BGF PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI FŐISKOLAI KAR SZÁMVITELI TANSZÉK
Hallgató neve:_______________ Tanulócsoport száma: _________ Gyakorlatvezető neve: _________ Neptun kódja: _______________
Nemzetközi Számviteli Standardok „A” sor Értékelés: FeladatSzám
Maximális pontszám
Elérendő minimum pont
1.
20
6
2.
15
5
3.
25
7
Elért Pontszám
Értékelésnél figyelembe vett pontszám
Minősítés: Összesen:
60
18 ______________ javította
______________ ellenőrizte
1. feladat (20) (A helytelen válaszért nem jár pont levonás!) 1. Melyik állítás igaz az IFRS-ben a halasztott adóra? a) A halaszott adókövetelés és halasztott adókötelezettség minden esetben megjeleníthető, egyéb megjelenítési feltételt az IFRS nem tartalmaz. b) A halasztott adókövetelés akkor mutatható ki befektetett eszközként, ha a jövőbeni adóköteles eredmény fedezi a levonható átmeneti különbség összegét. c) A halasztott adókövetelést a forgóeszközök között kell kimutatni. d) A halasztott adókötelezettséget a rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni. 2. A negatív cégérték (negatív goodwill) helye a konszolidált pénzügyi kimutatásban: a) Az Sztv. szerint azonnal elszámolandó az eredmény javára b) Az IFRS szerint eszközként kell megjeleníteni negatív előjellel.
1
c) Az Sztv. szerint halasztott bevételek passzív időbeli elhatárolása d) Az IFRS szerint azonnal el kell számolni az adott időszaki eredmény javára. e) Az Sztv. szerint rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni. 3. Mely megállapítás igaz a goodwill értékváltozásának követésére? a) Az IFRS szerint az üzleti kombináció során megszerzett goodwillt tartalmazó pénztermelő egységek esetében az értékvesztés teszt elvégzésének gyakorisága a menedzsment megítélésének függvénye. b) Az Sztv-ben terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni minden esetben az üzleti vagy cégérték után, ha a könyv szerinti értéke magasabb a várható megtérülő értékénél. c) Az IFRS szerint a goodwill értékvesztése visszaírható annak eredeti könyv szerinti értékéig. d) Az IFRS szerint az üzleti kombinációban keletkezett goodwillnak minden esetben halasztott adóhatása van, amelyet halasztott adókötelezettségként kell megjeleníteni. e) Az Sztv. szerint a használatuk során értékéből nem veszítő eszközök után - amilyen gazdasági tartalmánál fogva a goodwill is lehet - terv szerinti értékcsökkenést nem szabad elszámolni. 4. Karikázza be a HAMIS állítást! a) Mind az IFRS, mind az Sztv. szerint a környezetvédelmi ráfordításokra céltartalékot kell képezni. b) Az IFRS szabályozza a hátrányos szerződések megítélését, míg az Sztv. ezzel a kérdéssel nem foglalkozik. c) Az IFRS szerint nem képezhető céltartalék a hosszú lejáratú hitelek nem realizált árfolyamveszteségére. d) A peres ügyekre nem minden esetben kell céltartalékot képezni. 5. Karikázza be az igaz megállapítást! a) Értékvesztés ráfordítását kizárólag akkor kell elszámolni az IFRS szabályai alapján, ha a könyv szerinti érték magasabb az eszköz használati értékénél. b) Értékvesztés ráfordítását akkor kell elszámolni az IFRS szabályai alapján, ha a könyv szerinti érték magasabb az eszköz megtérülő értékénél. c) Mind az IFRS, mind az Sztv. elsősorban a pénztermelő egységek szintjén történő értékvesztés tesztet javasolja. d) Az IFRS-ben a pénztermelő egység értékvesztésének elszámolása során a pénztermelő egységhez rendelt goodwill könyv szerinti értékét a könyvekben kell hagyni, az értékvesztést elsősorban a többi eszközre kell felosztani.
