Nakladatelství FORUM, s. r. o

Nakladatelství FORUM, s. r. o.

e-Seminář Sazby DPH v roce 2015 – jak je správně vyhodnotit 1. lekce: Sazby daně z přidané hodnoty platné v roce 2015 Ing. Dagmar Fitříková

1. lekce: Sazby daně z přidané hodnoty platné v roce 2015 2 e-Seminář

Autorka: Ing. Dagmar Fitříková Redakční a jazyková úprava: PhDr. Klára Platilová, Ph.D. Vedoucí projektu: PhDr. Klára Platilová, Ph.D.

Nakladatelství FORUM, s. r. o. Na Březince 1513/14 Praha 5 – Smíchov 150 00

© Nakladatelství FORUM, s. r. o., Praha 2014

Nakladatelství FORUM, s. r. o., Na Březince 1513/14, 150 00 Praha 5 – Smíchov Telefon: 251 115 576; fax: 251 512 422; e-mail: [email protected]; internet: www.forum-media.cz


Obsah 1

Úvod................................................................................................................................... 4

2

Uplatnění daně z přidané hodnoty ..................................................................................... 5

3

Sazby daně u zboží............................................................................................................. 6 3. 1 Zboží a jeho dodání ......................................................................................................... 6 3. 2 Přenechání zboží k užití .................................................................................................. 9

4

Sazby daně při dodání nemovitých věcí .......................................................................... 12

5

Sazby daně při poskytnutí služby .................................................................................... 16 5. 1 Pozbytí nehmotné věci a přenechání práva k užití jinému ........................................... 16 5. 2 Vznik a zánik věcného břemene ................................................................................... 19 5. 3 Zavázání se k povinnosti............................................................................................... 20

6

Sazby daně u vedlejších výdajů ....................................................................................... 21

7

Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazeb daně ....... 22

8

Kontrolní test ................................................................................................................... 23



1

Úvod

V první lekci našeho e-Semináře se zaměříme na správné vyhodnocení sazeb daně z přidané hodnoty v příštím roce. S účinností od 1. 1. 2015 se nově zavádí pojem první a druhá snížená sazba daně. Platnou první sníženou sazbou daně je sazba daně ve výši 15 % a platnou druhou sníženou sazbou daně je sazba daně ve výši 10 %. Základní sazba daně se v roce 2015 nemění, zůstává na úrovni 21 %. Znalosti týkající se správného vyhodnocení jednotlivých uskutečněných plnění z hlediska sazeb daně jsou pro plátce i neplátce klíčovou záležitostí. Je zcela nezbytné správně pochopit principy odlišující plnění, jež jsou předmětem daně a patří do kategorie zdanitelných plnění, od plnění, která předmětem daně nejsou a u kterých se DPH neuplatňuje. Jedině tak je totiž možné eliminovat chyby, jichž se plátci i neplátci v oblasti uplatňování DPH dopouštějí. Problematika týkající se sazeb daně navíc úzce souvisí s dalšími povinnostmi a právy plátců, vyplývajícími ze zákona o DPH. Tato lekce Vám tedy přináší detailní přehled sazeb daně z přidané hodnoty v základních kategoriích, tj. sazby daně u zboží, u služeb a u vedlejších výdajů. Nechybí ani kapitola věnovaná závaznému posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazeb daně. V závěru lekce si budete moci nově nabyté znalosti ověřit prostřednictvím interaktivního testu. Poznámka redakce: Proces schvalování tzv. technické novely zákona o DPH zatím není ukončen. K posledním změnám došlo ve středu 10. 12. 2014, kdy Senát vrátil tuto novelu zpět do Poslanecké sněmovny k projednání s pozměňovacími návrhy. Zásluhou pohotové reakce autorky tohoto e-Semináře vám dnes 12. 12. 2014 zasíláme 1. lekci ve zcela aktuální podobě, která již senátní změny zahrnuje.



