Nemzeti Adókonzultáció Fordított adózás alkalmazásának esetei, aktuális problémái az ellenőrzések tükrében 2016. szeptember 23.
Dr. Kazsuk Attila igazgató 1
Fordított adózás – hogy az adózás ne legyen fordított
Adótechnikai megoldás: • jogosulatlan visszaigénylések, • adózási anomáliák ellenszere. 2
Fordított adózás esetkörei: ellenőrzésileg problémás területek • Építőipar - építési, szerelési munkálatok. • Foglalkoztatás - munkaerő kölcsönzése, kirendelése, iskolaszövetkezeti szolgáltatás. • Csalással érintett termékkörök értékesítése: • • • •
Fém,- és fémhulladék, törmelék. Hulladék. Mezőgazdasági termények. Acélipari termékek.
• Jogerősen fizetésképtelen, vagy felszámolás alatt álló adózó bizonyos értékesítései. • Üvegházhatású gáz kibocsátási egység átruházása. • Olyan termék értékesítése, mely dologi biztosítékként, lejárt követelés kielégítésének érvényesítésére irányul. 3
Adópolitikai dilemma
Tóth Gábor - Dr Surányi Rozália: A kockázatos Bizonyos esetekben A forgalmi típusú adócsalások lehetőségei a szegmensekben minden (láncügyletes csalások) gabona és liszt kereskedelemben esetben azonnali és csak elterelő hatása jelentős javulást idéz Becker 1968-as csalási képlete: van: más termékek, más elő. tagállamok irányába. MaxE{U(Yc-Yn)}=pU(Yna-t-f)+(1-p)U(Yna-t)
4
Alternatív lehetőségek:
ÁFA kulcs mérséklése Adóadminisztráció fokozása Újszerű adótechnológia (EKAER) Ellenőrzési hatékonyság javítása „Csodatétel”
5
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák
Adózási mechanizmust rosszul választják meg: • Fordított adózás helyett egyenes módon számláznak. • Indokolatlanul alkalmazzák a fordított adózási módot.
6
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok: Fővállalkozó nem tájékoztat előzetesen, írásban a munkálatok természetéről. • Erre az ÁFA tv. 142 § (1) bek. b) pontja alapján kötelezettsége áll fenn. • Emiatt vele szemben az Art. 172. § (15) bek. alapján, az adótörvényben megállapított kötelezettség megszegése miatt lehet mulasztási bírságot kiszabni. • De az alvállalkozótól is elvárható magatartás, hogy ezt megkövetelje – adóbírság kiszabása körében értékelendő. 7
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok:
Egyazon szerződésben szereplő szolgáltatások elérő adózási mechanizmust igényelhetnek.
A felek egy szerződésben rögzítenek egyenes és fordított adózás alá eső szolgáltatásokat, melyeket azonban egyező formában kezelnek • Építési hatósági engedély köteles ingatlanra vonatkozó szerződésben szerepeltetik a saját használatú bekötő út kialakítását is, amelynek építése viszont nem hatósági engedélyköteles tevékenység 8
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok: Az építési engedélyt „speciális építési hatóság” állította ki. Építési hatósági engedélynek minősülhet: • • • • •
Nemzeti Média és Hírközlési Hatóság – pld: távközlési és informatikai hálózat, elektronikus hírközlési építmény vonatkozásában, Környezetvédelmi Természetvédelmi és Vízügyi Felügyelőség – vízjogi létesítési engedély vonatkozásában, Közlekedési Hatóság – utak építése, megszüntetése tekintetében, Bányafelügyelet – bányászatról szóló tv-ben meghatározott vezetékek, hálózatok kapcsán, Villamosművek – villamos és egyéb vezetékek létesítése során. 9
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok:
Az engedélyben foglalt munkálatok ingatlan létrehozására, megváltoztatására irányulnak-e.
Ingatlan fogalmának értelmezése tágul: • Kúria: ”már a közfelfogás szerint is nemcsak a lakóház, iroda, hanem egyebek mellett a földalatti kábel befogadására alkalmas műtárgy is ingatlannak minősül, vagyis mindaz az építmény, amelyet munka és anyag felhasználásával a földdel összekapcsolva hoznak létre.”
10
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok: A létrehozott ingatlan nem „ideiglenes”, azt az ingatlan nyilvántartásban fel kell tüntetni Az ideiglenes építmények nem tartoznak a fordított adózás hatálya alá: • Itt azonban nem csak a tulajdoni lapot és az arra elhelyezett bejegyzéseket kell érteni, hanem az ingatlan nyilvántartás egyéb adatbázisait is, így: -
állami ingatlan nyilvántartási térkép adatbázis, okirattár, analóg és digitális archív térképi adatok.
11
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok:
Munkagép kezelőszemélyzettel történő bérbeadása kapcsolódik az engedélyköteles beruházáshoz .
A kezelőszemélyzet átadását sematikusan kezelve ítélik meg az adózási módot: • Lényegi kérdés ezzel ellentétben az, hogy a szolgáltatás a bérbeadásra irányul, vagy egy konkrét – az ingatlan megváltoztatásához, létrehozásához stb., szükséges - munka elvégzését jelenti. 12
Az ellenőrzési gyakorlatban tapasztalt anomáliák Okok:
Főszolgáltatás-mellékszolgáltatás viszonyának megítélése, a jellegadó tartalom meghatározása.
A komplex szolgáltatásoknál jelent sokszor nehézséget annak megítélése, hogy az építési-szerelési szolgáltatásnak, vagy más típusú ügyletnek minősül: • Leggyakrabban a termékértékesítést is magukban foglaló vállalkozási szerződéseknél okoz dilemmát a jogügylet minősítése. • Mindig az ügylet jellegadó tartalma szerint kell megítélni, hogy abban a szolgáltatás, vagy a termékértékesítés dominál. 13
Az ellenőrzési gyakorlatban alkalmazott jogkövetkezmények Jellemzően a megállapítások a kiutalás előtti ellenőrzések során születnek:
• Jogosulatlan igénylés – adóbírság, alapja a jogosulatlanul igényelt összeg. • Mértéke rendszerint kivételes méltánylást érdemlő körülmények fennállására tekintettel mérséklésre kerül. • Téves képzet: • nincs kétszeres adóztatás, az adóhatóság a fizetendő ÁFA megállapításával a szolgáltatás igénybe vevőjénél egyidejűleg a levonási jogot is biztosítja, a hibás módon egyenesen számlázott adó levonási jogát elutasítva, • a számla korrekciója, a tévesen áthárított ÁFA visszafizetése után a szolgáltatást nyújtó másik fél jogosulttá válik a tévesen (egyenesen) bevallott ÁFA visszaigénylésére. • Feltétele: ügylet megvalósult, egyébként bevallásokban szerepeltetett. 14
Köszönöm a figyelmet!
15
