ISAK NO . 6
MATA UANG ASING
16 Des e m b e r 200 3
MELEKAT PADA KONTRAK DALAM
INTERPRETASI PERNYATAAN S TANDAR AKUNTANSI KEUANGAN INTERPRETASI ATAS PARAGRAF 12 DAB 16 P S A K 5 5 ( R E VI S I 1 9 9 9 ) TENTANG INSTRUMEN D ERIVATIF
ISAK NO.
6
INTERPRETASI PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN INTERPRETASI HAS PARAGRAF 12 DAN 16 PSAK 55 (REVISI 1999) TENTANG INSTRUMEN DERIVATIF MELEKAT PADA KONTRAK DALAM MATA UANG ASING
Sanksi Pelangg a r a n Pasal 44: Unda n g- unda n g Nomor 7 tahun 1987 tent a n g Perub a h a n atas Undan g- unda n g Nomor: 6 tahun 1982 tent a n g Hak Cipt a 1. Bara n g si a p a den g a n se ng a j a dan tanp a hak men g u m u m k a n ata u me mperb a n ya k sua t u cipt a a n at a u me m b e r i izin untuk itu, dipida n a den g a n pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun dan/at a u denda paling banyak Rp 100.00 0. 0 0 0, 0 0 (sera t u s juta rupia h). 2. Barangsia p a d e n g a n sengaja m e n yiarkan, mem a m e r k a n, menge d a rka n, atau me nj u al kepa d a umu m sua t u cipta a n atau bara n g hasil pelang g a r a n Hak Cipta se b a g a i ma n a dim a ks u d dala m ayat (1), dipida n a penjar a paling lama 5 (lima) tahun dan/at a u denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupia h). Dit e r b i t k a n ol e h De w a n Sta n d a r Akun t a n s i Keu a n g a n Ikat a n Akun t a n Indo n e s i a Jl. Si si n g a m a n g a r a j a N o . 59, Jakart a Sel a t a n 12 1 2 0 Tel p . : (0 2 1 ) 7 2 2 - 2 9 8 9 F a x . :( 0 2 1 ) 7 2 4 - 5 0 7 8 e m ail: iai- info@i ai gl o b a l . or .i d w e b s i t e : http:// w w w . i a i g l o b a l . o r . i d
Ce t a k a n Per t a m a Des e m b e r 2003
ii
Interpretasi alas Paragraf 12 dan 16 PSAK 55 (Revisi 1999) tentang Instrumen DerNatlf Melekat pada Kontrak dalam Mata Uang Asing
ISAK No. 6
PENGANTAR (LATAR BELAKANG) Seh u b u n g a n de n g a n ad a n y a kes ulit a n dari per u s a h a a n yan g menga d ak a n perikat an kontrak yang mensyar a tk a n pemb a yar a n d al a m m a t a ua n g a si n g ya n g buk a n m e r u p a k a n m a t a u a n g fungsion al dari salah sat u at au se m u a pihak uta m a me n u r u t PSAK 55 (Revi si 19 9 9 ) m e n g a n d u n g inst r u m e n d e ri v a t if meleka t dan harus dipisahk a n dari kontrak uta m a n y a . Apabila hal ters e b u t dilakuka n maka akan banyak kesulitan yang akan di h a d a p i ol e h p e l a k u p a s a r d a n k e c i l k e m u n g k i n a n PSAK 5 5 ini dapat imple m e n t a sika n. Dewa n Stand a r Akunt a n si Keuan g a n (DSAK) dala m hal ini me m a n d a n g perlu unt uk me m b e rik a n penj el a s a n lebih lanjut m e n g e n a i hal ters e b u t de n g a n m e n e r b i t k a n Inter pr e t a s i at a s Paragr af 12 dan 16 PSAK 55 (Revisi 1999) tent a n g Instru m e n Derivatif Melekat pad a Kontrak dala m Mata Uang Asing. Jakart a, 16 Dese m b e r 2003 De w a n Sta n d a r Aku n t a n s i Keu a n g a n Jusuf Wibisan a AgungNu gr o h o Soedib yo Gunadi Anis Baridwan Ali Darwin Ramzi A. Zuhdi Dudi M. Kurniawa n Jan Hoes a d a Siddh art a Utam a Gudono Hekinus Manao Agus Edy Sirega r Maliki Heru Santos a Grahit a Chandr arin
Ketua Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a Anggot a
Int e r p r e t a s i atas Par a g r a f 12 dan 16 PSAK 55 (R esi si 19 9 9 ) ISAK t e n t a n g I n s t r u m e n Deriv aM Melek a t p a d s Kontr a k d al a m Mat a Uan g Asin g No. 6
DAFTAR ISI
PENGANTAR (LATAR BELAKANG) .....................