2

Uplatnění daně z přidané hodnoty

Daň z přidané hodnoty (dále také jen „DPH“) se uplatňuje na zboží a služby za podmínek stanovených zákonem o DPH. Kategorie zboží zahrnuje nejen movité věci, ale i věci nemovité. Uplatnění správné sazby daně na straně poskytovatele zdanitelného plnění a její kontrola na straně příjemce zdanitelného plnění (plátce i neplátce) jsou důležité pro obě smluvní strany. Cílem je zajistit správný postup bez negativního dopadu na příjemce plnění nebo státní rozpočet a eliminovat rizika dodatečného vyměření DPH. Pokud se plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění, dopustí při uplatnění DPH chyby tím, že uplatní nesprávně vyšší sazbu daně, a příjemce zdanitelného plnění takto nesprávně vyšší fakturovanou částku poskytovateli plnění uhradí, je v horší pozici příjemce zdanitelného plnění. Ten totiž při zjištění této chyby správcem daně riskuje dodatečné vyměření daně z přidané hodnoty včetně souvisejících sankcí, pokud tuto nesprávně vyšší daň uplatnil jako daň na vstupu v daňovém přiznání k DPH. Uplatnění nesprávně nižší sazby DPH při poskytnutí zdanitelného plnění znamená naopak obdobné riziko pro poskytovatele zdanitelného plnění.



3

Sazby daně u zboží

3. 1 Zboží a jeho dodání Definice zboží je obsažena v § 4 odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty (dále také jen „ZDPH“). Pro účely DPH se za zboží považuje hmotná věc (tj. věc movitá i nemovitá), právo stavby, živé zvíře, lidské tělo a část lidského těla, elektřina, teplo, chlad a plyn. Za zboží se nepovažují peníze a cenné papíry s výjimkou případů vymezených v § 4 odst. 2 písm. a)–c) ZDPH. Platná sazba daně se uplatní pouze při dodání zboží, které je zdanitelným plněním, tzn., že je dodání zboží předmětem DPH a není od daně osvobozeno (§ 2 odst. 2 ZDPH). Pojem dodání zboží je definován v § 13 odst. 1 ZDPH. Dodáním zboží se podle této definice rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Z uvedeného vyplývá, že samotný přechod vlastnického práva není z hlediska tohoto vymezení důležitý. !Důležité Skutečnost, že plátce realizoval obchodní transakci, jež má charakter dodání zboží, ještě nemusí znamenat, že se jedná o zdanitelné plnění, tedy o plnění podléhající snížené nebo základní sazbě daně. Při dodání zboží, které splňuje podmínky pro osvobození od daně (např. dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 ZDPH, vývoz zboží podle § 66 ZDPH, dodání zboží uvedeného v § 58 odst. 2 ZDPH atd.), se DPH neuplatňuje.

Platné sazby daně vymezuje § 47 ZDPH. S účinností od 1. 1. 2015 se podle § 47 odst. 3 ZDPH uplatňuje u zboží základní sazba daně ve výši 21 %, pokud zákon o DPH nestanoví jinak. U zboží uvedeného v příloze č. 3 k ZDPH a u tepla a chladu je s účinností od 1. 1. 2015 platná první snížená sazba daně ve výši 15 %. U zboží uvedeného v příloze č. 3a ZDPH se uplatňuje s účinností od 1. 1. 2015 druhá snížená sazba daně ve výši 10 %.



Příklad č. 1 Plátce uskutečnil v únoru 2015 dodání věci movité, tj. dodání zboží, které není uvedeno v příloze č. 3 ani v příloze č. 3a k ZDPH. Jakou sazbu DPH je plátce povinen při dodání zboží uplatnit? Řešení: Při dodání zboží je prodávající povinen uplatnit základní sazbu daně ve výši 21 %.

Příklad č. 2 Obchodní korporace, plátce, realizovala v měsíci únoru 2015 mimo jiné prodej tištěných knih (dodání zboží), který je uveden v příloze č. 3a k ZDPH. Jakou sazbu daně je prodávající povinen při dodání knih uplatnit? Řešení: Prodávající je povinen uplatnit v souladu s § 47 odst. 3 ZDPH druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 %.

Příklad č. 3 Město, které je plátcem, uskutečnilo v únoru 2015 dodávku vody občanům i podnikatelským subjektům. Jakou sazbu daně je dodavatel vody povinen při dodání vody uplatnit? Řešení: Dodání vody podléhá první snížené sazbě daně ve výši 15 % (§ 47 odst. 3 ZDPH).