2
6. Egy gazdálkodó egy üzemi berendezésre kötött lízingszerződést. Minősítenie és értékelnie kell az ügyletet. Segítsen neki, milyen szabálynak kell megfelelnie? a) Az IFRS szerinti minősítésnél elegendő azt figyelembe venni, hogy a tulajdonjogot megszerzi-e a futamidő végén vagy erre kap-e kedvező opciót. b) Az IFRS szerint 5 kritériumot kell figyelembe venni (tulajdonjog, vételi opció, futamidő, lízingtárgy értéke, eszköz jellege), és ha már egy teljesül, akkor a lízing pénzügyi lízingnek minősül. c) Amennyiben az IFRS alapján pénzügyi lízingről van szó, akkor a bekerülési érték megegyezik a piaci értékkel. d) Az IFRS-ben a pénzügyi lízinghez kapcsolódó fizetendő kamat megjelenik a pénzügyi lízing kötelezettségeként. 7. Jelölje a HAMIS állítást! a) Az IFRS megkülönböztet monetáris és nem monetáris eszközöket és kötelezettségeket. b) A monetáris és nem monetáris tételeket egyaránt fordulónapi árfolyamon kell értékelni (át kell értékelni). c) A monetáris tételeket fordulónapi árfolyamon kell értékelni. d) A nem monetáris tételeket bekerüléskori árfolyamon kell értékelni. 8. Válassza ki azt az elemet, amely csak az IFRS-ek szerint tartozik a mérlegben megjelenítendő munkavállalói juttatások (kötelezettségek) közé! a) év végi bónusz (prémium) b) a munkabér c) a ki nem vett szabadság d) a végkielégítés miatti tartozás. e) Nincs jó válasz az a) – d) pontok között. 9. Nem lehet halasztott adó hatása: a) tárgyi eszközök valós értékelésének b) adóbírságnak c) céltartalék képzésnek, amelyet az adótörvény elismer d) értékcsökkenési leírásnak 10. Karikázza be a hamis állítást! Mely tételre nem kell/lehet az IFRS szerint céltartalékot képezni! a) a környezetvédelmi ráfordításokra, b) a jövőbeli működés érdekében felmerülő költségekre c) az alkalmazottaknak történő kifizetésekre (jutalom, prémium, végkielégítés, stb.), d) üzem vagy tevékenység bezárási költségeire. e) hátrányos szerződésre. 11. Az IAS 38 szerint a fejlesztési költségeket a) lehet aktiválni b) nem lehet aktiválni c) kötelező aktiválni d) bizonyos feltételek mellett lehet aktiválni 12. Ha az immateriális jószág hasznos élettartama nem határozható meg, akkor a) Van értékcsökkenés, és van értékvesztés. b) Van értékcsökkenés, és nincs értékvesztés. c) Nincs értékcsökkenés, és nincs értékvesztés. d) Nincs értékcsökkenés, és van értékvesztés.
3
13. Mely esetben kell az adott évi pénzügyi kimutatásokat módosítani? a) A társaság egyik telephelyét 2012. január 5-én elöntötte az árvíz. Az ott lévő árukészlet, amelynek bekerülési költsége 50 MFt volt, eladhatatlanná vált. A telephely nem volt biztosítva. b) A cég egyik vevőjének felszámolásáról az Nyrt. 2012. február 10-én értesült. E vevőkövetelés december 31-i értéke 30 MFt volt, 2012. február 20-án az egyenleg 20 MFt-ot tett ki. A felszámoló előzetesen úgy tájékoztatta a céget, hogy nem valószínűsíthető, hogy a biztosítékkal nem rendelkező hitelezők pénzükhöz jutnak. Az Nyrt-nek nem volt biztosítéka. c) Az Nyrt-nek van egy társult vállalkozása, amely 2011-ben hitelt vett fel. Az Nyrt. e hitelhez kezességet vállalt. A felvett hitel összege 100 MFt. A társult vállalkozás rendben törleszti a hitelt. d) A társaság 2012-es üzleti terve egyértelműen rámutat arra, hogy várhatóan 200 MFt veszteséget fog realizálni a vállalkozás a következő üzleti évben. A vállalkozás folytatásának az elve – úgy tűnik – nem sérül. 14. A befektetési célú ingatlanok esetében mely igaz: a) A minősítésnél nem kell figyelembe venni a saját használat és a bérbeadott terület arányát b) Minden esetben valós értéken kell értékelni a befektetési célú ingatlanokat c) Számvitel politika döntés alapján valós értéken vagy múltbeli bekerülési értéken kell értékelni d) A valós érték átértékelésének összege a mérlegben, a saját tőkén beül kerül elszámolásra 15. Melyik igaz? Az előző évek áthozott veszteségének hatása a) az IFRS szerint nem jelenhet meg a beszámolóban. b) minden esetben halasztott adókövetelésként kell kimutatni c) csak akkor kerülhet kimutatásra, ha a következő időszakokban keletkezik olyan adóköteles jövedelem, amellyel szemben beszámítható. 16. Befektetési célúnak kell minősíteni egy ingatlant, ha: a) saját használatú, de a vállalkozás tartósan kívánja használni b) bérbeadási céllal épített ingatlan, függetlenül attól hogy kiadták-e vagy sem c) eladásra vásárolt d) bérbeadási céllal épített ingatlan, csak akkor, ha már kiadásra került e) az ingatlan egy része bérbeadásra került, a másik hányada saját használatú és ennek aránya 70 %. 17. Az immateriális javak IFRS és Sztv szerint: a) azonos mind definíciók, mind értékelési tekintetben b) a definíciók alapvetően azonosak, de a megjeleníthetőség más elveken alapszik c) az értékcsökkenés elszámolása azonos a két számviteli rendszerben d) az IFRS határozott és határozatlan hasznos élettartamú immateriális javak alapján szabályozza az értékcsökkenés elszámolását 18. A céltartalék a) az IFRS szerint csak hosszú lejáratú kötelezettség lehet b) a céltartalék összegét minden esetben kötelező diszkontált értéken számítani c) a céltartalék összegét akkor kell diszkontálni, ha a pénz időértéke jelentősnek minősül d) Az IFRS szerint a céltartalékot minden esetben egyéb működési (operatív) ráfordításként kell elszámolni.
