Fiscalect Eindejaarstips 2015

Blad 1 van 11

/ Tips voor ondernemers

Fiscalect Eindejaarstips 2015 Inhoud Tips voor ondernemers .......................................................................................................................2 Voorkom verliesverdamping ...........................................................................................................2 Wilt u juist winst uitstellen? ............................................................................................................2 Hoe lang nog in de BV? ...................................................................................................................2 Houd in december uw werkkapitaal op peil.....................................................................................3 Betaal nooit contant bij het tanken .................................................................................................3 Maak leningen zakelijk ....................................................................................................................3 Vraag btw terug bij failliete afnemer! ..............................................................................................3 Let op uw herinvesteringsreserve termijn! ......................................................................................4 Lagere toevoeging aan oudedagsreserve.........................................................................................4 VAR verdwijnt per 01-04-2016: kijk kritisch naar contracten met ZZP’ers ........................................4 Risico’s van inlenen van personeel of het uitbesteden van werk......................................................4 Tips voor mensen met een woning .....................................................................................................5 Dubbele hypotheek: rente jaar langer aftrekbaar ............................................................................5 Rente op restschuld vijftien jaar aftrekbaar .....................................................................................5 Betaal uw eigenwoningrente 6 maanden vooruit ............................................................................5 Tips voor iedereen ..............................................................................................................................6 Benut vrijstellingen schenkbelasting ...............................................................................................6 Toeslagen .......................................................................................................................................6 Begin volgend jaar grote uitgaven? Betaal ze dit jaar! .....................................................................7 Haal € 512 aan cash in huis .............................................................................................................7 Los consumptieve leningen af .........................................................................................................7 Opname levenslooptegoed 2015: bestedingsvrij en slechts 80% belast ...........................................7 Giften (aan een ANBI) .....................................................................................................................8 Samenlevingscontract .....................................................................................................................8 Papieren schenking .........................................................................................................................8 Aftrek lijfrente ................................................................................................................................8 Beleggen in groen? Doen! ...............................................................................................................9 Tips voor de directeur grootaandeelhouder (DGA) ..............................................................................9 Dividenduitkering in 2015? .............................................................................................................9 DGA én werknemer? Check uw gebruikelijk loon! ...........................................................................9

Fiscalect Eindejaarstips 2015

Blad 2 van 11


Salaris versus dividend .................................................................................................................. 10 Stoppen met pensioen opbouwen? ............................................................................................... 10 Geef ruimhartig uit uw BV ............................................................................................................. 10 Maak beleggingsverliezen in de BV definitief................................................................................. 10 Check overeenkomsten met de BV ................................................................................................ 10 Zorg voor een leningsovereenkomst ............................................................................................. 11

Tips voor ondernemers Voorkom verliesverdamping U kunt verliezen verrekenen met de winst van 1 jaar terug, de zogenoemde carry-back. Het resterende verlies kunt u vervolgens verrekenen met winsten uit de 9 volgende jaren, de zogenoemde carry-forward. Voor IB ondernemers is dit 3 jaar terug en 9 jaar vooruit. Is een verlies niet tijdig verrekend, dan ‘verdampt’ het. Dreigen oude verliezen te verdampen? Dan adviseren wij u nog dit jaar maatregelen te nemen. Hierbij kunt u denken aan het creëren van winst door:  het realiseren van stille reserves / meerwaarde / goodwill;  het inbrengen van winstgevende activiteiten;  het afbouwen van voorzieningen.

Wilt u juist winst uitstellen? Kijk dan of u nog een voorziening kunt vormen. Daarvoor is al voldoende dat de toekomstige uitgaven hun oorsprong vinden in feiten en omstandigheden die zich hebben voorgedaan vóór de balansdatum, en dat een redelijke mate van zekerheid bestaat dat de uitgaven in de toekomst worden gedaan. Verder geldt dat de toekomstige uitgaven ook moeten kunnen worden toegerekend aan de periode voorafgaande aan de balansdatum. Voorzieningen zijn mogelijk voor bijvoorbeeld een reorganisatie, onderhoud, saneringskosten, het verlenen van garantie op producten of jubileumuitgaven voor het personeel. Zijn er activa op de fiscale balans die een lagere waarde hebben, dan kunt u deze afwaarderen binnen de grenzen van goed koopmansgebruik. Het afwaarderen van oninbare vorderingen, incourante voorraden of bedrijfspanden kan een flinke aftrekpost opleveren.