Ze seznamu zboží, které podléhá sazbě daně ve výši 15 % a je uvedeno v příloze č. 3 k ZDPH, jsou s účinností od 1. 1. 2015 vyčleněny konkrétní kódy nomenklatury celního sazebníku a přesunuty do nové přílohy č. 3a k ZDPH, která obsahuje seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě daně ve výši 10 %.



Druhé snížené sazbě daně podléhá s účinností od 1. 1. 2015 zboží vymezené v příloze č. 3a k ZDPH, tj. počáteční a pokračující kojenecká výživa a potraviny pro malé děti (kód nomenklatury celního sazebníku 0402, 0404, 1901, 2016). Dále podléhají druhé snížené sazbě: radiofarmaka, očkovací látky, léky, kontrastní prostředky pro rentgenová vyšetření, diagnostické reagence určené k podávání pacientům, chemické antikoncepční přípravky na hormonálním základě – určené pro zdravotní a veterinární služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní a veterinární léčebné účely (kód nomenklatury celního sazebníku 2843–2846, 2852, 3002, 3003, 3004 a 3006). Druhé snížené sazbě podléhají nově také tištěné knihy, obrázkové knihy pro děti; hudebniny, tištěné nebo ručně psané, též vázáné nebo ilustrované, s výjimkou zboží, kde reklama přesahuje 50 % plochy (kód nomenklatury celního sazebníku 4901, 4903 a 4904). !Důležité Druhé snížené sazbě daně podléhá zboží, které odpovídá současně kódu nomenklatury celního sazebníku uvedenému v příloze č. 3a k ZDPH a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části zmíněné přílohy.

Příklad č. 4 Výrobce léků, plátce, realizoval v prosinci 2014 a v lednu 2015 dodání shodných léků, které jsou s účinností od 1. 1. 2015 uvedeny v příloze č. 3a ZDPH. Jakou sazbu daně je výrobce povinen při dodání tohoto zboží uplatnit? Řešení: Při dodání léků v prosinci 2014 uplatnil prodávající sníženou sazbu daně ve výši 15 %, protože takto dodané zboží je uvedeno v příloze č. 3 k ZDPH ve znění platném do 31. 12. 2014, která obsahuje seznam zboží podléhajícího snížené sazbě daně ve výši 15 %. Při dodání téhož zboží v lednu 2015 uplatnil prodávající druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 %, protože se jedná o dodání zboží uvedeného v příloze č. 3a k ZDPH a k dodání tohoto zboží došlo v roce 2015.



3. 2 Přenechání zboží k užití Přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na uživatele se podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH, se považuje za dodání zboží. V praxi se jedná o smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, které jsou často označovány jako „leasingové smlouvy“, pokud na základě zmíněné smlouvy vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na uživatele. Při dodání tohoto zboží se uplatní sazba daně platná ke dni uskutečnění dodání předmětného zboží, pokud se jedná o zdanitelné plnění. Převod práva užívat najaté zboží na základě smlouvy stanovující právo, nikoliv povinnost, nabýt zboží, které je předmětem smlouvy, se považuje za poskytnutí služby. V praxi se u těchto typů smluv uplatňuje zpravidla režim tzv. dílčích plnění s uvedením dne uskutečnění zdanitelného plnění buď přímo ve smlouvě, či v tzv. splátkovém kalendáři, který je nedílnou součástí takové smlouvy, nebo je na tento typ dokladu ve smlouvě odkazováno. U takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění se uplatní sazba daně platná ke dni uskutečnění jednotlivých dílčích plnění. U jednotlivých dílčích plnění uskutečněných v roce 2015 se uplatní základní sazba daně, tj. sazba daně ve výši 21 %, protože z hlediska DPH se jedná o poskytnutí služby neuvedené v příloze č. 2 k ZDPH. Výjimku představují smluvní vztahy ze smluv o finančním pronájmu uzavřených podle ZDPH ve znění platném do 31. 12. 2008, pokud byl předmět smlouvy (zboží, tj. věc movitá) předán do užívání nejpozději k uvedenému datu. V těchto případech se použijí ustanovení ZDPH, tj. i ustanovení upravující sazby DPH, platná do 31. 12. 2008 (Čl. II Přechodná ustanovení bod 2. zákona č. 302/2008 Sb.).



