Modul: ÚČETNICTVÍ PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ

Název projektu:

Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola

Registrační číslo:

CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Žadatel:

Modul: ÚČETNICTVÍ PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ Název tématu

Počet hodin

Vybrané účetní jednotky a jejich právní úprava účetnictví Příspěvkové organizace Zvláštnosti účtování v příspěvkových organizacích Soubor příkladů Závěrečný test* Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

1

Počet pracovních listů 0

Počet průběžných testů 0

3 11

1 9

1 1

1,5 0,5 17

x x 10

x x 2

Obsah: 1. téma

Vybrané účetní jednotky a jejich právní úprava účetnictví

3 – 12

2. téma

Příspěvkové organizace

13 – 23

3. téma

Zvláštnosti účtování v příspěvkových organizacích

24 – 82

4. téma

Soubor příkladů

83 – 87

5. téma

Závěrečný test

88

6.

Řešení pracovních listů

89 – 102

7.

Řešení souboru příkladů

103 – 106

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví příspěvkových organizací 17 3

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Vybrané účetní jednotky a jejich právní úprava účetnictví 1 0 0

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování modulu Účetnictví - absolvování modulu Vztah k zaměstnancům a institucím - absolvování modulu Výkazy účetní závěrky Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Vybrané účetní jednotky 2. Výkladová skripta – Právní úprava účetnictví vybraných účetních jednotek Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Vybrané účetní jednotky 2. Prostudujte si výkladová skripta – Právní úprava účetnictví vybraných účetních jednotek Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 410/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky České účetní standardy pro vybrané účetní jednotky Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Schneiderová I., Nejezchleb Z.: Účetní reforma 2012 pro ÚSC a jimi zřizované PO, Praha, Acha obec účtuje s. r. o., 2012 Svobodová J: Vedení účetnictví a úpravy právních předpisů v oblasti účetnictví vybraných účetních jednotek účinné k 1. 1. 2012. Účetnictví č. III/2012.

http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_v_oblasti_vf.html www.kr-jihomoravsky.cz vlastní archiv

3

TÉMA 1: VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY A JEJICH PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ KNIHA 1: VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY 1 Vybrané účetní jednotky Příspěvkové organizace patří mezi vybrané účetní jednotky. ZÁKON o účetnictví ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ §1 (3) Tento zákon dále stanoví podmínky zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu. Zjišťováním účetních záznamů pro potřeby státu se rozumí soubor činností, které směřují ke shromažďování účetních záznamů od vybraných účetních jednotek a účetních jednotek, o kterých tak stanoví tento zákon nebo zvláštní právní předpis, v centrálním systému účetních informací státu a k sestavení účetních výkazů za Českou republiku. Vybranými účetními jednotkami jsou organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond České republiky, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny.

Jde tedy o účetní jednotky, které mají vztah k veřejným rozpočtům.

2 Vybrané účetní jednotky V dalších podkapitolách se seznámíme s následujícími pojmy:  územní samosprávné celky  dobrovolné svazky obcí  regionální rady regionů soudržnosti  státní fondy podle rozpočtových pravidel  Pozemkový fond ČR (Stání pozemkový úřad)  organizační složky státu Se zdravotními pojišťovnami jsme se seznámili v modulu Vztah k institucím a zaměstnancům. Příspěvkové organizace pak budou předmětem dalšího výkladu.

4

2.1 Územní samosprávné celky V naší republice existují:  vyšší územně samosprávné celky - kraje, hlavní město Praha  základní územně samosprávné celky - obce Právní úprava – Ústava ČR (hlava sedmá)

ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVA Česká republika se člení na obce, které jsou základními územními samosprávnými celky, a kraje, které jsou vyššími územními samosprávnými celky. Územní samosprávné celky jsou územními společenstvími občanů, která mají právo na samosprávu. Zákon stanoví, kdy jsou správními obvody. Obec je vždy součástí vyššího územního samosprávného celku. Vytvořit nebo zrušit vyšší územní samosprávný celek lze jen ústavním zákonem. Obec je samostatně spravována zastupitelstvem. Vyšší územní samosprávný celek je samostatně spravován zastupitelstvem. Územní samosprávné celky jsou veřejnoprávními korporacemi, které mohou mít vlastní majetek a hospodaří podle vlastního rozpočtu. Stát může zasahovat do činnosti územních samosprávných celků, jen vyžaduje-li to ochrana zákona, a jen způsobem stanoveným zákonem. Členové zastupitelstev jsou voleni tajným hlasováním na základě všeobecného, rovného a přímého volebního práva. Funkční období zastupitelstva je čtyřleté. Zákon stanoví, za jakých podmínek se vyhlásí nové volby zastupitelstva před uplynutím jeho funkčního období. Působnost zastupitelstev může být stanovena jen zákonem. Zastupitelstvo obce rozhoduje ve věcech samosprávy, pokud nejsou zákonem svěřeny zastupitelstvu vyššího územního samosprávného celku. Zastupitelstva mohou v mezích své působnosti vydávat obecně závazné vyhlášky. Výkon státní správy lze svěřit orgánům samosprávy jen tehdy, stanoví-li to zákon.

2.2 Dobrovolné svazky obcí Dobrovolný svazek obcí je právnická osoba, která dobrovolně sdružuje obce za účelem ochrany a prosazování společných zájmů. Právní úprava – Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích ve znění pozdějších předpisů Svazek obcí § 49 (1) Obce mají právo být členy svazku obcí za účelem ochrany a prosazování svých společných zájmů. (2) Obce mohou vytvářet svazky obcí, jakož i vstupovat do svazků obcí již vytvořených. Členy svazku obcí mohou být jen obce. (3) Svazek obcí je právnickou osobou, která vede účetnictví podle zákona o účetnictví.

Činnost svazku obcí může být zejména v těchto oblastech:  školství,  sociální péče,  zdravotnictví,  kultury,  požární ochrany,  veřejného pořádku,  ochrany životního prostředí,  zabezpečování čistoty obce, správy veřejné zeleně a veřejného osvětlení,  shromažďování a odvozu komunálních odpadů a jejich nezávadného zpracování, využití nebo zneškodnění  zásobování vodou,  odvádění a čištění odpadních vod,  zajištění dopravní obslužnosti daného území apod. 5

2.3 Regionální rady regionů soudržnosti Region soudržnosti V roce 1988 zavedl EUROSTAT (= statistický úřad EU) nomenklaturu územních statistických jednotek (NUTS). NUTS jsou územní celky vytvořené pro statistické účely EUROSTATU pro porovnání a analýzu ekonomických ukazatelů, statistické monitorování, přípravu, realizaci a hodnocení regionální politiky členských zemí EU. Region soudržnosti odpovídá úrovni správního členění NUTSII. (Pro jednotlivé úrovně soustavy NUTS jsou stanoveny meze počtu obyvatel).

Regionální rady regionu soudržnosti V programovém období EU 2007—2013 jsou tyto regiony způsobilé čerpat pomoc z fondů EU, a to každý samostatně. Za tímto účelem byly zřízeny právní subjekty - regionální rady regionu soudržnosti, které mají podle zákona č. 248/2000 Sb.,opodpoře regionálního rozvoje za úkol administrovat finanční prostředky strukturálních fondů EU pomocí regionálních operačních programů. Regionální rady regionu soudržnosti jsou účetní jednotkou.

6

2.4 Státní fondy podle rozpočtových pravidel Státní fondy s vazbou na státní rozpočet jsou podle rozpočtových pravidel zřizovány jako právnické osoby pro finanční zabezpečení zvlášť stanovených úkolů a hospodaření s prostředky pro ně určenými. Státní fondy podle rozpočtových pravidel Státní fondy s vazbou na státní rozpočet jsou podle rozpočtových pravidel zřizovány jako právnické osoby pro finanční zabezpečení zvlášť stanovených úkolů a hospodaření s prostředky pro ně určenými. V naší republice existuje v současné době 6 státních fondů:  Státní fond rozvoje bydlení, zřízen zákonem č. 211/2000 Sb.  Státní fond dopravní infrastruktury (SFDI), zřízen zákonem č. 104/2000 Sb.  Státní fond kultury České republiky, zřízen zákonem č. 239/1992 Sb.  Státní fond České republiky pro podporu a rozvoj české kinematografie, zřízen zákonem č. 241/1992 Sb.  Státní fond životního prostředí České republiky, zřízen zákonem č. 388/1991 Sb.  Státní zemědělský intervenční fond, zřízen zákonem č. 256/2000 Sb. Právní úpravu státních fondů najdeme v zákoně č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (v praxi se pro tento zákon vžilo označení „velká rozpočtová pravidla“). HLAVA VI STÁTNÍ FONDY § 28 (1) Pro finanční zabezpečení zvlášť stanovených úkolů a hospodaření s prostředky pro ně určenými se zřizují státní fondy jako právnické osoby. Každý státní fond se zřizuje zákonem. (2) V zákoně, kterým se státní fond zřizuje, musí být stanoven orgán, do jehož působnosti státní fond patří, a stanoveny finanční zdroje státního fondu, způsoby jejich použití a stanoven způsob financování správních výdajů státního fondu; správní výdaje zahrnují výdaje spojené s činností zaměstnanců státního fondu a úhrady výdajů členům orgánů státního fondu stanovené zákonem. (3) Jsou-li správní výdaje státního fondu financovány z dotací ze státního rozpočtu, vztahují se na použití těchto prostředků právní předpisy upravující hospodaření organizačních složek státu. (4) Zůstatky prostředků státního fondu se převádějí do následujícího rozpočtového roku. (5) Název státního fondu musí obsahovat označení "státní fond". (6) Poskytování dotací a návratných finančních výpomocí ze státního fondu včetně způsobu jejich poskytnutí upraví zvláštní právní předpis.

7

2.5 Pozemkový fond ČR (Státní pozemkový úřad) Do 31. 12. 2012 existoval Pozemkový fond ČR, který spravoval nemovitý majetek státu. K 1. 1. 2013 byl však tento Pozemkový fond ČR (= státní fond) zrušen a nahrazen Státním pozemkovým úřadem (= právní nástupce Pozemkového fondu ČR, organizační složka státu) Právní úpravu Státního pozemkového úřadu najdeme v zákoně č. 503/2012 Sb., o Státním pozemkovém úřadu a o změně některých souvisejících zákonů. STÁTNÍ POZEMKOVÝ ÚŘAD Úvodní ustanovení §1 (1) Zřizuje se Státní pozemkový úřad jako správní úřad s celostátní působností. (2) Státní pozemkový úřad je organizační složkou státu a účetní jednotkou. (3) Sídlem Státního pozemkového úřadu je Praha. (4) Státní pozemkový úřad je podřízen Ministerstvu zemědělství (dále jen "ministerstvo").

8

2.6 Organizační složky státu Organizační složky státu jsou organizace, jejichž primární funkcí, úkolem či posláním je zabezpečení základních funkcí státu (tj. zákonodárné, soudní a výkonné moci státu) na daném území. Právní úpravu organizačních složek státu najdeme v zákoně č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích. Organizační složky státu §3 (1) Organizačními složkami státu (dále jen "organizační složka") jsou ministerstva a jiné správní úřady státu, Ústavní soud, soudy, státní zastupitelství, Nejvyšší kontrolní úřad, Kancelář prezidenta republiky, Úřad vlády České republiky, Kancelář Veřejného ochránce práv, Akademie věd České republiky, Grantová agentura České republiky a jiná zařízení, o kterých to stanoví zvláštní právní předpis anebo tento zákon (§ 51); obdobné postavení jako organizační složka státu má Kancelář Poslanecké sněmovny a Kancelář Senátu. (2) Organizační složka není právnickou osobou. Tím není dotčena její působnost nebo výkon předmětu činnosti podle zvláštních právních předpisů a její jednání v těchto případech je jednáním státu. (3) Organizační složka je účetní jednotkou, pokud tak stanoví zvláštní právní předpis anebo tento zákon. (4) Pravidla financování organizačních složek upravují zvláštní právní předpisy. Organizační složky státu se po roce 2000 transformovaly z dřívějších tzv. rozpočtových organizací. (Rozpočtové organizace podle zákona neexistují, nicméně termín rozpočtová organizace se stále používá, a to nejenom ve sdělovacích prostředcích, ale často i mluvčími některých ministerstev.)

9

KNIHA 2: PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK 1 Právní úprava účetnictví

2 Právní úprava účetnictví vybraných účetních jednotek – zdravotní pojišťovny 

Zákon o účetnictví – byl probrán v modulu Účetnictví, podmodulu Účtování u plátce DPH  Prováděcí vyhlášky VYHLÁŠKA 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny  České účetní standardy 301

Účty a zásady účtování na účtech

302

Otevírání a uzavírání účetních knih

304

Inventarizační rozdíly

305

Operace s cennými papíry, podíly a deriváty

307

Dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, zásoby

308

Zvláštní bankovní účty k fondům veřejného zdravotního pojištění

309

Pohledávky a závazky

310

Kapitálové účty a dlouhodobé závazky

312

Zdaňovaná činnost

313

Opravné položky a rezervy v oblasti veřejného zdravotního pojištění

314

Postup účtování o majetku určeném k prodeji

10

3 Právní úprava účetnictví vybraných účetních jednotek – ostatní vybrané účetní jednotky Ostatními vybranými účetními jednotkami jsou:  územní samosprávné celky  dobrovolné svazky obcí  regionální rady regionů soudržnosti  státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond  organizační složky státu  příspěvkové organizace

3.1 Zákon o účetnictví 

Zákon o účetnictví – byl probrán v modulu Účetnictví, podmodulu Účtování u plátce DPH

3.2 Prováděcí vyhlášky V současné době prochází účetnictví v oblasti veřejných financí účetní reformou, tyto vyhlášky jsou často novelizovány. 1) Prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví (VYHLÁŠKA č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky) Vyhláška k zákonu o účetnictví pro vybrané účetní jednotky platí pro:  územní samosprávné celky  dobrovolné svazky obcí  regionální rady regionů soudržnosti  státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond  organizační složky státu  příspěvkové organizace Základním cílem této vyhlášky je definovat obsahovou náplň položek účetní závěrky a dále stanovit aplikace jednotlivých účetních metod. 2) Technická vyhláška o účetních záznamech (VYHLÁŠKA č. 383/2009 Sb.) Tato vyhláška by měla definovat pravidla přenosu dat do Centrálního systému účetních informací státu (CSUIS). Jde o to určit, která data se budou přenášet, v jakých termínech a jakými postupy. Na základě novely této vyhlášky platné od roku 2012 byl definován Pomocný analytický přehled (PAP) a okruh povinných vybraných účetních jednotek Vybrané účetní jednotky, které v roce 2013 předávají výkaz PAP do CSÚIS, jsou stanoveny v § 3a odst. 2 vyhlášky č. 383/2009 Sb., ve znění účinném k 1. lednu 2013. Skupiny vybraných účetních jednotek, které v roce 2013 předávají výkaz PAP:  · organizační složky státu,  · státní fondy,  · příspěvkové organizace, jejichž zřizovatelem je organizační složka státu,  · kraje,  · Regionální rady regionů soudržnosti,  · obce – pokud počet obyvatel k 1. lednu 2012 je 3000 a více obyvatel  · příspěvkové organizace zřízené obcí nebo krajem – pokud jejich aktiva celkem (netto) k 31. 12. 2011 a zároveň k 31. 12. 2012 jsou vyšší než 100 milionů

11

3) Inventarizační vyhláška (VYHLÁŠKA č. 270/2010 Sb.) Tato vyhláška řeší problematiku provádění inventarizací u vybraných účetních jednotek, a to jak z pohledu formálních požadavků, které jsou podstatně rozsáhlejší než např. u podnikatelských subjektů (plánování inventur, náležitosti inventurních soupisů…), tak i dopady věcné, např. povinnost účetních jednotek provádět fyzické inventury u pozemků. 4) Konsolidační vyhláška Tato vyhláška ještě nevyšla. V budoucnu se počítá se sestavováním konsolidovaných výkazů za ČR. Sestavení konsolidovaných výkazů se však stále odkládá.

3.3 České účetní standardy 701

Účty a zásady účtování na účtech

702

Otevírání a uzavírání účetních knih

703

Transfery

704

Fondy účetní jednotky

705

Rezervy

706

Opravné položky a vyřazení pohledávek

707

Zásoby

708

Odpisování dlouhodobého majetku

709

Vlastní zdroje

710

Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek

4 Shrnutí VYHLÁŠKA č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny 

zdravotní pojišťovny

VYHLÁŠKA č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky      

územní samosprávné celky dobrovolné svazky obcí regionální rady regionů soudržnosti státní fondy podle rozpočtových pravidel, Pozemkový fond organizační složky státu příspěvkové organizace

12

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví příspěvkových organizací 17 3

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Příspěvkové organizace 3 1 1

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování modulu Účetnictví - absolvování modulu Vztah k zaměstnancům a institucím - absolvování modulu Výkazy účetní závěrky Seznam připravených materiálů: Příspěvkové organizace 1. Výkladová skripta – Příspěvkové organizace 2. Pracovní list 1 – Zřizovatelé příspěvkových organizací - zadání 3. Pracovní list 1 – Zřizovatelé příspěvkových organizací – řešení Příspěvkové organizace zřizované územními samosprávnými celky 4. Výkladová skripta – Zřízení a zřizovací listina příspěvkových organizací 5. Výkladová skripta – Základní principy hospodaření příspěvkové organizace 6. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Příspěvkové organizace 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1 4. Prostudujte si výkladová skripta – Zřízení a zřizovací listina příspěvkových organizací 5. Prostudujte si výkladová skripta – Základní principy hospodaření příspěvkové organizace 6. Ověřte si své znalosti v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 410/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky České účetní standardy pro vybrané účetní jednotky Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Schneiderová I., Nejezchleb Z.: Účetní reforma 2012 pro ÚSC a jimi zřizované PO, Praha, Acha obec účtuje s. r. o., 2012 Svobodová J: Vedení účetnictví a úpravy právních předpisů v oblasti účetnictví vybraných účetních jednotek účinné k 1. 1. 2012. Účetnictví č. III/2012.

http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_v_oblasti_vf.html www.kr-jihomoravsky.cz vlastní archiv 13

TÉMA 2: PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE KNIHA 1: PŘÍSPĚVKOVÁ ORGANIZACE 1 Příspěvkové organizace a jejich oblasti působení Příspěvková organizace je právnickou osobou veřejného práva, resp. vzniká a zaniká rozhodnutím zřizovatele. U příspěvkové organizace je hlavním účelem převzetí takových činností v působnosti zřizovatele, které jsou hodny veřejného zájmu, jsou také zpravidla neziskové, a tudíž jejich zabezpečení není pro soukromý sektor zajímavé z ekonomických důvodů. Rozsah, struktura a složitost těchto činností vyžadují samostatnou právní subjektivitu. Oblasti působení: školství kultura zdravotnictví sociální péče věda a výzkum životní prostředí doprava

2 Zřizovatel příspěvkové organizace V české právní úpravě rozlišujeme příspěvkové organizace dvojího druhu. Jde o příspěvkové organizace zřizované územním samosprávným celkem na základě zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, zákona č. 129/2000 Sb.,o krajích, ve znění pozdějších předpisů a zákonem č. 128/2000 o obcích, ve znění pozdějších předpisů – dále budeme o těchto příspěvkových organizacích hovořit jako o územních příspěvkových organizacích (a budou předmětem dalšího výkladu) a o příspěvkové organizace zřizované státem, upravené zákonem č. 218/2000 Sb.,o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů – dále budeme o těchto příspěvkových organizacích hovořit jako o státních příspěvkových organizacích (a nebudou předmětem dalšího výkladu)

Příspěvkové organizace jsou zřízeny zřizovací listinou.

3 Účetnictví příspěvkových organizací Příspěvkové organizace jsou účetními jednotkami. Některé příspěvkové organizace mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu.

14

4 Účetní období, účetní závěrka Účetní období - účetním obdobím je většinou kalendářní rok. Účetní jednotky, které nejsou organizační složkou státu, územním samosprávným celkem nebo účetní jednotkou vzniklou nebo zřízenou zvláštním zákonem, mohou uplatnit hospodářský rok. Tzn., že příspěvková organizace může mít jako účetní období hospodářský rok, ale pak musí k 31. 12. povinně sestavit mezitimní účetní závěrku. Protože jde o účetní jednotky, které mají vazbu na veřejné rozpočty (rozpočtové období = kalendářní rok) prostřednictvím svého zřizovatele, není vhodné mít jiné účetní období než kalendářní rok. Účetní závěrka se v příspěvkové organizaci sestavuje 4x ročně. K 31. 3., 30. 6. a 30. 9. jako mezitimní, 31. 12. jako řádná (pokud je účetním obdobím kalendářní rok)

5 Zadání úkolů v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Zřizovatelé příspěvkových organizací

15

Pracovní list 1 – Zřizovatelé příspěvkových organizací Najděte na internetu zřizovatele uvedených příspěvkových organizací. Zřizovatel je většinou uveden na stránkách příspěvkové organizace, popř. v její výroční zprávě. Také jednotlivé územní samosprávní celky mají na svých stránkách seznam zřízených příspěvkových organizací. Úkol 1: Kdo je zřizovatelem následujících státních příspěvkových organizací? Příspěvková organizace Zřizovatel Národní divadlo Národní památkový ústav Státní opera Praha Národní filmový archiv Moravská zemská knihovna, Brno Dům zahraničních služeb Národní technická knihovna CzechInvest Český metrologický institut Psychiatrické centrum Praha Ředitelství silnic a dálnic Český hydrometeorologický ústav Správa jeskyní České republiky Česká geologická služba

Státní veterinární ústav Praha Ústav zemědělské ekonomiky a informací

Úkol 2: Kdo je zřizovatelem následujících územních příspěvkových organizací? Příspěvková organizace Zřizovatel Botanická zahrada, Praha Zoologická zahrada Liberec Základní umělecká škola Liberec Divadlo F. X. Šaldy, Liberec Základní škola, Liberec, Oblačná 101/15 Mateřská škola "Motýlek" Liberec Obchodní akademie a Jazyková škola Liberec Oblastní galerie v Liberci Domov a Centrum denních služeb Jablonec nad Nisou Zdravotnická záchranná služba Libereckého kraje Jedličkův ústav pro tělesně postiženou mládež, Liberec Gymnázium, Jablonec nad Nisou, U Balvanu 16 Pedagogicko-psychologická Poradna, Liberec Dětský domov, Semily Dům dětí a mládeže Větrník, Liberec

16

KNIHA 2: ZŘÍZENÍ A ZŘIZOVACÍ LISTINA PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ 1 Příspěvkové organizace zřizované územními samosprávnými celky Zřizovatel (obec, kraj) vydá o vzniku příspěvkové organizaci zřizovací listinu, která musí mít specifické náležitosti. Zřizovatel dále podá návrh na zápis příspěvkové organizace do obchodního rejstříku. Ostatní skutečnosti o příspěvkové organizaci (vznik, rozdělení, sloučení, splynutí a zrušení) je zřizovatel povinen oznámit v Ústředním věstníku ČR do 15 dnů ode dne, kdy k uvedené skutečnosti došlo. Příspěvková organizace má právní subjektivitu a samostatné identifikační číslo. Územní samosprávný celek (obec, kraj) je vlastníkem majetku, který předává příspěvkové organizaci k hospodaření, včetně majetku pořízeného její činností a finančních prostředků, které jí svěřuje formou příspěvku. Územní samosprávný celek má nad činností a hospodařením příspěvkové organizace nejen právo, ale dokonce zákonem předepsanou povinnost kontroly a rozhodování či schvalování. O zřízení, zrušení či sloučení příspěvkových organizací, jakož i o zřizovacích listinách (včetně jejich změn a doplňků) rozhoduje výhradně zastupitelstvo. Předmětem dalšího výkladu budou právě územní příspěvkové organizace.

