Nem realizált árfolyam különbözet

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

Nem realizált árfolyam különbözet Siklós Márta

2015. január 22. Budapest

A nem realizált árfolyam különbözet elszámolása

Tematika

Hatása az eredményre és a saját tőkére Saját tőkére vonatkozó előírások

¬ A nem realizált árfolyam különbözet elszámolása

A „probléma” kezelése

¬ Hatása az eredményre és a saját tőkére ¬ Saját tőkére vonatkozó előírások ¬ A „probléma” kezelése

2015.01.22.

1


A nem realizált árfolyam különbözet elszámolása Hatása az eredményre és a saját tőkére Saját tőkére vonatkozó előírások A „probléma” kezelése


¬ Devizás tételek a mérlegben ¬ Eszköz oldalon ¬ Devizás befektetett eszközök (pl. külföldi részesedés) ¬ Devizában keletkezett rövid lejáratú követelések (pl. vevőkövetelés, adott óvadék)

¬ Pénzeszközök (devizabank, valutapénztár) ¬ Követelés jellegű devizás aktív időbeli elhatárolások

¬ Forrás oldalon ¬ Devizában keletkezett hosszú lejáratú kötelezettség (pl. hosszú lejáratra devizában kapott kölcsönök, beruházási, fejlesztési hitelek) ¬ Devizában keletkezett rövid lejáratú kötelezettségek (pl. devizában folyósított rövid lejáratú hitelek, szállítókkal szembeni devizás tartozások) ¬ Kötelezettség jellegű devizás passzív időbeli elhatárolások

2015.01.22.



¬ Év végi átértékelés Számviteli törvény 60. § 2) A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre szóló - az 54-55. § szerint minősített - minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni

3) .. az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó (2) bekezdés szerinti értékelés előtti könyv szerinti érték és az értékeléskori forintérték közötti különbözetet

a) Amennyiben az összevontan veszteség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között árfolyamveszteségként b) Amennyiben az összevontan nyereség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között árfolyamnyereségként kell elszámolni

2015.01.22.

2


A nem realizált árfolyam különbözet elszámolása Hatása az eredményre és a saját tőkére

A nem realizált árfolyamkülönbség hatása

¬ Az év végi átértékelés eredménye a pénzügyi műveleteken keresztül a társaság eredményét befolyásolja

Saját tőkére vonatkozó előírások A „probléma” kezelése

¬ A nem realizált árfolyam veszteség - a mérleg szerinti eredményen keresztül – a társaság saját tőkéjét csökkenti

2015.01.22.


Saját tőkére vonatkozó előírások

¬ Új Ptk. kft-kre vonatkozó szabálya 3:189. § 1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogy

a) A társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent

b) A társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent

2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani 2015.01.22.

3




¬ Új Ptk. rt-kre vonatkozó szabálya 3:270. § 1) Az igazgatóság köteles nyolc napon belül - a felügyelőbizottság egyidejű értesítése mellett - a szükséges intézkedések megtétele céljából a közgyűlést összehívni vagy közgyűlés tartása nélkül történő határozathozatalt kezdeményezni, ha bármely tagjának tudomására jut, hogy

a) A részvénytársaság saját tőkéje veszteség következtében az alaptőke kétharmadára csökkent

b) A részvénytársaság saját tőkéje az alaptőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent

2) Az (1) bekezdésben meghatározott esetekben a részvényesek kötelesek a közgyűlésen vagy közgyűlés tartása nélkül olyan határozatot hozni, amely alkalmas az (1) bekezdésben megjelölt okok megszüntetésére; vagy dönteniük kell a társaság átalakulásáról, egyesüléséről vagy szétválásáról; ezek hiányában a társaság megszüntetéséről. A közgyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani 2015.01.22.



¬ Gt. 336/F. átmeneti rendelkezése ¬ Az 51. §. (1) bekezdése, a 143. §. (2) bekezdés a) pontja, valamint 245. §. (1) bekezdés a) és b) pontja alkalmazásában a saját tőke hiányának megállapítása során a 2011-ben, valamint 2012-ben induló üzleti évről készített számvitelről szóló 2000 évi C. törvény szerinti beszámolóban kimutatott, a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek számviteli törvény 60. §. (3) bekezdés a) pontja szerint elszámolt összevont árfolyamvesztesége 2014. május 31-éig figyelmen kívül hagyható

¬ Az új Ptk-ba nem került át az enyhítés, a határidőt nem hosszabbították meg

¬ MNB EUR árfolyam ¬ 2013.12.31

296,91 Ft/€

¬ 2014.12.31

314,89 Ft/€

eltérés 17,98 Ft/€

2015.01.22.

4



A probléma kezelése

¬ Beruházáshoz kapcsolódó kötelezettség árfolyam különbözete az eszköz üzembe helyezése előtt

¬ Az eszköz bekerülési értékének részét képezi a beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó –devizaszámlán meglévő, devizakészlettel nem fedezett- devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyam-különbözete

¬ Ha az eszköz aktiválása év utolsó napjáig megtörténik, akkor az ezzel kapcsolatos kötelezettségek átértékelésével már nem kell módosítani az aktiválási értéket

2015.01.22.



¬ Beruházáshoz kapcsolódó kötelezettség árfolyam különbözete az eszköz üzembe helyezését követően

¬ Évvégi átértékeléskor keletkező árfolyamveszteséget el lehet határolni: beruházási hitelnél, pénzügyi lízingtartozásnál, forgóeszközhitelnél, ha az árfolyamnyereséggel nem ellentételezett, és devizakészlettel nem fedezett

¬ A döntés a teljes futamidőre vonatkozik ¬ A futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, vagy mint a hitellel finanszírozott eszköz várható élettartama, ha a hitel futamideje hosszabb

¬ Az elhatárolt veszteségre a hitel folyósításától eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában kötelező céltartalékot képezni

¬ Az egyéb címen képzett céltartalék nem növeli a társasági adóalapot 2015.01.22.

5




¬ Beruházáshoz kapcsolódó kötelezettség árfolyam különbözete az eszköz üzembe helyezését követően

¬ Az elhatárolt veszteség és a képzett céltartalék különbözetének összegét eredménytartalékból lekötött tartalékba át kell vezetni

¬ Feloldás a törlesztő részlettel arányosan ¬ A nem realizált árfolyamnyereséggel is csökkenteni kell az elhatárolt összeget

¬ Meg kell szüntetni az elhatárolást, ha a hitelt visszafizették, illetve ha a kapcsolódó eszköz kikerült a könyvekből

2015.01.22.

Köszönöm a figyelmet!

Siklós Márta H T E

1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 [email protected]

6


Elérhetőségeink

beograd bratislava brno budapest linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb zürich bucuresti * praha * sofia * warszawa *

13

* kooperation

2015.01.22.

Elérhetőségeink

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e [email protected] BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e [email protected] LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t+421 903 482 702 e [email protected] Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e [email protected] LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e [email protected] Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e [email protected] LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e [email protected] Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t +387 33 465-793 e [email protected]

14

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e [email protected] Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e [email protected] LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e [email protected]

kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e [email protected] Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 587 300 f 420 296 578 301 e [email protected] Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e [email protected] MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e [email protected]

www.leitnerleitner.com

2015.01.22.

7

Nem realizált árfolyam különbözet

Recommend Documents