Příklad č. 5 Obchodní korporace, plátce, uzavřela s jiným plátcem (dále jen „nájemcem“) smlouvu, na základě které je nájemce oprávněn užívat zařízení (zboží podléhající základní sazbě daně), a to po dobu 48 měsíců, s tím, že na základě smlouvy je nájemce oprávněn nabýt předmětné zařízení před ukončením smlouvy. Na základě smlouvy byl sjednán režim dílčích (měsíčních) zdanitelných plnění. Smluvní strany se rovněž dohodly, že za den uskutečnění takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění se považuje vždy 5. den příslušného kalendářního měsíce. Předmět smlouvy byl předán nájemci do užívání dne 2. 1. 2012. Součástí smlouvy je i splátkový kalendář vystavený na období od 2. 1. 2012 do 31. 12. 2015 s tím, že u jednotlivých, celkem 36 dílčích zdanitelných plnění je uplatněna základní sazba daně ve výši 20 %. Dne 4. 1. 2013 obdržel nájemce nový splátkový kalendář, ve kterém byla u jednotlivých dílčích zdanitelných plnění za období od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2015 uplatněna sazba daně ve výši 21 %, tj. sazba daně platná k datu uskutečnění jednotlivých dílčích plnění. Je uvedený postup v souladu se změnami v oblasti sazeb provedenými s účinností od 1. 1. 2013? Řešení: Ano, tento postup je v souladu se změnami v oblasti sazeb provedenými s účinností od 1. 1. 2013. V letech 2013 až 2015 se u jednotlivých dílčích splátek uplatní základní sazba daně ve výši 21 %.

V případě uskutečněných plnění je vyhodnocení skutečnosti, zda je konkrétní plnění předmětem daně, pro plátce důležité při rozhodování, zda bude úplatu za předmětné plnění uvádět v daňovém přiznání k DPH a zda bude zatížena DPH. Posuzované plnění může být předmětem daně, ale pokud jsou splněny podmínky pro osvobození od daně, daň na výstupu se neuplatní.



U osoby povinné k dani, jež dosud není plátcem, je vyhodnocení téže skutečnosti důležité při rozhodování, zda bude tato částka zahrnuta do obratu pro účely registrace. U přijatých zdanitelných plnění je vyhodnocení skutečnosti, zda je konkrétní plnění předmětem daně a zda má být podle zákonem stanovených podmínek úplata za takové plnění zatížena platnou sazbou DPH, pro plátce důležité i kvůli zajištění správného postupu při uplatnění nároku na odpočet daně.



Sazby daně při dodání nemovitých věcí

4

Dodání nemovitých věcí patří do kategorie dodání zboží. Pojem dodání zboží je vymezen v § 13 odst. 1 ZDPH, přičemž se jím rozumí převod práva nakládat se zbožím, tj. i s nemovitou věcí, jako vlastník. Poznámka: Pojem nemovitá věc je použit v řadě ustanovení ZDPH, aniž by byl speciálně definován pro účely DPH s tím, že se jedná o zboží, tj. o hmotnou věc. Vybranou nemovitou věcí se pro účely osvobození od daně podle § 56 odst. 1 ZDPH rozumí dodání: 

pozemku,



práva stavby,



stavby,



inženýrské sítě,



podzemní stavby se samostatným účelovým určením,



jednotky.

U dodání nemovitých věcí se uplatňuje základní sazba daně s výjimkou dodání vybraných nemovitých věcí, které splňují podmínky pro osvobození od daně podle § 56 ZDPH a dodání nemovitých věcí vymezených v § 48a odst. 3 ZDPH, na které se nevztahuje osvobození od daně a u nichž se uplatňuje první snížená sazba daně. !Důležité Za vybranou nemovitou věc se považuje mimo jiné i právo stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí. Daňový režim tohoto práva stavby, tzv. „zhmotnělého“ práva stavby, určuje stavba, která je součástí práva stavby. Z uvedeného vyplývá, že právo stavby podléhá základní sazbě s výjimkou případů, kdy předmětná stavba splňuje kritéria stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48a odst. 3 ZDPH. V tom případě se uplatní první snížená sazba daně.