Hoe lang nog in de BV? De totale belastingdruk in de BV is vrijwel altijd hoger dan bij ondernemers met een eenmanszaak of een vennootschap onder firma/maatschap. Natuurlijk spelen er andere, niet-fiscale overwegingen mee om te ondernemen in een BV, maar bij winsten vanaf +/- € 150.000 kan het raadzaam zijn om de BV fiscaal te heroverwegen. Fiscalect Eindejaarstips 2015

Blad 3 van 11


Bij IB-ondernemers is de winst effectief belast tegen maximaal 44,72%, omdat 14% van de fiscale winst is vrijgesteld (MKB-winstvrijstelling). Effectief is de marginale belastingdruk dus 52%* 86%. Door de vele faciliteiten, zoals de zelfstandigenaftrek en de FOR, wordt de belastingdruk verder verlaagd. Alle winst, of dit nu voortvloeit uit de arbeidsinspanning of uit kapitaal, wordt in de inkomstenbelasting hetzelfde belast. In de BV bedraagt de gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelastingdruk 40% - 43,75%. Dit betreft echter de winst na aftrek van het loon van de DGA. En dat loon wordt belast tegen maximaal 52%. De totale belastingdruk in de BV is daardoor vrijwel altijd hoger dan bij IB-ondernemers.

Houd in december uw werkkapitaal op peil Op het eind van het jaar is het zaak het bedrag op uw ondernemingsrekening op peil te houden als u in privé vermogensrendementsheffing in Box 3 betaalt. Door nog even te wachten met het overhevelen van bijvoorbeeld € 5.000 van uw ondernemersrekening naar de privérekening tot een dag of wat ná de jaarwisseling, bespaart u 1,2% van € 5.000 over belastingjaar 2016. Da’s toch weer € 60 netto in de pocket.

Betaal nooit contant bij het tanken Tankt u voor uw auto van de zaak, betaal dan altijd met uw tankpas, pinpas, of creditcard. Bij een contante betaling loopt u het risico om de btw-aftrek op de brandstofkosten te verspelen! Bij een contante betaling kan de fiscus niet nagaan wie de betaling heeft gedaan. De kassabon is daarvoor onvoldoende. Dat is voor de inspecteur voldoende reden om de btw-aftrek te weigeren. Zelfs als vaststaat dat met de brandstof uitsluitend zakelijke kilometers zijn verreden. Een kassabon zonder traceerbare afnemer voldoet niet aan de wettelijke factuurvereisten. Een en ander geldt uiteraard ook voor de tankbeurten van uw medewerkers met een auto van de zaak.

Maak leningen zakelijk In gelieerde verhoudingen bestaat het ‘gevaar’ van onzakelijk handelen. Voor de belastingheffing moeten we echter uitgaan van zakelijke condities. Is bijvoorbeeld op een lening een rente overeengekomen van 3%, maar bedraagt een zakelijke rente 5%, dan gaat de belastingdienst voor de belastingheffing uit van deze laatste rente. Volgens recente rechtspraak kunnen te ‘soepele’ leningsvoorwaarden er zelfs toe leiden dat de lening als een zogenaamde ‘onzakelijke lening’ kwalificeert. Belangrijkste gevolg van de ‘onzakelijke lening’ is dat u of uw vennootschap een eventueel verlies hierop niet kunt aftrekken. Bovendien kan deze kwalificatie mogelijk leiden tot een fiscale correctie op de overeengekomen rente. Om vervelende verrassingen te voorkomen is het dan ook verstandig om een zakelijke leningsovereenkomst op te (laten) stellen.