4
19. Melyik állítás igaz? a) Az adókulcsok változásának információit nem kell figyelembe venni a halasztott adó számításakor. b) A halasztott adó változása minden esetben az eredménykimutatásban számolandó el. c) Az adókulcsok változásának információját csak akkor lehet figyelembe venni, ha a fordulónap előtt bizonyossá, ismertté válik a változás. d) Az adókulcsok változásának információját akkor is figyelembe kell venni, ha a fordulónapot követően válik ismertté a változás. 20. Mely információ kiegészítő mellékletben való részletezésétől tekinthetnek el a vállalatok? a) lízingügyletek futamidejének besorolása b) halaszott adó elemeinek ismertetése c) céltartalék és függő tételek bemutatása, ha az hátrányos a vállalkozás számára d) az eszköz értékvesztésének elszámolási módja és változásai +1. A félév során melyik volt az a standard, amely legjobban felkeltette az érdeklődését?
2. feladat (15 pont) A). Az alábbi esetben mennyi a képzendő céltartalék tárgyévi összege? (3) A cég 2012-ben be kell zárjon egy üzemet, mert a kereslet visszaesett. Ezért elbocsát 100 alkalmazottat. Az alkalmazottak végkielégítése miatti teher várhatóan 100 MFt. A leépítés 2012. márciusában kezdődik meg, a tervet az igazgatótanács 2011. decemberében az érintettek közölte. Emellett további két felsővezető elbocsátásra is sor kerül, akik végkielégítése 20 MFt. Ezt az igazgatótanács 2012. januárjában közölte az érintettekkel. Az üzem további dolgozói 2012-ben átképzésen fognak részt venni, amelynek várható költsége 70 MFt lesz. a) Nulla b) 100 MFt a 2011. decemberében bejelentett átszervezésre c) 120 MFt, mert a felsővezetők végkielégítésére is kell céltartalékot képezni d) Az átképzési költségre is kell céltartalékot épezni, mert közvetlenül az átszervezéshez kapcsolódik B) Vesztség elhatárolás (4)
Egy vállalkozás 2011-ben alakult. Az első évi eredménye 10.000 eFt adózás előtti veszteség. A 2012. évi eredménye 15.000 eFt nyereség. A társaság üzleti tervei alapján a jövőben is nyereséges lesz. A társasági adókulcs 2011-ben és 2012-ben is 10 %. Karikázza be az igaz válaszokat! (több helyes van) a) A 2011. évi tényleges adó összege 1.000 eFt: T Adóráfordítás – K Rövid lejáratú kötel. adók b) A 2011. évi halasztott adó követelés összege 1.000 eFt T Halasztott adókövetelés – K Egyéb bevétel c) A 2011. évi halasztott adó követelés összege 1.000 eFt T Bef. eszköz-Halasztott adókövetelés – K Adóráfordítás d) 2011-ben nincs tényleges adófizetési kötelezettség. e) A 2011. évben 1.000 eFt halasztott adókötelezettség keletkezik. f) A 2012. évben a halaszott adókövetelés halasztott adókötelezettség lesz. g) A 2012. évben a 2011. évi 1.000 eFt halasztott adókövetelés felhasználásra kerül. h) A 2012. évben a halasztott adókövetelés marad 1.000 eFt, de lesz 1.500 eFt tényleges adókötelezettség. i)A 2012. évben a halaszott adókövetelés felhasználása után további 500 eFt tényleges adófizetési kötelezettség keletkezik.
