Esettanulmány a beszámolókészítésre

Esettanulmány a beszámolókészítésre Az EXAM Rt.-t magánszemélyek alapították. Az Rt. 20X1. (tárgyév) december 1-jéig elszámolt adatait részben összevonva - a következő oldalakon találja.

FÓRUM Média Kiadó Kft. – 1145 Budapest, Szugló u. 52–54. – : (36-1) 467-2283, 467-2284 – Fax: (36-1) 467-2285 E-mail: [email protected] – Internet: www.forum-media.hu – Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos!

FELADATOK 1. Könyvelje idősorosan az alábbi 20X1. évi gazdasági eseményeket! Egészítse ki az Rt. elszámolását a 20X1-es évet érintő, még el nem számolt gazdasági események hatásaival! (A gazdasági események sorrendjében rögzítse az egyes változásokat és jelölje ki a mellékszámításokat is! 2. Egészítse ki a megadott Eredménykimutatást! 3. Készítse el a vállalkozás cash-flow-ját! Kiegészítő információk: - A devizás tételeket a vállalkozás hitelintézet devizaátlag árfolyamon értékeli. - A számviteli politika szerint jelentősnek minősül az árfolyamkülönbözet, ha az összevont értéke meghaladja a 10 000 Ft-ot. - A meglévő külföldi követelés 30 000 Euró. - A visszavásárolt saját részvények névértéken kerültek a nyilvántartásba. - Évközi mennyiségi és értékbeni nyilvántartás: a vásárolt készleteknél van, a saját termelésű készleteknél nincs! A mérlegkészítés napja minden vagyonrész szempontjából 20X2. március 20. Devizaárfolyamok 20X1.

20X2.

december 01 december 05. december 15. december 20. december 30. december 31. február 15. március 20.

Vételi 246 247 244 245 243 244 242 246

Eladási Ft/EURO 250 251 248 249 247 248 246 252

MNB deviza 248 249 247 248 245 246 245 250

1.

Az Rt. birtokában lévő részesedésének egy része 20%-os tulajdoni hányadot jelent a GROW Bt-ben, amely most alakult átalakult Kft-vé. Ezt a részesedést annak idején 16 %-os árfolyamon (saját tőke arányos értéken) vettük. Az átalakulás cégbírósági bejegyzése 20X1. december 16-án megtörtént. Az átalakult cég mérlegének főbb - de hiányos - adatai: Jogelőd könyv Átértékelési különböze- Jogelőd vagyonértékeMEGNEVEZÉS szerinti értéken tek lés szerinti értéken ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 30 000 -2 100 27 900 Jegyzett tőke 9 000 9 000 Tőketartalék 600 ……………… ……………… Eredménytartalék 2 400 …………… ……………… Egyéb források 18 000 l 8 000 ……………… ……………… FORRÁSOK ÖSSZESEN 30 000 2. Tárgyi eszköz vásárlás finanszírozására 100 000 Euró devizahitelt vettünk fel. A deviza devizabetéten történő jóváírásáról december 1-jén megérkezett a bankértesítés. A hitel visszafizetése egyenlő összegekben 20X4-től esedékes (a hitel lejárata 20X6.), az évi kamat 6 %-os. Az év végi árfolyamveszteséget társaságunk, a számviteli politikája szerint elhatárolja, ha a feltételek ezt lehetővé teszik. 3. December 5-én megérkeztek a megrendelt gépek. A külföldi szállító ("ZEN") 120 000 Euró-os, számlája beérkezett. A külföldi útszakaszra jutó fuvardíjat egy másik vállalkozás ("MAN") számlázta ki 1 000 Euró összegben. 4. December 15-én befektetési céllal 1 695 000 Ft-ért 15 db, egyenként 100 000 Ft névértékű, 20X4. VI. 15-én lejáró, három éves futamidejű, évi 8 %-ot kamatozó "SECURITY" kötvényt vásároltunk, a ellenértéket átutaltunk a bankszámláról. Kamatfizetés évente. 5. December 15-én a vállalkozás kifizetett a beruházási szállítójának ("ZEN") 100 000 Euró-t. A bankértesítés megérkezett.

Számvitel 2007/2008 – Gyakorlati üzleti útmutató CD

1

6. 7. 8. 9.

10. 11. 12. 13. 14.

15. 16.