2 Zřizovací listina příspěvkové organizace Zřizovací listiny musí obsahovat především náležitosti stanovené v § 27 zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

2.1 Úplný název zřizovatele Název zřizovatele – je-li jím obec, uvede se také její zařazení do okresu Je doporučeno, aby úvodní ustanovení zřizovací listiny obsahovala i odkaz na číslo usnesení a datum konání příslušného zasedání zastupitelstva, kterým bylo rozhodnuto o zřízení příspěvkové organizace. Při každé další změně či aktualizaci zřizovací listiny je užitečné tento odkaz opakovat. 17

2.2 Název, sídlo příspěvkové organizace a její identifikační číslo Název organizace by měl být volen i s ohledem na skutečnost, že se příspěvková organizace zapisuje do obchodního rejstříku, a každá případná změna v názvu organizace by musela být do rejstříku rovněž zapsána. Z praktických důvodů lze doporučit, aby název organizace obsahoval i označení „příspěvková organizace“.

2.3 Vymezení hlavního účelu a tomu odpovídajícího předmětu činnosti Předmět činnosti by měl být formulován ve zřizovací listině tak, aby bylo zřejmé, jakými činnostmi bude organizace dosahovat účelu svého zřízení. Územní samosprávný celek (obec, kraj) je při rozhodování o zřízení příspěvkové organizace vázán tím, že účelem zřízení příspěvkové organizace mohou být pouze takové činnosti a záležitosti, které spadají do samostatné působnosti zřizovatele.

2.4 Označení statutárních orgánů a způsob, jakým vystupují jménem organizace Obvykle bývá jako statutární orgán označena jedna osoba (ředitel/ředitelka). S ohledem na odpovědnost statutárního orgánu příspěvkové organizace za hospodaření s prostředky a s majetkem obce (kraje) je výhodnější, je-li statutárním orgánem jen jedna osoba než kolektivní orgán.

2.5 Vymezení majetku ve vlastnictví zřizovatele Jde o svěření nakládání s majetkem zřizovatele příspěvkové organizaci, a to s výjimkou výkonu vlastnických práv. Příspěvková organizace, jak už bylo řečeno, není vlastníkem majetku, tzn. že nemá právo nakládat s majetkem jako vlastník (prodávat ho, zatížit ho zástavou apod.). Veškeré nakládání s majetkem je podřízeno předchozímu písemnému souhlasu zřizovatele. V zřizovací listině může zřizovatel (obec, kraj) přesně vymezit, co považuje za řádné hospodaření se svým majetkem. Příspěvková organizace pak o tomto majetku účtuje a odepisuje jej.

2.6 Vymezení práv, která organizaci umožní, aby se svěřeným majetkem mohla plnit hlavní účel, k němuž byla zřízena Tento bod je poměrně podrobně rozepsán již v ustanovení zákona. Územní samosprávný celek může ustanovení tohoto zákona rozvinout ve zřizovací listině příspěvkové organizace podle svých potřeb. Obvykle bývají ve zřizovací listině uváděny podrobnosti zákazů, příkazů a podmínek nakládaní s majetkem a podrobnosti příkazů k hospodaření příspěvkové organizace. Např. Příspěvková organizace: nakládá s majetkem s péčí řádného hospodáře, zajišťuje povinnosti vlastníka vyplývající z finančních, hygienických, požárních, bezpečnostních a jiných obecně závazných předpisů, majetek udržuje, opravuje, majetek zabezpečuje proti znehodnocení, ztrátě nebo zcizení. majetek řádně a průkazně eviduje.

18

2.7 Doplňková činnost příspěvkové organizace Formulace okruhu doplňkových činností ve zřizovací listině, které zřizovatel povolí příspěvkové organizaci, musí splnit několik podmínek: musí navazovat na hlavní účel, pro který byla příspěvková organizace zřízena, výkon doplňkových činností nesmí narušovat plnění hlavních účelů organizace v účetnictví se sleduje odděleně Doplňkovou činností může být např.: pronájem (všechny příspěvkové organizace) vázání knih, diplomových prací (knihovna) kopírovací služby (knihovna) půjčovna kostýmů (divadlo) pořádání odborných kurzů, školení a jiných vzdělávacích akcí (škola) výuka v oblasti jazyků (škola) výuka v oblasti sportovní aktivity (škola)

19

KNIHA 3: ZÁKLADNÍ PRINCIPY HOSPODAŘENÍ PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍ 1 Hlavní a doplňková činnost příspěvkové organizace Příspěvková organizace provozuje:  hlavní činnost - činnost, ke které byla zřízena 

doplňkovou činnost - činnost, kterou si „přivydělává“. Nemusí ji mít, ale pokud ji má, tak musí být uvedena ve zřizovací listině.

1.1 Hlavní činnost příspěvkové organizace Hospodaření příspěvkové organizace Příspěvková organizace musí před začátkem účetního období předložit rozpočet. Rozpočet (= odhad nákladů a výnosů) příspěvkové organizace musí zahrnovat pouze náklady a výnosy související s předmětem hlavní činnosti příspěvkové organizace a po zahrnutí příspěvku od jejího zřizovatele musí být sestaven jako vyrovnaný Hlavní činnost (rozpočet) – zjednodušené schéma Náklady: Výnosy:  pronájem (odpisy) nebytových prostor  příspěvky od zřizovatele (zvlášť na provoz a na investice)  odpisy ostatních SMV  výnosy z vlastní činnosti  platy zaměstnanců  peněžní dary od fyzických a právnických  sociální a zdravotní pojištění hrazené osob organizací  čerpání vlastních fondů účetní jednotky  náklady na elektrickou energii, teplo, vodu  náklady na opravy a údržbu majetku  ostatní provozní náklady (drobný majetek, poštovné…)

1.2 Výsledky hospodaření příspěvkové organizace v hlavní činnosti Skutečné náklady = skutečné výnosy Skutečné náklady  skutečné výnosy  zlepšený výsledek hospodaření v rámci hlavní činnosti (vytváří se z něj fondy účetní jednotky). Skutečné náklady  skutečné výnosy  zhoršený výsledek hospodaření; k jeho úhradě je potřeba použít rezervní fond nebo požádat o návratnou finanční výpomoc zřizovatele. U hlavní činnosti příspěvkové organizace nehovoříme o zisku nebo ztrátě.

20

1.3 Doplňková činnost příspěvkové organizace Protože jde vlastně o hospodářskou činnost, můžeme zde mluvit o výsledku hospodaření jako o ztrátě nebo zisku. Doplňková činnost se ztrátou Doplňková činnost se ziskem Náklady

Výnosy Ztráta

Náklady Zisk

Pokud do 30. 9. zjistí příspěvková organizace ztrátu, statutární orgán příspěvkové organizace musí zajistit do konce roku VYROVNÁNÍ ZTRÁTY nebo učinit opatření k ukončení doplňkové činnosti

Výnosy

Zisk - podléhá dani z příjmů - slouží na podporu hlavní činnosti (zřizovatel může povolit jiné využití tohoto zdroje)

30. 9. - datum 3. účetní závěrky (mezitimní), případná ztráta se proto musí zjistit.

2 Omezení příspěvkových organizací Příspěvková organizace nesmí (dle zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů):  nakupovat akcie a jiné cenné papíry  poskytovat dary jiným subjektům  zřizovat nebo zakládat právnické osoby § 36 Nakládání s cennými papíry příspěvkovými organizacemi Příspěvková organizace není oprávněna nakupovat akcie či jiné cenné papíry. Přijímat je jako protihodnotu za své pohledávky vůči jiným subjektům je oprávněna jen s předchozím písemným souhlasem zřizovatele. Příspěvková organizace nesmí vystavovat nebo akceptovat směnky, ani být směnečným ručitelem. § 37 Poskytování darů příspěvkovými organizacemi Příspěvková organizace není oprávněna poskytovat dary jiným subjektům, s výjimkou obvyklých peněžitých nebo věcných darů svým zaměstnancům a jiným osobám ze svého fondu kulturních a sociálních potřeb a s výjimkou postupu podle § 27 odst. 6. § 37a Zřizování a zakládání právnických osob Příspěvková organizace nesmí a) zřizovat nebo zakládat právnické osoby, b) mít majetkovou účast v právnické osobě zřízené nebo založené za účelem podnikání.

21

3 Omezení příspěvkových organizací – schválení zřizovatelem Zřizovatel musí schválit (dle zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů):  smlouvu o půjčce, úvěru  nákup na splátky, finanční leasing  ručení za dlužníka  přijetí akcií či jiných cenných papírů jako protihodnotu své pohledávky § 34 Úvěry, půjčky a ručení příspěvkové organizace (1) Příspěvková organizace je oprávněna uzavírat smlouvy o půjčce nebo o úvěru jen po předchozím písemném souhlasu zřizovatele. Tento souhlas se nevyžaduje v případě půjček zaměstnancům z fondu kulturních a sociálních potřeb. K dočasnému krytí svých potřeb může získat od svého zřizovatele návratnou finanční výpomoc, jestliže je její vrácení zabezpečeno jejími výnosy běžného roku, nejpozději však do 31. března následujícího roku. (2) Příspěvková organizace není oprávněna ručit za závazky třetích osob, ani jinak je zajišťovat. § 35 Nákup na splátky příspěvkovými organizacemi Příspěvková organizace může pořizovat věci nákupem na splátky nebo smlouvou o nájmu s právem koupě jen po předchozím písemném souhlasu zřizovatele. § 36 Nakládání s cennými papíry příspěvkovými organizacemi Příspěvková organizace není oprávněna nakupovat akcie či jiné cenné papíry. Přijímat je jako protihodnotu za své pohledávky vůči jiným subjektům je oprávněna jen s předchozím písemným souhlasem zřizovatele. Příspěvková organizace nesmí vystavovat nebo akceptovat směnky, ani být směnečným ručitelem.

22

4 Nařízení odvodu do rozpočtu zřizovatele Příspěvkovým organizacím může zřizovatel (dle zákona č. 250/2000 Sb. o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů) nařídit odvody do svého rozpočtu v případě, že  její plánované výnosy překračují její plánované náklady  investiční zdroje jsou větší než jejich potřeba užití dle rozhodnutí zřizovatele  jestliže porušila rozpočtovou kázeň § 28 Finanční hospodaření příspěvkových organizací (6) Příspěvkové organizaci může její zřizovatel uložit odvod do svého rozpočtu, jestliže a) její plánované výnosy překračují její plánované náklady, a to jako závazný ukazatel rozpočtu, b) její investiční zdroje jsou větší, než je jejich potřeba užití podle rozhodnutí zřizovatele, nebo c) porušila rozpočtovou kázeň. (7) Příspěvková organizace se dopustí porušení rozpočtové kázně tím, že a) použije finanční prostředky, které obdrží z rozpočtu svého zřizovatele, v rozporu se stanoveným účelem, b) převede do svého peněžního fondu více finančních prostředků, než stanoví tento zákon nebo než rozhodl zřizovatel, c) použije prostředky svého peněžního fondu na jiný účel, než stanoví tento zákon nebo jiný právní předpis, d) použije své provozní prostředky na účel, na který měly být použity prostředky jejího peněžního fondu podle tohoto zákona, nebo e) překročí stanovený nebo přípustný objem prostředků na platy, pokud toto překročení do 31. prosince nekryla ze svého fondu odměn.

5 Peněžní fondy příspěvkových organizací Podle § 29 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, vytváří příspěvková organizace tyto peněžní fondy:  rezervní fond  investiční fond  fond odměn  FKSP (fond kulturních a sociálních potřeb) § 29 Peněžní fondy příspěvkových organizací (1) Příspěvková organizace vytváří své peněžní fondy a) rezervní fond, b) investiční fond, c) fond odměn, d) fond kulturních a sociálních potřeb. (2) Zůstatky peněžních fondů se po skončení roku převádějí do následujícího roku. Tvorbě a čerpání jednotlivých fondů se bude věnovat téma Zvláštnosti účtování - FONDY.

Odpovězte na otázky průběžného testu: Vybrané účetní jednotky, příspěvkové organizace 23

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví příspěvkových organizací 17 3

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Zvláštnosti účtování v příspěvkových organizacích 11 9 1

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování modulu Účetnictví - absolvování modulu Vztah k zaměstnancům a institucím - absolvování modulu Výkazy účetní závěrky Seznam připravených materiálů: Směrná účtová osnova a účtový rozvrh příspěvkové organizace 1. Výkladová skripta – Směrná účtová osnova a účtový rozvrh příspěvkové organizace 2. Odkaz na soubor Směrná účtová osnova pro některé vybrané účetní jednotky 3. Odkaz na soubor Účtový rozvrh pro příspěvkové organizace Zvláštnosti účtování – finanční účty, transfery 4. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - pokladna, ceniny 5. Pracovní list 2 – Pokladna, ceniny - zadání 6. Pracovní list 2 – Pokladna, ceniny – řešení 7. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - běžné účty 8. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - transfery 9. Pracovní list 3 – Běžné účty, transfery – zadání 10. Pracovní list 3 – Běžné účty, transfery – řešení Zvláštnosti účtování – zásoby, drobný majetek 11. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - zásoby 12. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – drobný dlouhodobý majetek 13. Pracovní list 4 – Drobný majetek – zadání 14. Pracovní list 4 – Drobný majetek – řešení Zvláštnosti účtování – dlouhodobý majetek 15. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – pořízení dlouhodobého majetku 16. Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku – zadání 17. Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku – řešení 18. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – technické zhodnocení a opravy dlouhodobého majetku 19. Pracovní list 6 – Technické zhodnocení a opravy DM – zadání 20. Pracovní list 6 – Technické zhodnocení a opravy DM – řešení 21. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – odpisy dlouhodobého majetku 22. Pracovní list 7 – Odpisy dlouhodobého majetku – zadání 23. Pracovní list 7 – Odpisy dlouhodobého majetku – řešení 24. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – vyřazení dlouhodobého majetku 25. Pracovní list 8 – Vyřazení dlouhodobého majetku – zadání 26. Pracovní list 8 – Vyřazení dlouhodobého majetku – řešení

24

Zvláštnosti účtování – zúčtovací vztahy 27. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – zálohy, platy Zvláštnosti účtování – fondy 28. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – jmění a fondy příspěvkové organizace 29. Odkaz na vyhlášku č.114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb 30. Průběžný test 31. Pracovní list 9 – FKSP – zadání 32. Pracovní list 9 – FKSP – řešení Zvláštnosti účtování – náklady a výnosy 33. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – náklady a výnosy 34. Pracovní list 10 – Náklady a výnosy – zadání 35. Pracovní list 10 – Náklady a výnosy – řešení Zvláštnosti účtování – uzavírání a otevírání účetnictví 36. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – uzavírání a otevírání účetnictví Účetní závěrka v příspěvkové organizaci 37. Výkladová skripta – Účetní závěrka v příspěvkové organizaci 38. Odkaz na prováděcí vyhlášku č. 410/2009 Sb. 39. Odkaz na přílohy k vyhlášce na stránkách MFČR Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Směrná účtová osnova a účtový rozvrh příspěvkové organizace 1. Prostudujte výkladová skripta – Směrná účtová osnova a účtový rozvrh příspěvkové organizace 2. Prohlédněte si soubor Směrná účtová osnova pro některé vybrané účetní jednotky 3. Vytiskněte si soubor Účtový rozvrh pro příspěvkové organizace Zvláštnosti účtování – finanční účty, transfery 4. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - pokladna, ceniny 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 2 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 2 7. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - běžné účty 8. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - transfery 9. Vypracujte úkoly v pracovním listu 3 10. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 3 Zvláštnosti účtování – zásoby, drobný majetek 11. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování - zásoby 12. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – drobný dlouhodobý majetek 13. Vypracujte úkoly v pracovním listu 4 14. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 4 Zvláštnosti účtování – dlouhodobý majetek 15. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – pořízení dlouhodobého majetku 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 5 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 5 18. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – technické zhodnocení a opravy dlouhodobého majetku 19. Vypracujte úkoly v pracovním listu 6 20. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 6 21. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – odpisy dlouhodobého majetku 22. Vypracujte úkoly v pracovním listu 7 23. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 7 24. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – vyřazení dlouhodobého majetku 25. Vypracujte úkoly v pracovním listu 8 26. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 8

25

Zvláštnosti účtování – zúčtovací vztahy 27. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – zálohy, platy Zvláštnosti účtování – fondy 28. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – jmění a fondy příspěvkové organizace 29. Prostudujte si vyhlášku č.114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb 30. Ověřte si své znalosti v průběžném testu 31. Vypracujte úkoly v pracovním listu 9 32. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 9 Zvláštnosti účtování – náklady a výnosy 33. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – náklady a výnosy 34. Vypracujte úkoly v pracovním listu 10 35. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 10 Zvláštnosti účtování – uzavírání a otevírání účetnictví 36. Prostudujete si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování – uzavírání a otevírání účetnictví Účetní závěrka v příspěvkové organizaci 37. Prostudujete si výkladová skripta – Účetní závěrka v příspěvkové organizaci 38. Probíranou látku si můžete ověřit v prováděcí vyhlášce č. 410/2009 Sb. a v přílohách k této vyhlášce Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 410/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky České účetní standardy pro vybrané účetní jednotky Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Schneiderová I., Nejezchleb Z.: Účetní reforma 2012 pro ÚSC a jimi zřizované PO, Praha, Acha obec účtuje s. r. o., 2012 Svobodová J: Vedení účetnictví a úpravy právních předpisů v oblasti účetnictví vybraných účetních jednotek účinné k 1. 1. 2012. Účetnictví č. III/2012.

http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_v_oblasti_vf.html www.kr-jihomoravsky.cz vlastní archiv

26

TÉMA 3: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ V PŘÍSPĚVKOVÝCH ORGANIZACÍCH KNIHA 1: SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA A ÚČTOVÝ ROZVRH PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE 1 Směrná účtová osnova a účtový rozvrh v zákoně o účetnictví Zákon o účetnictví definuje obecně obsah směrné účtové osnovy (je uvedena v příslušné prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví) a účtový rozvrh.

27

2 Směrná účtová osnova a účtový rozvrh v prováděcí vyhlášce Ve vyhlášce je definice upravena pro vybrané účetní jednotky. VYHLÁŠKA č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA § 76 Účtové třídy, účtové skupiny a syntetické účty (1) Uspořádání směrné účtové osnovy je členěno na účtové třídy, účtové skupiny a syntetické účty ve struktuře stanovené v příloze č. 7 k této vyhlášce. (2) Členění směrné účtové osnovy podle odstavce 1 je závazné pro všechny účetní jednotky podle § 2 včetně číselného označení. § 77 Analytické účty (1) Syntetické účty lze pro potřeby účetní jednotky dále členit na analytické účty. (2) V případě, že účetní jednotka je povinna předávat účetní záznamy, včetně účetních zápisů v účetních knihách a informací pro účely monitorování a řízení veřejných financí, v členění stanoveném v technické vyhlášce o účetních záznamech, vytváří členění syntetických účtů na odpovídající analytické účty, pokud uvedené povinnosti přenosu účetních záznamů nezajistí jiným způsobem. § 78 Účtový rozvrh Na základě směrné účtové osnovy podle § 76, uspořádání a označování podrozvahových účtů podle § 47 a případného členění na analytické účty podle § 77 účetní jednotka sestaví účtový rozvrh, v němž uvede syntetické, analytické a podrozvahové účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů, k sestavení účetní závěrky a k přenosu účetních záznamů podle technické vyhlášky o účetních záznamech a podle jiných právních předpisů.

28

3 Srovnání směrné účtové osnovy pro podnikatelské subjekty a vybrané účetní jednotky. Směrná účtová osnova je uvedena v příloze č. 7 vyhlášky  Členění tříd je stejné, některé třídy mají jiné názvy  Účtová třída 4 je specifická (příspěvkové organizace nemají základní kapitál, ale mají fondy)  Obě směrné účtové osnovy mají stejné dekadické členění  Na rozdíl od směrné účtové osnovy pro podnikatelské subjekty obsahuje i čísla účtů  Některá čísla účtů jsou jiná než u podnikatelských subjektů Aktiva a pasiva – účtové třídy 0 - 4 stejné účty i členění

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Účtová třída 1 – Zásoby a opravné položky Účtová třída 2 – Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy Účtová třída 4 – Jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování

stejné účty i členění 14x – 19x všechny opravné položky (ne jen k zásobám) stejné účty, ale pozor jiná čísla

stejné členění skupina 34x – navíc účty pozor na skupinu 37x převážně zdroje krytí majetku

Náklady a výnosy – účtové třídy 5, 6 pozor na jiná čísla účtů (některá stejná) pozor na jiná čísla účtů (některá stejná)

Účtová třída 5 - Náklady Účtová třída 6 – Výnosy Ostatní účtové třídy – účtové třídy 7, 8, 9 Účtové třídy 7 a 8 - Vnitroorganizační účetnictví Účtová třída 9 – Podrozvahové účty

sama účetní jednotka volí náplň těchto tříd na rozdíl od podnikatelů jsou zde podrozvahové účty stanoveny

4 Přiložené soubory Pod touto výkladovou knihou jsou přiloženy soubory: Směrná účtová osnova Účtový rozvrh pro příspěvkové organizace (ten, který budeme my používat - nejsou tam uvedeny účty pro organizační složky státu, územní samosprávné celky) Příspěvkové organizace se mohou stát plátci DPH (za určitých předpokladů), ale my budeme ve všech našich příkladech neplátci DPH. Proto také v našem účtovém rozvrhu chybí účet 343 – Daň z přidané hodnoty. Tyto soubory nejsou součástí těchto elektronických skript.

29

KNIHA 2: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – POKLADNA, CENINY 1 Zvláštnosti účtování – finanční účty  

Příspěvková organizace musí mít zvlášť prostředky na provozní činnost a zvlášť na investice Dlouhodobý majetek nemůže koupit z provozních prostředků a naopak

Pro příspěvkové organizace platí  Z pokladny lze hradit mimořádný nákup do Kč 5 000, Při platbách nad Kč 5 000,- je nutné použít běžný účet (faktura)  Při „zakázkách“ nad Kč 100 000,- je nutné vypsat výběrové řízení

2 Používané účty: 261 – Pokladna 262 – Peníze na cestě 263 – Ceniny 335 - Pohledávky za zaměstnanci 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky 557 - Náklady z vyřazených pohledávek 649 - Ostatní výnosy z činnosti

3 Pokladna a pokladna cenin Pokladna účtování stejné jako u podnikatelských subjektů jiné číslo účtu 261 – Pokladna Ceniny účtování stejné jako u podnikatelských subjektů jiné číslo účtu 263 - Ceniny Inventarizační rozdíly v pokladně, pokladně cenin schodek v pokladně se účtuje jako pohledávka za zaměstnancem (zodpovědným za pokladnu) přebytek se neúčtuje do finančních výnosů, ale do provozních

Pokud je prokázáno (protokol od Policie ČR), že pokladník není za schodek v pokladně zodpovědný (došlo ke krádeži), přeúčtujeme pohledávku. Pokud obdržíme od Policie ČR potvrzení, že pachatel je neznámý, pak odepíšeme pohledávku do nákladů.