Vraag btw terug bij failliete afnemer! Bij een faillissement van uw afnemer van een levering of dienst, kunt u de in rekening gebrachte btw terugvragen bij de Belastingdienst. De verschuldigde btw moet eerder op de aangifte zijn aangegeven en voldaan. Heeft u een afnemer waarbij duidelijk valt op te maken dat die de


Blad 4 van 11


rekening niet betaalt, bijvoorbeeld uit correspondentie met de afnemer, dan kunt u een verzoek om teruggaaf van de btw doen. Let op! U kunt de btw niet terugvragen door middel van een creditfactuur. Deze btw mag ook niet worden aangegeven op een (suppletie)aangifte, maar moet in briefvorm worden teruggevraagd. En wel één maand na afloop van het aangiftetijdvak waarin is gebleken dat de debiteur niet zal betalen (stuur kopie facturen mee).

Let op uw herinvesteringsreserve termijn! Heeft u een herinvesteringsreserve gevormd? Ga dan in uw boeken na wanneer deze herinvesteringsreserve is gevormd. De herinvesteringstermijn is normaal gesproken maximaal drie jaar. Wel moet dan uiterlijk aan het einde van het boekjaar waarin het bedrijfsmiddel is vervreemd (bij de directie) een herinvesteringsvoornemen aanwezig zijn om te investeren in: • een bedrijfsmiddel dat economisch eenzelfde functie inneemt in het ondernemingsvermogen of • bedrijfsmiddelen die in niet meer dan 10 jaar worden afgeschreven. Het herinvesteringsvoornemen moet niet alleen tijdig aanwezig zijn, en blijven, het moet ook aannemelijk gemaakt worden. Een voornemen kan aannemelijk gemaakt worden via zoekopdrachten, investeringsprogramma’s, etc. Zorg voor een duidelijke onderbouwing. Indien u de herinvesteringsreserve namelijk niet binnen drie jaar benut voor nieuwe investeringen, dan valt de reserve vrij ten gunste van het fiscale resultaat. Dit betekent dat uw winst verhoogd wordt met de herinvesteringsreserve en dat u daardoor meer belasting verschuldigd bent. Let op! Bij bijzondere omstandigheden kunt u met de Belastingdienst overleggen over een termijnverlening. Doe dit wel tijdig!

Lagere toevoeging aan oudedagsreserve Indien u winst maakt, kunt u een deel van die winst aanwenden voor een fiscale oudedagsreserve (FOR). Deze toevoeging aan de FOR verlaagt de verschuldigde inkomstenbelasting. U kunt vanaf 1 januari 2015 minder toevoegen aan de FOR. U kunt dan nog slechts 9,8% van de winst over een kalenderjaar toevoegen aan de FOR (2014: 10,9% van de winst). Daarnaast geldt er per 1 januari 2015 een maximumbedrag van € 8.640 (2014:€ 9.542.

VAR verdwijnt per 01-04-2016: kijk kritisch naar contracten met ZZP’ers De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) wordt zo goed als zeker in de loop van 2016 afgeschaft. Om er zeker van te zijn dat u geen loonheffingen hoeft in te houden en af te dragen moet u met uw opdrachtnemer een door de Belastingdienst goedgekeurde (model)overeenkomst afsluiten. De bestaande VAR’s verliezen dan ook direct hun vrijwarende werking. Dus, kijk eens kritisch naar uw contracten met ZZP’ers.

Risico’s van inlenen van personeel of het uitbesteden van werk Sinds 1 juli 2015 zijn de risico’s op gebied van aansprakelijkstellingen groter geworden. Voorheen kon u al geconfronteerd worden met aansprakelijkstellingen als uitlener of degene die werk voor uitvoert zijn verplichtingen ten aanzien van de Belastingdienst niet nakomt.


Blad 5 van 11

/ Tips voor mensen met een woning

Op dit moment is het zo dat als iemand in een keten bij inleen of uitbesteding van werk zijn werknemers niet voldoende loon betaalt, de opdrachtgevers in de keten ook nog eens aansprakelijk gesteld kunnen worden voor niet-betaald loon. Als u regelmatig werk uitbesteedt of personeel inleent, bespreek die risico’s dan met een jurist.