December 15-én aktiválja a gépeket a vállalkozás, az amortizációs kulcs 14,5 %, a használati idő után várhatóan 4 000 000 Ft lesz a maradványértéke. Az üzembehelyezésről egy külső cég 810 238 Ft + 20 %-ás számlát állított ki. December 15-én a meglévő dollárbetétről 20 000 USD-t leköt az Rt. 3 évre 6 %-os kamat mellett. December 19-én egy 1 650 000 Ft értékű követelést vettünk 960 000 Ft-ért, 20X2. január 14-ei fizetési határidővel. Az adósunk e követelés (végleges és teljes) teljesítésére december 30-án átutalt 1 290 000 Ft-ot. A vállalkozás tőzsdén kívüli elszámolási határidős ügylet kíván kötni 20X1. december 16-án, amely során „TAO” részvényt kíván vásárolni. Az ügylet lejárata 20X1. december 31., a kontraktus mérete 100 000 névértékű részvény [100 db*1000 Ft/db], a vállalkozás által vásárolt mennyiség 10 kontraktus, a kötés ár 4 000 Ft/db. Az elszámoló ár 4 200 Ft/db. A lejáratkor a különbözet rendezésére sor került. A megbízási jutalék érték 1000 Ft/kontraktus. December 20-án a vállalkozás értékesített készterméket a beruházási szállító ("ZEN") partnerének 30 000 Euró összegben. December 20-án befektetési céllal 6 993 000 Ft-ért vásároltunk egy 6 000 000 Ft névértékű "ZÉTA" részvénycsomagot (a részesedés aránya 2 %). Az értékpapír forgalmazó cég megbízási díja: 7 000 Ft. Az ellenértéket elszámolási betétszámlánkról átutaltuk. A korábbi értékesítésből származó külföldi követelésnek (nyitóban lévő) felét december 30-án teljesítette a vevő. A bankértesítés megérkezett. December 30-án jogszerű kompenzációs szerződést kötöttünk a külföldi partnerünkkel ("ZEN"), aki egyben a vevőnk és a szállítónk is. A szerződés szerint ezen a napon, a vele szembeni összes tartozásunkat rendezzük a vele szembeni követelésünk egy részével. A korábbiakban meglévő részesedések névértéke december 31-én 3 000 000 Ft. A mérlegkészítés napján a tőzsdén jegyzett záró átlagárfolyamon számított értéke 2 360 000 Ft, a fordulónapon 2 500 000 Ft volt. A befektetést élvező vállalkozásnál a saját tőke/jegyzett tőke aránya 80%-os. A részesedések piaci megítélése tartósan csökkent, ezért szándékuk szerint a részesedések 50%-át a következő évben értékesíteni kívánják. Ez mérlegkészítésig nem történt meg. A késztermékek záró állománya 4 000 000 Ft. Mérlegkészítésig rendelkezésünkre álló információk: a) Az Rt. tulajdonát képező gépsor az elmúlt évben 1 000 000 Ft terven felüli értékcsökkenést számolt el. 20X1. december 31-i piaci értéke fordulónapon 60 000 000 Ft, a mérlegkészítés napján 62 000 000 Ft. b) 20X2. I. 31-én egyik belföldi vevőnk ellen, amellyel szemben 20X1. V. 22-e óta fennáll 10 000 000 Ft-os követelésünk, felszámolási eljárás indult. A felszámolóbiztos értesítése szerint követelésünk befolyásának valószínűsége 60 %. c) A "ZÉTA" részvényeink után 20X2. III. 20-ával 15 % osztalék folyt be bankszámlánkra. d) A késztermékeket a mérlegkészítés időszakában értékesítjük 4 200 000 Ft + 20 % ÁFA összegben. A csomagolás költsége 400 000 Ft, a kapott támogatás 100 000 Ft. e) A dollár december 31-i árfolyamai:198 Ft/USD és 202 Ft/USD. f) Az amortizációs kulcsok a társasági adó által elfogadott mértékűek voltak. Az ingatlanok tárgyévi értékcsökkenése 300 e Ft, műszaki gépek berendezések tárgy időszaki értékcsökkenése 2 300 e Ft, az egyéb berendezések, felszerelések értékcsökkenése 1 000 e Ft, az immateriális javak értékcsökkenése 200 e Ft. g) A feladatban megismerteken kívüli adóalap-korrekció 2 018 000 Ft és növeli az adóalapot. h) Az Rt. vezetősége 20 %-os osztalék kifizetését javasolja! MÉRLEGSZÁMLÁK Megnevezés

112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 119. Immateriális javak értékcsökkenése Immateriális javak 123. Épületek 129. Ingatlanok értékcsökkenése 131. Műszaki gépek, ber. Járművek 138. MGBJ t. felüli écs. 139. MGBJ terv szerinti écs. 2

20X0. 12.31.

12.01. 1 000 1 000 200

200

800 20 300 5 000 73 000 1 000 17 700

800 20 300 5 000 78 000 1 000 17 700

20X1. Változások

12.31.



Esettanulmány a beszámolókészítésre


Esettanulmány a beszámolókészítésre 143. Iroda berendezések 149. Egyéb BFJ écs 161. Beruházások 137. MGBJ értékhelyesbítése Tárgyi eszközök 171. Tartós rész. Kapcsolt vállalkozásban 172. Egyéb tartós részesedés 183. Tartós hitelv. Mt. Ép. 197. Tartós bankbetétek Bef. Pénz-i eszközök Befektetett eszközök 211. Alapanyagok 251. Késztermékek Készletek 311. Belföldi követelés 317. Külföldi követelés 368. Egyéb követelések 3685. Árfolyam-különbözeti számla Követelések Megnevezés 372. Egyéb részesedés 373. Visszavásárolt saját részvény Értékpapírok 381. Pénztár 384. Elszámolási betét 3861. Devizabetét (50 000 USD) 3862. Devizabetét EURÓ Pénzeszközök Forgóeszközök 391. Bevételekhez kapcsolódó A.i.e. 392. Ráfordításokhoz kapcsolódó A.i.e. Aktív időbeli elhatárolások ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 411. Jegyzett tőke 359. Jegyzett, de még… 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék 414. Lekötött tartalék 417. Értékelési tartalék 419. Mérleg szerinti eredmény Saját tőke Céltartalékok (egyéb) 441. Hosszú lej. kölcsönök 444. Beruházási és fejl. hitel Hosszú lej. kötelezettségek 452. Rövid lejáratú hitelek 4541. Belföldi szállító 4551. Belföldi beruházási szállító 4552. Külföldi beruházási szállító

9 000 2 000 0 0 76 600

11 000 2 000 0 0 83 600

2 000

2 000

2 800 2 800 3 000 3 000 0 0 7 800 7 800 85 200 92 200 7 000 7 180 5 000 5 000 12 180 12 000 8 200 12 250 0 7 200 800 250 0 0 19 700 9 000 20X0. 12.31. 12.01. 0 0 2 000 1 000 2 000 1 000 60 350 9 740 30 550 0 10 250 0 0 9 800 41 150 32 800 74 030 600 600 200 800 118 800 40 000 0 9 000 1 000 2 800 0 2 000


54 800 0 50 000 0 50 000 1 200 3 500 0 0

20X1. Változások

12.31.