Pokud stavba, která je součástí práva stavby, splňuje podmínky pro osvobození od daně podle § 56 ZDPH, je právo stavby od daně osvobozeno bez nároku na odpočet daně. První snížená sazba daně se s účinností od 1. 1. 2015 uplatní u dodání staveb pro sociální bydlení, pokud se jedná o dodání nemovitých věcí, u kterých nejsou splněny podmínky pro osvobození od daně podle § 56 odst. 3 ZDPH. Jedná se o stavby pro sociální bydlení uvedené v § 48a odst. 3 ZDPH. Podle § 56 odst. 3 ZDPH je dodání vybrané nemovité věci osvobozeno od daně po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu, nebo ode dne, kdy bylo započato první užívání stavby, a to k tomu dni, který nastane dříve. !Důležité U převodu staveb, bytů a nebytových prostor nabytých do 31. 12. 2012 se podle Čl. II Přechodná ustanovení bod 2 zákona č. 302/2008 Sb. použije lhůta uvedená v § 56 odst. 1 ZDPH, ve znění platném do 31. 12. 2012, tj. lhůta 3 let. Příklad č. 6 V lednu 2015 uskutečnil plátce dodání (převod) bytového domu, který splňuje kritéria stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48a odst. 3 písm. c) ZDPH. Podmínky pro uplatnění osvobození od daně podle § 56 odst. 3 ZDPH při dodání této nemovité věci nebyly splněny, protože k vydání prvního kolaudačního souhlasu vztahujícího se k této stavbě došlo v roce 2014. Jakou sazbu daně v tomto případě je plátce povinen uplatnit? Řešení: Při převodu tohoto bytového domu (dodání nemovité věci), tj. bytového domu pro sociální bydlení, uplatní plátce (prodávající) ve shodě s § 48a odst. 2 ZDPH sazbu daně platnou v lednu 2015, tj. sazbu daně ve výši 15 %.



Příklad č. 7 V lednu 2015 uskutečnil plátce převod bytového domu, který nesplňuje kritéria stavby pro sociální bydlení ve smyslu § 48a odst. 3 písm. c) ZDPH, protože je jeho součástí jeden byt o celkové výměře 130 m2. Podmínky pro uplatnění osvobození od daně podle § 56 odst. 3 ZDPH při dodání této nemovité věci nebyly splněny, protože k vydání prvního kolaudačního souhlasu vztahujícího se k této stavbě došlo v roce 2014. Jakou sazbu daně je v tomto případě plátce povinen uplatnit? Řešení: Při převodu tohoto bytového domu (resp. při dodání nemovité věci), tj. bytového domu, který nesplňuje kritéria stavby pro sociální bydlení, uplatní plátce (prodávající) ve shodě s § 47 odst. 3 ZDPH základní sazbu daně platnou v roce 2015, tj. sazbu daně ve výši 21 %. Přenechání nemovité věci (tj. zboží) vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na uživatele, se podle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH považuje za dodání zboží. V praxi se jedná o smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, které jsou často označovány jako „leasingové smlouvy“, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na uživatele. Pokud k uskutečnění tohoto specifického plnění (dodání nemovité věci na základě výše uvedené smlouvy) dojde v roce 2015, uplatní se sazba daně platná k datu uskutečnění předmětného dodání nemovité věci, pokud se jedná o zdanitelné plnění. Převod práva užívat najatou nemovitost na základě smlouvy, jež stanoví právo, nikoliv povinnost, nabýt nemovitou věc, která je předmětem smlouvy, se považuje za poskytnutí služby. V praxi se u těchto typů smluv uplatňuje zpravidla režim tzv. dílčích plnění s uvedením dne uskutečnění zdanitelného plnění buď přímo ve smlouvě, nebo v tzv. splátkovém kalendáři, který je nedílnou součástí takové smlouvy, nebo je na tento typ dokladu ve smlouvě odkazováno. U takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění (poskytnutí služby neuvedené v příloze č. 2 k ZDPH) se uplatní sazba daně platná ke dni uskutečnění jednotlivých dílčích plnění.



