes effect on the date of their registration. In relation to such registration, NAV informs the taxable persons in the form of letter of notification. The tax-payers concerned are not obliged to keep books or prepare reports within the meaning of the Accounting Act. The enterprise is required to keep revenue records to present all such data and figures in a chronological order, continuously that are necessary for the fulfillment and control of tax payment obligations. An important condition is that on the last day of each calendar quarter the small tax-payer business may not have any tax debt registered and enforceable by NAV in excess of HUF 100,000, or otherwise the small taxpayer will lose its preferential taxation status, and within 24 months following the termination of its legal status as such a taxable person may not choose this form of taxation again. It is also important to note that while being subject to this tax type the enterprise may not fall into any violation that may result in the loss of the given legal status as a tax payer, as any default fine or excise penalty imposed for the failure to issue a proper invoice or receipt, unregistered employment or the marketing of goods of unconfirmed origin may have the above-mentioned consequence.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
A tételes adó mértéke minden főállású kisadózó után havi 50 ezer forint, melynek megfizetésével a főállású kisadózó Tbj. szerinti biztosítottnak fog minősülni. Ezen ellátások számításának alapja havi 81 300 forint A nem főállású kisadózók után fizetendő havi 25 ezer forint nem keletkeztet biztosítási jogviszonyt. Az adót a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig kell megfizetni. Ezen felül, amennyiben a kisadózó vállalkozás naptári évben elért bevétele meghaladja a 6 millió forintot, a meghaladó rész után 40 százalékos mértékű adó fizetésére kötelezett. Aki nem naptári év egészében minősül kisadózónak annak arányosítani kell. PL ha a vállalkozás 2 hónapig minősül kisvállalkozói adóalanynak, akkor a 40%-os adót az 1 millió forintos bevétel meghaladása után kell fizetnie. Az adóalany választása alapján iparűzési adó kötelezettségét is egyszerűsítetten fizetheti meg, így székhelye és telephelye szerinti önkormányzatonként 2,5-2,5 millió forint adóalap után 2 százalékos adókulcsot feltételezve az éves adófizetési kötelezettség a teljes évre 50 ezer forint lesz. Az iparűzési adó esetében egyébként arányosítással élhet az adózó, amennyiben kisadózó tételes adófizetési kötelezettsége szünetel. Nem kell megfizetni a tételes adót azon hónapokra vonatkozóan, amelyek egészében a kisadózó: •
• • •
•
oldal 4/9
táppénzben, baleseti táppénzben, terhességigyermekágyi segélyben, gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben, gyermeknevelési támogatásban vagy ápolási díjban részesül; katonai szolgálatot teljesítő önkéntes katona; egyéni vállalkozói tevékenységét szünetelteti; ügyvédként, szabadalmi ügyvivőként, közjegyzőként kamarai tagságát, egyéni vállalkozói tevékenységét szüneteltette; kivéve akkor, ha a kisadózóként folytatott tevékenységébe tartozó munkát végez. Nem kell azon hónapokra sem adót fizetni, amelyekben a fentiekben felsoroltak szerinti állapot megszűnt, feltéve, ha időtartama 30 napot meghaladóan állt fenn.