200 800 167 030 60 000 0 9 000 4 000 1 800 0 5 000 79 800 0 37 000 0 37 000 5 500 14 600 0 0 3

Esettanulmány a beszámolókészítésre 466. Előzetesen felszámított ÁFA 467. Fizetendő ÁFA 461. Nyereségadó 479. Egyéb rövid lej. köt. Rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek 481. Bevételekhez kapcsolódó P.i.e. 482. Ráfordítások kapcsolódó P.i.e. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK ÖSSZESEN

65 500 65 000 500 8 300 13 000 63 000 200 800 1 000 118 800

28 400 48 600 -1 600 10 450 49 150 86 150 280 800 1 080 167 030

EREDMÉNYKIMUTATÁS

91. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 93. Export értékesítés nettó árbevétele Értékesítés nettó árbevétele 581. STK állományváltozása 582. SEE aktivált értéke Aktivált saját teljesítmények Egyéb bevételek 51. Anyagköltség 52. Igénybe vett szol. Értéke ktg-e 53. Egyéb szolgáltatások költségei 814. ELÁBÉ Anyagjellegű ráfordítások 54-56. Személyi jellegű ráfordítások 57. Értékcsökkenési leírás 86. Egyéb ráfordítások ÜZEMI, ÜZLETI EREDMÉNY 971. Kapott osztalék és részesedés 972. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 974. Egyéb kapott kamatok és kamat jellegű bevételek 975-979. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Pénzügyi műveletek bevételei 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 872-873. Egyéb fizetett kamatok és kamat jellegű kifizetések 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 875-879. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰV. EREDMÉNYE SZOKÁSOS VÁLL. EREDMÉNY 98. Rendkívüli bevételek 88. Rendkívüli ráfordítások 4

20X0. 12.31. 78 000 14 000 92 000 -1 000 1 500 500 3 500 36 000 12 500 4 000 2 500 55 000 25 000 7 600 3 400 5 000 500

12.01. 85 000 15 000 100 000 320 2 080 2 400 4 000 38 500 13 000 5 000 3 500 60 000 30 000 9 000 4 800 2 600 600

0

0

0

0

1 400

1 300

100 2 000

200 2 100

0

0

700

900

0

0

300 1 000 1 000 6 000 5 000 3 000

200 1 100 1 000 3 600 3 000 1 600

20X1. Változások

12.31.


Megnevezés


Esettanulmány a beszámolókészítésre RENDKÍVÜLI EREDMÉNY ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele Fizetendő osztalék MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY

2 000 8 000 1 500 6 500 0 4 500 2 000

1 400 5 000

1. gazdasági esemény A betéti társaság átalakulása miatt a vállalkozás tartós részesedései közül a kapcsolt vállalkozásban lévő törzsbetét megszűnik, emiatt a nyilvántartásból ki kell vezetni. A törzsbetét könyvszerinti értéke (9000+600+2400) * 0,16 = 1 920 e Ft.


885.

Átalakuláskor az átalakult társaságban lévő megszűnt részesedés nyilvántartás szerinti értéke 171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

1 920 000 1 920 000

Az átalakulás után továbbiakban is 20 %-os részesedése lesz a Kft-ben, hiszen újabb tulajdonos nem kerül a céghez, továbbá tőkekivonás sem történt. Az új részesedés értéke szintén a saját tőke függvényében határozódik meg: (9000+0+900)*0,2 = 1 980 e Ft. 171.

Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 985. Átalakuláskor a megszűnt részesedésre jutó - végleges vagyonmérleg szerinti - saját tőke összege

1 980 000 1 980 000

2. gazdasági esemény A devizahitel felvételére 248 Ft/€-os árfolyam mellett kerül sor: 100 000*248 = 24 800 000 3862.

Euró devizabetét számla 4442. Beruházási és fejlesztési hitelek devizában

24 800 000 24 800 000

3. gazdasági esemény A megrendel gépek a számla szerinti teljesítés alapján 249 Ft/€-os árfolyam mellett kerül meghatározásra. A beruházás bekerülési értéke (120 000+1 000)*249 = 30 129 000. 161.

Befejezetlen beruházás 4552. Külföldi beruházási szállítók

30 129 000 30 129 000

4. gazdasági esemény A kötvényvásárolás során a nyilvántartásba vételhez a vételi értékből ki kell vonni a felhalmozott kamat értékét. A felhalmozott kamat: 1 500 000 * (0,08/2) = 60 000, mivel a kamatfizetéstől (VI.15.) fél év telt el, emiatt az éves kamat felével kell számolni. Az értékpapír bekerülési értéke: 1 695 000 – 60 000 = 1 635 000. 183. 9734.

Egyéb vállalkozások értékpapírjai Kamatozó értékpapír vételárában lévő kamat (csökkentő tétel) 384. Elszámolási betétszámla

1 635 000 60 000 1 695 000

5. gazdasági esemény A vállalkozás a beruházási szállító számláját a rendelkezésre álló Euróból elégíti ki, tehát nem kell foglalkozni a napi árfolyammal. A devizaállomány csak a felvett hitel tételéből áll, aminek a bekerülési árfolyama 248 Ft/€. A számla nyilvántartási árfolyama 249 Ft/€, így a vállalkozásnak 1 Ft/€-os árfolyamnyeresége keletkezett. 4552.

Külföldi beruházási szállítók 3862. Euró devizabetét számla 9762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége


24 900 000 24 800 000 100 000

5


6. gazdasági esemény A gépek aktiváláshoz össze kell gyűjteni minden olyan tételt, amely az adott eszköz megszerzése során felmerül: Gépek vámértéke A felvett hitel üzembehelyezésig felmerült kamata Üzembehelyezés költsége Összes költség

30 129 000 60 762 810 238 31 000 000

Az üzembehelyezésig felmerült kamat összege: [(100 000 *0,06)/365]*15 ≈ 247 €, 247 €*246 Ft/€ = 60 762 Ft. A kamat meghatározásánál az aktiváláskor érvényes árfolyamot kell használni. A kamat elszámolás devizás kötelezettségként kerül elszámolása: 161.

Befejezetlen beruházás 4793. Beszerzési árba beletartozó élőírt egyéb kötelezettségek

161. 466.

Befejezetlen beruházás Előzetesen felszámított ÁFA 4551. Belföldi beruházási szállító

60 762 60 762

Az eszköz bekerülési értéke 31 000 000 Ft, amelyet korrigálhat felvett hitel nem realizált árfolyamveszteségének értéke az üzleti év végi árfolyam alakulás függvényében. 131.

Termelő gépek, berendezések, szerszámok, gyártóeszközök 161. Befejezetlen beruházás

31 000 000 31 000 000

7. gazdasági esemény A megadott adatok alapján meghatározható a dollárkészlet bekerülési árfolyama: 11 750 000/50 000 = 205 Ft/$. A lekötés a bekerülési árfolyamon történik, nem érdekes a napi árfolyam: 20 000 * 205 = 4 100 000 Ft 197.