U jednotlivých dílčích plnění uskutečněných v roce 2015 se uplatní sazba daně platná v roce 2015, tj. 21 %. Výjimku představují smluvní vztahy ze smluv o finančním pronájmu uzavřených podle zákona o DPH ve znění platném do 31. 12. 2008, pokud byl předmět smlouvy předán do užívání nejpozději k uvedenému datu. V těchto případech se použijí ustanovení ZDPH, tj. i ustanovení upravující sazby DPH, platná do 31. 12. 2008 (Čl. II Přechodná ustanovení bod 2. zákona č. 302/2008 Sb.). Příklad č. 8 Obchodní korporace, plátce, uzavřela s jiným plátcem (dále jen „nájemcem“) smlouvu, na základě které je nájemce oprávněn užívat stavbu kolaudovanou v roce 2008 (výrobní hala), a to po dobu 96 měsíců, s tím, že na základě smlouvy je nájemce oprávněn nabýt předmětnou stavbu před ukončením smlouvy. Na základě smlouvy byl sjednán režim dílčích (měsíčních) zdanitelných plnění. Smluvní strany se rovněž dohodly, že za den uskutečnění takto sjednaných dílčích zdanitelných plnění se považuje vždy 5. den příslušného kalendářního měsíce. Předmět smlouvy byl předán nájemci do užívání dne 1. 12. 2008. Součástí smlouvy je i splátkový kalendář vystavený na období od 1. 12. 2008 do 30. 11. 2015 s tím, že u jednotlivých, celkem 96 dílčích zdanitelných plnění je uplatněna základní sazba daně ve výši 19 %, tj. základní sazba daně platná v roce 2008. Sazba daně ve výši 19 % bude uplatněna u jednotlivých dílčích plnění až do data ukončení předmětné smlouvy. Je tento postup v souladu s úpravou obsaženou v Čl. II Přechodná ustanovení bod 2. zákona č. 302/2008 Sb.? Řešení: Ano, uvedený postup je v souladu s úpravou obsaženou v Čl. II Přechodná ustanovení bod 2. zákona č. 302/2008 Sb.



Sazby daně při poskytnutí služby

5

Poskytnutí služby je pro účely DPH vymezeno v § 14 odst. 1 ZDPH, a to negativně ve vazbě na dodání zboží. Pro účely DPH se poskytnutím služby rozumí veškerá činnost, která není dodáním zboží. Do kategorie poskytnutí služeb patří nejen činnosti realizované v nejrůznějších oborech podnikání, jako jsou činnosti výrobní, obchodní, důlní a zemědělské, činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů (činnosti právníků, účetních znalců, lékařů, vědců, umělců, učitelů, architektů, inženýrů atd.), ale i pozbytí nehmotné věci, přenechání zboží k užití jinému, včetně vzniku a zániku věcného břemene. Za poskytnutí služby se podle § 14 odst. 1 písm. d) ZDPH považuje rovněž zavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání či situaci. U služeb se podle § 47 odst. 4 ZDPH uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon o DPH nestanoví jinak. U služeb uvedených v příloze č. 2 k ZDPH a při poskytnutí stavebních a montážních prací vymezených v § 48 a v § 48a odst. 1 ZDPH se uplatňuje první snížená sazba daně. V příloze č. 2 k ZDPH obsahující seznam služeb podléhajících snížené sazbě DPH nebyly s účinností od 1. 1. 2015 provedeny žádné změny s výjimkou nahrazení pojmu „snížená sazba“ pojmem „první snížená sazba“, tedy sazba daně ve výši 15 %. U služeb se druhá snížená sazba daně neuplatňuje.

5. 1 Pozbytí nehmotné věci a přenechání práva k užití jinému Poskytnutím služby se podle § 14 odst. 1 písm. a) a b) ZDPH rozumí také: 

pozbytí nehmotné věci nebo



přenechání zboží k užití jinému.

Zákon o DPH používá pojmy pozbytí nehmotné věci a přenechání zboží (tj. věci movité i nemovité) k užití jinému, aniž by je definoval speciálně pro účely DPH. Přenechání movité či nemovité věci k užití jinému je v praxi řešeno zpravidla na základě různých typů nájemních



smluv. Na základě nájemní smlouvy přenechává vlastník nájemci či nájemce podnájemci věc k užívání či k využití. !Důležité Přenechání zboží k užití jinému se pro účely DPH považuje za poskytnutí služby.