www.branko.hu
The monthly amount of the itemized tax for each full-time small tax-payer shall be HUF 50,000, with the payment of which the full-time small tax-payer shall become insured within the meaning of the Act on social security services. The basis of the calculation of the consideration for these services is monthly amount of HUF 81,300. The monthly amount of HUF 25,000 payable for non-full time small tax-payers shall to give rise to any social security relation. This tax shall be due until the 12th day of the month following the month under review. Furthermore, if in the given calendar year the revenues of the small tax-payer business exceed HUF 6 million, the part of the revenues over the limit shall be subject to the payment of 40 percent tax. Whoever is a small tax-payer for any fraction of the year shall apply pro rata statements. For instance, if the enterprise is deemed to be a small-business tax-payer for only 2 months, then the 40% tax shall be paid after exceeding the HUF 1 million revenues. At the taxable person’s own discretion, the local trading tax may as well be paid in a simplified manner, meaning that on HUF 2.5 million tax base relating to the local governments where the registered seat and business site are located 2-percent tax rate shall be due, i.e. the total amount of the tax payment obligation for the entire year shall amount to HUF 50,000. On the other hand, the taxpayer may apply pro rata statement to the local trading tax if its small tax-payer itemized tax payment obligation has been suspended. No itemized tax shall be payable for months that the small tax-payer has fully spent on: •
• • •
•
sick pay, accidental sick benefit, child birth allowance, child-care benefit, child-care aid, child-raising support or nursing fee; military service as a volunteer; suspension of its private entrepreneurial activities; suspension of its activities as a lawyer, patent administrator, membership in the chamber of notaries public, private entrepreneurial operations; with the exception of periods when activities belonging to the small tax-payer operations are pursued. No taxes shall be payable for months either when the above-listed conditions came to an end provided that the duration of the conditions exceeded 30 days.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
Az új adónem a következő közterheket váltja ki: • vállalkozói személyi jövedelemadó és vállalkozói osztalékalap utáni adó vagy átalányadó, • a társasági adó, • a személyi jövedelemadó, • járulékok és az egészségügyi hozzájárulás, • a szociális hozzájárulási adó, • a szakképzési hozzájárulás Ugyanakkor a tételes adó megfizetésével a vállalkozás nem mentesül a kisadózónak nem minősülő személyek foglalkoztatása után teljesítendő adókötelezettségek alól. Az általános forgalmi adót nem váltja ki a kisadózók tételes adója, de választható alanyi adómentesség. 1 milliós korlát: Az elfogadott törvényben az eredeti javaslathoz képest lényeges változás, hogy az új adónemet választó kisadózók számláját is elszámolhatják a vevők költségként, azonban 1 millió forint fölötti éves forgalom esetén adatszolgáltatási kötelezettség keletkezik mindkét félnél, és főszabály szerint az adóhatóság vélelmezni fogja, hogy a kisadózó vállalkozással folytatott együttműködés munkaviszony keretén belül történik. A vélelmet azzal lehet megdönteni, ha legalább két, törvényben felsorolt, színlelt munkaviszonyt kizáró körülmény megvalósul. A számlázás során a kisadózónak az áfatörvény szabályai szerit kiállított számláján kötelezően fel kell tüntetnie a „kisadózó” szöveget, ellenkező esetben a NAV által mulasztási bírsággal sújtható. Tekintettel arra, hogy a kiszabott mulasztási bírság összege 500 ezer forint összegig is terjedhet, azonban a kedvező adózási státusz elvesztéséhez már a 100 ezer forintot meghaladó összeg is elegendő, a számlázásra érdemes kifejezetten figyelni, nehogy egy adminisztratív hiba, vagy figyelmetlenség vezessen a kedvező adózási státusz elvesztéséhez. KIVA, azaz kisvállalati adó A kisvállalati adót azok a vállalkozások választhatják, amelyek létszáma az adóévet megelőző esztendőben nem haladta meg a 25 főt, elszámolandó bevétele pedig az 500 millió forintot, adószámát az adóévet megelőző két évben nem törölte vagy függesztette fel jogerősen az adóhatóság, valamint az adóévet megelőző évről készített beszámolójában mérlegfőösszege nem haladja meg az 500 millió forintot valamint üzleti évének mérlegforduló napja december 31.