Hala m a n III
KUTIPAN PSAK ........................................................
6.1
ALASAN INTERPRETASI ........................................
6.1- 6.2
INTERPRETASI ........................................................
6.2
iv
Int e r pr e t a s i al a s Par a g r a f 12 da n 1 6 PSAK 55 (Re s i s t 1 9 9 9 ) t e n t a n g Ins t r u m e n De r i v a M M el e k a t pa d a Kon tr a k dal a m Mat a Ua n g Asi n g 6
ISAK
No.
INTERPRETASI ATAS PARAGRAF 1 2 DAN 16 PSAK 5 5 ( R E VI S I 1 9 9 9 ) TE NT A N G IN S T R U M E N DERIVATIF MELEKAT PADA KONTRAK DALAM MATA UANG ASING KUTIPAN PSAK 12. Instrumen derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak uta m a dan diperl ak uk a n seb a g a i instru m e n derivatif me n u r u t per n y a t a a n ini jika da n ha n y a jika sel ur u h kriteri a beriku t terpenu hi: (a) karakt e ristik dan risiko instru m e n derivatif m el ek a t tidak secar a jelas dan erat berhub u n g a n deng a n karakt eristik dan risiko ekono mi s kontrak uta m a; (b) instru m e n derivatif m e n c a k u p instru m e n derivatif m el e kat dan kontrak uta m a tidak dinilai kem b ali sesu ai deng a n nilai wajarnya berda s ark a n prinsip akunt a n si yang diterim a umu m; dan (c) instru m e n terpis a h den g a n kondisi yan g sa m a den g a n instru m e n derivatif m el ek a t , me n u r u t par a gr af 5, 6, 8- 10, ad al a h instru m e n derivatif yan g tund uk pad a persya r a t a n pernyat a a n ini. (Invest asi awal bersih untuk instrum e n deri vatif maje m u k tidak boleh diangg a p seba g ai invest a si awal bersih untuk derivatif melek at). 16. Instru m e n deriv a tif valut a asin g m el e k a t tidak bole h dipisahka n dari kontrak utam a dan diangga p seba g ai instrum e n derivatif me n u r u t para gr af 11 apa bil a kontrak uta m a buka n merup a k a n instru m e n keua n g a n dan me m e rluk a n pem b a ya r a n dalam deno min a si: (a) m a t a ua n g fun g si o n a l pih a k ya n g m e m b u a t kont r a k ; at a u (b) valut a yan g diper g u n a k a n dal a m perd a g a n g a n inte m a sio n al (mi s al n y a , US doll ar unt u k tra n s a k s i mi n y a k me n t a h ). Tra n s a k s i val ut a asi n g ya n g bel u m dis el e s a i k a n , ter m a s u k instrum e n keuanga n, yang merupaka n aktiva/kewajiban moneter dan men g a n d u n g pem b a ya r a n pokok, pem b a y a r a n bung a, atau
6 .1
In t e r p r e t a s i a t a s P a r a g r a f 1 2 d a n 1 6 P SAK 5 5 (R e v i s i 1 9 9 9 ) t e n t a n g In s t r u m e n D e r i u a t i f M e l e k a t p a d a Ko n t r a k d a l a m M a t a U a n g A s i n g 6
ISAK
No.