Egyéb tartós bankbetétek 3861. Dollár devizabetét számla

4 100 000 4 100 000

8. gazdasági esemény A faktoring ügylet elszámolása szerződés szerint történik, tehát a vételár 960 000 Ft, ami a könyvekbe kerül. 3651.

Vásárolt belföldi követelések 4792. Hitelezők

960 000 960 000

December 30-án az adós átutalt 1 290 000 Ft-ot, ami az jelenti, hogy a vállalkozás (1290 000 – 960 000) 330 000 Ft nyereséget realizál. 384.

Elszámolási betétszámla 3651. Vásárolt belföldi követelések 9781. Könyv szerinti értéket meghaladó összegben befolyt bevétel

1 290 000 960 000 330 000

9. gazdasági esemény A tőzsdén kívül elszámolási ügylet előnye, hogy nem kötelező fedezetet, alapletétet rendelkezésre bocsátani. Az elszámolási ügyletből következőleg csak az árfolyamkülönbözet pénzügyi rendezését kell figyelembe venni. A pozíciónyitást a 0. számlaosztályban el kell számolni: 10*100*4 000 = 4 000 000 Ft 02.

Határidős ügylet miatti kötelezettség szerinti ellenszámla 01. Határidős ügylet miatti fizetési kötelezettség

4 000 000 4 000 000

A lebonyolításért az értékpapír forgalmazó 1 000 Ft megbízási díjat számol fel kontraktusonként, amelyet az egyéb szolgáltatások költségei között kell elszámolni. (10*1000= 10 000 Ft)

6



810 238 162 048 972 286


532.

Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak 384. Elszámolási betétszámla

10 000 10 000

December 31-én a pozíció zárásakor az elszámoló ár alapján [(4 200-4 000)*10*100=] 200 000 Ft árfolyamnyeresége keletkezett a vállalkozásnak. 384.

Elszámolási betétszámla 9772. Nem fedezeti célú elszámolási ügyletek elszámolt nyeresége

200 000 200 000

Az lezárásakor a 0. számlaosztályban is le kell zárni a pozíciót. 01.

Határidős ügylet miatti fizetési kötelezettség 02. Határidős ügylet miatti kötelezettség szerinti ellenszámla

4 000 000 4 000 000


10. gazdasági esemény Az értékesítés elszámolásakor a teljesítés napján érvényes árfolyamot kell alapul venni: 30 000*247 Ft/€ = 7 410 000 Ft. A készletcsökkenést nem kell elszámolni, hiszen nincs folyamatos nyilvántartás, majd az év végi leltár meghatározza a szükséges készletet. 317.

Külföldi vevő követelés 93. Exportértékesítés

7 410 000 7 410 000

11. gazdasági esemény Tartós céllal vásárolt egyéb részesedés bekerülési értékének meghatározásnál figyelembe kell venni a megbízási díjat is. 172.

Egyéb tartós részesedés 384. Elszámolási betétszámla

7 000 000 7 000 000

12. gazdasági esemény A kiinduló adatok között szereplő követelés nagysága 30 000 €, amely bekerülési árfolyama 7 200 000/30 000 = 240 Ft/€. A követelés felének pénzügyi rendezésére került sor 245 Ft/€-os árfolyam mellett, ami (245-240=) 5 Ft/€-os realizált árfolyamnyereséget jelent [5*15000 = 75 000]. A devizabetét számlára befolyt összeg: 15 000*245 = 3 675 000 Ft 3862.

Euró devizabetét számla 317. Külföldi vevői követelés 9762. Külföldi pénzértékre szóló észközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamvesztesége

3 675 000 3 600 000 75 000

13. gazdasági esemény A "ZEN" elnevezésű partnerrel szemben a vállalkozásnak a beruházásból eredően még van 20 000 € tartozása, ugyanakkor a késztermék értékesítésből származóan 30 000 € követelése van. A kompenzációs szerződés értelmében a tartozás értéke levonásra kerül a követelésállományból, így továbbiakban csak 10 000 € követelés marad. A szállítói tartozás bekerülési értéke 20 000 * 249 Ft/€ = 4 780 000 Ft, míg a kompenzált követelés bekerülési értéke 20 000 * 247 Ft/€ = 4 740 000 Ft. Ez alapján a vállalkozás a kompenzációból eredően 40 000 Ft nyereséget realizált. 368.

Különféle egyéb követelések 317. Külföldi vevői követelés

4 940 000 4 940 000

4552.

Külföldi beruházási szállítók 368. Különféle egyéb követelések

4 980 000 4 980 000

368.

Különféle egyéb követelések 9762. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége

40 000 40 000

14. gazdasági esemény


7

Esettanulmány a beszámolókészítésre Az egyéb tartós részesedések nyitóértékében 2 800 000 Ft bekerülési értékkel szerepel az adott részesedés. Az értékvesztés kritériumainak eleget tesz a részvény, mivel az árfolyamcsökkenés tartós. A mérlegkészítéskor rendelkezésre álló információk szerint a részvény piaci értéke 2 360 000 Ft, ami [2 360e/ 3 000e =] 78,67 %-os árfolyamértéknek felel meg. A saját tőke/jegyzett tőke arány 80 %, így az értékvesztés maximális mértéke csak 20 % lehet! 3000 0000*0,8 = 2400 000 Ft, így az értékvesztés: 2 800 000 – 2 400 000 = 400 000 Ft. 8741.

Tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékvesztése 179. Részesedések értékvesztése

400 000 400 000

A vállalkozás döntése értelmében a részesedéseket nem kívánja jövőben megtartani, így a közeljövőben eladni szándékozott részvényeket át kell vezetni a forgatási célú részesedések közé. Az átvezetéskor a hozzárendelt értékvesztést is át kell sorolni. Egyéb részesedések 172. Egyéb tartós részesedések

179.

Részesedések értékvesztése 3729. Egyéb részesedések értékvesztése

1 400 000 1 400 000 200 000 200 000

15. gazdasági esemény A leltár alapján megállapítható, hogy a késztermékek záró értéke 4 000 000 Ft. A nyitóadatok szerint 5 000 000 Ft az üzleti év kezdetén az állomány értéke. A cég nem vezet folyamatos nyilvántartás a saját termelésű készletekről, így most kell korrigálni a nyitóegyenleget a záró értékre. 581.