Kursové rozdíly v pokladně V příspěvkových organizacích se můžeme setkat také s cizí měnou, podstata kursových rozdílů je stejná jako u podnikatelských subjektů i účty mají stejná čísla 563 – Kurzové ztráty 663 – Kurzové zisky 30

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Pokladna, ceniny

Pracovní list 2 – Pokladna, ceniny Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Některé počáteční stavy: 261/1 – Pokladna Kč 4 500,261/2 – Pokladna EUR 340,- (při kurzu 25,56 Kč / 1 EUR) Účetní jednotka účtuje kurzové rozdíly měsíčně a používá aktuální kurz. Kurz EUR je k 31. 1. je 26,02 Kč / 1 EUR. Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Datum Doklad MD D Text 8. 1. VPDEUR výplata zahraničního cestovného EUR 109,- (kurz 25,89 Kč / 1 EUR) 10. 1.

VPDKč

12. 1. 15. 1. 30. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 4. 2.

VPDKč VPDKč VÚD PPDKč VPDKč VBÚ

PPDKč

nákup kancelářských potřeb Kč 1 080,- včetně základní sazby DPH výplata cestovného zaměstnanci nákup poštovních známek Kč 120,spotřeba poštovních známek Kč 50,-

VPDKč

12. 1.

VPDKč

15. 1. 30. 1. 31. 1.

VPDKč VÚD

800,-

D v Kč

800,-

příjem tržeb za vstupenky Kč 10 500,odvod Kč 7 000,- na běžný účet připsání Kč 7 000,- na běžný účet schodek v pokladně Kč 50,přebytek v pokladně cenin Kč 10,kurzový rozdíl v pokladně pokladník zaplatil předepsaný schodek do pokladny

Úkol 2: Některé počáteční stavy: 261 – Pokladna Kč 1 500,263 - Ceniny Kč 1 500,- (dálniční známka na služební auto) Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Datum Doklad Text 6. 1. VÚD dál. známka nalepena na služební auto 10. 1.

MD v Kč

výplata zálohy na pracovní cestu zaměstnanci Kč 600,vyúčtování cestovného výdaje na služební cestu Kč 702,nákup poštovních známek Kč 200,spotřeba poštovních známek Kč 60,přebytek v pokladně Kč 18,-

31

MD

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 3: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – BĚŽNÉ ÚČTY 1 Používané účty Používané účty: 262 – Peníze na cestě 241/1 – Běžný účet – provozní prostředky 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky 243 – Běžný účet – FKSP (používá se pouze pro peněžní prostředky fondu kulturních a sociálních potřeb) 244 – Termínovaný vklad krátkodobý 068 - Termínovaný vklad dlouhodobý 377 - Ostatní krátkodobé pohledávky 378 - Ostatní krátkodobé závazky 518 - Ostatní služby 662 – Úroky

2 Běžný účet Běžný účet - příspěvková organizace má své finanční prostředky na účtech: 241/1 – Běžný účet – provozní prostředky 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky Jde fakticky o jeden účet, který členíme v analytické evidenci a účtujeme na něm podle VBÚ. Účetní jednotka může mít otevřen pro investiční prostředky zvláštní účet, ale protože poplatky za vedení účtu a ostatní bankovní poplatky jsou dosti velké, je to neekonomické, neboť velmi často dochází k převodům mezi těmito účty.

32

3 Běžný účet FKSP (fondu kulturních a sociálních potřeb) Pro prostředky FKSP je zvláštní účet předepsán zákonem. Příspěvková organizace používá účet 243 – Běžný účet FKSP (VBÚFKSP). Bankovní poplatky na účtu 243 – Běžný účet FKSP jsou nákladem hlavní činnosti příspěvkové organizace, podobně i úroky z účtu FKSP nejsou zdrojem tohoto fondu. Proto je nemůžeme účtovat jako náklad (popř. výnos) tohoto fondu, ale účtujeme je jako pohledávku resp. závazek.

Pokud má příspěvková organizace oba účty u stejné banky, může požádat svou banku, aby poplatky z účtu FKSP (243) strhávala z běžného účtu (241). Stejný princip lze uplatnit i s úroky. Pak toto účtování úplně odpadá, protože na VBÚFKSP se potom tyto poplatky a úroky vůbec neobjeví.

4 Termínovaný vklad Většina tuzemských bank nabízí klientům možnost otevřít si u nich termínovaný vklad. Jde o možnost dočasného uložení volných peněžních prostředků. Jedná se o spořící produkt, který má obvykle pevnou dobu trvání. Může být uzavřen na půl roku, na rok, dva nebo třeba i na pět let. Obvykle platí, že čím déle peníze bance necháte, tím větší úrok za ně ročně dostanete. Pro termínovaný vklad jsou určeny účty: 244 - Termínované vklady krátkodobé (VBÚT). 068 - Termínované vklady dlouhodobé (VBÚT)

Úroky a bankovní poplatky se účtují obdobně jako na účtu 241 - Běžný účet - provozní prostředky, popř. může docházet automaticky k převodu na běžný účet a tyto úroky ani poplatky se na výpisu z termínovaného vkladu vůbec neobjeví. 33

KNIHA 4: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – TRANSFERY 1 Zvláštnosti účtování – transfery  

Základní postupy účtování transferů upravuje Český účetní standard č. 703 Definuje základní pojmy: Transfer = poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů (ne investice) Za transfer se nepovažuje dotace zřizovatele jím zřízené příspěvkové organizaci určená na pořízení dlouhodobého majetku  Standard přinesl: zavedení principu časového rozlišení transferů netradiční způsob účtování v případě účtování záloh na transfery  My si ukážeme účtování transferů a příspěvků od zřizovatele bez záloh i bez časového rozlišení  Účtovat budeme  příspěvek od zřizovatele na provoz (provozní transfer)  příspěvek od zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku

2 Používané účty: 241/2 - Běžný účet - provozní prostředky 241/2 - Běžný účet - investiční prostředky 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi 416 – Investiční fond 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů

3 Účtování příspěvku od zřizovatele

*pokud by nešlo o příspěvek od zřizovatele na pořízení DM (tzn. šlo by o investiční transfer – nebo-li příspěvek na DM od jiného subjektu), pak by další účtování o tomto majetku by bylo složitější (což nebude předmětem našeho zjednodušeného výkladu) 4 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Běžné účty, transfery

34

Pracovní list 3 – Běžné účty, transfery Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol: Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Používané účty: 241/1 – Běžný účet – provozní prostředky Kč 207 800,- (dokladová řada VBÚ) 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky Kč 406 789,- (dokladová řada VBÚ) 243 – Běžný účet FKSP (dokladová řada VBÚFKSP) Kč 406 890,244 – Termínovaný vklad krátkodobý (dokladová řada VBÚT) Kč 200 000,321 – Dodavatelé Kč 453 908,Datum Doklad MD D Text 4. 1.

VÚD

předpis příspěvku od zřizovatele na provoz Kč 2 000 000,- (transfer) 4. 1. VBÚ přijetí příspěvku od zřizovatele na provoz 8. 1. VBÚ převod na termínovaný účet – 12 měsíců Kč 800 000,8. 1. VBÚT převod na termínovaný účet – 12 měsíců 10. 1. VBÚ úhrada FaD (na provoz) Kč 76 000,úhrada FaD (na investici) Kč 108 000,31. 1. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 2 156,31. 1. VBÚ bankovní poplatky Kč 102,úroky z běžného účtu Kč 12,31. 1. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 26,úroky z vkladu Kč 1,02 8. 2. VBÚ převod z termínovaného účtu na provozní účet Kč 400 000,8. 2. VBÚT převod z termínovaného účtu na provozní účet Kč 400 000,28. 2. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 34,úroky z vkladu Kč 0,98 28. 2. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 1 209,9. 3. VÚD předpis příspěvku od zřizovatele na investici Kč 1 350 000,9. 3. VBÚ přijetí příspěvku od zřizovatele na investici 31. 3. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 27,úroky z vkladu Kč 1,38 31. 3. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 1 311,Převod bankovních poplatků a úroků z vkladu z účtu FKSP na provozní 31. 3. VBÚFKSP bankovní poplatky (převod) úroky z vkladu (převod) 31. 3. VBÚ bankovní poplatky (převod) úroky z vkladu (převod)

35

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 5: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – ZÁSOBY 1 Zvláštnosti účtování – zásoby     

Základní postupy účtování zásob upravuje Český účetní standard č. 707 Příspěvková organizace (stejně jako jakákoliv účetní jednotka) může používat oba způsoby evidence zásob Členění zásob i ocenění zásob je stejné jako u podnikatelských subjektů Účtování nakupovaných zásob je stejné, při účtování inventarizačních rozdílů se používají jiné účty Zásoby hradí příspěvková organizace z provozních prostředků

2 Používané účty: 112 – Materiál na skladě 132 – Zboží na cestě 121 – Nedokončená výroba 122 – Polotovary vlastní výroby 123 – Výrobky 501 – Spotřeba materiálu 508 – Změna stavu zásob vlastní výroby (účty účtové skupiny 61x byly zrušeny a nahrazeny tímto účtem) 547 – Manka a škody 649 – Ostatní výnosy z činnosti

3 Účtování zásob Účtování nakupovaných zásob - Je stejné jako u podnikatelských subjektů Účtování zásob vlastní výroby Datum Doklad Text 31. 1. VÚD Přírůstek nedokončené výroby 31. 1. VÚD Úbytek nedokončené výroby 31. 1. VÚD Přírůstek polotvarů vlastní výroby 31. 1. VÚD Úbytek polotovarů vlastní výroby 31. 1. VÚD Přírůstek výrobků 31. 1. VÚD Úbytek výrobků

MD 121 508 122 508 123 508

D 508 121 508 122 508 123

MD v Kč 50 000 70 000 70 000 90 000 90 000 90 000

Účtování inventarizačních rozdílů Datum Doklad Text MD D MD v Kč 31. 1. VÚD Manko nad normu přirozeného úbytku 547 účet 1 000 zásob zásob 31. 1. VÚD Přebytek zásob účet 649 200 zásob

36

D v Kč 50 000 70 000 70 000 90 000 90 000 90 000

D v Kč 1 000 200

KNIHA 6: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK 1 Zvláštnosti účtování – drobný majetek 

Základní postupy účtování o dlouhodobém nehmotném a hmotném majetku (i drobném a jiném drobném dlouhodobém majetku) upravuje Český účetní standard č. 710 Pořízení drobného majetku financuje příspěvková organizace z provozních prostředků, ale v rozvaze ho uvádí v položkách dlouhodobého majetku Definice drobného dlouhodobého majetku a jiného drobného dlouhodobého majetku je obsažena v prováděcí vyhlášce 410/2009 Sb.

 

2 Pojmy Drobný dlouhodobý nehmotný majetek obsahuje majetek stanovený definovaný jako dlouhodobý nehmotný majetek, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč. Drobný dlouhodobý hmotný majetek obsahuje movité věci, popřípadě soubory majetku, které jsou charakterizovány samostatným technickoekonomickým určením, u kterých doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč. Za drobný dlouhodobý hmotný majetek se považují vždy a) předměty z drahých kovů, pokud nejsou dlouhodobým majetkem, bez ohledu na výši pořizovací ceny a b) věci pořízené formou finančního leasingu, popřípadě bezúplatně převzaté, u kterých ocenění podle § 25 nepřevyšuje částku Kč 40 000. Účetní jednotka může rozhodnout vnitřním předpisem o snížení dolní hranice. Jiný drobný dlouhodobý majetek je majetek, který nesplňuje podmínku dolní hranice pro zařazení do drobného dlouhodobého majetku. 

Rozlišujeme

Drobný hmotný majetek Drobný nehmotný majetek

Jiný drobný dlouhodobý majetek Od Kč 0,- do Kč 2 999,Od Kč 0,- do Kč 6 999,-

3 Používané účty: 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 078 – Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek 088 – Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 321 - Dodavatelé 501 – Spotřeba materiálu 518 – Ostatní služby 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku 901 – Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek 902 – Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek 999 – Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům 37

Drobný dlouhodobý majetek Od Kč 3 000,- do Kč 40 000,Od Kč 7 000,- do Kč 60 000,-

4 Účtování drobného dlouhodobého majetku Datum Doklad Text Pořízení drobného dlouhodobého majetku 10. 5. 12 FaD8 Nákup software za Kč 10 000,10. 5. 12 VÚD Zařazení majetku 15. 5. 12 FaD9 Nákup notebooku za Kč 15 500,15. 5. 12 VÚD Zařazení majetku 25. 5. 12 VBÚ - Platba FaD8 - Platba FaD9 Vyřazení drobného dlouhodobého majetku do limitu 1. 9. 14 VÚD Vyřazení majetku 1. 9. 14 VÚD Vyřazení majetku

MD

D

MD v Kč

D v Kč

558 018 558 028 321 321

321 078 321 088 241/1 241/1

10 000 10 000 15 500 15 500 10 000 15 500

10 000 10 000 15 500 15 500 10 000 15 500

078 088

018 028

10 000 15 500

10 000 15 500

5 Účtování jiného drobného dlouhodobého majetku Jiný drobný dlouhodobý majetek – je účetní jednotka povinna vést v podrozvahové evidenci. Datum Doklad Text MD D MD v Kč Pořízení jiného drobného dlouhodobého majetku 10. 5. 12 FaD8 Nákup software za Kč 6 000,518 321 6 000 10. 5. 12 VÚD Zápis do podrozvahové evidence 901 999 6 000 15. 5. 12 FaD9 Nákup vrtačky za Kč 2 500,501 321 2 500 15. 5. 12 VÚD Zápis do podrozvahové evidence 902 999 2 500 25. 5. 12 VBÚ - Platba FaD8 321 241/1 6 000 - Platba FaD9 321 241/1 2 500 Vyřazení jiného drobného dlouhodobého majetku 1. 9. 14 VÚD Odepsání z podrozvahové evidence 999 901 6 000 1. 9. 14 VÚD Odepsání z podrozvahové evidence 999 902 2 500

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Drobný majetek

38

D v Kč 6 000 6 000 2 500 2 500 6 000 2 500 6 000 2 500

Pracovní list 4 – Drobný majetek Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 11. 9. nakoupila příspěvková organizace notebook za Kč 14 599,- včetně DPH. Téhož dne byl notebook zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 13. 9. byl nakoupen software za Kč 9 999,- včetně DPH, který byl téhož dne zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 20. 9. byly obě faktury zaplaceny. Datum Doklad MD D MD v Kč D v Kč Text

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání výše uvedeného drobného dlouhodobého majetku byl tento majetek vyřazen. K vyřazení došlo dne 14. 8. Datum Doklad MD D MD v Kč D v Kč Text

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 8. 2 nakoupila příspěvková organizace 2 židle za Kč 1 998,- včetně DPH (částka za obě židle). Téhož dne byly židle zařazeny do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 14. 2. byla faktura zaplacena. Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání byly výše uvedené židle vyřazeny. K vyřazení došlo dne 7. 3. Datum Doklad Text

39

Úkol 5: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 18. 3. nakoupila příspěvková organizace software za Kč 4 990,- včetně DPH. Téhož dne byl software zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 27. 3. byla faktura zaplacena. Datum Doklad MD D MD v Kč Text

D v Kč

Úkol 6: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání byly výše uvedené židle vyřazeny. K vyřazení došlo dne 1. 4. Datum Doklad Text

40

MD

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 7: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Zvláštnosti účtování – dlouhodobý majetek    

Základní postupy účtování o dlouhodobém nehmotném a hmotném majetku upravuje Český účetní standard č. 710 Základní postupy o odepisování dlouhodobého majetku upravuje Český účetní standard č. 708 Dlouhodobý majetek (i jeho technické zhodnocení) hradí příspěvková organizace z investičních prostředků Vymezení jednotlivých druhů DM, jejich oceňování i evidence je obdobné jako podnikatelských subjektů

2 Způsoby pořízení dlouhodobého majetku Základní podmínkou pořízení nového dlouhodobého majetku v příspěvkových organizacích je dostatek peněžních prostředků na účtu 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky. Způsoby pořízení dlouhodobého majetku nákupem předáním od zřizovatele bezúplatně (přijatý dar) vlastní činností z prostředků FKSP

3 Používané účty 013 – Software 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 031 – Pozemky 073 – Oprávky k software 081 – Oprávky ke stavbám 082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 401 – Jmění účetní jednotky 416 – Investiční fond 348 – Pohledávky za vybranými místními institucemi 321 - Dodavatelé

41

4 Účtování pořízení dlouhodobého majetku Předmětem našeho výkladu bude pořízení dlouhodobého majetku nákupem: bez příspěvku zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku s příspěvkem zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku

4.1 Účtování pořízení dlouhodobého majetku - bez příspěvku zřizovatele Účetní jednotka má dostatek zdrojů na účtu 416 a dostatek peněžních prostředků na účtu 241/2 Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 32. 5. FaD44 Za dlouhodobý hmotný majetek 042 321 100 000 100 000 31. 5. FaD45 Za dopravu dlouhodobého hmotného 042 321 12 000 12 000 majetku 31. 5. VÚD Zařazení majetku do užívání 02x 042 112 000 112 000 12. 6. VBÚ - Platba FaD44 321 241/2 100 000 100 000 - Platba FaD45 321 241/2 12 000 12 000 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM 416 401 112 000 112 000 Při použití účtu 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky musíme provést převod mezi zdroji krytí majetku, úbytek peněz na tomto účtu vyvolá také úbytek zdrojů krytí na účtu 416 – Investiční fond. Tento převod se provádí i při částečné úhradě závazku nebo při platbě zálohy na dlouhodobý majetek.

4.2 Účtování pořízení dlouhodobého majetku – s příspěvkem zřizovatele Účetní jednotka nemá dostatek zdrojů na účtu 416 a dostatek peněžních prostředků na účtu 241/2 Datum Doklad Text MD D MD v Kč 20. 3. VÚD Předpis pohledávky – příspěvek od 348 416 112 000 zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku 20. 3. VBÚ Investiční transfer připsán na účet 241/2 348 112 000 příspěvkové organizace 31. 5. FaD44 Za dlouhodobý hmotný majetek 042 321 100 000 31. 5. FaD45 Za dopravu dlouhodobého hmotného 042 321 12 000 majetku 31. 5. VÚD Zařazení majetku do užívání 02x 042 112 000 12. 6. VBÚ - Platba FaD44 321 241/2 100 000 - Platba FaD45 321 241/2 12 000 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM 416 401 112 000

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Pořízení dlouhodobého majetku

42

D v Kč 112 000

112 000 100 000 12 000 112 000 100 000 12 000 112 000

Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Divadlo se souhlasem zřizovatele pořizuje starší dodávkový automobil, který potřebuje pro svá zájezdová představení. 7. 3. FaD – z autobazaru za auto Kč 290 000,- + 21 % DPH 7. 3. VÚD - Zařazení automobilu do užívání 27. 3. VBÚ - zaplacena faktura autobazaru 10. 10. FaD za opravu Kč 15 000,- + 21 % DPH 24. 10. VBÚ - platba faktury za opravu Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Škola pořizuje se souhlasem zřizovatele počítačovou síť (25 počítačů, server, tiskárna): 1. 7. přijala příspěvek od zřizovatele ve výši Kč 400 000,17. 7. dodavatelská firma přijela a začala s instalací v počítačové učebně 28. 7. po dokončení prací přišla faktura od dodavatelské firmy: - faktura za počítače Kč 434 000,- + 21 % - za instalaci a dopravu Kč 8 000,- + 21 % 28. 7. VÚD - počítačová síť byla zařazena do užívání 12. 8. VBÚ - zaplatili jsme fakturu Datum

Doklad

Text

MD

43

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 8: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ A OPRAVY DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Technické zhodnocení dlouhodobého majetku 







Budeme mluvit o technickém zhodnocení (částka technického zhodnocení je vyšší než určená hranice) a „malém“ technickém zhodnocení (částka technického zhodnocení je nižší než určená hranice). Hranice jsou jiné než u podnikatelských subjektů – tady platí, že pro nehmotný majetek je hranice technického zhodnocení Kč 60 000,- a pro hmotný majetek Kč 40 000,-. Velké technické zhodnocení je hrazeno z investičních prostředků (nesmíme zapomenout převést zdroje financování), proto základní podmínkou provedení technického zhodnocení dlouhodobého majetku v příspěvkových organizacích je dostatek zdrojů na účtu 416 – Investiční fond a odpovídající množství peněžních prostředků na účtu 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky. Malé technické zhodnocení je hrazeno z provozních prostředků.

2 Používané účty 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 044 – Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku 045 – Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku 241/1 - Běžný účet - provozní prostředky 241/2 - Běžný účet - investiční prostředky 321 - Dodavatelé 401 - Jmění účetní jednotky 416 - Investiční fond 549 – Ostatní náklady z činnosti

3 Účtování technického zhodnocení Výklad bude proveden na technickém zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku (SMV), pro dlouhodobý nehmotný majetek je účtování analogické.

3.1 Technické zhodnocení - ihned převýšilo limit Technické zhodnocení ihned převýšilo částku Kč 40 000,-. Datum Doklad Text 31. 5. FaD Na modernizaci stroje Kč 50 000,31. 5. VÚD Zařazení TZ do užívání – zvýšení vstupní ceny stroje 12. 6. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM v hodnotě tech. zhodnocení

44

MD 042 022

D 321 042

321 416

241/2 401

MD v Kč 50 000 50 000

D v Kč 50 000 50 000

50 000 50 000

50 000 50 000

3.2 Technické zhodnocení - nevím, zda převýší limit Technické zhodnocení ihned nepřevýšilo částku Kč 40 000,-. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 1. 5. FaD Na modernizaci stroje Kč 15 000,045 321 15 000 15 000 14. 5. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury 321 241/2* 15 000 15 000 31. 5. FaD Na modernizaci stroje Kč 34 000,045 321 34 000 34 000 31. 5. VÚD Zařazení TZ do užívání – zvýšení 022 045 49 000 49 000 vstupní ceny stroje 12. 6. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury 321 241/2 34 000 34 000 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému 416 401 49 000 49 000 DM *Pokud předpokládáme, že půjde o velké technické zhodnocení, tzn. o technické zhodnocení, které převýší limit pro TZ, tak budeme rovnou účtovat platbu z účtu 241/2, pokud ale nevíme, zda technické zhodnocení nakonec převýší limit, provedeme platbu z provozních prostředků, a v případě překročení limitu pro TZ přeúčtujeme mezi analytickými účty (a také provedeme převod zdrojů k profinancovanému DM)

3.3 Technické zhodnocení – malé Technické zhodnocení nepřevýšilo částku Kč 40 000,-. Datum Doklad Text 1. 5. FaD Na modernizaci stroje Kč 15 000,14. 5. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury 31. 5. FaD Na modernizaci stroje Kč 10 000,31. 5. VÚD Zařazení TZ do užívání, jde o malé TZ, které nezvyšuje VC stroje 12. 6. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury

45

MD 045 321 045 549

D 321 241/1 321 045

MD v Kč 15 000 15 000 10 000 25 000

D v Kč 15 000 15 000 10 000 25 000

321

241/1

10 000

10 000

4 Opravy dlouhodobého majetku Oprava = uvedení dlouhodobého majetku do provozuschopného stavu Údržba = udržení dlouhodobého majetku v provozuschopném stavu Oprava (údržba) nikdy nezvyšuje vstupní cenu dlouhodobého majetku. Je hrazena z provozních prostředků.