oldal 5/9
www.branko.hu
The new tax type will replace the following public dues: • entrepreneurial personal income tax and entrepreneurial dividend withholding tax, or lumpsum tax, • corporate income tax, • personal income tax, • various contributions and health contribution, • social contribution tax, • vocational training contribution On the other hand, by paying the itemized tax the enterprise will not become exempted from the payment of taxes and contributions on the employment of persons not deemed to be small tax-payers. The value-added tax will not be replaced by the itemized tax of small tax-payer, but subject-based tax exemption may as well be chosen. HUF 1 million limit: A substantial change in the accepted bill after the initial proposal that buyers may as well recognize the invoices of small tax-payers opting for the new tax type as cost items, but in the event of any annual turnover exceeding HUF 1 million both parties shall be subject to data service obligations, and as a rule of thumb the tax authority will assume that the cooperation with the small tax-payer business has in fact been a labour relation. Such an assumption may be refuted if at least two circumstances excluding the existence of concealed labour relation and listed in the Act are proven to be place. When invoicing, the small tax-payer shall indicate the wording of “small tax-payer” in its invoices issued in conformance to the relevant rules of the VAT Act, otherwise NAV may impose a default fine. With respect to the fact that the amount of the imposed default fine may be up to HUF 500,000, while it is sufficient to have be in arrears with only HUF 100,000 to lose the preferential taxation status, it is worth paying particular attention to invoicing in order to avoid administrative errors or omission leading to the loss of the preferential taxation status. KIVA – small company tax The small company tax can be chosen by any enterprise whose headcount did not exceed 25 employees in the year preceding the current fiscal year, its revenues to be accounted remained under HUF 500 million, its tax number was not effectively cancelled or suspended by the tax authority in the two years preceding the fiscal year, and in its report prepared in relation to the year preceding the given fiscal year its balance sheet total was not over HUF 500 million, while the balance sheet date of its business year is 31 December.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
A létszám- és árbevételi limit számítása során a kapcsolt vállalkozások foglalkoztatottait és bevételét együttesen, az utolsó beszámolóval lezárt üzleti év adati alapján kell figyelembe venni. Bevétel: az értékesítés nettó árbevétele, egyéb bevételek, pénzügyi műveletek bevételei és a rendkívüli bevételek összege, vagy a kisvállalati adó hatálya alá bejelentkezõ, az Szt. hatálya alá nem tartozó, az egyszerűsített vállalkozói adó alanyai esetén az egyszerűsített vállalkozói adó alapja; Az adó mértéke 16 százalék, és megfizetésével az adóalany mentesül a társasági adó, a szociális hozzájárulási adó, a szakképzési hozzájárulás, és az osztalék után fizetendő egészségügyi hozzájárulás alól is. A kisvállalati adó alapja „az adózó pénzforgalmi szemléletű eredményének a személyi jellegű kifizetésekkel növelt összege” Az adóalapot a vállalkozásba kívülről bevont pénzeszközök (például a hitelfelvétel, a tőkeemelés, az előleg beérkezése, illetve az osztalék megszerzése) csökkentik, a kihelyezett pénzeszközök (például a hitel visszafizetése, a hitel nyújtása, előleg fizetése vagy a tőkeleszállítás) pedig növelik, az adóalap azonban nem lehet kisebb a személyi jellegű kifizetéseknél. A kisvállalati adó alapját növeli a nem a vállalkozás érdekében felmerülő, törvényben nevesített pénzeszköz-kifizetések és elszámolt ráfordítások, mint például a végleges pénzeszközátadás, a követelés elengedése, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás, ellenőrzött külföldi társasággal szemben teljesített kifizetés. A kisvállalati adót az adóévet követő május 31-ig kell bevallani, és év végén nincs adófeltöltési kötelezettség. A helyi iparűzési adót teljesíthetik tételes adóalap meghatározásával is, amelynek maximális éves összege telephelyenként két és fél millió forint. Amennyiben a kisadózó ezt a módszert választja, megszűnik az iparűzésiadó-bevallási, adóelőleg-bevallási, adóelőlegfizetési, sőt az iparűzésiadóalap-megosztási kötelezettsége is. Ebben az esetben az adó összege a rögzített adóalap és a települési adómérték szorzata, amit két részletben kell megfizetni.