Saját termelésű készletek állományváltozása 251. Késztermékek

1 000 000 1 000 000

16a. gazdasági esemény A vállalkozás tulajdonában lévő gépek piac értéke 62 000 000 Ft, a megadott információ alapján a könyv szerinti értékűk 57 000 000 Ft. Így szükség van a terven felüli értékcsökkenés megszűntetésére, továbbá értékhelyesbítés képzésére. 138.

Műszaki berendezések, gépek, járművek terven felüli értékcsökkenése 9664. Tárgyi eszközök visszaírt terven felüli értékcsökkenése

1 000 000 1 000 000

137.

Műszaki berendezések, gépek, járművek értékhelyesbítése 417. Értékhelyesbítés

4 000 000 4 000 000

16b. gazdasági esemény A felszámoló biztos jelzi, hogy megnőtt annak a valószínűsége, hogy nem tudott eleget tenni a kötelezettség teljesítésére. Emiatt a vállalkozásnál értékvesztés kell elszámolni, mivel nincs egyértelmű bizonyíték a behajthatatlanságra. 8662.

Követelések elszámolt értékvesztése 315. Belföldi vevői követelések

4 000 000 4 000 000

16c. gazdasági esemény Az ismertté vált osztalék értékét el kell számolni a pénzügyi bevételek közé, ugyanakkor időbeli elhatárolásként kerül rögzítésre. 6000 000*0,15 = 900 000 Ft 3913.

Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 9712. Egyéb kapott (járó) osztalék és részesedés

900 000 900 000

16d. gazdasági esemény A késztermékek értékelésékor a következő értékelést kell elvégezni: 4 200 000 – 400 000 + 100 000 = 3 900 000 Ft. A késztermékek könyv szerinti értéke 4000 000 Ft, amely az jelenti, hogy az eszközök piaci megítélés negatív, így a számviteli politika előírásai alapján értékvesztést [100 000 Ft] kell elszámolni.

8



372.

Esettanulmány a beszámolókészítésre 8661.

Készletek elszámolt értékvesztése 259. Késztermékek értékvesztése

100 000 100 000

A saját termelésű készletek állományváltozásának rögzítési kötelezettsége miatt másodlagosan is el kell számolni az értékvesztést. 581.

Saját termelésű készletek állományváltozása 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

100 000 100 000

A mérlegkészítés időszakban elvégezendő zárási feladatok:


a.) Devizaértékelés Devizahitel Lekötött devizabetét Dollárbetét Euró devizabetét Külföldi követelés 1. Külföldi követelés 2. Devizahitel kamata Szállítási költség Összesen

100 000* (246-248) = 200 000 20 000*(200-205) = - 100 000 30 000*(200-205) = - 150 000 15 000*(246-245)=15 000 15 000*(246-245) = 15 000 10 000*(246-247) = - 10 000 247*(246-246)= 0 1000*(246-249)= 3 000 27 000

árfolyamnyereség árfolyamveszteség árfolyamveszteség árfolyamnyereség árfolyamnyereség árfolyamveszteség árfolyamnyereség árfolyamveszteség

Az összevont árfolyamveszteség keletkezett, amelyet a pénzügyi műveletek ráfordításai között kell elszámolni. A beruházás bekerülési értékét nem korrigálja, mivel a devizahitel év végi értékelésekor árfolyamnyereség keletkezett. 4442. 4552. 3862.

Beruházási és fejlesztési hitelek devizában Beruházási szállító Eurodevizabetét számla 3685. Árfolyamkülönbözeti számla

200 000 3 000 15 000 218 000

3685.

Árfolyamkülönbözeti számla 197. Egyéb tartós bankbetétek 3861. Dollár devizabetét számla

250 000 100 000 150 000

317.

Külföldi vevői követelés 3685. Árfolyamkülönbözeti számla

8763.

Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyamvesztesége 3685. Árfolyamkülönbözeti számla

5 000 5 000 27 000 27 000

b.) Értékcsökkenés

Az aktivált gépek értékcsökkenésének elszámolása: 31 000 000 – 4 000 000 = 27 000 000 Ft 30 000 000 *0,145 = 4 350 000 Ft az évi értékcsökkenés, az időarányos: (3 915 000/360)*15 = 163 125 Ft 571.

Terv szerinti értékcsökkenés 139. Műszaki berendezések, gépek, járművek terv szerinti értékcsökkenése

163 125 163 125

A megadott eszközök értékcsökkenésének elszámolása 571.

Terv szerinti értékcsökkenés 119. Immateriális javak értékcsökkenése 129. Ingatlanok értékcsökkenése 139. Műszaki gépek, berendezések, felszerelések értékcsökkenése 149. Egyéb berendezések, felszerelések értékcsökkenése


3 800 000 200 000 300 000 2 300 000 1 000 000

9


c.) Kamatelszámolás Kamatelszámolás: [(1 500 000*0,08)/12]*6,5 = 65 000 Ft Árfolyamkülönbözet elszámolása: 1 635 000 – 1 500 000 = 135 000, veszteség A hátralévő idő 2002. 12.15.-2005.06.15. = 30 hónap 135 000/30 = 4 500 Ft/hó 4 500/2 = 2 250 Ft 3913.

Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 9732. Kamatozó értékpapír kapott (járó) kamata

65 000 65 000

8771.

Névérték felett vásárolt értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti különbözetből az elhatárolt veszteség 4822. Értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódó különbözetből az időarányos árfolyamveszteség elhatárolása

2 250 2 250

3913.

Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 9731. Tartósan adott kölcsön (bankbetét) kapott (járó) kamata

9 583 9 583

A beruházási hitel kamata: [(100 000*0,06)/365]*15 = 60 762 8722.

Kölcsönök, hitelek egyéb fizetendő kamata 4823. Fizetendő kamatok elhatárolása

60 762 60 762

d.) Lekötött tartalék rendezése

A kísérleti fejlesztés aktivált értékének értékcsökkenésének elszámolás után 200 000 Ft-ot fel kell oldani az Eredménytartalék javára. 4142.