Příklad č. 9 Plátce provozující půjčovnu motorových vozidel uzavírá se zájemci smlouvy o nájmu dopravního prostředku. V pozici nájemců jsou pouze občané ČR nebo podnikatelské subjekty, které mají sídlo a místo podnikání v ČR. Jakou sazbu daně je v tomto případě pronajímatel povinen uplatnit? Řešení: Při poskytnutí této služby uplatní pronajímatel, plátce, základní sazbu daně, protože se jedná o službu neuvedenou v příloze č. 2 k ZDPH. Platná základní sazba daně v roce 2015 je ve výši 21 %.

Příklad č. 10 Vlastník nemovitosti, plátce, pronajímá nebytové prostory fyzické osobě, neplátci, který tyto prostory využívá v rámci své ekonomické činnosti. Přenechání nemovité věci (nebytových prostor) k užití nájemci na základě smlouvy a za úplatu se považuje za poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku a je předmětem daně. Jakou sazbu daně je v tomto případě pronajímatel povinen uplatnit? Řešení: Z hlediska DPH se v případě nájmu nebytových prostor jedná o plnění osvobozené od daně podle § 56a odst. 1 ZDPH. U tohoto plnění se DPH na výstupu neuplatní.



Příklad č. 11 Vlastník nemovitosti, plátce, pronajímá nebytové prostory jinému plátci, který tyto prostory využívá v rámci své ekonomické činnosti. Poskytnutí práva užívat na základě smlouvy a za úplatu nebytový prostor se považuje za poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku a je předmětem daně. Pronajímatel se ve shodě s § 56a odst. 3 ZDPH rozhodl pro zdaňování nájmu. Jakou sazbu daně je pronajímatel při poskytnutí této služby povinen uplatnit? Řešení: Při poskytnutí této služby – pronájmu nebytových prostor plátci daně – uplatní pronajímatel, plátce, základní sazbu daně, protože se jedná o službu neuvedenou v příloze č. 2 k ZDPH. Platná základní sazba daně je v roce 2015 ve výši 21 %.

!Důležité Podle § 4 odst. 4 písm. g) ZDPH se nájmem věci rozumí nejen podnájem věci, ale i pacht a podpacht. Z této sjednocující definice vyplývá, že úprava obsažená v zákoně o DPH, která upravuje sazby daně při poskytnutí služby (nájem věcí movitých i nemovitých, tj. pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor), se ve stejném rozsahu použije i v případě vztahů podnájemních a také pachtovních a podpachtovních.



5. 2 Vznik a zánik věcného břemene Poskytnutím služby se podle § 14 odst. 1 písm. c) ZDPH rozumí také vznik a zánik věcného břemene. Vzhledem k tomu, že se jedná o službu neuvedenou v příloze č. 2 k ZDPH, uplatní se při jejím poskytnutí základní sazba daně. Platná základní sazba daně zůstává v roce 2015 beze změny, tj. ve výši 21 %.

Příklad č. 12 Obchodní korporace, plátce, je vlastníkem nemovitosti, a to pozemku, který je zapsán na listu vlastníka u příslušného katastrálního úřadu. Obchodní korporace uzavřela s telekomunikační společností, rovněž plátcem, písemnou smlouvu o zřízení věcného břemene podle příslušného ustanovení zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Obchodní korporace je v postavení osoby povinné z titulu zřízení věcného břemene. Telekomunikační společnost, která je v pozici oprávněné osoby, je držitelem telekomunikační licence ke zřizování a provozování veřejné telekomunikační sítě, jež jí byla udělena Českým telekomunikačním úřadem. Obchodní korporace zřídila na základě písemné smlouvy ve prospěch telekomunikační společnosti věcné břemeno užívání části pozemku, jehož je vlastníkem, za účelem zřízení, provozu a oprav podzemního vedení veřejné telekomunikační sítě. Smlouva o zřízení věcného břemene byla uzavřena na dobu určitou a za úplatu. K uskutečnění zdanitelného plnění (poskytnutí služby) došlo v tomto případě v lednu 2015. Je sjednané zřízení věcného břemene předmětem daně a má poskytovatel plnění, obchodní korporace, povinnost přiznat z této úplaty daň v daňovém přiznání k DPH za příslušné období? Pokud ano, v jaké výši? Řešení: Zřízení věcného břemene je předmětem daně a poskytovatel plnění, obchodní korporace, je povinen z takto sjednané úplaty přiznat daň v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období, a to ve výši 21 %.