Tips voor mensen met een woning Dubbele hypotheek: rente jaar langer aftrekbaar Mensen die met een dubbele hypotheek zitten omdat ze hun oude huis niet kwijtraken, mogen de rente van beide hypotheken een jaar langer aftrekken. Iemand die komend jaar een huis koopt en met het oude blijft zitten, kan dankzij de toezegging tot en met 2019 de rente op beide hypotheken aftrekken.

Rente op restschuld vijftien jaar aftrekbaar Huiseigenaren die hun woning met verlies verkopen kunnen vanaf 29-10-2012 de rente en kosten voor een lening waarmee ze de restschuld voldoen maximaal 15 jaar van de belasting aftrekken. Het gaat om restschulden die ontstaan zijn tussen 29 oktober2012 en 31 december 2017. Dit is een tijdelijke maatregel. Aan de aftrekbaarheid van de rente en kosten voor de geldlening wordt niet de voorwaarde gesteld dat deze wordt afgelost. Maar na 15 jaar zijn de rente en kosten niet meer aftrekbaar. De regeling staat ook open voor huiseigenaren die na verkoop bijvoorbeeld gaan huren. Het is geen voorwaarde dat na de verkoop van de woning een nieuwe eigen woning wordt gekocht.

Betaal uw eigenwoningrente 6 maanden vooruit Valt u volgend jaar in een lager belastingtarief, bijvoorbeeld omdat u de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt? Betaal dan de eigenwoningrente over de eerste 6 maanden van 2016 nog dit jaar (maar alléén de rente die betrekking heeft op de periode tot en met 30 juni 2016 en vooral niet meer, anders wordt uw aftrek over 2015 alsnog beperkt tot de rente tot en met december 2015!). Daarnaast wordt de aftrek van hypotheekrente in het toptarief de komende jaren jaarlijks beperkt met 0,5% per jaar. Door rente vooruit te betalen in 2015 kunt u eventueel de aftrek nog tegen 51,0% verwezenlijken en houdt u dus een half procent extra over. LET OP: Als u rente vooruit betaalt, moet u schriftelijk met uw geldschieter (meestal de bank) overeenkomen dat het bedrag niet in depot wordt gestort en dat u het reeds betaalde bedrag niet kunt terugvorderen.

Los nog dit jaar (iets) af op uw hypotheek Als u op de hypotheek (versneld) wilt aflossen, is het verstandig om dit vóór het einde van het jaar te doen en niet na 1 januari. Naarmate er op de peildatum 1 januari minder spaargeld is, scheelt dat weer 1,2% Box 3 heffing.


Blad 6 van 11

/ Tips voor iedereen

Tips voor iedereen Benut vrijstellingen schenkbelasting Overweeg in 2015 nog een schenking te verrichten aan uw kind(eren). Er geldt hierbij een basisvrijstelling van € 5.277. Is uw kind tussen 18 en 40 jaar oud, dan geldt een eenmalige hoge vrijstelling van € 25.322. Er geldt een extra verhoogde vrijstelling van € 52.752 als uw kind de schenking gebruikt voor de aankoop1 van een eigen woning of een studiefonds. Als al gebruik is gemaakt van de zojuist bedoelde eenmalige hoge vrijstelling van € 25.322, dan bedraagt de extra verhoogde vrijstelling toch nog € 27.430. Voor de eenmalige verhoogde vrijstelling komt het kind in aanmerking mits daarop een beroep wordt gedaan in de aangifte schenkbelasting (en u nog niet eerder een beroep op deze vrijstelling hebt gedaan). Indien kind niet maar zijn of haar partner wel aan voorwaarden voldoet kunt u als (schoon)ouders wellicht ook gebruik maken van de verhoogde vrijstelling. U moet deze aangifte indienen voor 1 maart 2016.