oldal 6/9
www.branko.hu
When calculating the headcount and revenue figures, the employees and revenues of associated companies have to be taken into account together with the figures of the enterprise, in the light of the data of the business year closed with a proper report. Revenues: net sales revenues, other incomes, financial incomes and extraordinary incomes, or for any taxable person having registered for the small company tax, but not belonging to the scope of the Accounting Act as a taxpayer of the simplified entrepreneurial tax the basis of the simplified entrepreneurial tax; The rate of the tax shall be 16 percent, and by paying this tax the taxable person will become exempt from the payment of the corporate income tax, social contribution tax, vocational training contribution and healthcare contribution payable on dividends. The basis of the small company tax is the “amount of the tax-payer’s profit on a cash flow basis added with the amount of personnel expenditures.” The tax base is reduced by liquid assets involved from external parties (for instance, credits taken, capital increase, receipt of advance payments, acquisition of dividends), while increased by allocated liquid assets (for instance, repayment of loans, provision of loans, payment of advances or capital decrease), but the tax base cannot be smaller than the amount of personnel expenditures. The small company tax base is increased by liquid asset payments made not in the interest of the enterprise as defined in the relevant legal regulations and recognized expenditures, such as the ultimate transfer of liquid assets, the release of receivables, services provided without valuable consideration, payment to controlled foreign entities. The small company tax shall be assessed and stated until 31 May following the fiscal year under review, while at the end of the year there is no obligation to make up this tax account. The local trading tax may as well be fulfilled by establishing the base of the itemized tax, with its maximum amount being two and a half million Hungarian Forints for each business site. If the small tax-payer chooses this method, it will not be subject to obligations to assess and state local trading tax, state and make advance tax payments or even share the local trading tax base. In this case, the amount of the tax is the product of the fixed tax base and the tax rate for the given settlement, and is payable in two installments.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
Ezt az adózási formát 2013.01.01-től választhatja egyéni cég, közkereseti társaság, Bt, Kft, szövetkezet és a lakásszövetkezet, erdőbirtokossági társulat, végrehajtó iroda, ügyvédi- és közjegyzői iroda, szabadalmi ügyvivő iroda, külföldi vállalkozó és belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy. A kisvállalati adót választóknak lehetőségük van a veszteségelhatárolásra, azaz a realizált negatív eredményre tekintettel a későbbi adóévekben - tíz év alatt, egyenlő részletekben - csökkenthetik az adóalapjukat. Az új beruházások ösztönzése érdekében az elhatárolt veszteség akár azonnal is felhasználható, ha az alapját képező kiadás új beruházással (az adóévben beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett tárgyi eszközök beszerzése, szellemi termékek, kísérleti fejlesztés aktivált értéke) kapcsolatban adódott. A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság a választás bejelentését követő naptári év első napjával jön létre. A bejelentést az adóévet megelőző év december 1-je és december 20-a között kell megtenni; ugyanekkor kell bejelenteni azt is, ha a cég a továbbiakban nem kíván a kisvállalati adó hatálya alá tartozni. Nem választhatja az új adónemet az a cég, amelynek a bejelentés napján végrehajtható adótartozása nagyobb, mint 1 millió forint. A kisvállalati adó hatálya alól kikerül a cég többek között akkor is, ha jogerősen megbírságolják számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, vagy be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása miatt, illetve akkor, ha az adóalany adószámát jogerősen felfüggesztik. Szintén ezzel a következménnyel jár, ha az adóalany adótartozása a negyedév utolsó napján nagyobb, mint 1 millió forint, vagy ha változás miatt a foglalkoztatottak száma meghaladta az 50 főt. Aki kikerült a kisvállalati adóból, az két évig nem választhatja ismét az adónemet. Megszűnik a házipénztári korlát 2012. január 1-jével jelentősen megemelték a vállalkozások készpénz záróállományának átlagos mértékére vonatkozók korlátot (az előző éves árbevétel 10 százaléka, minimum 500.000 forint), de a szabályozás még így is jelentős adminisztrációt követel meg a vállalkozásoktól, ezért a számviteli törvény korlátozó szabályozását teljes egészében megszünteti a törvénymódosítás, így nem lesz korlátja a házipénztárban tartható készpénznek.