5 Používané účty 511 – Opravy a udržování 416 – Investiční fond 648 – Čerpání fondů

6 Účtování oprav Účtování oprav Datum Doklad Text 1. 5. FaD Za opravu stroje Kč 15 000,14. 5. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury

MD 511 321

D 321 241/1

MD v Kč 15 000 15 000

D v Kč 15 000 15 000

Účtování oprav, pokud máme málo provozních prostředků, ale dostatek investičních zdrojů Lze použít prostředky investičního fondu jako doplňkového zdroje na opravu (údržbu). Datum Doklad Text MD D MD v Kč 15. 4. VÚD Posílení zdrojů na opravy a údržbu 416 648 200 000 z investičního fondu 15. 4. VÚD Převod finančních prostředků 241/1 241/2 200 000 1. 5. FaD Za opravu stroje Kč 15 000,511 321 200 000 14. 5. VBÚ Úhrada dodavatelské faktury 321 241/1 200 000

7 Zadání úkolů v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Technické zhodnocení a opravy DM

46

D v Kč 200 000 200 000 200 000 200 000

Pracovní list 6 – Technické zhodnocení a opravy dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 4. 9. 19. 9. 19. 9. 20. 9.

Doklad FaD VBÚ VÚD VÚD

Text za modernizaci počítačové sítě Kč 55 200,- + 21 % DPH platba FaD za modernizaci

MD

D

MD v Kč

D v Kč

MD v Kč

D v Kč

MD v Kč

D v Kč

MD v Kč

D v Kč

technické zhodnocení ihned převýšilo limit pro technické zhodnocení DHM

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 4. 9. 19. 9. 20. 9.

Doklad FaD VBÚ VÚD

Text za modernizaci počítačové sítě Kč 31 200,- + 21 % DPH platba FaD za modernizaci technické zhodnocení dokončeno, nepřevýší limit pro technické zhodnocení DHM

MD

D

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 1. 4. 13. 4. 30. 6.

Doklad Text FaD za upgrade software Kč 40 700,- + 21 % DPH VBÚ platba FaD za modernizaci VÚD technické zhodnocení dokončeno, nepřevýší limit pro technické zhodnocení DNM

MD

D

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 9. 5. 24. 5. 12. 7. 31. 7. 31. 7.

Doklad Text FaD za modernizaci SMV Kč 15 112,- + 21 % DPH VBÚ platba FaD za modernizaci FaD za modernizaci SMV Kč 18 890,- + 21 % DPH VBÚ platba FaD za modernizaci VÚD technické zhodnocení převýšilo limit pro technické zhodnocení DHM (zařazení TZ)

47

MD

D

KNIHA 9: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Účetní odpisy Právní úprava Příspěvkové organizace uplatňují účetní odpisy, které jsou upraveny v § 28 Zákona o účetnictví v § 66 Vyhlášky 410/2009 Sb. v Českém účetním standardu č. 708

1.1 Základní principy pro odepisování dlouhodobého majetku         



odpisy hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku jsou prováděny podle zřizovatelem schváleného odpisového plánu, odpisy jsou zdrojem Investičního fondu příspěvkové organizace dle § 31 odst. 1 zákona č. 250/2000 Sb., příspěvková organizace sestavuje odpisový plán jako podklad pro odpisování majetku v průběhu jeho používání, pro účely odpisování provede účetní jednotka kategorizaci dlouhodobého majetku podle přílohy č. 1, z níž vyplývá určení účetní odpisové skupiny, účetní jednotka pro naplnění ustanovení § 7 odst. 1 zákona zvolí způsob odpisování rovnoměrný, výkonový nebo komponentní, majetek se odpisuje z ocenění stanoveného dle § 25 a § 28 zákona č. 563/1991 Sb., a to jen do výše jeho ocenění v účetnictví, v případě nabytí dlouhodobého majetku se zahajuje jeho odpisování prvním dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém došlo k jeho zařazení do užívání, částky odpisů se zaokrouhlují na celé koruny nahoru, příspěvková organizace při sestavení odpisového plánu v souvislosti s provedením technického zhodnocenídlouhodobého majetku zohlední veškeré skutečnosti v souladu se zákonem a vyhláškou, předmětem odepisování jsou i přijaté dary v podobě dlouhodobého majetku, i technické zhodnocení drobnéhodlouhodobého majetku.(Toto technické zhodnocení drobného dlouhodobého majetku evidujeme na účtu 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, resp. na účtu 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek).

1.2 Používané účty 551 – Odpisy dlouhodobého majetku 07x, 08x – účty oprávek 401 – Jmění účetní jednotky 416 – Investiční fond 241/1 - Běžný účet - provozní prostředky 241/2 - Běžný účet - investiční prostředky

48

1.3 Výpočet odpisu dlouhodobého majetku Příklad výpočtu odpisu DM: Způsob výpočtu odpisů od 1. 1. 2013: Pořizovací cena DM = 100 000 Kč, předpokládaná doba používání 8 let Měsíční odpis: 100 000 : 8 : 12 = 1 041,667, zaokrouhleně 1 042 Kč Roční odpis 1 042 x 12 = 12 504 Kč Výpočty účetních odpisů byly probrány v modulu Účetnictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH.

1.4 Účtování odpisů Účtování odpisů DM je u příspěvkové organizace trochu složitější než u podnikatelských subjektů a skládá ze tří účetních případů. Všechny se účtují podle vnitřního účetního dokladu. 1) Nejdříve zaúčtujeme odpis DM (stejné účtování jako u podnikatelů), tzn. na MD náklad, na D oprávky DM. 2) Odpisy ve finanční podobě na běžném účtu představují tvorbu zdrojů na pořízení nového dlouhodobého majetku a obnovu dlouhodobého majetku účetní jednotky, která se projeví na účtu 416 – Investiční fond. Proto účtujeme na MD 401 – Jmění účetní jednotky (snížení tohoto fondu) a na D 416 – Investiční fond (tvorba zdroje na pořízení nového DM). 3) Z odděleného sledování provozních a investičních prostředků vyplývá poslední účetní operace a to je převod finančních prostředků. Datum 31. 12.

31. 12. 31. 12.

Doklad Text VÚD Odpisy dlouhodobého majetku dle přehledu odpisů: - Odpisy SMV - Odpisy budov - Odpisy software VÚD Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů VÚD Převod finančních prostředků ve výši zúčtovaných odpisů

MD

D

551

082 081 073 416

401 241/2

MD v Kč

100 000 100 000 20 000 20 000 5 000 5 000 125 000 125 000

241/1 125 000 125 000

Příspěvkové organizace účtují odpisy měsíčně. Tvorbu zdrojů a převod finančních prostředků mohou účtovat:  měsíčně  souhrnně ke konci čtvrtletí.

2 Daňové odpisy Daňově se odepisuje pouze dlouhodobý majetek, který je využíván k doplňkové (hospodářské) činnosti příspěvkové organizace. Tato problematika je pro příspěvkové organizace složitá (majetek není příspěvkové organizace) a není předmětem dalšího výkladu.

3 Zadání úkolů v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Odpisy dlouhodobého majetku 49

D v Kč

Pracovní list 7 – Odpisy dlouhodobého majetku Příspěvková organizace má tento dlouhodobý majetek, žádný z tohoto majetku nepoužívá k doplňkové činnosti. Odpisy jsou stanoveny na základě odpisového plánu jednotlivého dlouhodobého majetku schváleného zřizovatelem. Odpisy jsou v souladu s Českým účetním standardem č. 708 prováděny od měsíce, který následuje po měsíci zařazení do užívání. V níže uvedené tabulce najdete přehled dlouhodobého majetku příspěvkové organizace a jejich předpokládaných dob používání. Název dlouhodobého majetku Pozemek Budova Nábytek (zařízení kanceláří) Soubor počítačů a základního software Uživatelský software Dodávkové auto Zař. na rozmnožování tiskopisů, vázací zař.

Datum zařazení 1. 1. 1992 1. 1. 1992 2. 5. 2010 2. 12. 2010 2. 12. 2010 24. 9. 2012 5. 8. 2013

Předpokládaná doba používání 50 let 50 let 10 let 3 roky 3 roky 8 let 4 roky

Pořizovací Účet cena v Kč 1 350 000,- 031 4 345 600,- 021 89 300,- 022 665 200,- 022 185 000,- 013 362 820,- 022 59 600,- 022

Úkol 1: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za III. čtvrtletí roku 2013. III. čtvrtletí 2013 Červenec Pozemek Budova Nábytek Počítač Software Dodávkové auto Zařízení pro rozmnožování tiskopisů, vázací zařízení

Výpočty měsíčních odpisů: Pozemek: Budova: Počítače: Nábytek: Software: Dodávkové auto: Zařízení pro rozmnožování tiskopisů:

50

Srpen

Září

Celkem

Úkol 2: Zaúčtujte do deníku účetní případy týkající se odpisů za III. čtvrtletí roku 2013. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Výňatek z vnitřní směrnice účetní jednotky:  Odpisy účtuje měsíčně  Tvorba zdrojů krytí a převody finančních prostředků provádí čtvrtletně Datum Doklad Text MD D MD v Kč

D v Kč

Úkol 3: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za IV. čtvrtletí roku 2013. IV. čtvrtletí 2013 Říjen Pozemek Budova Nábytek Počítač Software Dodávkové auto Zařízení pro rozmnožování tiskopisů, vázací zařízení Výpočty měsíčních odpisů: Pozemek: Budova: Nábytek: Počítače: Software: Dodávkové auto: Zařízení pro rozmnožování tiskopisů:

51

Listopad

Prosinec

Celkem

Úkol 4: Zaúčtujte do deníku účetní případy týkající se odpisů za IV. čtvrtletí roku 2013. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Výňatek z vnitřní směrnice účetní jednotky:  Odpisy účtuje měsíčně  Tvorba zdrojů krytí a převody finančních prostředků provádí čtvrtletně Datum Doklad MD D MD v Kč Text

52

D v Kč

KNIHA 10: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku Známe tyto způsoby vyřazení dlouhodobého majetku likvidací v důsledku manka a škody prodejem bezúplatným převodem Předmětem dalšího výkladu bude účtování vyřazení z důvodu likvidace.

2 Používané účty 01x, 02x, 03x – majetkové účty DM 07x, 08x – účty oprávek 401 – Jmění účetní jednotky 416 – Investiční fond 551 - Odpisy dlouhodobého majetku 547 - Manka a škody

3 Účtování vyřazení dlouhodobého majetku Vyřazení dlouhodobého majetku – z důvodu likvidace (bude vysvětleno na SMV) Majetek je zcela odepsán Datum Doklad Text MD D MD v Kč 31. 12. VÚD Vyřazení DM (ve vstupní ceně) 082 022 500 000

D v Kč 500 000

Vyřazení dlouhodobého majetku – z důvodu likvidace (bude vysvětleno na SMV) Majetek není zcela odepsán Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 31. 12. VÚD Doodepsání zůstatkové ceny DM 551* 082 50 000 50 000 Vyřazení DM (ve vstupní ceně) 082 022 500 000 500 000 31. 12. VÚD Tvorba zdrojů ve výši zúčtované 401 416 50 000 50 000 zůstatkové ceny 31. 12. VÚD Převod finančních prostředků ve výši 241/2 241/1 50 000 50 000 zúčtované zůstatkové ceny * pokud by šlo o vyřazení v důsledku manka nebo škody (např. nabouraný automobil), tak místo účtu 551 – Odpisy dlouhodobého majetku bychom použili účet 547 – Manka a škody

4 Zadání úkolů v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Vyřazení dlouhodobého majetku

53

Pracovní list 8 – Vyřazení dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 12. 12. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila počítač, jehož pořizovací cena činila Kč 45 000,--, zůstatková cena Kč 0,-- a oprávky Kč 45 000,-- . Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 19. 8. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila počítač, jehož pořizovací cena činila Kč 54 000,--, zůstatková cena Kč 5 400,-- a oprávky Kč 40 000,-- . 31. 8. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 19. 8. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila software, jehož pořizovací cena činila Kč 88 000,--, zůstatková cena Kč 6 600,-- a oprávky Kč 81 400,-- . 31. 8. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 10. 10. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila dodávkový automobil. Pořizovací cena vozu činila Kč 327 600,--, zůstatková cena Kč 27 300,--, oprávky Kč 300 300,--. 31. 10. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum

Doklad

Text

54

MD

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 11: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – ZÁLOHY, PLATY 1 Zvláštnosti účtování – zúčtovací vztahy  

Členění pohledávek a závazků je stejné jako u podnikatelských subjektů Účtová skupina 34x je doplněna o účty, které se používají pro zúčtování příspěvků od zřizovatele (a jiné transfery)

2 Zvláštnosti účtování záloh 

Poskytnuté zálohy – není zde zálohový účet pro zásoby Pro účtování poskytnutých záloh se používají následující účty: 314 – Krátkodobé poskytnuté zálohy (použijeme i pro zásoby) 05x – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 465 – Dlouhodobé poskytnuté zálohy 

Přijaté zálohy Pro účtování přijatých záloh se používají následující účty: Používané účty: 324 – Krátkodobé přijaté zálohy 455 – Dlouhodobé přijaté zálohy Jinak je účtování záloh stejné jako u podnikatelských subjektů.

3 Používané účty 241/1 - Běžný účet - provozní prostředky 241/2 - Běžný účet - investiční prostředky 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 321 - Dodavatelé 314 - Krátkodobé poskytnuté zálohy 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 401 - Jmění účetní jednotky 416 - Investiční fond 511 - Opravy a udržování

3.1 Poskytnuté zálohy – na dlouhodobý majetek Datum Doklad Text 24. 5. FaD43 Zálohová na nákup stroje 26. 5. VBÚ Tato zálohová faktura byla uhrazena 26. 5. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM 31. 5. FaD44 Za stroj - Vyúčtování zálohy 31. 5. FaD45 Za dopravu stroje 31. 5. VÚD Zařazení stroje do užívání 12. 6. VBÚ - Platba FaD44 - Platba FaD45 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM

55

MD x 052 416 042 321 042 022 321 321 416

D x 241/2 401 321 052 321 042 241/2 241/2 401

MD v Kč x 100 000 100 000 450 000 100 000 10 000 460 000 350 000 10 000 360 000

D v Kč x 100 000 100 000 450 000 100 000 10 000 460 000 350 000 10 000 360 000

3.2 Poskytnuté zálohy – na služby, opravy Datum Doklad Text 24. 9. FaD43 Zálohová na opravu stroje 26. 9. VBÚ Tato zálohová faktura byla uhrazena 30. 9. FaD44 Za opravu stroje 14. 10.

VBÚ

Platba FaD44

MD x 314 511 321 321

D MD v Kč x x 241/1 10 000 321 45 000 314 10 000 241/1 35 000

D v Kč x 10 000 45 000 10 000 35 000

4 Zvláštnosti účtování – vztah k zaměstnancům Plat = peněžité plnění poskytované za práci zaměstnancům zaměstnavatelů, kteří na odměňování těchto zaměstnanců využívají zcela nebo převážně veřejné zdroje (prostředky ze státního rozpočtu, z ostatních veřejných rozpočtů nebo z veřejného zdravotního pojištění). Jedná se o zaměstnavatele, kterým je  stát  územní samosprávný celek (obec, kraj, hl. m. Praha)  státní fond  příspěvková organizace, jejíž výdaje na platy a odměny za pracovní pohotovost jsou plně zabezpečovány z příspěvků na provoz poskytovaného z rozpočtu zřizovatele nebo z úhrad podle zvláštních právních předpisů  školská právnická osoba zřízená Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy, krajem, obcí nebo dobrovolným svazkem obcí podle školského zákona s výjimkou peněžitého plnění poskytovaného občanům cizích států s místem výkonu práce mimo území České republiky  veřejné neziskové ústavní zdravotnické zařízení Jak je patrné z definice, příspěvkové organizace vyplácejí svým zaměstnancům plat. Plat je upraven v zákoníku práce v § 122 - § 137

4.1 Objem prostředků na platy Výše prostředků na platy příspěvkové organizace zřízené nebo řízené organizační složkou státu nebo územním samosprávným celkem pro kalendářní rok je stanovena zřizovatelem v absolutní výši. Zaměstnanci mají nárok na  plat podle platových tarifů  mimotarifní složky (odměny, osobní ohodnocení) – 25 % max. Prostředky na platy jsou z provozních peněz, ale jsou přidělovány účelově od zřizovatele, tyto prostředky nelze použít na nic jiného.

4.2 Používané účty 331 – Zaměstnanci 336/1 – Zúčtování s OSSZ 336/2 – Zúčtování s VZP 342 – Jiné přímé daně 378 – Ostatní krátkodobé závazky 521 – Mzdové náklady 524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Jiné sociální pojištění 56

4.3 Účtování platů zaměstnanců v příspěvkové organizaci - účtování je obdobné jako u podnikatelů - jiné je pouze účtování spojené s fondem odměn (bude probráno u fondů) Modře jsou označeny účetní případy, které se u podnikatelských subjektů neúčtují nebo se účtují jinak.

Datum Doklad 31. 3.

VÚD

30. 4. 30. 4.

VBÚ VÚD

30. 4.

VÚD

12. 5.

VBÚ

Text

MD

D

předpis zákonného pojištění odpovědnosti za škody způsobené při pracovních úrazech a nemocech z povolání (Kooperativa) za II. čtvrtletí platba zákonného pojištění za II. čtvrtletí předpis hrubých mezd (platů) předpis sociálního pojištění zaměstnanců předpis zdravotního pojištění zaměstnanců předpis daňového bonusu předpis zálohy na daň z příjmů předpis náhrady mzdy za nemoc předpis SP za firmu předpis ZP za firmu platby vyplývající z mezd - platba výplat zaměstnancům - platba OSSZ - platba zdravotní pojišťovně - platba finančnímu úřadu

525

378

378 521 331 331 342 331 521 524 524 331 336/1 336/2 342

57

MD v Kč

D v Kč

8 434,-

8 434,-

241/1 331 336/1 336/2 331 342 331 336/1 336/2

8 434,201 234,13 089,9 061,4 577,13 275,4 567,50 309,18 112,-

8 434,201 234,13 089,9 061,4 577,13 275,4 567,50 309,18 112,-

241/1 241/1 241/1 241/1

174 953,63 398,27 173,8 698,-

174 953,63 398,27 173,8 698,-

KNIHA 12: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – JMĚNÍ A FONDY PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACE 1 Zvláštnosti účtování – vlastní zdroje Právní úprava vlastních zdrojů:  Základní postupy účtování o vlastních zdrojích upravuje Český účetní standard č. 709  Obsah účetní závěrky v položkách vlastního kapitálu upravuje Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

1.1 Účet 401 - Jmění účetní jednotky My se seznámíme pouze s účtem 401 – Jmění účetní jednotky (jde o účet PASIV), který obsahuje zejména bezúplatně převzatý, bezúplatně přešlý nebo předaný dlouhodobý majetek přírůstky nebo úbytky dlouhodobého majetku z důvodu změny příslušnosti k hospodaření nebo z důvodu svěření majetku do správy přírůstky nebo úbytky dlouhodobého majetku z důvodu bezúplatného převodu od zřizovatele podle jiných právních předpisů, jestliže se nevykazují na ostatních položkách vlastního kapitálu.

1.2 Účtování, se kterým jsme se již setkali Datum Doklad Text 33. 5. FaD44 Za dlouhodobý hmotný majetek 31. 5. FaD45 Za dopravu dlouhodobého hmotného majetku 31. 5. VÚD Zařazení majetku do užívání 12. 6. VBÚ - Platba FaD44 - Platba FaD45 12. 6. VÚD Převod zdrojů k profinancovanému DM Datum 31. 12.

31. 12. 31. 12.

Doklad Text VÚD Odpisy dlouhodobého majetku dle přehledu odpisů: - Odpisy SMV - Odpisy budov - Odpisy software VÚD Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů VÚD Převod finančních prostředků ve výši zúčtovaných odpisů

58

MD 042 042 02x 321 321 416

D 321 321

MD v Kč 100 000 12 000

D v Kč 100 000 12 000

042 112 000 241/2 100 000 241/2 12 000 401 112 000

112 000 100 000 12 000 112 000

MD

D

551

082 081 073 416

401 241/2

MD v Kč

D v Kč

100 000 100 000 20 000 20 000 5 000 5 000 125 000 125 000

241/1 125 000 125 000

2 Zvláštnosti účtování - fondy Právní úprava fondů:  Základní postupy účtování o fondech upravuje Český účetní standard č. 704  Obsah účetní závěrky v položkách fondů upravuje Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky  Princip tvorby a použití jednotlivých peněžních fondů upravuje § 29 - § 33 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů  Účty fondů jsou účty PASIV (vlastní zdroje krytí majetku) § 29 Peněžní fondy příspěvkových organizací (1) Příspěvková organizace vytváří své peněžní fondy a) rezervní fond, b) investiční fond, c) fond odměn, d) fond kulturních a sociálních potřeb. (2) Zůstatky peněžních fondů se po skončení roku převádějí do následujícího roku.