Lekötött tartalék eredménytartalékból 413. Eredménytartalék

200 000 200 000

e.) Adóalap meghatározása Adózás előtti eredmény Osztalék Követelések értékvesztése Részesedés értékvesztése Késztermékek értékvesztése Terven felüli értékcsökkenés visszaírása Egyéb adókorrekciós tételek Adóalap

5 567 - 1 500 + 4 000 + 400 + 100 - 1 000 + 2 018 9 585

f.) Osztalékfizetés

A tervezett osztalék: (60 000e – 1 000e) * 0,16 = 11 800 e Ft 1. Adózott eredmény, ha pozitív 2. Eredménytartalék, ha pozitív 3. Összes forrás (1+2) 4. Adózott eredmény, ha negatív 5. Eredménytartalék, ha negatív 6. Jegyzett, de be nem fizetett… 7. Tőketartalék 8. Összes forráscsökkentő tétel Fizethető osztalék

4 033 3 800 7 833 0 0 0 9 000 9 000 7 833

A tervezett osztalék nem fizethető ki, mivel csak 7 833 e Ft-ra van fedezet.

10



A lekötött betét kamatelszámolása: [(20 000*0,05)/24]*230 = 9 583 Ft


g.) Költségszámlák összevezetése 59/51.

Anyagköltség átvezetési számla 51. Anyagköltség

38 500 000 38 500 000

59/52.

Igénybevett szolgáltatások költségek átvezetési számla 52. Igénybevett szolgáltatások költségek

13 000 000 13 000 000

59/53.

Egyéb szolgáltatások költségek átvezetési számla 53. Egyéb szolgáltatások költségek


59/54-56.

Személyi jellegű ráfordítások átvezetése számla 54-56. Személyi jellegű ráfordítások

5 010 000 5 010 000 30 000 000 30 000 000

59/57.

Értékcsökkenési leírás átvezetési számla 57. Értékcsökkenési leírás

12 963 125 12 963 125

811.

Anyagköltség 59/51. Anyagköltség

38 500 000 38 500 000

812.

Igénybevett szolgáltatások költsége 59/51. Igénybevett szolgáltatások költsége

13 000 000 13 000 000

813.

Egyéb szolgáltatások költsége 59/51. Egyéb szolgáltatások költsége

82.

Személyi jellegű ráfordítások 59/54-56. Személyi jellegű ráfordítások

30 000 000 30 000 000

83.

Értékcsökkenési leírás 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla

12 963 000 12 963 000

5 010 000 5 010 000

h.) Év végi zárás feladatai: 493.

Év végi eredmény elszámolása 811. Anyagköltség 812. Igénybevett szolgáltatások költsége 813. Egyéb szolgáltatások 814. ELÁBÉ 82. Személyi jellegű ráfordítások 83. Értékcsökkenés leírás 86. Egyéb ráfordítások 872-873. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség 877. Egyéb árfolyamveszteségek, opciós díjak 88. Rendkívüli ráfordítások 581. STK állományváltozása

119 680 137 38 500 000 13 000 000 5 010 000 3 500 000 30 000 000 12 963 125 8 900 000 960 762 400 000 227 000 2 250 3 520 000 780 000

91. 93. 582. 96. 971. 973. 974. 976. 978. 98.

Belföldi értékesítés árbevétele Export értékesítés árbevétele SEE aktivált értéke Egyéb bevételek Kapott (járó) osztalék és részesedés Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség Vásárolt követelésekkel kapcsolatos bevételek Rendkívüli bevételek 493. Év végi eredmény elszámolása

85 000 000 22 410 000 2 180 000 5 000 000 1 500 000 15 000 1 300 000 615 000 330 000 4 980 000 123 330 000


11


i.) Az eredmény elszámolása A társasági adó elszámolása: 493.

Év végi eredmény elszámolása 461. Társasági adó elszámolása számla

1 534 000 1 534 000

Különadó elszámolása: 493.

Év végi eredmény elszámolása 461. Társasági adó elszámolása számla

383 000 383 000

Az osztalékfedezethez szükséges eredménytartalék átvezetése: Eredménytartalék 493. Év végi eredmény elszámolása

4 200 000 4 200 000

Az osztalékadó elszámolása: 7 850 000 * 0,25 = 1 962 500 493.

Év végi eredmény elszámolása 462. Személyi jövedelemadó elszámolása számla

1 962 500 1 962 500

Az osztalék elszámolása: 493.

Év végi eredmény elszámolása 459. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

5 887 500 5 887 500

j.) A mérlegszámlák zárása 492.

Zárómérleg számla 112. Kísérleti fejlesztések aktivált értéke 123. Épületek 131. Műszaki gépek, berendezések, járművek 137. Műszaki gépek, berendezések, járművek értékhelyesbítése 143. Iroda berendezések 171. Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban 172. Egyéb tartós részesedések 183. Egyéb vállalkozások értékpapírjai 197. Tartós bankbetétek 211. Alapanyagok 251. Késztermékek 311. Belföldi vevői követelések 317. Külföldi vevői követelések 368. Különféle egyéb követelések 372. Egyéb részesedések 373. Visszavásárolt részvények, üzletrészek 381. Pénztár 384. Elszámolási betétszámla 3861. Dollár devizabetét számla 3862. Euró devizabetét számla 391. Bevételekhez kapcsolódó aktív időbeli elhatárolások 392. Ráfordításokhoz kapcsolódó aktív időbeli elhatárolások 466. Előzetesen felszámított ÁFA

411. 412. 414. 417.

Jegyzett tőke Tőketartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék

12

260 262 233 1 000 000 20 300 000 109 000 000 4 000 000 11 000 000 2 060 000 8 400 000 1 635 000 7 000 000 7 180 000 4 000 000 12 250 000 6 075 000 250 000 1 400 000 1 000 000 350 000 23 335 250 6 000 000 3 690 000 1 574 583 200 000 28 562 400 60 000 000 9 000 000 1 600 000 4 000 000



413.



441. 444. 452. 4541. 4551. 4552. 459. 461. 462. 467. 479. 119. 129. 139. 149. 179. 259. 315. 3729. 481. 482.

Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Beruházási és fejlesztési hitelek Rövid lejáratú hitelek Belföldi anyag- és áruszállítók Belföldi beruházási szállítók Külföldi beruházási szállítók Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Társasági adó elszámolása Személyi jövedelemadó elszámolása számla Fizetendő ÁFA Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Immateriális javak értékcsökkenése Ingatlanok értékcsökkenése Műszaki gépek, berendezések, járművek értékcsökkenése Egyéb berendezések, felszerelések, járművek értékcsökkenése Részesedések értékvesztése Késztermékek értékvesztése Belföldi követelések értékvesztése Egyéb részesedések értékvesztése Bevételekhez kapcsolódó passzív időbeli elhatárolások Ráfordításokhoz kapcsolódó passzív időbeli elhatárolások 492. Zárómérleg számla

37 000 000 24 600 000 5 500 000 14 600 000 972 286 246 000 5 887 500 317 000 1 962 500 48 600 000 11471000 400 000 5 300 000 20163125 3 000 000 200 000 100 000 4 000 000 200 000 280 000 862 822 260 262 233

k.) Cash-flow kimutatás összeállítása 1. sor Az adózás előtti eredmény korrigálásra került a vállalkozás által kapott osztalék mértékével: 5 567e – 1 500 e = + 4 067 e Ft; 2. sor A vállalkozás + 12 963 e Ft;

által

az

adott

időszakban

elszámolt

értékcsökkenés,

aminek

az

összege:

3. sor Az elszámolt értékvesztés és visszaírása sorban figyelembe kell venni a terven felüli értékcsökkenés, illetve annak visszaírásának összegét: 4 000 e + 400 e + 100 e – 1 000 e = + 3 500 e Ft; 4-5. sor üresen marad, mivel nem érintett a vállalkozás ebben a kategóriában; 6. sor A szállítói kötelezettségek állományváltozása: 15 818 e – 3 500e = + 12 318 e Ft 7. sor Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állományváltozása: 29 676 e – 8 800 e = + 30 876 e Ft 8. sor A passzív időbeli elhatárolások állományváltozása: 1 143 e – 1 000 e = + 143 Ft 9. sor Vevői követelések változása esetében az értékvesztés figyelembe vétele nélküli állományváltozást kell beállítani. Az értékvesztés már korábban szerepelt a cash-flow-ban. [18 325 e] - 8 200 e = - 10 125 e Ft (negatív előjelű mivel állománynövekedés történt); 10. sor Forgóeszközök állományváltozásának számszerűsítésénél le kell vonni a vevő követelések és a pénzeszközök értékváltozását. Az állományváltozásnál tekintettel kell lenni az esetleges értékvesztés elszámolá-


13

Esettanulmány a beszámolókészítésre sánál (a példánkban az értékpapíroknál 200 e Ft, késztermékeknél 100 e Ft): [49 189 e – 14 270 e – 21 689 e - 200 e – 100 e] – [33 300 e – 8 200 e – 9 800 e] = + 2 070 (mivel állománycsökkenésről van szó ezért pozitív előjelű, növeli a finanszírozási alapot) 11. sor Az aktív időbeli elhatárolások állományváltozása: 1 775 e – 800 e = - 975 e Ft, ami csökkenti jövőbeli finanszírozást, így negatív előjelű. 12. sor Az adóalap alapján meghatározott adófizetési kötelezettség: - 1 917 e Ft;

14. sor A befektetett eszközök beszerzése esetében vigyázni kell arra, hogy az értékcsökkenést, illetve 5. sor hatását nem szabad figyelembe venni az érték meghatározásánál. Az értékhelyesbítés összege nem jár pénzmozgással, így nem szabad figyelembe venni az állományváltozásnál. A tartósan lekötött bankbetétek értékét le kell vonni, hiszen a pénzügyi műveleteknél kell elszámolni az állományváltozását. [140 232 e + 3 963 e – 4 000 e – 4 600 e - 200] – 85 200 = - 51 895 e Ft, ami pénzforrás lekötését jelenti, így negatív előjelű. 15. sor A “15. Befektetett eszközök eladása” sorban az adott időszakban eladott befektetett eszközök eladási árának pénzügyileg is rendezett értékét kell kimutatni, a kamatozó értékpapírok esetében az eladási árban lévő – felhalmozott – kamattal csökkentett összegben. Itt kell továbbá kimutatni a befektetett eszközök közé tartozó, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beváltása miatt kapott, ténylegesen befolyt névérték összegét. Jelen esetünkben ez nem volt. 16. sor A kapott osztalék, részesedés értékével csökkentettük az adózás előtti eredményt, hiszen az osztalék öszszege a befektetett tőke hozamaként jelentkezik, amely összege a tárgyévben + 1 500 e Ft; 17. sor Az előző évhez képest 20 000 e Ft-tal emelkedett a jegyzett tőke értéke, amely cash-flow szempontjából finanszírozási alapot jelent. 18. sor A „Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele” soron az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeget kell kimutatni, amellyel jelen pillanatban nem rendelkezik a vállalkozás. 19. sor A vállalkozás által felvett devizahitel, illetve a rövid lejáratú hitel állomány növekedése miatt nőtt a cashflow: 24 600 e + (5 500 e – 1 200 e) = + 28 900 e Ft; 20. sor A “Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása” soron a hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, illetve elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, illetve beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 21. sor A “Véglegesen kapott pénzeszközök” soron az adott időszakban jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék javára véglegesen vagy az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeget kell kimutatni. 22. sor

14



13. sor A közgyűlési határozat alapján meghatározott osztalék bruttó összege: - 7 850 e Ft;

Esettanulmány a beszámolókészítésre A “Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)” soron az adott időszakban jegyzett tőke leszállítás miatt a tulajdonosok részére kifizetett pénzösszeget kell kimutatni, valamint a bevont saját részvény, üzletrész névértékét. 23. sor A “Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszafizetése” soron a kibocsátott kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok adott időszakban beváltott, törlesztett összegét kell kimutatni. 24. sor A vállalkozás rendelkezésére álló hosszú lejáratú kölcsönök összegéből 13 000 e Ft-ot törlesztett az adott időszakban, ami cash felhasználást jelent.


