Tento dokument vznikl v rámci projektu „Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT“ Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459
Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Ivana Dorňáková Datum vytvoření: 6. 6. 2013 Ročník: I. Tematická oblast: Účetnictví Předmět: Účetnictví a daně Výstižný (stručný) popis způsobu použití výukového materiálu ve vyučování: prezentace pomocí IT techniky, výklad učitele, testy
POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY VIII. POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY KE SPOLEČNÍKŮM Pohledávky a závazky ke společníkům v rámci obchodních společností a členům družstev se evidují v účtových skupinách 35 – Pohledávky ke společníkům a sdružení a 36 - Závazky ke společníkům a sdružení. Jedná se o krátkodobé pohledávky a závazky.
Pohledávky ke společníkům Pohledávky společníků vůči společnosti mohou vzniknout zejména z těchto důvodů: a) společníci upsali a dosud nesplatili akcie nebo vklady – evidují se na účtě 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál. b) společníci si půjčili peníze ze společnosti (na základě smlouvy o půjčce) a tyto peníze budou muset po uplynutí sjednaného období společnosti vrátit (do té doby má společnost vůči nim pohledávku – eviduje se na účtě 355 – Ostatní pohledávky). Smlouva o půjčce mezi společníkem musí být uzavřena za podmínek obvyklých v obchodním styku, týká se to zejména sjednávání výše úroku. Ze zákona o daních z příjmů vyplývá, že obvyklou výši úroku se rozumí hodnota diskontní sazby, tj. sazby vyhlášené ČNB ke dni uzavření půjčky.
Schéma účtování 1. poskytnutí půjčky (výpis z běžného účtu) 2. Splátka půjčky od společníka (výpis z běžného účtu) 3. Přijatý úrok z půjčky
335/221 221/335 221/662
V případě, že by půjčka trvala po dobu dvou nebo více zdaňovacích období, musel by se úrok časově rozlišit.
Závazky ke společníkům Společnosti vznikají závazky ke společníkům zejména z těchto důvodů: a) společnost rozděluje mezi společníky zisk, popř. jeho část – tento závazek se eviduje na účtě 364 – Závazky ke společníkům při rozdělování zisku. Závazek na účtě 364 se účtuje se souvztažně s účtem 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Zdanění těchto příjmů je výhradně povinností společnosti. Společníci tedy obdrží čistý příjem, který již dále nedaní. Příjem je zdaněn srážkovou daní ve výši 15 %. Společníci si tedy nemohou vybrat peněžní prostředky ze společnosti (například ve formě podílu na zisku), aniž by společnost odvedla daň ve výši 15 % !!! Tento způsob účtování se z obchodních společností týká rozdělení zisku v akciové společnosti, společnosti s ručením omezeným a komanditní společnosti (zde pouze část zisku připadající na komanditisty). Společníci si nemohou vyplácet zálohové podíly na zisku. To znamená, že u nově vzniklé společnosti (nebo u společnosti již existující, která vykazovala v minulých letech vždy ztrátu) si nelze vyplácet podíly na zisku! Schéma účtování 1. Přiznání podílu na zisku 2. Srážka daně 3. Výplata podílu na zisku 4. Odvod daně finančnímu úřadu
431/364 364/342 364/221,211 342/221
b) společníci půjčili peníze do společnosti (účet 365 – Ostatní závazky ke společníkům) Na tomto účtě se účtuje o krátkodobých půjčkách poskytnutých společníkem společnosti a o úrocích z těchto poskytnutých půjček (v případě dlouhodobých půjček poskytnutých společníkem účtuje na účtě 479 – Ostatní dlouhodobé závazky). Jedná se o jev v praxi zcela běžný, například z důvodu, že společnost s r. o. je dočasně v platební tísni, a tak ji vypomohou společníci. Výše úroků u půjčky může být nižší než diskontní úroková sazba (příp. lze sjednat i bezúročnou půjčku). Podstatné je také to, že při výplatě podléhají úroky dani z příjmu fyzických osob u společníků. Pro uznání úroků z půjček do daňově uznatelných nákladů platí tato pravidla: Pokud dlužníkem je poplatník, který účtuje v soustavě účetnictví a věřitel je naopak poplatník, který není účetní jednotkou (např. vede daňovou evidenci nebo se jedná o soukromou osobu, která nepodniká), tak jsou úroky zaúčtované do nákladů společnosti (ve věcné a časové souvislosti) daňově uznatelné až v okamžiku jejich zaplacení. Schéma účtování 1. Půjčka od společníka 2. Předpis úroků společníkovi 3. Splátka půjčky společníkovi 4. Výplata úroků společníkovi
221/365.1 562/365.2 365.1/221 365.2/221
c) společníci jsou ve společnosti zaměstnáni (účet 366 – Závazky ke společníkům ze závislé činnosti) Tyto příjmy připadají v úvahu tehdy, uzavře-li společník se společností s r. o. pracovní smlouvu, příp. některou dohodu o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohodu o provedení práce, dohodu o pracovní činnosti). Zdaňování těchto příjmů je stejné jako u zaměstnanců společnosti: Při účtování se postupuje obdobně jako u mezd zaměstnanců, pouze jsou tyto dva rozdíly: místo účtu 521 – Mzdové náklady se používá účet 522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti místo účtu 331 – Zaměstnanci se používá účet 366 – Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti.
Schéma účtování 1. Hrubý měsíční příjem společníka 2. Sražené zdravotní a sociální pojištění 3. Sražená záloha na daň z příjmů 4. Pojistné společnosti za společníka
522/366 366/336 366/342 524/336
Zaúčtujte Pánové Koutný a Ležal jsou společníky K+L, s. r. o. Ve společnosti jsou oba dva také zaměstnáni na hlavní pracovní poměr. 1. Pan Koutný půjčil společnosti peníze do pokladny 2. Příjmy společníků ze závislé činnosti a) hrubá mzda b) zdravotní pojištění (4,5 %) c) sociální pojištění (6,5 %) d) daň ze mzdy
500 000 Kč
27 000 Kč 1 215 Kč 1 755 Kč 3 405 Kč
3. Předpis pojištění a) zdravotní pojištění (9 %) b) sociální pojištění (25 %)
2 430 Kč 6 750 Kč
4. Předpis úroku z půjčky za období 1. 3. – 31. 12. 2012
……………
5. Valná hromada schválila rozdělení zisku společnosti: Přiznány podíly na zisku společníkům - oba 40 000 Kč
……………
6. Sražená daň z přiznaných podílů (15 %) 7. Výpis z BÚ a) převod mzdy společníkům na jejich účty b) výplata podílů na zisku společníkům c) odvedena srážková daň z podílu na zisku d) odvedena daň ze mzdy e) odvod zdravotního pojištění (společníka i firmy) f) odvod sociálního pojištění (společníka i firmy)
…………… …………… …………… …………… …………… ……………
Smlouva o půjčce: půjčená částka 500 000 Kč, datum půjčení peněžních prostředků
1. 3. 2012, doba splatnosti půjčky – peníze budou společnosti vráceny p. Koutnému nejpozději do 28. 2. 2013, roční úroková sazba činí 6 %.
Seznam použité literatury: ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví. Znojmo: Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s., 2009, ISBN 978-8087237-13-7. MUNZAR, Vladimír; BURDA, Zdeněk; MUZIKÁŘOVÁ, Ludmila. Účetnictví. Praha: Fortuna, 2005, ISBN 80-7168-932-7. ŠTOHL, Pavel. Sbírka příkladů k učebnici účetnictví. Znojmo: Tiskárny Havlíčkův Brod, a. s., 2007, ISBN 978-80-903915-4-3.