59

2.1 Fond odměn - účty Používané účty: 411 – Fond odměn 414 - Rezervní fond z ostatních titulů 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 349 - Závazky k vybraným místním vládním institucím 549 – Ostatní náklady z činnosti 648 – Čerpání fondů

2.2 Fond odměn - právní úprava § 32 Fond odměn (1) Fond odměn je tvořen ze zlepšeného výsledku hospodaření příspěvkové organizace, a to do výše jeho 80 %, nejvýše však do výše 80 % stanoveného nebo přípustného objemu prostředků na platy. (2) Tvorbu fondu odměn provede příspěvková organizace na základě schválení výše zlepšeného výsledku hospodaření a jeho rozdělení zřizovatelem. (3) Z fondu odměn se hradí odměny zaměstnancům. Přednostně se z fondu odměn hradí případné překročení prostředků na platy, jehož výše se zjišťuje podle zvláštního právního předpisu. Zákon tedy výslovně upravuje pouze maximální výši přídělu do fondu, nikoliv minimální. Je zřejmé, že pokud by byl výsledek hospodaření nulový, byl by nulový i příděl do fondu odměn. V případě, že je výsledek hospodaření zlepšený, musí být podle zákona učiněn odvod do fondu alespoň v minimální výši. Dále je zde uvedeno, že se z fondu odměn hradí odměny zaměstnancům (tyto jsou součástí hrubého platu zaměstnance), ale neslouží k souvisejícím odvodům pojistného. Toto pojistné lze uhradit čerpáním rezervního fondu (z účtu 414 – Rezervní fond z ostatních titulů)

2.3 Fond odměn – účtování Účtování tvorby fondu odměn Datum Doklad Text 1 VÚD příděl do fondu odměn ze zlepšeného výsledku hospodaření

MD 431

D 411

MD v Kč 150 000

D v Kč 150 000

Účtování čerpání fondu odměn Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 1 VÚD Překročení mzdových prostředků a) předpis sankce 549 349 20 000 20 000 b) použití fondu 411 648 20 000 20 000 c) úhrada překročení z bank. účtu 349 241/1 20 000 20 000 2 VÚD Čerpání fondu odměn – předpis 521 331 40 000 40 000 (odměny jsou součástí hrubého platu) 3 VÚD Zúčtování vyplacených odměn z fondu 411 648 40 000 40 000 odměn za toto období Z fondu odměn nelze hradit související odvody pojistného ve výši 34 % ze 40 000 tj. 13 600,4 VÚD Čerpání rezervního fondu na pojištění 414 648 13 600 13 600 60

2.4 Rezervní fond - účty Používané účty: 413 – Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření 414 – Rezervní fond z ostatních titulů 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 648 – Čerpání fondů 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů

2.5 Rezervní fond - právní úprava § 30 Rezervní fond (1) Rezervní fond se tvoří ze zlepšeného výsledku hospodaření příspěvkové organizace na základě schválení jeho výše zřizovatelem po skončení roku, sníženého o případné převody do fondu odměn. Zlepšený výsledek hospodaření příspěvkové organizace je vytvořen tehdy, jestliže skutečné výnosy jejího hospodaření jsou spolu s přijatým provozním příspěvkem větší než její provozní náklady. Rozdělení zlepšeného výsledku hospodaření do rezervního fondu a do fondu odměn schvaluje zřizovatel. Zdrojem rezervního fondu mohou být též peněžní dary a prostředky převedené podle § 28 odst. 3. (2) Rezervní fond, s výjimkou prostředků převedených podle § 28 odst. 3, používá příspěvková organizace a) k dalšímu rozvoji své činnosti, b) k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady, c) k úhradě případných sankcí uložených jí za porušení rozpočtové kázně, d) k úhradě své ztráty za předchozí léta. (3) Zřizovatel může dát příspěvkové organizaci souhlas k tomu, aby část svého rezervního fondu, s výjimkou prostředků převedených podle § 28 odst. 3, použila k posílení svého investičního fondu. Finanční hospodaření příspěvkových organizací (1) Příspěvková organizace hospodaří s peněžními prostředky získanými vlastní činností a s peněžními prostředky přijatými z rozpočtu svého zřizovatele. Dále hospodaří s prostředky svých fondů, s peněžitými dary od fyzických a právnických osob, včetně peněžních prostředků poskytnutých z Národního fondu a ze zahraničí. (2) Příspěvková organizace dále hospodaří a) s dotací na úhradu provozních výdajů, které jsou nebo mají být kryty z rozpočtu Evropské unie, včetně stanoveného podílu státního rozpočtu na financování těchto výdajů, b) s dotací na úhradu provozních výdajů podle mezinárodních smluv, na základě kterých jsou České republice svěřeny peněžní prostředky z finančního mechanismu Evropského hospodářského prostoru, z finančního mechanismu Norska a programu švýcarsko-české spolupráce. (3) Pokud se prostředky poskytnuté podle odstavce 2 nespotřebují do konce kalendářního roku, převádějí se do rezervního fondu jako zdroj financování v následujících letech a mohou se použít pouze na stanovený účel. V rezervním fondu se tyto zdroje sledují odděleně. Prostředky, které na stanovený účel nebyly použity, podléhají finančnímu vypořádání se státním rozpočtem za rok, ve kterém byl splněn účel, na který byla dotace poskytnuta. 61

2.6 Rezervní fond - účtování Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření obsahuje stav rezervního fondu tvořeného ze zlepšeného výsledku hospodaření podle jiných právních předpisů, rezervní fond z ostatních titulů obsahuje stav rezervního fondu tvořeného z ostatních titulů podle jiných právních předpisů (např. přijaté dary). Účtování Tvorba fondu Datum Doklad 1 VÚD 2 3

VBÚFKSP VÚD

Použití fondu Datum Doklad 1 VÚD 2 VÚD 3

VÚD

4

VÚD

5

VÚD

Text tvorba rezervního fondu ze zlepšeného výsledku hospodaření přijatý dar převedené prostředky

Text k dalšímu rozvoji své činnosti k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady k úhradě sankcí uložených za porušení rozpočtové kázně k úhradě ztráty za letošní rok resp. předchozí léta k posílení investičního fondu

62

MD 431

D 413

241/1 672

414 414

MD 413 414

D 648 648

413 414 413

648

413 414

431 (432) 416

MD v Kč D v Kč xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

MD v Kč xxx

D v Kč xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

xxx

2.7 Investiční fond - účty Používané účty: 416 – Investiční fond 401 – Jmění účetní jednotky 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi 648 – Čerpání fondů

2.8 Investiční fond - právní úprava § 31 Investiční fond (1) Investiční fond vytváří příspěvková organizace k financování svých investičních potřeb. Jeho zdrojem jsou a) peněžní prostředky ve výši odpisů hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku prováděné podle zřizovatelem schváleného odpisového plánu, b) investiční dotace z rozpočtu zřizovatele, c) investiční příspěvky ze státních fondů, d) příjmy z prodeje svěřeného dlouhodobého hmotného majetku, jestliže to zřizovatel podle svého rozhodnutí připustí, e) dary a příspěvky od jiných subjektů, jsou-li určené nebo použitelné k investičním účelům, f) příjmy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku ve vlastnictví příspěvkové organizace, g) převody z rezervního fondu ve výši povolené zřizovatelem. (2) Investiční fond příspěvkové organizace se používá a) k financování investičních výdajů, b) k úhradě investičních úvěrů nebo půjček, c) k odvodu do rozpočtu zřizovatele, pokud takový odvod uložil, d) k posílení zdrojů určených na financování údržby a oprav majetku, který příspěvková organizace používá pro svou činnost; takto použité prostředky se z investičního fondu převádějí do výnosů příspěvkové organizace. (3) Ke krytí investičních potřeb lze se souhlasem zřizovatele použít též investičních úvěrů nebo půjček.

2.9 Investiční fond - účtování Účtování Tvorba fondu (nejčastější) Datum Doklad Text 1 VÚD odpis DM 2 VÚD tvorba investičního fondu 3 VÚD Předpis investičního příspěvku od zřizovatele 4 VBÚ Připsání investičního příspěvku na účet Použití fondu (nejčastější) Datum Doklad Text 1 VÚD k financování investičních výdajů 2 VÚD k posílení zdrojů určených na financování údržby a oprav majetku 63

MD 551 401 348

D 082 416 416

MD v Kč xxx xxx

D v Kč xxx xxx

xxx

xxx

241/2

348

xxx

xxx

MD 416 416

D 401 648

MD v Kč xxx

D v Kč xxx

xxx

xxx

2.10 Fond kulturních a sociálních potřeb - účty Používané účty: 412 – Fond kulturních a sociálních potřeb 243 – Běžný účet FKSP 527 – Zákonné sociální náklady 648 – Čerpání fondů a dále některé již známé účty

2.11 Fond kulturních a sociálních potřeb - právní úprava § 33 Fond kulturních a sociálních potřeb (1) Fond kulturních a sociálních potřeb je tvořen základním přídělem na vrub nákladů příspěvkové organizace z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů, popřípadě na mzdy a náhrady mzdy a odměny za pracovní pohotovost, na odměny a ostatní plnění za vykonávanou práci. (2) Fond kulturních a sociálních potřeb je naplňován zálohově z roční plánované výše v souladu s jeho schváleným rozpočtem. Vyúčtování skutečného základního přídělu se provede v rámci účetní závěrky. (3) Fond kulturních a sociálních potřeb je tvořen k zabezpečování kulturních, sociálních a dalších potřeb a je určen zaměstnancům v pracovním poměru k příspěvkové organizaci, žákům středních odborných učilišť a učilišť, interním vědeckým aspirantům, důchodcům, kteří při prvém odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně pracovali u příspěvkové organizace, případně rodinným příslušníkům zaměstnanců a jiným fyzickým nebo i právnickým osobám. (4) Další příjmy, výši tvorby a hospodaření s fondem kulturních a sociálních potřeb stanoví Ministerstvo financí vyhláškou. S vyhláškou se seznámíme dále. Prostředky účtu FKSP musí být uloženy na zvláštním účtu.

2.12 Fond kulturních a sociálních potřeb - účtování tvorby Účtování Tvorba FKSP Datum Doklad 1 VÚD

2

VBÚFKSP

3

VBÚ

Text tvorba fondu FKSP (tvoří se ve výši 1 % z prostředků na platy, přičemž do prostředků na platy se zahrnuje i náhrada mzdy za nemoc) Převod peněžních prostředků na účet FKSP Převod peněžních prostředků na účet FKSP

64

MD 527

D 412

MD v Kč 200 000

D v Kč 200 000

243

262

200 000

200 000

241/1 200 000

200 000

262

2.13 Fond kulturních a sociálních potřeb - účtování čerpání Použití FKSP Datum Doklad Text 1 FaD za stravování zaměstnanců 2 VBÚFKSP platba faktury za stravování zaměstnanců 3 FaD za rekreaci zaměstnance Kč 10 000,- (příspěvek FKSP je Kč 1 000,-) 4 VBÚFKSP platba faktury za rekreaci zaměstnance 5 VBÚFKSP zaměstnanec uhradil Kč 9 000,- na účet FKSP 6 VBÚFKSP dar, nenávratná sociální výpomoc zaměstnanci, očkování, vitamíny 7 VBÚFKSP návratná sociální výpomoc, půjčka zaměstnanci 8 VBÚFKSP vrácení návratné sociální výpomoci, půjčky od zaměstnance 9 FaD za dlouhodobý majetek (nábytek pro zařízení kanceláří) Kč 45 000,10 VÚD zařazení dlouhodobého majetku do užívání 11 VBÚFKSP platba FaD za dlouhodobý majetek pořízený z FKSP 12 VÚD čerpání fondů 13 FaD za drobný dlouhodobý majetek (lednička pro zaměstnance) Kč 8 000,14 VÚD zařazení dlouhodobého majetku do užívání 15 VBÚFKSP platba FaD za dlouhodobý majetek pořízený z FKSP 16 VÚD čerpání fondů

MD 412 321 412 335 321 243

D 321 243 321

D v Kč 20 000 20 000 10 000

243 335

MD v Kč 20 000 20 000 1 000 9 000 10 000 9 000

412

243

1 000

1 000

335

243

20 000

20 000

243

335

20 000

20 000

042

321

45 000

45 000

022

042

45 000

45 000

321

243

45 000

45 000

412 558

648 321

45 000 8 000

45 000 8 000

028

088

8 000

8 000

321

243

8 000

8 000

412

648

8 000

8 000

3 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě FKSP (pracovní list obsahuje i účetní případy z tématu Zvláštnosti účtování - běžné účty).

Odpovězte na otázky průběžného testu: Fond kulturních a sociálních potřeb

65

10 000 9000

Pracovní list 9 – Fond kulturních a sociálních potřeb Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy týkající se FKSP. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Účetní jednotka má oba účty u stejné banky, banka poplatky a úroky nepřipisuje na účet FKSP, ale strhává (převádí) je rovnou na běžný účet. Tzn. převod poplatků a úroků mezi běžným účtem a účtem FKSP nebudeme účtovat. Datum 1 2 3

Doklad VÚD VBÚ VBÚFKSP

Text předpis přídělu do FKSP Kč 100 000,příděl do FKSP příděl do FKSP

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Za stravování zaměstnance, cena oběda Kč 60,50 včetně DPH, stravenky si zaměstnanci kupují sami, platí Kč 30,- /1 oběd a zbytek je fakturován účetní jednotce 1

FaD1

2 3

VBÚFKSP FaD2

4 5

VBÚFKSP VBÚFKSP

6

VBÚFKSP

7

FaD3

8 9 10 11

VÚD VBÚFKSP VÚD FaD4

12 13

VBÚFKSP FaD5

14 15

VBÚFKSP FaD6

16 17 18

VÚD VBÚFKSP VÚD

celková fakturovaná částka za obědy zaměstnanců Kč 37 515,- (za 1 230 ks obědů) platba faktury za rekreaci zaměstnance Kč 13 350,(příspěvek FKSP je Kč 2 000,-) platba faktury za rekreaci zaměstnance zaměstnanec uhradil Kč 11 250,- na účet FKSP návratná půjčka zaměstnanci z FKSP Kč 10 000,-nákup mikrovlnné trouby Kč 3 120,z prostředků FKSP zařazení mikrovlnné trouby do užívání úhrada FaD za mikrovlnnou troubu čerpání fondů nákup vitamínů pro zaměstnance Kč 12 800,splátka půjčky zaměstnancem Kč 5 000,-koupen dárek k životnímu jubileu zaměstnance Kč 1 050,platba FaD za dárek nákup rychlovarné konvice Kč 990,z prostředků FKSP zařazení rychlovarné konvice do užívání úhrada FaD za rychlovarnou konvici čerpání fondů

66

KNIHA 13: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – NÁKLADY A VÝNOSY 1 Zvláštnosti účtování – náklady a výnosy  

Základní postupy účtování nákladů a výnosů zatím neupravuje žádný český účetní standard Obsah účetní závěrky v položkách nákladů a výnosů upravuje Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

Používané účty: Účty nákladů najdeme v účtové třídě 5 – Náklady Účty výnosů najdeme v účtové třídě 6 - Výnosy Pro účtování na účtech nákladů a výnosů platí stejné principy jako u podnikatelských subjektů Analytická evidence vychází z požadavků potřebných pro: sestavení výkazu zisku a ztráty (oddělené sledování nákladů a výnosů z hlavní činnosti a doplňkové činnosti) stanovení základu daně z příjmů právnických osob (tato problematika nebude předmětem dalšího výkladu) finanční řízení účetní jednotky externí uživatele

2 Náklady – účtové skupiny, členění Účtový rozvrh účetní jednotky vychází ze směrné účtové osnovy, která účtovou třídu 5 – Náklady člení do 10 účtových skupin 50 – Spotřebované nákupy 51 – Služby 52 – Osobní náklady 53 – Daně a poplatky 54 – Ostatní náklady 55 - Odpisy, rezervy a opravné položky 56 – Finanční náklady 57 – Náklady na transfery (není určena pro příspěvkové organizace) 58 – Náklady ze sdílených daní a poplatků (není určena pro příspěvkové organizace) 59 - Daně z příjmů Skupiny 50x – 55x zahrnuje náklady, kterým se říká NÁKLADY Z ČINNOSTI Skupina 56x zahrnuje náklady, kterým se říká FINANČNÍ NÁKLADY Skupina 58x zahrnuje náklady, kterým se říká NÁKLADY NA NEZPOCHYBNITELNÉ NÁROKY NA PROSTŘEDKY STÁTNÍHO ROZPOČTU, ROZPOČTY ÚZEMNÍCH SAMOSPRÁVNÝCH CELKŮ A STÁTNÍCH FONDŮ

67

2.1 Náklady – účtová skupina 50x Účtování v účtové skupině 50x – Spotřebované nákupy a její členění do účtů Účet 501 – Spotřeba materiálu

      502 – Spotřeba energie   504 – Prodané zboží   506 – Aktivace dlouhodobého majetku 507 – Aktivace oběžného majetku  508 – Změna stavu zásob vlastní výroby    

Obsahová náplň účtu spotřeba materiálu; drobný nákup v maloobchodě, nákup kancelářských potřeb, pohonné hmoty do aut v majetku firmy, manko zásob materiálu do normy, odborné časopisy a publikace, drobný hmotný majetek, jehož cena nepřekročila Kč 3 000,- (jiný drobný hmotný dlouhodobý majetek) elektrická energie, tepelná energie, voda, plyn, stlačený vzduch spotřeba (vyskladnění) zboží, manko do normy u zásob zboží při vytváření dlouhodobého a oběžného majetku ve vlastní režii jde vlastně o analogii s účty 611, 612, 613, které se používají u podnikatelských subjektů, účtují se sem přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, tyto účty mohou mít zůstatky na straně MD nebo D

2.2 Náklady – účtová skupina 51x Účtování v účtové skupině 51x - Služby a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 511 – Opravy a udržování opravy a udržování majetku ÚDRŽBA = udržení majetku v provozuschopném stavu OPRAVA = uvedení majetku do provozuschopného stavu 512 - Cestovné podle zákoníku práce (zaměstnanec jede na pracovní cestu) 513 – Náklady na reprezentaci pohoštění návštěv, slavnostní večeře, slavnostní setkání, květiny a drobné dárky 518 – Ostatní služby  tzv. výkony spojů (poštovní známky, telefon, telegraf, dálnopis, fax, poštovní poplatky, pásky do frankotypů, poplatky za internet, za kurýrní služby)  poplatky za konzultační, poradenské a právní služby  nájemné  reklama (např. na výrobky firmy)  školení a vzdělávání  inzerce v novinách – např. nábor nových zaměstnanců  parkovné  drobný nehmotný majetek, jehož cena nepřekročila Kč 7 000,(jiný drobný nehmotný dlouhodobý majetek)  poplatky za bankovní služby

68

2.3 Náklady – účtových skupin 52x a 53x Účtování v účtové skupině 52x – Osobní náklady a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 521 – Mzdové náklady hrubé mzdy zaměstnanců, náhrada mzdy za dočasnou pracovní neschopnost 524 – Zákonné sociální pojištění sociální a zdravotní pojištění za firmu 525 – Jiné sociální pojištění náklady na povinné úrazové pojištění zaměstnavatele (Kooperativa) 527 – Zákonné sociální náklady příděl do FKSP, poplatky za povinné lékařské prohlídky Účtování v účtové skupině 53x – Daně a poplatky a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 531 – Silniční daň za auto v majetku firmy, za auto zaměstnance používané pro pracovní cesty – silniční daň platí příspěvková organizace, pokud použití auta souvisí s příjmy, které podléhají dani z příjmů 538 – Ostatní daně a poplatky správní poplatky hrazené státnímu rozpočtu nebo jiné obci, místní poplatky hrazené jiné obci, dálniční známka

2.4 Náklady – účtové skupiny 54x Účtování v účtové skupině 54x – Ostatní náklady a její členění do účtů Pozor na jiné názvy a čísla účtů (na rozdíl od podnikatelských subjektů) Účet Obsahová náplň účtu 541 – Smluvní pokuty a úroky z smluvní pokuty a úroky z prodlení, penále hrazené zdravotním prodlení pojišťovnám 542 – Jiné pokuty a penále ostatní pokuty a penále 544 – Prodaný materiál úbytek prodaného materiálu 547 – Manka a škody manka nad normu u zásob, manko u dl. majetku, škody zmařené investice 549 – Ostatní náklady z činnosti Pojistné, „malé“ technické zhodnocení, odvody za nesplnění povinnosti podílu zaměstnávání tělesně postižených občanů, mimořádné náklady

2.5 Náklady – účtové skupiny 55x Účtování v účtové skupině 55x - Odpisy, rezervy a opravné položky a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 551 – Odpisy dlouhodobého majetku odpisy hmotného a nehmotného majetku zůstatková cena vyřazeného DM z důvodu opotřebení 552 – Prodaný dlouhodobý nehmotný zůstatková cena vyřazeného DNM z důvodu prodeje majetek 553 – Prodaný dlouhodobý hmotný majetek zůstatková cena vyřazeného DHM z důvodu prodeje 555 – Tvorba a zúčtování rezerv tvorba (MD) a zúčtování (D) rezerv 556 – Tvorba a zúčtování opravných položek tvorba (MD) a zúčtování (D) opravných položek 557 – Náklady z vyřazených pohledávek schodek v pokladně se u příspěvkových organizací předepisuje rovnou pokladníkovi k úhradě (neúčtuje se do nákladů), pokud se prokáže (na základě potvrzení od Policie ČR), že šlo o nezaviněnou škodu (krádež), jejíž pachatel není znám, použijeme pro zaúčtování tento nákladový účet 558 – Náklady z drobného dlouhodobého  drobný nehmotný majetek, jehož cena překročila Kč majetku 7 000, drobný hmotný majetek, jehož cena překročila Kč 3 000,-

69

2.6 Náklady – účtové skupiny 56x Účtování v účtové skupině 56x – Finanční náklady a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 562 - Úroky úroky z půjček a úvěrů, pokud nevstupují do pořizovací ceny majetku (úvěr nebo půjčku musí příspěvkové organizaci povolit zřizovatel) 563 – Kurzové rozdíly Nákladové kurzové rozdíly u pohledávek a závazků znějících na cizí měnu, u krátkodobého finančního majetku

3 Výnosy – účtové skupiny, členění Účtový rozvrh účetní jednotky vychází ze směrné účtové osnovy, která účtovou třídu 6 – Výnosy člení na 6 účtových skupin 60 – Výnosy z vlastních výkonů a zboží 63 – Výnosy z daní a poplatků (není určena pro příspěvkové organizace) 64 – Ostatní výnosy 66 – Finanční výnosy 67 – Výnosy z transferů 68 – Výnosy ze sdílených daní a poplatků (není určena pro příspěvkové organizace) Skupiny 60x – 64x zahrnuje výnosy, kterým se říká VÝNOSY Z ČINNOSTI Skupina 66x zahrnuje výnosy, kterým se říká FINANČNÍ VÝNOSY Skupina 67x zahrnuje výnosy, kterým se říká VÝNOSY Z NEZPOCHYBNITELNÝCH NÁROKŮ NA PROSTŘEDKY STÁTNÍHO ROZPOČTU, ROZPOČTŮ ÚZEMNÍCH SAMOSPRÁVNÍCH CELKŮ A STÁTNÍCH FONDŮ

3.1 Výnosy – účtové skupiny 60x – 64x Účtování v účtové skupině 60x a jejich členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 601 – Výnosy z prodeje vlastních výkonů Vyfakturované výrobky (prodejní cena) 602 – Výnosy z prodeje služeb Vyfakturované služby (prodejní cena) 603 – Výnosy z pronájmu Výnosy z pronájmů (fakturované, na základě smlouvy) 604 – Výnosy z prodaného zboží Vyfakturované zboží (prodejní cena) Účtování v účtové skupině 64x a jejich členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 641 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení předepsané smluvní pokuty 641 – Jiné pokuty a penále sankční pokuty za porušení rozpočtové kázně 644 – Výnosy z prodeje materiálu prodejní cena prodaného materiálu 645 – Výnosy z prodeje dlouhodobého prodejní cena prodaného DNM nehmotného majetku (i drobného dlouhodobého majetku) 646 – Výnosy z prodeje dlouhodobého prodejní cena prodaného DHM hmotného majetku (i drobného dlouhodobého majetku) 648 – Čerpání fondů při použití (čerpání) fondů

70

3.2 Výnosy – účtových skupin 66x a 67x Účtování v účtové skupině 66x a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 662 - Úroky úroky z vkladu na běžném účtu firmy 663 – Kurzové zisky stejná obsahová náplň jako u podnikatelů

Účtování v účtové skupině 667 a její členění do účtů Účet Obsahová náplň účtu 672 – Výnosy z vybraných místních předpisy příspěvků od zřizovatele na provoz vládních institucí z transferů (a ostatních dotací od kohokoliv)

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Náklady a výnosy

71

Pracovní list 10 – Náklady a výnosy Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Zaúčtujte některé vybrané účetní případy do deníku účetní jednotky. Firma všechny materiálové zásoby účtuje rovnou do spotřeby, nemá sklad zásob. Bankovní poplatky a úroky z vkladu na účtu FKSP jsou rovnou připisovány na běžný účet. Datum Doklad MD D MD v Kč D v Kč Text 30. 1.