5. 3 Zavázání se k povinnosti Do kategorie poskytnutí služby patří mimo výše uvedené případy i zavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání či situaci. Jedná se o specifický případ „poskytnutí služby“: plátce nebo osoba povinná k dani neposkytuje osobě, která je v pozici osoby přijímající sjednanou úplatu, fakticky žádnou službu, ale za sjednanou úplatu se zavazuje dodržet sjednané podmínky – zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání či situaci (plátce se za odměnu zaváže například k tomu, že nebude odebírat určitý sortiment zboží od jiných dodavatelů nebo nebude po určitou dobu na určitém území vykonávat konkrétní činnost, atd.). Vzhledem k tomu, že se z hlediska DPH jedná o poskytnutí služby, a to služby neuvedené v příloze č. 2 k ZDPH, uplatní se při jejím poskytnutí základní sazba daně. Platná základní sazba daně je s účinností od 1. 1. 2015 ve výši 21 %.



6

Sazby daně u vedlejších výdajů

Za vedlejší výdaje se pro účely základu daně podle § 36 odst. 4 ZDPH považují zejména výdaje na balení, přepravu, pojištění a provize. V citovaném ustanovení ZDPH není uveden taxativní výčet položek, které se pro účely DPH považují za vedlejší výdaje. Obecně se proto uplatňuje následující pravidlo: Pokud se jedná o vedlejší výdaje, jež jsou účtovány osobě, pro kterou je uskutečněno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění je plátce povinen zahrnout tyto výdaje do základu daně uskutečněného zdanitelného plnění. !Důležité U vedlejších výdajů, které je plátce uskutečňující zdanitelné plnění povinen zahrnovat do základu daně podle § 36 odst. 3 písm. c) ZDPH, se uplatní sazba daně platná pro konkrétní zdanitelné plnění.



7

Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazeb daně

Předmětem závazného posouzení podle § 47a ZDPH je určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby daně podle § 47 odst. 1 ZDPH. Kterákoliv osoba, tj. plátce i neplátce, je oprávněna uplatnit u Generálního finančního ředitelství žádost o závazné posouzení určení sazby daně u zdanitelného plnění podle § 47b ZDPH. Správní poplatek, kterému podléhá podání předmětné žádosti, činí 10 000 Kč za posouzení jedné položky zboží. V žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení žadatel uvede: 

popis zboží či služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká;

!Důležité V žádosti lze uvést pouze jednu položku zboží nebo služby. 

návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.

Poznámka: Pokud to posouzení žádosti bude vyžadovat, je žadatel po vyzvání povinen předložit další údaje vztahující se k obsahu předmětné žádosti. Předmětem závazného posouzení může být i určení, zda určité plnění je zbožím, u jehož dodání se použije režim přenesení daňové povinnosti podle § 92c ZDPH. V tomto případě se nejedná o posouzení správnosti sazeb daně, ale skutečnosti, zda dodání konkrétního zboží podléhá či nepodléhá režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92c ZDPH. I v tomto případě je možné požádat Generální finanční ředitelství o vydání rozhodnutí o závazném posouzení zatřídění zboží pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. Tuto žádost je však oprávněna podat pouze osoba povinná k dani, tj. osoba, která uskutečňuje ekonomické činnosti (§ 5 odst. 1 ZDPH). Správní poplatek, kterému podléhá podání předmětné žádosti, činí i v tomto případě 10 000 Kč za posouzení jedné položky zboží.



8

Kontrolní test

Nyní si můžete ověřit, zda jste předchozímu textu zcela porozuměli. Interaktivní test je pro vás připraven pod tímto odkazem. Test je zcela anonymní, slouží pouze vám jako zpětná vazba. Obsahuje otázky s nabídkou odpovědí. U každé otázky označte vždy pouze jednu správnou odpověď. Výsledky testu si můžete nechat zaslat na svou e-mailovou adresu. Test si můžete kdykoliv zopakovat. Odkaz bude aktivní po dobu jednoho roku.


Nakladatelství FORUM, s. r. o

Recommend Documents