oldal 7/9
www.branko.hu
This form of taxation can be chosen from 01.01.2013 by any one-man company, general partnership, limited partnership (bt), limited liability company (kft), cooperative or housing cooperative, forestry holding partnership, legal enforcement office, law or notary public office, patent administration office, foreign entrepreneur and foreign person with a domestic place of management. Those choosing the small company tax have the option to accrue losses, meaning that with respect to any negative profit thy may reduce their tax bases in the upcoming years: throughout ten years, in equal installments. To encourage new investments, such accrued losses can be utilized even promptly provided that the given expenditure has been incurred with the implementation of a new investment (purchasing of tangible assets, intellectual products purchased or made in the fiscal year under review, and not used beforehand, capitalized value of experimental development). The legal status of a taxable person for the small company tax shall become effective on the first day of the year following the registration of the choice. Such registration shall be made from 1 December to 20 December of the year preceding the fiscal year concerned; at the same time, it is to be notified if the company does not wish to belong to the scope of small company tax. No company may choose the new tax type if on the date of registration it has any enforceable tax debt in excess of HUF 1 million. The company shall be removed from the scope of small company tax, inter alia, when it is effectively fined for the failure to issue a proper invoice or receipt, unregistered employment, or in case the tax number of the taxable person has been effectively suspended. The same consequences shall be faced if on the last day of any quarter the amount of the taxable person’s tax debt is over HUF 1 million, or if the number of the employees goes beyond 50 due to any change. Whoever has been removed from the scope of the small company tax, this tax type cannot be chosen for two years. Petty cash limit terminated With the effective date of 1 January 2012, the limit for the average amount of the closing volume of cash held by enterprises was considerably risen (10 percent of the sales revenues in the previous year, minimum HUF 500,000), though the regulation still called for significant administrative efforts on the part of the enterprises, and therefore the amendatory bill has fully abolished this restrictive provision of the Accounting Act, and therefore cash held in the petty cash will not have any limit.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
Pénzforgalmi szemléletű adózás
Cash flow-based taxation
Közösségi irányelvi alapokon 2013-tól lehetővé válik ún. pénzforgalmi elszámolás választása az áfa rendszerében azon adóalanyok számára, amelyek
Relying on the associated Community directives and policies, from 2013 the so-called cash flow-based accounting becomes an available option in the VAT system for taxable persons that
• • • •
a tárgy naptári év első napján a Kkv. törvény alapján kisvállalkozásnak minősülnek, gazdasági céllal belföldön letelepedtek, nem állnak csőd- vagy felszámolási eljárás alatt, és az összes adóköteles termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás (bizonyos kivételekkel) adó nélküli ellenértékének éves szinten göngyölített összege sem a tárgyévet megelőző naptári évben, sem a tárgyévben nem haladja meg a 125 millió forintnak megfelelő összeget.
A pénzforgalmi elszámolás lényege, hogy az ezt választók az általuk belföldön teljesített termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások után a fizetendő áfát az adót is tartalmazó ellenérték jóváírásakor, kézhezvételekor állapítják meg. Ezzel összhangban termékbeszerzéskor, szolgáltatás igénybevételekor a rájuk áthárított áfalevonási jogot legkorábban az ellenérték megfizetésekor gyakorolhatják. Az áfa törvény módosítása értelmében a pénzforgalmi rendszer nem alkalmazható párhuzamosan más, különös adózási módokkal. Így nem választható a pénzforgalmi elszámolás szerinti adózás: • •
•
ha az adóalany alanyi adómentességet választott, a mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra, vagy az utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös szabályok szerint jár el, illetve amennyiben a viszonteladókra, nyilvános árverés szervezőjére előírt különös rendelkezéseket alkalmazza.
A pénzforgalmi elszámolást főszabály szerint naptári évre lehet majd választani, de az évközben adóalannyá váló adózók – az adóalanykénti nyilvántartásba vétel időpontjával egyidejűleg – évközben is választhatják a pénzforgalmi rendszert. A pénzforgalmi elszámolást választók kötelesek lesznek az általuk kiállított számlán egyértelmű utalással ezt a tényt feltüntetni. Amennyiben a számlán nem kerül ez a tény feltüntetésre, úgy az érintett számla (számlák) esetében nem alkalmazható a pénzforgalmi szemléletű adózás, és a NAV mulasztási bírságot is kiszabhat a nem előírás szerint történő számlázás miatt.
oldal 8/9
www.branko.hu
•
• • •
are deemed to be small businesses as of the first day of the calendar year under review, within the meaning of the Act on small and medium-sized enterprises, are established in Hungary for economic purposes, are not subject to any bankruptcy or liquidation proceedings, and the combined annual value of all the taxable product sales and service supplies (with certain exceptions) without taxes does not exceed HUF 125 million in the calendar year preceding the year under review or in the year under review.
The point of cash flow-based accounting is that the entities choosing this option will establish the amount of the amount of the VAT relating to all domestic product sales and service supplies upon the receipt, crediting of the counter-value carrying the amount of the tax. Accordingly, the VAT deduction right relating to the purchasing of any product or service can be exercised upon the payment of the given counter-value. Within the meaning of the amendment of the VAT Act, the cash flow system cannot be applied in parallel with other special forms of taxation. Therefore, no taxation under cash flow-based accounting can be chosen in the following cases: • •
•
if the taxable person has opted for subject-based taxexemption, if the taxable person acts in line with the special provision pertaining to agricultural activities or travel organization services, if the taxable person acts in line with the special provision pertaining to resellers ort organizers of public auctions.