VÚD

30. 1.

VBÚ

31. 3.

VÚD

2. 4.

VÚD

14. 8.

VÚD

1. 12.

FaD356

3. 12. 3. 12.

FaV45 VBÚ

4. 12.

FaD357

4. 12.

VPD

5. 12.

VPD

6. 12.

VPD

8. 12. 9. 12.

PPD VBÚ

9. 12.

FaD358

11. 12.

FaD359

11. 12.

VÚD

Předpis provozního příspěvku od zřizovatele Kč 500 000,Připsání provozního příspěvku od zřizovatele na účet Mimořádná inventarizace pokladny, zjištěn schodek ve výši Kč 5 000,Tento schodek byl způsoben krádeží – potvrzení od Policie ČR o násilném vloupání Potvrzení od Policie ČR, že je pachatel neznámý – odepsání pohledávky do nákladů Za telefonní hovory a internetové připojení Kč 8 760,- + základní sazba DPH Za pronájem tělocvičny Kč 2 000,Zaplaceno pojistné na prosinec a dalších leden – květen dalšího roku celkem Kč 15 000,Za nákup tonerů do tiskáren Kč 1 900,- + základní sazba DPH Zaplatili jsme zálohu Kč 2 500,na opravu počítačů Nákup 100 ks poštovních známek po Kč 10,- (do zásoby) Zaplacen inzerát v novinách (nabízíme pronájem tělocvičny) Kč 699,- včetně DPH Za pronájem tělocvičny Kč 500,- platba FaD356 - platba FaD357 - platba FaV45 Za opravu počítačů Kč 4 565,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy za notebook Kč 11 000,- + základní sazba DPH zařazení notebooku do užívání

72

Datum 16. 12.

Doklad FaD360

16. 12. 19. 12.

VÚD VBÚ

20. 12.

FaV46

21. 12.

FaD361

21. 12. 28. 12.

VÚD FaD362

30. 12.

VBÚ

30. 12.

FaD363

30. 12. 30. 12. 31. 12.

VBÚFKSP VÚD VÚD

31. 12.

VÚD

31. 12.

VÚD

31. 12. 31. 12.

VÚD VÚD

Text software za Kč 1 500,- + základní sazba DPH zařazení software do užívání - platba FaD358 - platba FaD359 Penalizační za nezaplacený pronájem (dle smlouvy) Kč 320,Lednici pro zaměstnance za Kč 4 980,- + základní sazba DPH pořizovanou z prostředků FKSP Zařazení lednice do užívání Elektrickou energii Kč 765 800,- + základní sazba DPH - platba FaD360 - bank. poplatky Kč 245,- úroky z vkladu Kč 4,50 Vodu Kč 324 560,- + základní sazba DPH - platba FaD 361 Čerpání fondu FKSP Spotřeba 42 ks poštovních známek po Kč 10,Odpis budovy Odpis SMV a SVM Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtovaných odpisů Převod finančních prostředků Řádná inventarizace pokladny, zjištěn přebytek ve výši Kč 50,-

73

MD

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 14: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ – UZAVÍRÁNÍ A OTEVÍRÁNÍ ÚČETNICTVÍ 1 Uzavření a otevření účetních knih v příspěvkové organizaci Účetní uzávěrka je velice podobná jako u obchodních společností. Musíme si dát pouze pozor na jiná čísla a názvy účtů. Používané účty: 492 – Konečný účet rozvažný 493 – Výsledek hospodaření běžného účetního období 491 – Počáteční účet rozvažný 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 411 - Fond odměn 413 - Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření 432 – Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let

2 Zlepšený výsledek hospodaření Zlepšený výsledek hospodaření je vytvořen tehdy, jestliže skutečné výnosy hospodaření příspěvkové organizace jsou spolu s přijatým provozním příspěvkem větší než její provozní náklady

2.1 Uzavření účtů na konci účetního období (v případě zlepšeného výsledku hospodaření) Budeme tedy předpokládat, že v našem případě:  byly provedeny přípravné práce na účetní uzávěrku (byly zaúčtovány všechny uzávěrkové operace)  byla provedena inventarizace majetku a závazků (Inventarizace se řídí zákonem o účetnictví a také vyhláškou č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků)  byla vypočítána daňová povinnost k dani z příjmu právnických osob (pokud účetní jednotka má příjmy, které podléhají dani z příjmů, což je většinou u doplňkové činnosti, účtování obdobné jako u podnikatelských subjetků)  tato daň byla zaúčtována (pokud účetní jednotka nějakou daň platí)  byly uzavřeny účetní knihy následujícím způsobem: převedení účtů aktiv a pasiv na účet 492 – Konečný účet rozvažný převedení účtů nákladů a výnosů na účet 493 – Výsledek hospodaření běžného účetního období zaúčtování poslední účetní operace v tomto roce a to převod zlepšeného výsledku hospodaření plynoucí z činnosti příspěvkové organizace Datum

31. 12.

Doklad Text VÚD Převod KS účtů aktiv na účet 702

31. 12.

VÚD

31. 12.

VÚD

Převod KS účtů pasiv na účet 702 Převod KS účtů nákladů na účet 710 Převod KS účtů výnosů na účet 710 Převod zlepšeného výsledku hospodaření

74

MD 492 P 493 V 493

D A 492 N 493 492

MD v Kč 2 000 000 1 800 000 1 800 000 2 000 000 200 000

D v Kč 2 000 000 1 800 000 1 800 000 2 000 000 200 000

2.2 Začátek dalšího účetního období Příspěvková organizace vykázala za minulé období zlepšený výsledek hospodaření. K 1. 1. (tj. k 1. dni účetní období) otevřeme účetní knihy, k otevření účetních knih slouží účet 491 – Počáteční účet rozvažný. Datum

1. 1. 1. 1.

Doklad Text VÚD otevření účtů aktiv VÚD

otevření účtů pasiv otevření účtu, na kterém je zlepšený výsledek hospodaření minulého účetního období

Rozdělení výsledku hospodaření schvaluje zřizovatel. Datum Doklad Text VÚD - úhrada zhoršeného výsledku 28. 3.

hospodaření minulých let - příděl do fondu odměn - příděl do rezervního fondu - zbytek nerozdělen

MD A 491 491

D 491 P 431

MD v Kč 2 000 000 1 800 000 200 000

D v Kč 2 000 000 1 800 000 200 000

MD

D

MD v Kč

D v Kč

431 431 431 431

432 411 413 432

20 000 140 000 30 000 10 000

20 000 140 000 30 000 10 000

3 Zhoršený výsledek hospodaření Zhoršený výsledek hospodaření je vytvořen tehdy, jestliže skutečné výnosy hospodaření příspěvkové organizace jsou spolu s přijatým provozním příspěvkem menší než její provozní náklady

3.1 Uzavření účtů na konci účetního období (v případě zhoršeného výsledku hospodaření) převedení účtů aktiv a pasiv na účet 492 – Konečný účet rozvažný převedení účtů nákladů a výnosů na účet 493 – Výsledek hospodaření běžného účetního období zaúčtování poslední účetní operace v tomto roce a to převod zhoršeného výsledku hospodaření plynoucí z činnosti příspěvkové organizace Datum

31. 12.

Doklad Text VÚD Převod KS účtů aktiv na účet 702

31. 12.

VÚD

31. 12.

VÚD

Převod KS účtů pasiv na účet 702 Převod KS účtů nákladů na účet 710 Převod KS účtů výnosů na účet 710 Převod zlepšeného výsledku hospodaření*

75

MD 492 P 493 V 492

D A 492 N 493 493

MD v Kč 2 400 000 2 500 000 2 500 000 2 400 000 100 000

D v Kč 2 400 000 2 500 000 2 500 000 2 400 000 100 000

3.2 Začátek dalšího účetního období Příspěvková organizace vykázala za minulé období zhoršený výsledek hospodaření. K 1. 1. (tj. k 1. dni účetního období) otevřeme účetní knihy, k otevření účetních knih slouží účet 491 – Počáteční účet rozvažný. Datum

1. 1. 1. 1.

Doklad Text VÚD otevření účtů aktiv VÚD

otevření účtů pasiv otevření účtu, na kterém je zhoršený výsledek hospodaření minulého účetního období

Rozdělení výsledku hospodaření schvaluje zřizovatel. Datum Doklad Text VÚD - úhrada zhoršeného výsledku 28. 3.

-

hospodaření z rezervního fondu převod na nerozdělené ztráty z minulých let

76

MD A 491 431

D 491 P 491

MD v Kč 2 400 000 2 500 000 100 000

D v Kč 2 400 000 2 500 000 100 000

MD 413 (414) 432

D 431

MD v Kč 40 000

D v Kč 40 000

431

60 000

60 000

KNIHA 15: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA V PŘÍSPĚVKOVÉ ORGANIZACI 1 Účetní závěrka v příspěvkové organizaci Předpokladem pro studium tohoto tématu je absolvování modulu Výkazy účetní závěrky, protože zde budou vyloženy spíše odlišnosti od účetní závěrky podnikatelských subjektů.

2 Právní úprava účetní závěrky příspěvkových organizací Zákon o účetnictví - probráno v modulu Výkazy účetní závěrky Vyhláška č. 410/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky Stanoví např.:  části účetní závěrky  zaokrouhlování jednotlivých položek ÚČETNÍ ZÁVĚRKA §3

Části účetní závěrky a označování jejich položek (1) Účetní závěrka se skládá z částí a) rozvaha (bilance), b) výkaz zisku a ztráty, c) příloha, d) přehled o peněžních tocích a e) přehled o změnách vlastního kapitálu. (5) Účetní závěrka se sestavuje v peněžních jednotkách české měny a vykazuje se v Kč, s přesností na dvě desetinná místa. 

které účetní jednotky mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu §9

Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (1) Příspěvkové organizace, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, a) neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou podle § 27 zákona a b) nepoužijí ustanovení § 59 až 64 v rozsahu, v jakém upravují oceňování majetku a závazků reálnou hodnotou. (2) Příspěvkové organizace, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu a jejichž zřizovatelem je územní samosprávný celek nebo svazek obcí, nesestavují přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu.    

obecná pravidla týkající se obsahu jednotlivých částí účetní závěrky (jak se označují jednotlivé řádky, jaké jsou sloupce u výkazu zisku a ztráty požadavek na rozdělení činnosti na hlavní a hospodářskou obecná pravidla týkající se závěrky obsahové vymezení některých účtů ve vazbě na použité pojmy

77

3 Druhy účetních závěrek U vybraných účetních jednotek, tedy i u příspěvkových organizací, se sestavují účetní závěrky čtvrtletně. Tzn. k datu  31. březen  30. červen  30. září  31. prosinec První tři účetní závěrky jsou tzv. mezitímní, poslední je řádná. Při řádné účetní závěrce se uzavírají účetní knihy. Při mezitímní účetní závěrce platí, že: nejsou uzavírány účetní knihy není nutné provádět inventarizaci nepodléhají schvalování není nutné řešit problematiku rezerv či opravných položek (ale můžeme) zohlednění časového rozlišení je plně v kompetenci jednotlivých účetních jednotek

4 Výkazy účetní závěrky Pro příspěvkové organizace platí to, co pro všechny účetní jednotky, tzn., že sestavují:  rozvahu  výkaz zisku a ztráty  přílohu  (přehled o peněžních tocích)  (přehled o změnách vlastního kapitálu)

4.1 Rozvaha Obsahové vymezení jednotlivých položek rozvahy je uvedeno také v prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví. Zjednodušené schéma rozvahy příspěvkové organizace Stálá aktiva Vlastní kapitál - dlouhodobý nehmotný majetek - jmění účetní jednotky - dlouhodobý hmotný majetek - fondy účetní jednotky - dlouhodobý finanční majetek - VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ - dlouhodobé pohledávky Oběžná aktiva Cizí zdroje - zásoby - rezervy - krátkodobé pohledávky - dlouhodobé závazky - krátkodobý finanční majetek - krátkodobé závazky Rozvahové účty časového rozlišení jsou začleněny do krátkodobých pohledávek nebo závazků. Aktiva jsou členěna do 4 sloupců: Pasiva jsou členěna do 2 sloupců: - brutto aktiva v běžném období - pasiva v běžném období - korekce v běžném období - pasiva v minulém období - netto aktiva v běžném období - netto aktiva v minulém období

78

4.2 Výkaz zisku a ztráty Obsahové vymezení jednotlivých položek výkazu zisku a ztráty je uvedeno také v prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví. Zjednodušené schéma výkazu zisku a ztráty příspěvkové organizace (na rozdíl od podnikatelských subjektů není uspořádán stupňovitě) Náklady celkem -

Výnosy celkem

náklady z činnosti finanční náklady náklady na nezpochybnitelné nároky na prostředky státního rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků a státních fondů

-

-

výnosy z činnosti finanční výnosy výnosy z nezpochybnitelných nároků na prostředky státního rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků a státních fondů VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

Ve výkazu zisku a ztráty se položky vykazují: a) za běžné účetní období ve dvou sloupcích - za hlavní činnost, za hospodářskou činnost b) za minulé účetní období ve dvou sloupcích - za hlavní činnost, za hospodářskou činnost

Hlavní činností se pro účely této vyhlášky rozumí veškeré činnosti, pro které byla účetní jednotka zřízena jiným právním předpisem, zřizovací listinou nebo jiným dokumentem. Hospodářskou činností se pro účely této vyhlášky rozumí činnosti stanovené jiným právním předpisem, nebo činnosti stanovené zřizovatelem ve zřizovací listině, například činnost doplňková, vedlejší, podnikatelská nebo jiná činnost.

79

4.3 Příloha Obsahové vymezení přílohy je uvedeno také v prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví a v souvisejících přílohách k vyhlášce §8 Příloha Příloha vysvětluje a doplňuje informace obsažené v ostatních částech účetní závěrky. Uspořádání a označování položek přílohy stanoví § 45 a závazný vzor tabulkových částí přílohy stanoví příloha č. 5 k této vyhlášce.

4.4 Přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu Obsahové vymezení těchto přehledů je uvedeno také v prováděcí vyhlášce k zákonu o účetnictví a v souvisejících přílohách k vyhlášce. §6 Přehled o peněžních tocích

(1) Přehled o peněžních tocích je rozpisem vybraných položek aktiv a pasiv a podává informace o přírůstcích a úbytcích peněžních prostředků za běžné účetní období. Uspořádání a označování položek přehledu o peněžních tocích a jeho závazný vzor stanoví příloha č. 3 k této vyhlášce. (2) U jednotlivé položky přehledu o peněžních tocích se uvádí informace o jejím stavu k rozvahovému dni běžného účetního období. §7 Přehled o změnách vlastního kapitálu

Přehled o změnách vlastního kapitálu je rozpisem položky „C. Vlastní kapitál“ rozvahy a podává informaci o uspořádání položek, které vyjadřují jejich změnu za běžné účetní období. Uspořádání a označování položek přehledu o změnách vlastního kapitálu a jeho závazný vzor stanoví příloha č. 4 k této vyhlášce.

5 Povinný obsah účetní závěrky Pro každou účetní závěrku určuje § 18 odst. 2 zákona povinný obsah: a) Jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, u právnické osoby sídlo, u fyzické osoby bydliště a místo podnikání liší-li se od bydliště b) Identifikační číslo osoby, pokud je má účetní jednotka přiděleno c) Právní formu účetní jednotky d) Předmět podnikání nebo jiní činnosti, případně účel, pro který byla zřízena e) Rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje f) Okamžik sestavení účetní závěrky Okamžikem sestavení účetní závěrky je právě okamžik připojení podpisového záznamu. Účetní závěrku příspěvkové organizace podepisuje její statutární orgán, tzn. ředitel příspěvkové organizace.

80

6 Schválení účetní závěrky Za účetní období roku 2012 mají vybrané účetní jednotky poprvé povinnost schvalovat účetní závěrky (s výjimkou zdravotních pojišťoven, které se řídí vlastní právní úpravou). Ministerstvo financí připravuje k problematice schvalování účetních závěrek prováděcí vyhlášku k zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, která upravuje požadavky na organizaci schvalování účetních závěrek vybraných účetních jednotek a způsob poskytování součinnosti osob zúčastněných na tomto schvalování. O průběhu legislativního procesu a o pracovních verzích této vyhlášky bude Ministerstvo financí průběžně informovat. Předpokládaný termín nabytí účinnosti vyhlášky o schvalování účetních závěrek vybraných účetních jednotek je ve druhém čtvrtletí roku 2013.

81

7 Další povinnosti příspěvkových organizací Některé příspěvkové organizace mají povinnosti vyhotovit a předat POMOCNÝ ANALYTICKÝ PŘEHLED (dále PAP). Tuto povinnost (v souvislosti s účetní reformou v oblasti veřejných financí) stanoví vyhláška č. 383/2009 Sb., technická vyhláška o účetních záznamech, ve znění pozdějších předpisů.

§ 3a (1) Pro účely monitorování a řízení veřejných financí předávají vybrané účetní jednotky, s výjimkou vybraných účetních jednotek podle odstavce 2, elektronicky ve formalizované dávce Pomocný analytický přehled. (2) Pomocný analytický přehled podle odstavce 1 nepředávají a) zdravotní pojišťovny, b) dobrovolné svazky obcí, c) obce, jejichž počet obyvatel zveřejněný Českým statistickým úřadem je na počátku bezprostředně předcházejícího účetního období menší než 3 000, a d) příspěvkové organizace, jejichž zřizovatelem je obec, kraj nebo dobrovolný svazek obcí a jejichž aktiva celkem (netto) nepřesahují alespoň v jednom ze dvou bezprostředně předcházejících účetních období výši 100 000 000 Kč. (3) Rozsah jednotlivých částí Pomocného analytického přehledu a jejich vzory stanoví příloha č. 2a k této vyhlášce, termíny jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu stanoví příloha č. 2b k této vyhlášce. (4) Pomocný analytický přehled se sestavuje v peněžních jednotkách české měny a vykazuje se v korunách českých s přesností na dvě desetinná místa. (5) Pokud vybraná účetní jednotka v účetním období naplní podmínky pro předávání Pomocného analytického přehledu podle této vyhlášky, a v následujícím účetním období tyto podmínky nesplní, může ukončit předávání Pomocného analytického přehledu nejdříve po uplynutí tří po sobě jdoucích účetních obdobích, ve kterých Pomocný analytický přehled předávala.

Odkaz na prováděcí vyhlášku č. 410/2009 http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dc_urvf_metodicka_podpora_vyhlaska4102009_ 74925.html Odkaz na přílohy k vyhlášce na stránkách Ministerstva financí ČR http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_ucetni_reforma_vf_pravpred_platna_leg_ vyhlasky2013_74932.html

82

Metodický list pro soubor příkladů Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví příspěvkových organizací 17 3

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Soubor příkladů 1,5

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví příspěvkových organizací Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání 2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru 3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013

83

Příspěvková organizace - městská knihovna Hlavní činnost knihovny: Organizace je veřejnou knihovnou s univerzálními fondy ve smyslu platných legislativních norem. Je součástí národního systému knihoven vykonávající koordinační, odborné, informační, vzdělávací, analytické, výzkumné, metodické a poradenské činnosti a zároveň je střediskem knihovnických, bibliografických, informačních, vzdělávacích a kulturních služeb. Doplňková činnost knihovny: Knihařská dílna Pronájem nebytových prostor Z vnitřní směrnice účetní jednotky:  účetní jednotka je neplátcem DPH  firma způsob B evidence zásob, zásoby materiálu tvoří hlavně knihy a ostatní periodika  bankovní poplatky a úroky z vkladu na účtu FKSP jsou rovnou připisovány na běžný účet  příspěvková organizace má dlouhodobý majetek – viz tabulka níže  odpisy jsou stanoveny na základě odpisového plánu jednotlivého dlouhodobého majetku schváleného zřizovatelem  odpisy jsou v souladu s Českým účetním standardem č. 708 prováděny od měsíce, který následuje po měsíci zařazení do užívání  odpisy, tvorbu zdrojů krytí a převody finančních prostředků účtuje měsíčně  firma má zaplaceno pojistné na majetek, povinné ručení a havarijní pojištění na auto Některé počáteční stavy účtů: Účet 411 – Fond odměn Účet 412 – FKSP Účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Účet 263 – Ceniny

Kč 100 000,Kč 221 000,Kč 145 000,Kč 3 000,-

V níže uvedené tabulce najdete přehled dlouhodobého majetku příspěvkové organizace a jejich předpokládaných dob používání. Název dlouhodobého majetku Pozemek Budova Nábytek Dodávkové auto Soubor kopírek Soubor počítačů a základního software Uživatelský software Zař. na rozmnožování tiskopisů, vázací zař.

Datum zařazení 1. 1. 2003 1. 1. 2003 24. 1. 2003 24. 9. 2007 18. 7. 2007 12. 2. 2008 12. 2. 2008 5. 4. 2009

84

Předpokládaná doba používání 100 let 100 let 25 let 8 let 5 let 5 let 5 let 10 let

Pořizovací cena v Kč 3 566 300,431 246 300,78 564 786,654 190,450 000,7 536 199,565 044,889 700,-

Účet 031 021 022 022 022 022 013 022

Úkol 1: Zaúčtujte některé vybrané účetní případy v měsíci březnu do deníku účetní jednotky. Datum 1. 3. 1. 3.

Doklad VÚD VBÚ

1. 3.

VÚD

1. 3.

VBÚ

2. 3. 3. 3.

FaDZ121 VPD

4. 3.

VBÚ

4. 3. 5. 3.

VÚD VPD

6. 3.

……

6. 3.

FaD122

8. 3.

FaD123

8. 3.

FaV14

10. 3.

VÚD

10. 3. 10. 3.

FaD124 VPD

14. 3.

……

15. 3. 15. 3.

VÚD FaD125

24. 3.

VBÚ

24. 3. 31. 3. 25. 3.

VÚD VBÚFKSP FaD126

Text Předpis příspěvku od zřizovatele na provoz Připsání příspěvku od zřizovatele na provoz na účet Předpis investičního příspěvku od zřizovatele Kč 350 000,- (na pořízení nových kopírek) Připsání investičního příspěvku od zřizovatele na účet Na pořízení nových kopírek Kč 140 000,Zaplacen inzerát v novinách (nabízíme reklamní plochy k pronájmu) Kč 999,- včetně DPH FaDZ121 byla uhrazena Platba zálohy na vodu Kč 18 000,Převod zdrojů k profinancovanému DM (záloha) Záloha zaměstnanci na nákup kancelářských potřeb Kč 1 000,Zaměstnanec nakoupil kancelářské potřeby za Kč 1 056,- včetně základní sazby DPH (vyúčtování zálohy) Za opravu dodávkové auta (auto nabouralo na náledí) na Kč 56 900,+ základní sazba DPH Za nové kopírky Kč 290 000,- včetně instalace + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy Za pronájem nebytových prostor Kč 42 000,Zařazení nových kopírek do užívání (podle odpisového plánu schváleného zřizovatelem budeme odepisovat 6 let) Za vitamíny pro zaměstnance Kč 15 200,Vyplacena záloha zaměstnanci na služební cestu Kč 1 200,Vyúčtování služební cesty - cestovné zaměstnance Kč 1 467,- parkovné Kč 120,Vyřazení kopírek Za upgrade software Kč 28 000,- + základní sazba DPH Doplatek FaD123 Platba FaV14 Platba zálohy na el. energii Kč 128 000,Převod zdrojů k profinancovanému DM (záloha) - platba FaD124 za vitamíny Za nákup knih od knižního fondu Kč 324 000,- + základní sazba DPH

85

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Datum 26. 3.