kedu a n y a yang diden o m i n a si dala m valut a asing tunduk pad a persyar a t a n dala m PSAK 10 unt uk me n g a k ui laba ata u rugi tra n s a k si valut a asin g dal a m pe n d a p a t a n da n tidak dian g g a p m en g a n d u n g inst r u m e n deriv a t if val ut a asi n g m el e k a t ber das a r k a n pern ya t a a n ini. Bat a s a n yan g sa m a diter a p k a n pad a sekuritas yang tersedi a untuk dijual atau untuk diperd a g a n gk a n yang me n g h a s ilka n arus kas dala m valut a asing. ALASAN INTERPRETASI 10 Di Indon e si a banya k kontrak yang me n s ya r a t k a n pem b a y a r a n d al a m m a t a u a n g asi n g ya n g buk a n m e r u p a k a n m a t a ua n g fu n g s i o n a l d a ri s al a h s a t u a t a u s e m u a pi h a k ut a m a ya n g menga d a k a n perikat an kontrak. Contohnya adalah kontrak leas ing ruang kantor dala m mat a uan g US Dollar, sed a n gk a n mat a u a n g fun g s i o n a l pi h a k less or (pih a k ya n g m e n y e w a k a n ) m a u p u n lessee (pihak penye w a ) adal a h Rupiah. Se h u b u n g a n d e n g a n itu, tim b ul p er t a n y a a n a p a k a h s e m u a kont r a k ya n g m e n s y a r a t k a n pe m b a y a r a n dal a m m a t a ua n g asing, sed a n g k a n mat a uan g fungsion al dari salah sat u at a u se m u a pihak uta m a yan g me n gik a t k a n dirinya dal a m kontr ak adalah Rupiah, diangga p menga n d u n g unsur instrum e n derivatif melekat yang sesuai paragraf 12 dan 16 PSAK 55 (Revisi 1999), harus dilapork a n sec ar a terpis a h berd a s a r k a n nilai wajarnya ? INTERPRETASI Suat u kontr a k ya n g m e n s y a r a t k a n pe m b a y a r a n dal a m su a t u mat a uang asing sed a n g k a n mat a uan g fungsion al dari salah sat u at a u se m u a pih a k ut a m a ya n g m e n gi k a t k a n diri dal a m kont r a k ad al a h Rupi a h tid a k m e n g a n d u n g un s u r deriv a t if meleka t apa bila mat a uang asing terse b u t lazim dipak ai dala m transaksi bisnis lokal. Contoh mat a uang asing demikian adalah US Dollar. Paragraf 12 PSAK 55 (Revisi 1999) mene nt uk a n bahwa apabila keti g a kon di si d al a m p a r a g r a f 12 t er s e b u t di p e n u h i m a k a
6. 2
Int er p r e t a s i a t a s Par a g r a f 12 d a n 16 PSAK 55 (R evi si 19 9 9 ) t e n t a n g Inst r u m e n Deriv a t if Melek a t p a d a Kont r a k d al a m Mat a Uan g Asing
ISAK No. 6
instrume n derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utama. Dala m kontrak yang me ns ya r a t k a n pe mb a ya r a n dala m mat a u ang asing terdapat potensi instrume n derivatif melekat. Namun a p a b il a m a t a ua n g a si n g te r s e b u t me r u p a k a n ma t a ua n g ya n g lazim digunak a n dala m trans a ksi bisnis lokal, unsur mat a uang asing tersebut diangga p me miliki hubung a n yang "erat" denga n kontr a k ut a m a n y a . Dala m hal ini kriteri a par a g r a f 12 "...(a). karakteristik dan risiko instru me n derivatif meleka t tidak secar a jela s da n er a t ber h u b u n g a n de n g a n kar a k t e r i s ti k da n risiko ekono mi s kontr a k uta m a . . .." tidak terp e n u hi. Karen a tidak semu a kriteria dalam paragraf 12 dipenuhi maka kontrak dalam mata uang asing tersebut tidak menga nd u n g instrume n derivatif melek a t yang harus dipisa hk a n dari kontr ak uta m a n ya .
6. 3