As a general rule, cash flow-based accounting can be chosen for a full calendar year, yet tax-payers becoming taxable persons during the year – concurrently with their registration as taxable persons – may as well choose the cash flow system during the year. Those choosing cash flow-based accounting will be required to indicate this fact unambiguously in the invoices they issue. If this fact is not indicated in any invoice, to the given invoice(s) cash flow-based taxation cannot be applied, and NAV may impose a default fine for irregular invoicing practices.
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
A „hagyományos” eljárással adózó adóalanyok számára is fontos, hogy ha pénzforgalmi elszámolást választó adóalanytól számlát fogadnak be, akkor a számla alapján adólevonási jogot a vevő is csak pénzforgalmi alapon, a számla kifizetettségét követően gyakorolhat. Felhívjuk ügyfeleink figyelmét arra, hogy ha a pénzforgalmi elszámolást választanak, akkor a cégük esetlegesen versenyhátrányba kerülhet a „hagyományos” eljárással adózó cégekkel szemben. A „hagyományos” eljárással adózó cégek számláinak áfáját azonnal levonásba helyezheti a számla befogadója, míg a pénzforgalmi elszámolást választó adózótól befogadott számlák esetében minderre csak akkor van lehetősége, ha a számlát kifizette, így az adólevonási joga akár hónapokkal később nyílhat meg, mint ahogy a számla szerinti teljesítési időpont. Ezzel szemben egy „hagyományos” eljárással adózó cég esetében, ha részére nem fizeti ki a számlát a számla befogadója, ettől még a számlát befogadó levonási nem sérül, visszaigénylés esetén is csak a visszaigénylés határideje tolódhat ki 75 napra. Így előfordulhat, hogy a számla befogadója azt a beszállítót fogja preferálni, akitől olyan számlát kap, amelynek áfáját rögtön le is vonhatja.
oldal 9/9
For taxable persons assessing taxes with the “conventional” method, it is important that if they accept an invoice from a taxable person applying cash flow-based accounting, then on the basis of the invoice the buyer can exercise the right of tax deduction only on a cash flow basis, i.e. after the payment of the invoice. Please note that if you choose cash flow-based accounting, your company will continuously be in a disadvantaged position against companies of “conventional” taxation. The amount of VAT carried in the invoices of companies opting for “conventional” taxation can be promptly deducted by the receiver of the invoice, while in the case of invoices issued by the tax-payer using cash flow-based accounting the same will be possible only when the invoices have been actually paid, meaning that the right of tax deduction may become effective just several months after the date of the performance indicated in the invoice. In contrast, for companies of “conventional” taxation, if the invoice has been paid, the right of tax deduction cannot be withdrawn or violated in any way, even in the case of tax refund, only the deadline of payment may be prolonged to 75 days. Therefore, it is likely that the receiver of the invoice will prefer the supplier whose invoice can be promptly used for VAT refund.
Tisztelettel:
Yours sincerely,
Bundik Csilla Tímár Anikó
Csilla Bundik Anikó Tímár
A Hírlevél tájékoztató jellegű általános információkat tartalmaz. A benne foglaltak ezért nem tekinthetőek szakmai tanácsnak vagy döntést megalapozó, teljes értékű információnak. Jelen tájékoztatás - jellegéből adódóan- nem terjedhet ki minden részletre, különösen egy-egy adott ügylet minden körülményére. Bár a Hírlevél készítésekor teljes körültekintésre törekedtünk, az érintett szabályok kivonatos ismertetése, értelmezése miatt nem vállalhatunk felelősséget! Felelősséget csak a velünk történt konzultáció után tudunk vállalni.
The Newsletter contains general information. Therefore, its contents cannot be considered professional counseling or whole value information. The present information cannot extend on all details, especially all circumstances of a given transaction. Even if our ambition is to offer a full spectrum of circumstances, we cannot assume responsibility for the summarized review and explanation of the given rules. We can only assume responsibility after we have been consulted.
www.branko.hu
[email protected]
1012 Bp. Márvány u. 16.