Doklad VÚD

28. 3.

VÚD

28. 3.

VÚD

28. 3. 28. 3. 29. 3.

VÚD VBÚ VÚD

31. 3.

VBÚ

31. 3.

PPD

31. 3.

PPD

31. 3.

PPD

31. 3.

PPD

31. 3.

VPD

31. 3.

VÚD

31. 3.

VÚD

31. 3.

VÚD

31. 3.

VÚD

31. 3.

VÚD

Text Na základě schválení zřizovatelem byl rozdělen loňský zlepšený výsledek hospodaření ve výši Kč 145 000,- Kč 116 000,- do fondu odměn - Kč 29 000,- nerozdělen Zaměstnanec naboural se služebním dodávkovým autem, auto je neopravitelné. Doodepsání zůstatkové ceny auta Vyřazení auta Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtované zůstatkové ceny Převod finančních prostředků Přijatý peněžní neúčelový dar Kč 40 000,Spotřeba již dříve nakoupených poštovních známek Kč 980,- platba FaD125 - bankovní poplatky Kč 345,- úroky z vkladu Kč 123,Souhrnný doklad za tržby za svázání bakalářských a diplomových prací Kč 2 500,Souhrnný doklad za tržby za registrační poplatky od čtenářů za březen Kč 90 900,Souhrnný doklad za tržby za poplatky za služby od čtenářů za březen Kč 77 064,Souhrnný doklad za tržby za kopírování od čtenářů za březen Kč 14 865,Souhrnný doklad za platby poštovného za měsíc březen Kč 655,předpis hrubých platů předpis sociálního pojištění zaměstnanců předpis zdravotní pojištění zaměstnanců předpis daňového bonusu předpis zálohy na daň z příjmů předpis náhrady mzdy za nemoc předpis SP za firmu předpis ZP za firmu předpis zákonného pojištění odpovědnosti za škody způsobené při pracovních úrazech a nemocech z povolání (Kooperativa) za II. čtvrtletí Kč 13 065,Zúčtování vyplacených odměn z fondu odměn za toto období Kč 25 000,Čerpání rezervního fondu na pojištění

86

MD

D

MD v Kč

D v Kč

1 546 876 100 588 69 661 6 540 98 765 2 564

1 546 876 100 588 69 661 6 540 98 765 2 564

Úkol 2: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za březen roku 2013. Dlouhodobý majetek

Březen

Výpočty měsíčních odpisů:

Datum 31. 3.

31. 3. 31. 3.

Doklad Text VÚD Odpis budovy Odpis SMV a SMV Odpis software VÚD Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtovaných odpisů VÚD Převod finančních prostředků

87

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Metodický list pro závěrečný test Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví příspěvkových organizací 17 3

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Závěrečný test 0,5

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví příspěvkových organizací Postup: 1. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2013

88

Řešení pracovních listů Pracovní list 1 – Zřizovatelé příspěvkových organizací Najděte na internetu zřizovatele uvedených příspěvkových organizací. Zřizovatel je většinou uveden na stránkách příspěvkové organizace, popř. v její výroční zprávě. Také jednotlivé územní samosprávní celky mají na svých stránkách seznam zřízených příspěvkových organizací. Úkol 1: Kdo je zřizovatelem následujících státních příspěvkových organizací? Příspěvková organizace Zřizovatel Národní divadlo Ministerstvo kultury ČR Národní památkový ústav Ministerstvo kultury ČR Státní opera Praha Ministerstvo kultury ČR Národní filmový archiv Ministerstvo kultury ČR Moravská zemská knihovna, Brno Ministerstvo kultury ČR Dům zahraničních služeb Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy ČR Národní technická knihovna Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy ČR CzechInvest Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR Český metrologický institut Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR Psychiatrické centrum Praha Ministerstvo zdravotnictví ČR Ředitelství silnic a dálnic Ministerstvo dopravy ČR Český hydrometeorologický ústav Ministerstvo životního prostředí ČR Správa jeskyní České republiky Ministerstvo životního prostředí ČR Česká geologická služba Ministerstvo životního prostředí ČR Ministerstvo zemědělství ČR Státní veterinární ústav Praha Ústav zemědělské ekonomiky a informací Ministerstvo zemědělství ČR

Úkol 2: Kdo je zřizovatelem následujících územních příspěvkových organizací? Příspěvková organizace Zřizovatel Botanická zahrada, Praha Hlavní město Praha Zoologická zahrada Liberec Statutární město Liberec Základní umělecká škola Liberec Statutární město Liberec Divadlo F. X. Šaldy, Liberec Statutární město Liberec Základní škola, Liberec, Oblačná 101/15 Statutární město Liberec Mateřská škola "Motýlek" Liberec Statutární město Liberec Obchodní akademie a Jazyková škola Liberec Liberecký kraj Oblastní galerie v Liberci Liberecký kraj Domov a Centrum denních služeb Jablonec nad Nisou Liberecký kraj Zdravotnická záchranná služba Libereckého kraje Liberecký kraj Jedličkův ústav pro tělesně postiženou mládež, Liberec Liberecký kraj Liberecký kraj Gymnázium, Jablonec nad Nisou, U Balvanu 16 Pedagogicko-psychologická Poradna, Liberec Liberecký kraj Dětský domov, Semily Liberecký kraj Dům dětí a mládeže Větrník, Liberec Liberecký kraj

89

Pracovní list 2 – Pokladna, ceniny Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Některé počáteční stavy: 261/1 – Pokladna Kč 4 500,261/2 – Pokladna EUR 340,- (při kurzu 25,56 Kč / 1 EUR) Účetní jednotka účtuje kurzové rozdíly měsíčně a používá aktuální kurz. Kurz EUR je k 31. 1. je 26,02 Kč / 1 EUR. Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Datum 8. 1.

Doklad VPDEUR

10. 1.

VPDKč

12. 1. 15. 1. 30. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 31. 1. 4. 2.

VPDKč VPDKč VÚD PPDKč VPDKč VBÚ VÚD VÚD VÚD PPDKč

Text

výplata zahraničního cestovného EUR 109,- (kurz 25,89 Kč / 1 EUR) nákup kancelářských potřeb Kč 1 080,- včetně základní sazby DPH (DPH je u neplátce DPH součástí vstupní ceny nebo nákladů, neplátce DPH nemá účet 343 – DPH) výplata cestovného zaměstnanci nákup poštovních známek Kč 120,spotřeba poštovních známek Kč 50,-

příjem tržeb za vstupenky Kč 10 500,odvod Kč 7 000,- na běžný účet připsání Kč 7 000,- na běžný účet schodek v pokladně Kč 50,přebytek v pokladně cenin Kč 10,kurzový rozdíl v pokladně pokladník zaplatil předepsaný schodek do pokladny

MD 512

D 261/2

MD v Kč 2 822,01

D v Kč 2 822,01

501

261/1

1 080,-

1 080,-

512 263 518 261/1 262 241/1 335 263 261/1 261/1

261/1 261/1 263 602 261/1 262 261/1 649 663 335

800,120,50,10 500,7 000,7 000,50,10,142,23 50,-

800,120,50,10 500,7 000,7 000,50,10,142,23 50,-

Výpočet kurzového rozdílu: Stav na účtu 261/2: EUR: 340 (počáteční stav) – 109 (výdej) = EUR 231,- (přepočet k 31. 1. = 231*26,02 tj. 6 010,62) Kč: 8 690,4 (počáteční stav) - 2 822,01 (výdej) = Kč 5 868,39 Kurzový rozdíl je Kč 6 010,62 (účetní stav) – Kč 5 868,39 (přepočet k 31. 1.) = Kč 142,23 Úkol 2: Některé počáteční stavy: 261 – Pokladna Kč 1 500,263 - Ceniny Kč 1 500,- (dálniční známka na služební auto) Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Datum 6. 1. 10. 1.

Doklad VÚD VPDKč

12. 1.

VPDKč

15. 1. 30. 1. 31. 1.

VPDKč VÚD VÚD

Text

dál. známka nalepena na služební auto výplata zálohy na pracovní cestu zaměstnanci Kč 600,vyúčtování cestovného výdaje na služební cestu Kč 702,nákup poštovních známek Kč 200,spotřeba poštovních známek Kč 60,přebytek v pokladně Kč 18,-

90

MD 538 335

D 263 261

MD v Kč 1 500,600,-

D v Kč 1 500,600,-

512

335 261 261 263 649

702,-

600,102,200,60,18,-

263 518 261

200,60,18,-

Pracovní list 3 – Běžné účty, transfery Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol: Zaúčtujte uvedené účetní případy do deníku Používané účty: 241/1 – Běžný účet – provozní prostředky Kč 207 800,- (dokladová řada VBÚ) 241/2 – Běžný účet – investiční prostředky Kč 406 789,- (dokladová řada VBÚ) 243 – Běžný účet FKSP (dokladová řada VBÚFKSP) Kč 406 890,244 – Termínovaný vklad krátkodobý (dokladová řada VBÚT) Kč 200 000,321 – Dodavatelé Kč 453 908,Datum 4. 1.

Doklad VÚD

Text předpis příspěvku od zřizovatele na provoz Kč 2 000 000,- (transfer) 4. 1. VBÚ přijetí příspěvku od zřizovatele na provoz 8. 1. VBÚ převod na termínovaný účet – 12 měsíců Kč 800 000,8. 1. VBÚT převod na termínovaný účet – 12 měsíců 10. 1. VBÚ úhrada FaD (na provoz) Kč 76 000,úhrada FaD (na investici) Kč 108 000,31. 1. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 2 156,31. 1. VBÚ bankovní poplatky Kč 102,úroky z běžného účtu Kč 12,31. 1. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 26,úroky z vkladu Kč 1,02 8. 2. VBÚ převod z termínovaného účtu na provozní účet Kč 400 000,8. 2. VBÚT převod z termínovaného účtu na provozní účet Kč 400 000,28. 2. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 34,úroky z vkladu Kč 0,98 28. 2. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 1 209,9. 3. VÚD předpis příspěvku od zřizovatele na investici Kč 1 350 000,9. 3. VBÚ přijetí příspěvku od zřizovatele na investici 31. 3. VBÚFKSP bankovní poplatky Kč 27,úroky z vkladu Kč 1,38 31. 3. VBÚT úroky z termínovaného vkladu Kč 1 311,Převod bankovních poplatků a úroků z vkladu z účtu FKSP na provozní 31. 3. VBÚFKSP bankovní poplatky (převod) úroky z vkladu (převod) 31. 3. VBÚ bankovní poplatky (převod) úroky z vkladu (převod)

MD 348

D 672

MD v Kč 2 000 000

D v Kč 2 000 000

241/1 348 262 241/1

2 000 000 800 000

2 000 000 800 000

244 262 321 241/1 321 241/2 244 662 518 241/1 241/1 662 377 243 243 378 241/1 262

800 000 76 000 108 000 2 156 102 12 26 1,02 400 000

800 000 76 000 108 000 2 156 102 12 26 1,02 400 000

262

244

400 000

400 000

377 243 244 348

243 378 662 416

34 0,98 1 209 1 350 000

34 0,98 1 209 1 350 000

241/2 377 243 244

348 243 378 662

1 350 000 27 1,38 1 311

1 350 000 27 1,38 1 311

243 378 518 241/1

377 243 241/1 662

87* 3,38** 87 3,38

87 3,38 87 3,38

*jde o součet všech bank. poplatků na účtu FKSP za čtvrtletí (Kč 26 + Kč 34 + Kč 27 = Kč 87) ** jde o součet všech úroků z vkladu na účtu FKSP za čtvrtletí (Kč 1,02 + Kč 0,98 + Kč 1,38 = Kč 3,38)

91

Pracovní list 4 – Drobný majetek Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 11. 9. nakoupila příspěvková organizace notebook za Kč 14 599,- včetně DPH. Téhož dne byl notebook zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 13. 9. byl nakoupen software za Kč 9 999,- včetně DPH, který byl téhož dne zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 20. 9. byly obě faktury zaplaceny. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 11. 9. FaD za notebook 558 321 14 599 14 599 11. 9. VÚD zařazení notebooku do užívání 028 088 14 599 14 599 13. 9. FaD software 558 321 9 999 9 999 13. 9. VÚD zařazení software do užívání 018 078 9 999 9 999 20. 9. VBÚ platba FaD za notebook 321 241/1 14 599 14 599 platba FaD za software 321 241/1 9 999 9 999

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání výše uvedeného drobného dlouhodobého majetku byl tento majetek vyřazen. K vyřazení došlo dne 14. 8. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 14. 8. VÚD vyřazení notebooku 088 028 14 599 14 599 14. 8. VÚD vyřazení software 078 018 9 999 9 999

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 8. 2 nakoupila příspěvková organizace 2 židle za Kč 1 998,- včetně DPH (částka za obě židle). Téhož dne byly židle zařazeny do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 14. 2. byla faktura zaplacena. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 8. 2. FaD za židle 501 321 1 998 1 998 8. 2. VÚD zařazení židlí do užívání 902 999 1 998 1 998 14. 2. VBÚ platba FaD za židle 321 241/1 1 998 1 998

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání byly výše uvedené židle vyřazeny. K vyřazení došlo dne 7. 3. Datum Doklad Text 7. 3. VÚD vyřazení židlí

MD 999

D 902

MD v Kč 1 998

D v Kč 1 998

Úkol 5: Zaúčtujte účetní případy do deníku Dne 18. 3. nakoupila příspěvková organizace software za Kč 4 990,- včetně DPH. Téhož dne byl software zařazen do užívání. Nákup se uskutečnil na fakturu. Dne 27. 3. byla faktura zaplacena. Datum Doklad Text MD D MD v Kč 18. 3. FaD za software 518 321 4 990 18. 3. VÚD zařazení sofware do užívání 901 999 4 990 27. 3. VBÚ platba FaD za software 321 241/1 4 990

D v Kč 4 990 4 990 4 990

Úkol 6: Zaúčtujte účetní případy do deníku Za 3 roky používání byly výše uvedené židle vyřazeny. K vyřazení došlo dne 1. 4. Datum Doklad Text 1. 4. VÚD vyřazení software

92

MD 999

D 901

MD v Kč 1 998

D v Kč 1 998

93

Pracovní list 5 – Pořízení dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Divadlo se souhlasem zřizovatele pořizuje starší dodávkový automobil, který potřebuje pro svá zájezdová představení. 7. 3. FaD – z autobazaru za auto Kč 290 000,- + 21 % DPH 7. 3. VÚD - Zařazení automobilu do užívání 27. 3. VBÚ - zaplacena faktura autobazaru 10. 10. FaD za opravu Kč 15 000,- + 21 % DPH

24. 10. VBÚ - platba faktury za opravu Datum 7. 3. 7. 3. 27. 3. 27. 3. 10. 10. 24. 10.

Doklad FaD VÚD VBÚ VÚD FaD VBÚ

Text Za automobil Auto zařazeno do užívání Zaplacena FaD za auto Převod zdrojů k profinancování DM Za opravu automobilu Za opravu auta

MD 042 022 321 416 511 321

D 321 042 241/2 401 321 241/1

MD v Kč 350 900 350 900 350 900 350 900 18 150 18 150

D v Kč 350 900 350 900 350 900 350 900 18 150 18 150

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Škola pořizuje se souhlasem zřizovatele počítačovou síť (25 počítačů, server, tiskárna): 1. 7. přijala příspěvek od zřizovatele ve výši Kč 400 000,17. 7. dodavatelská firma přijela a začala s instalací v počítačové učebně 28. 7. po dokončení prací přišla faktura od dodavatelské firmy: - faktura za počítače Kč 434 000,- + 21 % - za instalaci a dopravu Kč 8 000,- + 21 % 28. 7. VÚD - počítačová síť byla zařazena do užívání

12. 8.VBÚ - zaplatili jsme fakturu Datum 1. 7. 1. 7. 28. 7. 28. 7. 12. 8. 12. 8.

Doklad VÚD VBÚ FaD VÚD VBÚ VÚD

Text Předpis příspěvku od zřizovatele Připsání příspěvku na náš účet Za počítače Zařazení majetku do užívání FaD za počítačovou síť zaplacena Převod zdrojů k profinancování DM

94

MD D 348 416 241/2 348 042 321 022 042 321 241/2 416 401

MD v Kč 400 000 400 000 534 820 534 820 534 820 534 820

D v Kč 400 000 400 000 534 820 534 820 534 820 534 820

Pracovní list 6 – Technické zhodnocení a opravy dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 4. 9.

MD v Kč 66 792

D v Kč 66 792

66 792 66 792 66 792

66 792 66 792 66 792

MD v Kč 37 752

D v Kč 37 752

37 752 37 752

37 752 37 752

MD v Kč 49 247

D v Kč 49 247

49 247 49 247

49 247 49 247

Doklad Text MD D MD v Kč FaD za modernizaci SMV Kč 15 112,- + 045 321 18 285,52 21 % DPH 24. 5. VBÚ platba FaD za modernizaci 321 241/1 18 285,52 12. 7. FaD za modernizaci SMV Kč 18 890,- + 045 321 22 856,9 21 % DPH 31. 7. VBÚ platba FaD za modernizaci 321 241/1 22 856,9 31. 7. VÚD technické zhodnocení převýšilo limit pro 022 045 41 142,42 technické zhodnocení DHM (zařazení TZ) 31. 7. VÚD Převod zdrojů k profinancování DM 416 401 41 142,42 31. 7. VÚD Přeúčtování peněžních prostředků 241/1 241/2 41 142,42 Protože jsme obě faktury uhradili z provozních prostředků a nakonec šlo o technické zhodnocení, musíme převést peněžní prostředky

D v Kč 18 285,52

19. 9. 19. 9. 20. 9.

Doklad FaD VBÚ VÚD VÚD

Text za modernizaci počítačové sítě Kč 55 200,- + 21 % DPH platba FaD za modernizaci Převod zdrojů k profinancování DM technické zhodnocení ihned převýšilo limit pro technické zhodnocení DHM

MD 042

D 321

321 416 022

241/2 401 042

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 4. 9. 19. 9. 20. 9.

Doklad FaD VBÚ VÚD

Text za modernizaci počítačové sítě Kč 31 200,- + 21 % DPH platba FaD za modernizaci technické zhodnocení dokončeno, nepřevýší limit pro technické zhodnocení DHM

MD 045

D 321

321 549

241/1 045

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 1. 4. 13. 4. 30. 6.

Doklad Text FaD za upgrade software Kč 40 700,- + 21 % DPH VBÚ platba FaD za modernizaci VÚD technické zhodnocení dokončeno, nepřevýší limit pro technické zhodnocení DNM

MD 044

D 321

321 549

241/1 044

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Datum 9. 5.

95

18 285,52 22 856,9 22 856,9 41 142,42 41 142,42 41 142,42

Pracovní list 7 – Odpisy dlouhodobého majetku Příspěvková organizace má tento dlouhodobý majetek, žádný z tohoto majetku nepoužívá k doplňkové činnosti. Odpisy jsou stanoveny na základě odpisového plánu jednotlivého dlouhodobého majetku schváleného zřizovatelem. Odpisy jsou v souladu s Českým účetním standardem č. 708 prováděny od měsíce, který následuje po měsíci zařazení do užívání. V níže uvedené tabulce najdete přehled dlouhodobého majetku příspěvkové organizace a jejich předpokládaných dob používání. Název dlouhodobého majetku Pozemek Budova Nábytek (zařízení kanceláří) Soubor počítačů a základního software Uživatelský software Dodávkové auto Zař. na rozmnožování tiskopisů, vázací zař.

Datum zařazení 1. 1. 1992 1. 1. 1992 2. 5. 2010 2. 12. 2010 2. 12. 2010 24. 9. 2012 5. 8. 2013

Předpokládaná doba používání 50 let 50 let 10 let 3 roky 3 roky 8 let 4 roky

Pořizovací Účet cena v Kč 1 350 000,- 031 4 345 600,- 021 89 300,- 022 665 200,- 022 185 000,- 013 362 820,- 022 59 600,- 022

Úkol 1: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za III. čtvrtletí roku 2013. III. čtvrtletí 2013 (údaje jsou v Kč) Červenec Srpen Pozemek (neodepisujeme) ----Budova 7 243 7 243 Nábytek 745 745 Počítač 18 478 18 478 Software 5 139 5 139 Dodávkové auto 3 780 3 780 Zařízení pro rozmnožování tiskopisů, vázací zařízení x x

Září --7 243 745 18 478 5 139 3 780 1 242

Výpočty měsíčních odpisů: Vstupní cena / předpokládaná doba používání / 12 Pozemek: se neodepisuje Budova: 4 345 600 Kč / 50 /12 = 7 242,67 Kč zaokrouhleno na 7 243,- Kč Počítače: 665 200 Kč / 3 / 12 = 18 477,78 Kč zaokrouhleno na 18 478,- Kč Nábytek: 89 300 Kč / 10 /12 = 744,17 Kč zaokrouhleno na 745,- Kč Software: 185 000 / 3 / 12 = 5138,89 Kč zaokrouhleno na 5 139,- Kč Dodávkové auto: 362 820 / 8 / 12 = 3779,375 Kč zaokrouhleno na 3 780,- Kč Zařízení pro rozmnožování tiskopisů: 59 600 / 4 / 12 = 1 241,67 Kč zaokrouhleno na 1 242,- Kč

96

Celkem --21 729 2 235 55 434 15 417 11 340 1 242

Úkol 2: Zaúčtujte do deníku účetní případy týkající se odpisů za III. čtvrtletí roku 2013. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Výňatek z vnitřní směrnice účetní jednotky:  Odpisy účtuje měsíčně  Tvorba zdrojů krytí a převody finančních prostředků provádí čtvrtletně Datum Doklad Text MD D MD v Kč 31. 7. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 551 082 23 003 Odpis SMV a SMV 551 073 5 139 Odpis software 31. 8. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 551 082 23 003 Odpis SMV a SMV 551 073 5 139 Odpis software 30. 9. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 551 082 24 245 Odpis SMV a SMV 551 073 5 139 Odpis software 30. 9. VÚD Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčt. odpisů 401 416 107 397 30. 9. VÚD Převod finančních prostředků 241/2 241/1 107 397

D v Kč 7 243 23 003 5 139 7 243 23 003 5 139 7 243 24 245 5 139 107 397 107 397

Úkol 3: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za IV. čtvrtletí roku 2013. IV. čtvrtletí 2013 (údaje jsou v Kč) Říjen Listopad Pozemek (neodepisujeme) ----Budova 7 243 7 243 Nábytek 745 745 Počítač 18 478 18 478 Software 5 139 5 139 Dodávkové auto 3 780 3 780 Zařízení pro rozmnožování tiskopisů, vázací zařízení 1 242 1 242

Prosinec --7 243 745 18 470 5 135 3 780 1 242

Celkem --21 729 2 235 55 426 15 413 11 340 3 726

Výpočty měsíčních odpisů: Vstupní cena / předpokládaná doba používání / 12 Pozemek: se neodepisuje Budova: 4 345 600 Kč / 50 /12 = 7 242,67 Kč zaokrouhleno na 7 243,- Kč Nábytek: 89 300 Kč / 10 /12 = 744,17 Kč zaokrouhleno na 745,- Kč Počítače: 665 200 Kč / 3 / 12 = 18 477,78 Kč zaokrouhleno na 18 478,- Kč, pozor na odpis v prosinci, jde o poslední odpis, díky zaokrouhlování to nebude celá částka 18 478,- ale jen částka 18 470,- Kč (VC 665 200 – dosavadní oprávky (35*18 478 = 646730) Software: 185 000 Kč / 3 / 12 = 5138,89 Kč zaokrouhleno na 5 139,- Kč (u posledního odpisu bude postup stejný jako v předchozím případě) Dodávkové auto: 362 820 Kč / 8 / 12 = 3779,375 Kč zaokrouhleno na 3 780,- Kč Zařízení pro rozmnožování tiskopisů: 59 600 Kč / 4 / 12 = 1 241,67 Kč zaokrouhleno na 1 242,- Kč

97

Úkol 4: Zaúčtujte do deníku účetní případy týkající se odpisů za IV. čtvrtletí roku 2013. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Výňatek z vnitřní směrnice účetní jednotky:  Odpisy účtuje měsíčně  Tvorba zdrojů krytí a převody finančních prostředků provádí čtvrtletně Datum Doklad Text MD D MD v Kč 31. 10. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 Odpis SMV a SMV 551 082 24 245 Odpis software 551 073 5 139 30.11. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 Odpis SMV a SMV 551 082 24 245 Odpis software 551 073 5 139 31. 12. VÚD Odpis budovy 551 081 7 243 Odpis SMV a SMV 551 082 24 237 Odpis software 551 073 5 135 31. 12. VÚD Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčt. odpisů 401 416 109 869 31. 12. VÚD Převod finančních prostředků 241/2 241/1 109 869

98

D v Kč 7 243 24 245 5 139 7 243 24 245 5 139 7 243 24 237 5 135 109 869 109 869

Pracovní list 8 – Vyřazení dlouhodobého majetku Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 12. 12. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila počítač, jehož pořizovací cena činila Kč 45 000,--, zůstatková cena Kč 0,-- a oprávky Kč 45 000,-- . Datum Doklad Text MD D MD v Kč VÚD Vyřazení počítače 082 022 45 000 12. 12.