Vergeet ook de kleinkinderen niet. Schenk uw kleinkinderen nog dit jaar ook wat geld. De vrijstelling voor 2015 is gesteld op € 2.111 per kleinkind (voor alle schenkingsbedragen binnen één kalenderjaar samen). TIP: Hetzelfde vrijgestelde bedrag geldt ook voor uw broers, zussen en derden. Oeps! Bent u vergeten om uw zoon of dochter tijdig – vóór hun 40e – een ‘grote’ vrijgestelde schenking te doen? U kunt die vergissing herstellen als uw schoonzoon of -dochter jonger is dan 40 jaar.

Toeslagen Controleer! Ontving u in 2015 één of meer toeslagen? Dan ontvangt u de betreffende toeslagen automatisch ook in 2016 als u daar recht op heeft. Controleer deze zorgvuldig. De gegevens waarop de Belastingdienst zich baseert, zijn mogelijk niet meer up-to-date waardoor u te veel of juist te weinig krijgt. Vermogenstoets Wie op 1 januari van een jaar na aftrek van de Box 3-vrijstelling méér dan € 82.093 vermogen heeft (ongeacht of u alleenstaand bent of een toeslagpartner heeft), krijgt géén zorgtoeslag en géén kindgebonden budget meer.

1

Het geheel of gedeeltelijk aflossen door het kind van de eigenwoningschuld en/of het afkopen van een recht van erfpacht, opstal of beklemming zijn ook toegestaan.


Blad 7 van 11


U krijgt géén huurtoeslag meer als uw vermogen boven de Box 3-vrijstelling uitkomt. LET OP: De vrijstelling voor kinderen is al met ingang van 01-01-2012 afgeschaft! De eigen bijdrage voor de AWBZ voor mensen met Box 3-vermogen is, zoals bekend mag zijn, flink verhoogd. TIP: zit u op of rond de grens van deze bedragen, zorg dan (door bepaalde nuttige uitgaven te doen) dat uw Box 3 vermogen net onder die grens komt! Bijvoorbeeld via de volgende drie tips.

Begin volgend jaar grote uitgaven? Betaal ze dit jaar! Een nieuwe auto, een bankstel of een wasmachine, betaal ze in 2015. De uitgave verlaagt uw grondslag voor de vermogensrendementsheffing in Box 3 voor het belastingjaar 2016, zodat u dan minder inkomstenbelasting hoeft te betalen. Peanuts? Als u een auto van € 30.000 nog dit jaar afrekent, scheelt dat € 360 inkomstenbelasting over 2016. Dat is rap verdiend!

Haal € 512 aan cash in huis Contant geld en cadeaubonnen hoeft u tot een bedrag van € 512 (€ 1.024 voor fiscaal partners) niet aan te geven als Box 3-vermogen. Haal eind december dus wat extra geld in huis en u bespaart over 2016 toch weer € 12 belasting.

Los consumptieve leningen af Hebt u tegelijkertijd spaargeld en consumptieve leningen? “Dat is een beetje dom” wellicht, want u betaalt altijd méér voor lenen dan u voor sparen ontvangt. Bovendien kunt u uw Box 3-schulden nooit volledig wegstrepen tegen uw bank- en andere Box 3-tegoeden, omdat daarvoor een drempel van € 2.900 per persoon geldt. Los dus uw consumptieve leningen af met spaargeld: u bespaart rente én belasting in Box 3!

Opname levenslooptegoed 2015: bestedingsvrij en slechts 80% belast Iemand die in 2015 zijn volledige saldo aan levenslooptegoed ineens en bestedingsvrij opneemt, wordt slechts voor 80% wordt belast (maximaal voor het saldo per 31-12-2013, de rest is normaal belast). U krijgt dus een belastingkorting van 20%. Pas op: uw verzamelinkomen wordt hoger bij een opname (met of zonder belastingkorting) uit het levenslooptegoed. Hebt u recht op bijvoorbeeld toeslagen, dan kan een volledige opname van uw levenslooptegoed van (negatieve) invloed zijn op de hoogte hiervan! Pas op: Bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Tot een inkomen van ongeveer € 51.000 moet een werkgever een bijdrage betalen voor de Zvw. Opname van het levensloopsaldo heeft een verhoging van de Zvw-grondslag tot gevolg. Maar dit leidt alleen tot hogere lasten voor de werkgever, de werknemer merkt hier niets van. Tenzij de deelnemer geen (ex-)werkgever heeft en het saldo door de bank wordt uitgekeerd. Dan moet hij zelf, bij zijn aangifte inkomstenbelasting, de bijdrage betalen.