5
C) Kutatás (3) Nice- Twice a szépségiparban dolgozik. Kutatási és fejlesztési tevékenységet is végez, amely során új gépek és eljárások kifejlesztésén is dolgozik. a) Nice-Twice megkezdte kollagén termelés kutatását. A kutatás egyelőre a kezdeti fázisban van, azt remélik, hogy 10 éven belül egy olyan eljárást hoznak létre, amely által emberi kollagén termelhető és fogyasztható, így megállítható az emberi bőr öregedése. Az adott évben erre 40 000 eFt-ot költöttek. b) NT vásárolt egy titkos eljárást 2012. január 1-jén, amivel az alvásigényt tudja szabályozni. Az eljárás védett és senki más nem használhatja. Az eljárást belátható időn belül semmi sem fogja kiváltani. Ezért az eljárásért NT 300 000 eFt-ot fizetett. c) Egy másik eljárásért 200 000 eFt-ot fizetett. Ez egy PartySafe kapszula. A védelem 20 évre szól, azonban a marketingvezetők elmondták, hogy legföljebb 10 évig lehet használni az eljárást, azután lesz helyettesítő termék. Az eljárást az év legelején szerezték meg. Karikázza be a lent megadott helyes válaszokat!
a) Az a) eset az adott időszak ráfordítása, nem aktiválható b) Az a) eset immateriális eszközként kimutatható, de értékcsökkenés nem számolható el utána. c) Az a) eset immateriális eszközként kimutatható, és értékcsökkenés elszámolható utána. d) A b) eset az adott időszak ráfordítása, nem aktiválható e) A b) eset immateriális eszközként kimutatható, de értékcsökkenés nem számolható el utána. f) A b) eset immateriális eszközként kimutatható, és értékcsökkenést kell utána elszámolni. g) A c) eset az adott időszak ráfordítása, nem aktiválható h) A c) eset immateriális eszközként kimutatható, de értékcsökkenés nem számolható el utána. i) A c) eset immateriális eszközként kimutatható, és értékcsökkenést kell utána elszámolni. D) Értékvesztés (5) 2012 folyamán az egyik leányvállalatnál – amely egyben önálló CGU (pénztermelő egység) is – baleset történt. Az egyik gépsor elektromos zárlat következtében leégett és javíthatatlanná vált, így a termelés visszaesett. A CGU használati értéke (VIU) 60 MFt, az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéke pedig 45 MFt. A CGU-hoz a következő eszközöket allokálták: Könyv szerinti érték
Goodwill Gépsor Termelő üzem Ingatlan Forgóeszközök Kötelezettségek Összesen
50 30 60 30 10 -10 170 * Ez a gépsor ment tönkre.
*
Valós érték (értékesítési költséggel csökkentve) 0 30 15 10 -10 45
6
Válaszoljon az alábbi kérdésekre, bekarikázva a helyes válaszokat és beírva a helyes összegeket (kerekíthet)! a) Az értékvesztés = 170 – 60 = 110 b) Az értékvesztés 170 – 45 = 125 c) Kizárólag a gépre kell értékvesztést elszámolni, további értékvesztés nem indokolt. d) Az értékvesztés elszámolásánál elsőként a gépet kell leírni nulla értékre, mivel az ment tönkre. e) Az értékvesztés elszámolásánál elsőként a goodwillt kell leírni. f) 30 fennmaradó összeget kell eszközarányosan megosztani g) 60 fennmaradó összeget kell arányosan szétosztani h) A goodwill a könyvekben marad i) A goodwillt ki kell vezetni a gép értékvesztésének elszámolását követően. j) A vetítési alapba (nevező) a termelőüzem és az ingatlan vehető bele. k) A vetítési alapba (nevező) a termelőüzem, az ingatlan és a forgóeszközök vehetők bele. l) A vetítési alapba (nevező) a goodwill, a termelőüzem és az ingatlan vehető bele. m) Az ingatlanra ……… értékvesztés jut n) A termelő berendezésre …………. értékvesztés jut. o) A forgóeszközre …………….. értékvesztés jut. 3. feladat: példák (25) AMENNYIBEN A FELADATHOZ MELLÉKSZÁMÍTÁS SZÜKSÉGES, KÉREM VÉGEZZE EL A VIZSGALAPON! MELLÉKSZÁMÍTÁS NÉLKÜL A MEGOLDÁST NEM FOGADJUK EL! 1. kérdés (7) Egy vállalkozás a Lízingbeadó Rt-től lízingel egy gépet 5 éves időtartamra. A lízing nem mondható fel és a futamidő végén opciót kap a lízingbe vevő az eszköz tulajdonjogénak megszerzésére. A gép piaci értéke 13.300 eFt, a minimálisan fizetendő lízingdíjak jelenértéke 12.936 e Ft, a fizetendő lízingdíj 3.500 eFt/év. Az eszköz hasznos élettartama 6 év. Az ügylet effektív kamatlába 11 %. Karikázza be a helyes válaszokat és írja be az Ön szerint helyes összegeket! a) b) c) d) e) f) g) h) i) j)