D v Kč 45 000

Úkol 2: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 19. 8. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila počítač, jehož pořizovací cena činila Kč 45 400,--, zůstatková cena Kč 5 400,-- a oprávky Kč 40 000,-- .

31. 8. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum

19. 8. 19. 8. 31. 8. 31. 8

Doklad VÚD VÚD VÚD VÚD

Text Doodepsání zůstatkové ceny počítače Vyřazení počítače Tvorba zdrojů krytí Převod finančních prostředků

MD D 551 082 082 022 401 416 241/2 241/1

MD v Kč 5 400 45 400 5 400 5 400

D v Kč 5 400 45 400 5 400 5 400

Úkol 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 19. 8. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila software, jehož pořizovací cena činila Kč 88 000,--, zůstatková cena Kč 6 600,-- a oprávky Kč 81 400,-- .

31. 8. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum

19. 8. 19. 8. 31. 8. 31. 8

Doklad VÚD VÚD VÚD VÚD

Text Doodepsání zůstatkové ceny software Vyřazení software Tvorba zdrojů krytí Převod finančních prostředků

MD D 551 073 073 013 401 416 241/2 241/1

MD v Kč 6 600 88 000 6 600 6 600

D v Kč 6 600 88 000 6 600 6 600

Úkol 4: Zaúčtujte účetní případy týkající se vyřazení dlouhodobého majetku do deníku. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Dne 10. 10. příspěvková organizace dle likvidačního protokolu vyřadila dodávkový automobil. Pořizovací cena vozu činila Kč 327 600,--, zůstatková cena Kč 27 300,--, oprávky Kč 300 300,--. 31. 10. byla zaúčtování tvorba zdrojů krytí majetku, převod mezi účty ve výši zůstatkové ceny. Datum Doklad Text MD D MD v Kč VÚD Doodepsání zůstatkové ceny auta 551 082 27 300 10. 10. VÚD Vyřazení auta 082 022 327 600 10. 10. VÚD Tvorba zdrojů krytí 401 416 27 300 31. 10. VÚD Převod finančních prostředků 241/2 241/1 27 300 31. 10.

99

D v Kč 27 300 327 600 27 300 27 300

Pracovní list 9 – Fond kulturních a sociálních potřeb Úkol 1: Zaúčtujte účetní případy týkající se FKSP. Účetní jednotka je neplátcem DPH. Účetní jednotka má oba účty u stejné banky, banka poplatky a úroky nepřipisuje na účet FKSP, ale strhává (převádí) je rovnou na běžný účet. Tzn. převod poplatků a úroků mezi běžným účtem a účtem FKSP nebudeme účtovat. Datum Doklad 1 VÚD 2 VBÚFKSP 3 VBÚ

Text předpis přídělu do FKSP Kč 100 000,příděl do FKSP příděl do FKSP

MD 527 243 262

D 412 262 241/1

MD v Kč 100 000 100 000 100 000

D v Kč 100 000 100 000 100 000

Za stravování zaměstnance, cena oběda Kč 60,50 včetně DPH, stravenky si zaměstnanci kupují sami, platí Kč 30,- /1 oběd a zbytek je fakturován účetní jednotce 1 FaD1 412 321 37 525 37 525 celková fakturovaná částka za obědy zaměstnanců Kč 37 515,- (za 1 230 ks obědů) 2 3 4 5

VBÚFKSP FaD2 VBÚFKSP VBÚFKSP

6

VBÚFKSP

7

FaD3

8 9 10 11

VÚD VBÚFKSP VÚD FaD4

12 13

VBÚFKSP FaD5

14 15

VBÚFKSP FaD6

16 17 18

VÚD VBÚFKSP VÚD

platba faktury za rekreaci zaměstnance Kč 13 350,(příspěvek FKSP je Kč 2 000,-) platba faktury za rekreaci zaměstnance zaměstnanec uhradil Kč 11 250,- na účet FKSP návratná půjčka zaměstnanci z FKSP Kč 10 000,-nákup mikrovlnné trouby Kč 3 120,z prostředků FKSP zařazení mikrovlnné trouby do užívání úhrada FaD za mikrovlnnou troubu čerpání fondů nákup vitamínů pro zaměstnance Kč 12 800,splátka půjčky zaměstnancem Kč 5 000,-koupen dárek k životnímu jubileu zaměstnance Kč 1 050,platba FaD za dárek nákup rychlovarné konvice Kč 990,z prostředků FKSP zařazení rychlovarné konvice do užívání úhrada FaD za rychlovarnou konvici čerpání fondů

100

321 412 335 321 243

243 321

37 525 13 350

243 335

37 525 2 000 11 350 13 350 11 350

335

243

10 000

10 000

558

321

3 120

3 120

028 321 412 412

088 243 648 243

3 120 3 120 3 120 12 800

3 120 3 120 3 120 12 800

243 412

335 321

5 000 1 050

5 000 1 050

321 501

243 321

1 050 990

1 050 990

902 321 412

999 243 648

990 990 990

990 990 990

13 350 11 350

Pracovní list 10 – Náklady a výnosy Účetní jednotka je neplátcem DPH. Úkol 1: Zaúčtujte některé vybrané účetní případy do deníku účetní jednotky. Firma všechny materiálové zásoby účtuje rovnou do spotřeby, nemá sklad zásob. Bankovní poplatky a úroky z vkladu na účtu FKSP jsou rovnou připisovány na běžný účet. Datum 30. 1.

Doklad VÚD

30. 1.

VBÚ

31. 3.

VÚD

2. 4.

VÚD

14. 8.

VÚD

1. 12.

FaD356

3. 12. 3. 12.

FaV45 VBÚ

4. 12.

FaD357

4. 12.

VPD

5. 12.

VPD

6. 12.

VPD

8. 12. 9. 12.

PPD VBÚ

9. 12.

FaD358

11. 12.

FaD359

11. 12.

VÚD

Text Předpis provozního příspěvku od zřizovatele Kč 500 000,Připsání provozního příspěvku od zřizovatele na účet Mimořádná inventarizace pokladny, zjištěn schodek ve výši Kč 5 000,Tento schodek byl způsoben krádeží – potvrzení od Policie ČR o násilném vloupání Potvrzení od Policie ČR, že je pachatel neznámý – odepsání pohledávky do nákladů Za telefonní hovory a internetové připojení Kč 8 760,- + základní sazba DPH Za pronájem tělocvičny Kč 2 000,Zaplaceno pojistné na prosinec a dalších leden – květen dalšího roku celkem Kč 15 000,Za nákup tonerů do tiskáren Kč 1 900,- + základní sazba DPH Zaplatili jsme zálohu Kč 2 500,na opravu počítačů Nákup 100 ks poštovních známek po Kč 10,- (do zásoby) Zaplacen inzerát v novinách (nabízíme pronájem tělocvičny) Kč 699,- včetně DPH Za pronájem tělocvičny Kč 500,- platba FaD356 - platba FaD357 - platba FaV45 Za opravu počítačů Kč 4 565,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy za notebook Kč 11 000,- + základní sazba DPH zařazení notebooku do užívání

101

MD 348

D 672

MD v Kč 500 000

D v Kč 500 000

241/1

348

500 000

500 000

335

261

5 000

5 000

377

335

5 000

5 000

557

377

5 000

5 000

518

321

10 599,6

10 599,6

311 549 381

603 241/1

2 000 2 500 12 500

2 000 15 000

501

321

2 299

2 299

314

261

2 500

2 500

263

261

1 000

1 000

518

261

699

699

261 321 321 321 511

603 241/1 241/1 241/1 321

500 10 599,6 2 299 2 000 5 522,44

500 10 599,6 2 299 2 000 5 522,44

321 558

314 321

2 500 13 310

2 500 13 310

028

088

13 310

13 310

Datum 16. 12.

Doklad FaD360

16. 12. 19. 12.

VÚD VBÚ

20. 12.

FaV46

21. 12.

FaD361

21. 12. 28. 12.

VÚD FaD362

30. 12.

VBÚ

30. 12.

FaD363

30. 12. 30. 12. 31. 12.

VBÚFKSP VÚD VÚD

31. 12.

VÚD

31. 12.

VÚD

31. 12. 31. 12.

VÚD VÚD

Text software za Kč 1 500,- + základní sazba DPH zařazení software do užívání - platba FaD358 - platba FaD359 Penalizační za nezaplacený pronájem (dle smlouvy) Kč 320,Lednici pro zaměstnance za Kč 4 980,- + základní sazba DPH pořizovanou z prostředků FKSP Zařazení lednice do užívání Elektrickou energii Kč 765 800,- + základní sazba DPH - platba FaD360 - bank. poplatky Kč 245,- úroky z vkladu Kč 4,50 Vodu Kč 324 560,- + základní sazba DPH - platba FaD 361 Čerpání fondu FKSP Spotřeba 42 ks poštovních známek po Kč 10,Odpis budovy Odpis SMV a SVM Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtovaných odpisů Převod finančních prostředků Řádná inventarizace pokladny, zjištěn přebytek ve výši Kč 50,-

102

MD 518

D 321

MD v Kč 1 815

D v Kč 1 815

901 321 321 311

999 241/1 241/1 641

1 815 5 522,44 13 310 320

1 815 5 522,44 13 310 320

558

321

6 025,8

6 025,8

028 502

088 321

6 025,8 926 618

6 025,8 926 618

321 518 241/1 502

241/1 241/1 662 321

1 815 245 4,5 392 717,6

1 815 245 4,5 392 717,6

321 412 518

243 648 263

6 025,8 6 025,8 420

6 025,8 6 025,8 420

551 551 401

081 082 416

18 264 264 318 282 582

18 264 264 318 282 582

241/2 261

241/1 649

282 582 50

282 582 50

Řešení souvislého příkladu Příspěvková organizace - městská knihovna Hlavní činnost knihovny: Organizace je veřejnou knihovnou s univerzálními fondy ve smyslu platných legislativních norem. Je součástí národního systému knihoven vykonávající koordinační, odborné, informační, vzdělávací, analytické, výzkumné, metodické a poradenské činnosti a zároveň je střediskem knihovnických, bibliografických, informačních, vzdělávacích a kulturních služeb. Doplňková činnost knihovny: Knihařská dílna Pronájem nebytových prostor Z vnitřní směrnice účetní jednotky:  účetní jednotka je neplátcem DPH  firma způsob B evidence zásob, zásoby materiálu tvoří hlavně knihy a ostatní periodika  bankovní poplatky a úroky z vkladu na účtu FKSP jsou rovnou připisovány na běžný účet  příspěvková organizace má dlouhodobý majetek – viz tabulka níže  odpisy jsou stanoveny na základě odpisového plánu jednotlivého dlouhodobého majetku schváleného zřizovatelem  odpisy jsou v souladu s Českým účetním standardem č. 708 prováděny od měsíce, který následuje po měsíci zařazení do užívání  odpisy, tvorbu zdrojů krytí a převody finančních prostředků účtuje měsíčně  firma má zaplaceno pojistné na majetek, povinné ručení a havarijní pojištění na auto Některé počáteční stavy účtů: Účet 411 – Fond odměn Účet 412 – FKSP Účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Účet 263 – Ceniny

Kč 100 000,Kč 221 000,Kč 145 000,Kč 3 000,-

V níže uvedené tabulce najdete přehled dlouhodobého majetku příspěvkové organizace a jejich předpokládaných dob používání. Název dlouhodobého majetku Pozemek Budova Nábytek Dodávkové auto Soubor kopírek Soubor počítačů a základního software Uživatelský software Zař. na rozmnožování tiskopisů, vázací zař.

Datum Předpokládaná zařazení doba používání 1. 1. 2003 100 let 1. 1. 2003 100 let 24. 1. 2003 25 let 24. 9. 2007 8 let 18. 7. 2007 5 let 12. 2. 2008 5 let 12. 2. 2008 5 let 5. 4. 2009 10 let

103

Pořizovací cena v Kč 3 566 300,431 246 300,78 564 786,654 190,450 000,7 536 199,565 044,889 700,-

Účet 031 021 022 022 022 022 013 022

Úkol 1: Zaúčtujte některé vybrané účetní případy v měsíci březnu do deníku účetní jednotky. Datum 1. 3. 1. 3.

Doklad VÚD VBÚ

1. 3.

VÚD

1. 3.

VBÚ

2. 3. 3. 3.

FaDZ121 VPD

4. 3.

VBÚ

4. 3. 5. 3.

VÚD VPD

6. 3.

VPD

6. 3.

FaD122

8. 3.

FaD123

8. 3.

FaV14

10. 3.

VÚD

10. 3. 10. 3.

FaD124 VPD

14. 3.

VPD

15. 3. 15. 3.

VÚD FaD125

24. 3.

VBÚ

24. 3. 31. 3. 25. 3.

VÚD VBÚFKSP FaD126

Text MD D Předpis příspěvku od zřizovatele na provoz 348 672 Připsání příspěvku od zřizovatele na provoz na 241/1 348 účet Předpis investičního příspěvku od zřizovatele Kč 348 416 350 000,- (na pořízení nových kopírek) Připsání investičního příspěvku od zřizovatele 241/2 348 na účet Na pořízení nových kopírek Kč 140 000,x x Zaplacen inzerát v novinách 518 261 (nabízíme reklamní plochy k pronájmu) Kč 999,- včetně DPH FaDZ121 byla uhrazena 052 241/2 Platba zálohy na vodu Kč 18 000,314 241/1 Převod zdrojů k profinancovanému DM (záloha) 416 401 Záloha zaměstnanci na nákup kancelářských 335 261 potřeb Kč 1 000,Zaměstnanec nakoupil kancelářské potřeby za 501 335 Kč 1 056,- včetně základní sazby DPH 261 (vyúčtování zálohy) Za opravu dodávkové auta (auto nabouralo na 511 321 náledí) na Kč 56 900,+ základní sazba DPH Za nové kopírky Kč 290 000,- včetně instalace + 042 321 základní sazba DPH 321 052 - vyúčtování zálohy Za pronájem nebytových prostor 311 603 Kč 42 000,Zařazení nových kopírek do užívání 022 042 (podle odpisového plánu schváleného zřizovatelem budeme odepisovat 6 let) Za vitamíny pro zaměstnance Kč 15 200,412 321 Vyplacena záloha zaměstnanci na služební 335 261 cestu Kč 1 200,Vyúčtování služební cesty - cestovné zaměstnance Kč 1 467,512 335 - parkovné Kč 120,518 261 Vyřazení kopírek (již odepsáno) 082 022 Za upgrade software 044 321 Kč 28 000,- + základní sazba DPH Doplatek FaD123 321 241/2 Platba FaV14 241/1 311 Platba zálohy na el. energii Kč 128 000,314 241/1 Převod zdrojů k profinancovanému DM (záloha) 416 401 321 243 - platba FaD124 za vitamíny Za nákup knih od knižního fondu 501 321 Kč 324 000,- + základní sazba DPH

104

MD v Kč 3 835 000 3 835 000

D v Kč 3 835 000 3 835 000

350 000

350 000

350 000

350 000

x 999

x 999

140 000 18 000 140 000 1 000

140 000 18 000 140 000 1 000

1 056

1 000 56

68 849

68 849

350 900 140 000

350 900 140 000

42 000

42 000

350 900

350 900

15 200 1 200

15 200 1 200

1 467 120 450 000 33 880

1 200 387 450 000 33 880

210 900 40 000 128 000 210 900 15 200 392 040

210 900 40 000 128 000 210 900 15 200 392 040

Datum 26. 3.

Doklad VÚD

MD D MD v Kč Text Na základě schválení zřizovatelem byl rozdělen loňský zlepšený výsledek hospodaření ve výši Kč 145 000,- Kč 116 000,- do fondu odměn 431 411 116 000 - Kč 29 000,- nerozdělen 431 432 29 000 28. 3. VÚD Zaměstnanec naboural se služebním dodávkovým autem, auto je neopravitelné. Doodepsání zůstatkové ceny auta 547 082 211 215* Vyřazení auta 082 022 654 190 28. 3. VÚD Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtované 401 416 211 215 zůstatkové ceny 28. 3. VÚD Převod finančních prostředků 241/2 241/1 211 215 28. 3. VBÚ Přijatý peněžní neúčelový dar Kč 40 000,241/1 414 40 000 29. 3. VÚD Spotřeba již dříve nakoupených poštovních 518 263 980 známek Kč 980,31. 3. VBÚ 321 241/1 10 599,6 - platba FaD125 518 241/1 345 - bankovní poplatky Kč 345,241/1 662 123 - úroky z vkladu Kč 123,31. 3. PPD Souhrnný doklad za tržby za svázání 261 602 2 500 bakalářských a diplomových prací Kč 2 500,31. 3. PPD Souhrnný doklad za tržby za registrační 261 602 90 900 poplatky od čtenářů za březen Kč 90 900,31. 3. PPD Souhrnný doklad za tržby za poplatky za služby 261 602 77 064 od čtenářů za březen Kč 77 064,31. 3. PPD Souhrnný doklad za tržby za kopírování od 261 602 14 865 čtenářů za březen Kč 14 865,31. 3. VPD Souhrnný doklad za platby poštovného za 518 261 655 měsíc březen Kč 655,VÚD 31. 3. předpis hrubých platů 521 331 1 546 876 předpis sociálního pojištění zaměstnanců 331 336/1 100 588 předpis zdravotní pojištění zaměstnanců 331 336/2 69 661 předpis daňového bonusu 342 331 6 540 předpis zálohy na daň z příjmů 331 342 98 765 předpis náhrady mzdy za nemoc 521 331 2 564 VÚD 31. 3. předpis SP za firmu 524 336/1 386 719 předpis ZP za firmu 524 336/2 139 219 VÚD 31. 3. předpis zákonného pojištění odpovědnosti za 525 378 13 065 škody způsobené při pracovních úrazech a nemocech z povolání (Kooperativa) za II. čtvrtletí Kč 13 065,31. 3. VÚD Zúčtování vyplacených odměn z fondu odměn 411 648 25 000 za toto období Kč 25 000,31. 3. VÚD Čerpání rezervního fondu na pojištění 414 648 8 500 * počet měsíců odepisování je 65, měsíční odpis = 654 190 / 8 / 12 = Kč 6 815, proto dosavadní oprávky jsou Kč 442 975, zůstatková cena k 28. 2. 2013 je Kč 211 215

105

D v Kč

116 000 29 000

211 215 654 190 211 215 211 215 40 000 980 10 599,6 345 123 2 500

90 900

77 064 14 865 655 1 546 876 100 588 69 661 6 540 98 765 2 564 386 719 139 219 13 065

25 000 8 500

Úkol 2: Stanovte odpisy dlouhodobého majetku příspěvkové organizace. Výsledky uspořádejte do tabulky. Výpočty provádíte a účtujete za březen roku 2013. Dlouhodobý majetek Pozemek (neodepisujeme) Budova Nábytek Počítače Software Zařízení pro rozmnožování tiskopisů, vázací zařízení

Březen --359 372 261 883 125 563 9 418 7 415

Výpočty měsíčních odpisů: Vstupní cena / předpokládaná doba používání / 12 Pozemek: se neodepisuje Budova: Kč 431 246 300/100/12 = Kč 359 371,91 zaokrouhleno na Kč 359 372,Nábytek: Kč 78 564 786/25 /12 = Kč 261 882,61 zaokrouhleno na Kč 261 883 Dodávkové auto: již nemáme, bylo vyřazeno Soubor kopírek: již nemáme, bylo vyřazeno Počítače: Kč 7 536 199/5/12 = Kč 125 603,31 zaokrouhleno na Kč 125 604, pozor protože jde o poslední odpis - odepisujeme pouze zůstatkovou cenu Vstupní cena – oprávky = Kč 7 536 199 – (59 * Kč 125 604) = Kč 125 563 Software: Kč 565 044/5/12 = Kč 9 417,4 zaokrouhleno na Kč 9 418 Zařízení pro rozmnožování tiskopisů: Kč 889 700/10/12 = Kč 7 414,17 zaokrouhleno na Kč 7 415 Nové kopírky: ještě neodepisujeme, odepisovat začínáme až měsíc po zařazení do užívání, v tomto případě od dubna Datum 31. 3.

31. 3. 31. 3.

Doklad Text VÚD Odpis budovy Odpis SMV a SMV Odpis software VÚD Tvorba zdrojů krytí ve výši zúčtovaných odpisů VÚD Převod finančních prostředků

106

MD D 551 081 551 082 551 073 401 416 241/2 241/1

MD v Kč 359 372 394 861 9 418 763 651 763 651

D v Kč 359 372 394 861 9 418 763 651 763 651