Blad 8 van 11


Giften (aan een ANBI2) Alleen giften boven de drempel (1% van uw drempelinkomen, minimaal € 60 tot maximaal 10% van het drempelinkomen) kunt u aftrekken. Door beoogde giften over meerdere jaren te bundelen en ze in één jaar te betalen, heeft u dus maar één keer ‘last’ van die drempel. Houd rekening met het maximum. Fiscaal partners moeten hun giften samenvoegen (maar pas op: als uw partner ook inkomen heeft, wordt de drempel ook hoger door het gecombineerde drempelinkomen). Wilt u zowel in 2015 als in 2016 aan een goed doel schenken, schenk dan in het jaar waarin u de hoogste aftrek zult krijgen. TIP: giften in natura tellen óók mee. Denk bijvoorbeeld aan uw oude, nog werkende computer die u aan een goed doel geeft. Vraag een bon waarop uw bijdrage voor dit goede doel omschreven staat met een handtekening. Zet op de bon een reële schatting van de waarde (stel: 10% aanschafprijs). TIP: Wie aan een culturele instelling doneert, kan méér aftrekken dan hij heeft gegeven. U mag al vanaf 2012 namelijk uw donatie met 25% vermeerderen (maximaal € 1.250 extra).

Samenlevingscontract Vóór de jaarwisseling een samenlevingscontract afsluiten is verstandig. U kunt dan heel 2015 fiscaal partner zijn, zodat u bijvoorbeeld de hypotheekrenteaftrek en het Box- 3 saldo onderling vrij kunt verdelen. Met (minimaal zes maanden) een samenlevingscontract heeft u ook recht op de verhoogde vrijstelling voor partners zoals deze voor de Erfbelasting geldt. Combineer dit met een testament als u dat ook nog niet heeft.

Papieren schenking Het is nog steeds mogelijk om geld aan uw kinderen te schenken, zonder dat u het echt aan hem of haar hoeft over te maken. Notarissen noemen dit de zogenaamde papieren schenking. Het is vrijwel altijd verstandig om voor het einde van het jaar een bedrag aan uw zoon of dochter te schenken. Er is wel een notariële akte nodig, de kosten hiervan zijn beperkt. Als u al eerder een dergelijke schenking heeft gedaan, dan moet u vóór 1 januari 2016 de rente hierover betalen, dit mag ook contant maar leg dit dan wel vast. Als geen rente (minimaal 6%) wordt betaald, is er in de toekomst ook géén erfbelasting besparing.

Aftrek lijfrente Bij een pensioentekort kunt u de zogenoemde jaarruimte benutten voor een lijfrentepremieaftrek of een inleg op een Bankspaarproduct. Daarnaast bestaat onder voorwaarden de mogelijkheid om de in het verleden niet-benutte aftrekruimte alsnog te gebruiken door middel van de zogenoemde reserveringsruimte. Per 1 januari 2016 wordt de maximale aftrek voor lijfrenten weer lager. In plaats van 13,8% van de premiegrondslag zal nog maar zo’n 12% aftrekbaar. Maak dus desgewenst nog in 2015 gebruik van uw lijfrentepremieaftrek. 2

Om voor giftenaftrek in aanmerking te komen, moet de gift zijn gedaan aan een instelling die beschikt over een zogenaamde ‘ANBI-verklaring’. Controleren of de instelling waaraan u wilt schenken nog een ANBI-verklaring heeft, kunt u doen op www.belastingdienst.nl/rekenhulpen/giften/anbi_zoeken


Blad 9 van 11

/ Tips voor de directeur grootaandeelhouder (DGA)

Premies die u in de aangifte 2015 wilt aftrekken moeten in 2015 daadwerkelijk betaald te zijn.