Az ügylet operatív lízing Az ügylet pénzügyi lízing Az eszköz bekerülési értéke nulla Az eszköz bekerülési értéke 13.300 eFt Az eszköz bekerülési értéke 12.936 eFt Az eszközt 5 év alatt kell értékcsökkenésként leírni Az eszközt 6 év alatt kell értékcsökkenésként leírni Nincs értékcsökkenés, az éves díjak költségként kerülnek elszámolásra Az első év vonatkozásában a törlesztő részletből a tőketörlesztés összege = …………………… Az első évre vonatkozóan a törlesztő részletből a kamat fizetés összege = …………………………
Évek száma 1 2 3 4 5 6
Annuitás tábla 11% 0,901 1,713 2,444 3,102 3,696 4,231 7
2. Pénzügyi kimutatás átszámítása (8 pont) A GR Csoport egyik leányvállalata G. A GR egy Magyarországon bejegyzett társaság, és forintban teszi közzé konszolidált pénzügyi kimutatásait. G egy 100%-ban tulajdonolt osztrák leányvállalat, amely önállóan gazdálkodik, és euróban állítja össze egyedi pénzügyi kimutatásait. G egyedi összevont pénzügyi kimutatásai a következőképen néznek ki. Átfogó eredménykimutatás 2012. december 31-én végződő év millió € Árbevétel 18 Közvetlen ráfordítások -9 Bruttó eredmény 11 Egyéb működési ráfordítások -4 Adózás előtti eredmény 7 Adóráfordítás -1 Nettó eredmény 6 Egyéb átfogó eredmény Összes átfogó eredmény 6
millió Ft
Mérleg 2012. december 31. (millió euró) millió € millió Ft Tárgyi eszközök 20 Vevők 9 Pénzeszközök 6 Eszközök összesen 35 Jegyzett tőke Eredménytartalék Hosszú lejáratú hitelek ………………………… Rövid lejárató kötelezettségek Saját tőke és kötelezettségek
15 5 7 8 35
Egyéb rendelkezésre álló információk. A G osztrák céget 2012. január 1-jén szerezte meg a GR Csoport. Ekkor az árfolyam 295 Ft/€ volt. A megszerzéskor G eredménytartaléka 0 eFt volt. Az árfolyam december 31-én 290 Ft/€. Az átlagos árfolyam: 291 Ft/€. Az osztrák cég 500.000 € osztalékot fizetett 2012. október 15-én, amikor az árfolyam 293 Ft/€ volt. FELADAT Váltsa át G egyedi pénzügyi kimutatásait forintra! Az átváltásokat a megadott oszlopba számolja!
8
3. Halasztott adó (10) Taxation Zrt. a következő eltérések azonosította eszközeinek és kötelezettségeinek könyv szerinti értéke és adóértéke között. Feladat! Minősítse, hogy az egyes események halasztott adókövetelést vagy halasztott adókötelezettség jellegűek, vagy esetleg nincs halasztott adó hatásuk! Az adókulcs 10% (tavaly is ennyi volt). Esemény
Halasztott adókövetelés Halasztott adókötelezettség Nincs halaszott adó
Összeg
A gépek számvitel szerinti könyv szerinti értéke 75 MFt, adóértéke 100 MFt. Az ingatlanok számvitel szerinti könyv szerinti értéke 700 MFt, adóértéke 550 MFt. Az év során beszerzett 50 MFt-ért egy telket is. Év végén (helyesen) átértékelte az ingatlant 60 MFt-ra. Az átértékelési többlet nem adóköteles. Az átértékelést az egyéb átfogó eredménnyel szemben számolták el (mely végül az átértékelési többletben – a saját tőkében – csapódott le). Taxation Zrt. kapott egy támogatást 2012. decemberében, amelyet halasztott bevételként kellett elszámolni. Összege 30 MFt. A támogatás kapcsán keletkező bevétel mentes az adó alól és később sem lesz adóköteles. A Taxation Zrt. kötelezettségei között kimutat egy bírságot is, 5 MFt értékben, amelyet az adószabályok nem ismernek el adóalapot csökkentő ráfordításként. A tárgyévben képzett céltartalék összege 20 M Ft, feloldás nem történt. Az adótörvény a céltartalék képzést a jövőben elismeri ráfordításként. A vállalkozás nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségeinek összege 3MFt.
9