Beleggen in groen? Doen! Heeft u beleggingen, dan moet u de waarde van deze beleggingen ook opgeven in Box 3. Belegt u in groene projecten, dan is de belastingdienst u zowaar eens goed gezind. Dat geldt niet langer voor de beleggingen in durfkapitaal, sociaal-ethische beleggingen en culturele beleggingen. Die vrijstellingen hiervoor zijn al per 1 januari 2013 vervallen. Voor groene beleggingen echter blijft u een vrijstelling houden in Box 3 van maximaal € 56.928 (het dubbele voor partners). Bovendien blijft u nog recht houden op een heffingskorting van 0,7% van het vrijgestelde bedrag in Box 3. Wilt u gaan beleggen in een groenfonds, check dan ook of dit fonds wel door de belastingdienst als een dergelijk fonds is aangewezen, want anders profiteert u niet van de voordelen. Heeft u recht op zorg- of huurtoeslag of kindgebonden budget, houdt er dan rekening mee dat de vrijstelling voor groene beleggingen in de inkomstenbelasting niet telt voor de toeslagen. Groene beleggingen tellen dus gewoon mee als vermogen voor de vermogenstoets.

Tips voor de directeur grootaandeelhouder (DGA) Dividenduitkering in 2015? Overweegt u uw BV een dividenduitkering aan uzelf te laten doen? Overweeg dan om de dividenduitkering uit te stellen tot 2 januari 2016 of later. U voorkomt dan dat het dividend tot uw Box 3-inkomen wordt gerekend (peildatum is 1 januari). LET OP: bij een (interim-)dividenduitkering, terugbetaling op aandelen gestort kapitaal en of inkoop van eigen aandelen moet er een uitkeringstest worden gedaan. Het is wenselijk dat u deze test uitvoert, vóórdat u overgaat tot uitkering. Uit die test moet blijken of de vennootschap ook ná de dividenduitkering kan blijven voldoen aan haar verplichtingen. Vooral bij BV’s met een pensioenvoorziening is voorzichtigheid geboden.

DGA én werknemer? Check uw gebruikelijk loon! Voor een werknemer die een aanmerkelijk belang in een vennootschap of coöperatie heeft, geldt de gebruikelijkloonregeling. Deze regeling bepaalt hoe hoog het loon minimaal moet zijn. Doorgaans gaat het dan om de directeur met meer dan 5% aandeelbezit (AB-houder). Het gebruikelijk loon voor een AB-houder is het hoogste van de volgende drie bedragen: 1. 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking; 2. het loon van de meestverdienende werknemer van u of van een verbonden lichaam; 3. € 44.000 (bedrag voor 2015).


Blad 10 van 11


Zowel AB-houder als fiscus kunnen tegenbewijs aanvoeren dat het loon lager resp. hoger moet zijn.

Salaris versus dividend Als DGA heb je een zekere vrijheid salaris in te ruilen voor dividend. Waar u voor moet waken, is dat het salaris blijft passen binnen de gebruikelijkloonregeling (zie hiervóór). Tegenover het toptarief van 52% voor een gedeelte van het salaris, staat een lagere, gecombineerde belastingdruk over ab-winst (= vennootschaps- én inkomstenbelasting samen) van 40% tot 43,75%. Door vervolgens met de dividenduitkering in privé te gaan beleggen, kunt u mogelijk een aanvullend (onbelast) voordeel realiseren.

Stoppen met pensioen opbouwen? Een goed pensioen is een waardevolle bezitting en geeft financiële rust als u stopt met werken. Het is dan ook zaak om zorgvuldig om te gaan met uw opgebouwde pensioenrechten in uw pensioen-BV. Ook partnerpensioen moet uiteraard goed geregeld zijn. Een oudedagsvoorziening hoeft echter niet per se via een pensioen plaats te vinden, maar kan ook op een andere wijze worden opgebouwd. Vanuit fiscaal perspectief is pensioen minder aantrekkelijk als u bij uitkering van het pensioen 52% belasting betaalt. Ingehouden winst kent immers een belastingdruk van 40%-43,75% (zie hiervoor). Voldoende pensioen opgebouwd? Dan kan het voordelig zijn om daarmee te stoppen.

Geef ruimhartig uit uw BV De regeling voor giftenaftrek voor BV’s is met ingang van 2012 gewijzigd. De drempel van € 227 is toen vervallen. De maximale aftrek is verhoogd van 10% naar 50% van de winst. De aftrek mag echter niet hoger zijn dan € 100.000. Voor giften aan culturele instellingen mag 50% extra worden afgetrokken met een maximum extra aftrek van € 2.500. In privé is de drempel 1% van het (gezamenlijk) verzamelinkomen met een minimum van € 60 en is het plafond gesteld op 10% van het drempelinkomen. Voor giften aan culturele instellingen mag daar 25% extra worden afgetrokken met een maximum van € 1.250. Afhankelijk van uw drempelinkomen, het bedrag van de gift(en) en het belastingtarief waar u en uw BV in vallen, kan het dus voordeliger zijn de giften via uw BV te laten lopen.

Maak beleggingsverliezen in de BV definitief Als de beleggingen van uw BV in waarde zijn gedaald, kunt u deze verliezen definitief maken door overdracht van de beleggingen aan privé. De verliezen zijn dan aftrekbaar tegen 20%-25% en de toekomstige waardestijgingen van de beleggingen zijn dan wat vriendelijker belast (in Box 3).

Check overeenkomsten met de BV Veel DGA’s hebben in de loop der jaren onderhandse overeenkomsten met hun BV gesloten, bijvoorbeeld een leenovereenkomst met hun BV vanwege consumptieve uitgaven. Nu de marktrente laag is, kan het aantrekkelijk zijn om een lagere rente overeen te komen. En hoe staat het met de gestelde zekerheden? Heeft de BV wel voldoende onderpand? Loop vóór het einde van het jaar alle overeenkomsten na.


Blad 11 van 11


Zorg voor een leningsovereenkomst De laatste jaren is veel jurisprudentie verschenen over de onzakelijke lening. Een dergelijke lening wordt geacht te zijn verstrekt onder voorwaarden die alleen een aandeelhouder zou overeenkomen. Denk hierbij aan het verstrekken van een lening zonder adequate zekerheden. Een afwaarderingsverlies op een dergelijke lening is niet aftrekbaar op het moment dat de vordering oninbaar wordt geacht. Om te voorkomen dat een lening wordt aangemerkt als een onzakelijke lening, is de eerste stap dat een leningsovereenkomst wordt opgesteld. Zorg dus voor een leningsovereenkomst en voor een onderbouwing van de voorwaarden waaronder de lening is aangegaan.

In deze Fiscalect Najaarstips 2015 treft u een aantal tips aan op grond waarvan u mogelijkerwijs nog voor 1 januari 2016 actie zou moeten ondernemen. Het overzicht is lang niet uitputtend, maar eerder bedoeld als handvat om u te kunnen voorbereiden voor goede afsluiting van 2015 en een dito start voor 2016. De Fiscalect Najaarstips 2015 zijn naar de stand van het wetgevingsproces per 8 november 2015.

Let op: (fiscale) wetgeving en economische factoren wijzigen voortdurend. De inhoud van dit artikel kan dus niet meer geheel juist zijn. Houdt u daar rekening mee bij het lezen van dit artikel. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid indien u naar aanleiding van de inhoud van dit artikel wijzigingen doorvoert dan wel nalaat door te voeren in uw zakelijke en/of privé situatie en/of die van uw vennootschap(pen). Maak zo nodig eerst een afspraak met een adviseur.


Fiscalect Eindejaarstips 2015

Recommend Documents