25. sor A vállalkozás a rendelkezésére álló dollárbetétjéből 20 000 dollár [4 000 e Ft] lekötött, illetve a korábbi időszakban lekötött betétösszege, így kvázi immobil eszközként csökkenti a szabad pénzforrások összegét. 26. sor A “Véglegesen átadott pénzeszközök” soron az adott időszakban, jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék vagy az eredmény terhére véglegesen átadott pénzeszközöket kell kimutatni. 27. sor Az eddigiekben kimaradt tételek együttes korrekcióját jelenti. Összességében a pénzkészlet állománya 23 575 e Ft-tal növekedett, amelyet a három rész együttes összegeként kaphatjuk meg. A mindennapi működés eredményeként 45 070 e Ft többletforrása keletkezett a vállalkozásnak. A pénzügyi műveletek eredményeként további 28 900 e Ft forrás keletkezett. A plusz cash-t a cég beruházásra fordította, a befektetési tevékenységre 50 395 e Ft-ot fordított a társaság, amely közvetlen hozama 1 500 e Ft összegben keletkezett. A társaság 20X1. évi cash-flowja I. Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz-változás (Működési cash flow, 1-13. sorok)

45 070

1.

Adózás előtti eredmény

±

4 067

2.

Elszámolt amortizáció

+

12 963

3.

Elszámolt értékvesztés és visszaírás

±

3 500

4.

Céltartalék képzés és felhasználás különbözete

±

-

5.

Befektetett eszközök értékesítésének eredménye

±

-

6.

Szállítói kötelezettség változása

±

12 318

7.

Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása

±

30 876

8.

Passzív időbeli elhatárolások változása

±

143

9.

Vevőkövetelés változása

±

-

10 125

10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása

±

11. Aktív időbeli elhatárolások változása

±

-

975

12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után)

-

-

1 917

13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés

-

-

7 850

2 070

II. Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (Befektetési cash flow, 14-16. sorok)

- 50 395

14. Befektetett eszközök beszerzése

-

15. Befektetett eszközök eladása

+

-

16. Kapott osztalék, részesedés

+

1 500


-

51 895

15

Esettanulmány a beszámolókészítésre III. Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (Finanszírozási cash flow, 17-27. sorok)

28 900

17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele

+

18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele

+

19. Hitel és kölcsön felvétele

+

28 900

+ +

22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)

-

23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése

-

24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése

-

-

13 000

25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek

-

-

7 000

26. Véglegesen átadott pénzeszköz

-

27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása

±

IV. Pénzeszközök változása (±I±II±III. sorok) ±

23 575

Ha valaki számára az előbbi cash-flow nehézséget okoz, az egyszerűbb formában is elkészíthet a következő módon: Adózott eredmény Tárgyévi értékcsökkenési leírás I. Bruttó cash - flow Anyagkészlet változása Árukészlet változása Saját termelésű készletek változása Egyéb készletek változása Készletváltozás Vevőállomány változása Váltó és egyéb követelések változása Aktív időbeli elhatárolások A működéshez pénzszükséglete Céltartalékok változása Szállító állomány változása Kapott előlegek, váltókötelezettség állományának változása Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek változása Passzív időbeli elhatárolások A működésből származó pénzforrások II. Nettó cash-flow (működésből eredő) Befektetett pénzügyi eszközök növekedése Értékpapirok növekedése Hosszú lejáratú hitelek csökkenése Rövid lejáratú hitelek csökkenése Kötvénytartozás csökkenése Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek csökkenése Saját tőke pénzmozgással járó csökkenése Finanszírozásból eredő felhasználások Befektetett pénzügyi eszközök csökkenése Értékpapirok csökkenése Hosszú lejáratú hitelek növekedése Rövid lejáratú hitelek növekedése Kötvénytartozás növekedése 16

-

3 650 12 963 16 613 180 1 100 920 6 125 1 050 975 5 130 12 318 27 226 143 39 687 34 557 11 095 200 11 295 10 600 4 300 -



20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása 21. Véglegesen kapott pénzeszköz

20 000

Esettanulmány a beszámolókészítésre Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek növekedése Saját tőke pénzmozgással járó növekedése Finanszírozásból eredő források III. Finanszírozási cash-flow (nem a működésből) Immateriális javak állományváltozása Tárgyi eszközök állományváltozása IV.Beruházásból eredő cash-flow

-

Pénzeszközök állományváltozása (I+II+III+IV)

15 800 30 700 19 405 47 000 47 000 23 575


A cash-flow kiinduló pontja az adózott eredmény, ami potenciálisan magában foglalja az értékcsökkenés összegét, így az amortizáció hozzáadásával kapjuk meg a Bruttó cash-flowt. A Bruttó cash-flow kiinduló alapját képezi a többlet pénzforrás képzéséhez. A működési cash-flowt két részre bontjuk: a működéshez szükséges pénzszükségletre, illetve a működéshez szükséges pénzforrásokra. A működéshez szükséges pénzszükséglet során meg kell vizsgálni a készletek alakulását külön-külön. A vállalkozás esetében a készletek állomány a nyitóértékhez képest 1 220 e Ft-tal csökkent, ami a finanszírozási kényszert mérsékli. A további elem a kintlévőség állományának változásának vizsgálata. A vevői állomány növekedése 6 125 e Ft-tal növeli a finanszírozási kötelezettséget, ezzel szemben az egyéb követelések 1 050 e Ft-os mérséklődése javítja a pozíciót. Az aktív időbeli elhatárolások állománynövekedése szintén növeli a pénzszükségletet. Összességében a működésből eredően 975 e Ft finanszírozási igény keletkezett. A pénzszükséglet finanszírozására a forgó idegen tőke alkalmas. A vállalkozás céltartalékokkal, vevői előlegekkel és váltótartozással nem rendelkezik. A szállítói megfinanszírozás a legegyszerűbb formája a pénzigény fedezetére. A szállítóállomány 12 318 e Ft-tal növekedett. Továbbá az egyéb kötelezettségek is pótlólagos forrást biztosítanak: [33 788e + 5 888 e – 3650 e ] – 8 800 e = 27 226 e Ft. Az adózott eredmény levonásának az oka, hogy az egyéb kötelezettség tartalmazza az osztaléknak azon részét, amely a tárgyévi eredményből finanszírozódik. Ennek eredményeként 39 687 e Ft forrás képződött, így a működésből származó cash-flow 34 557 e Ft többlet pénzforrást jelent. A nem működéshez kapcsolódó cash-flow a pénzügyi tevékenységből származó pénztöbbletet kívánja bemutatni. A finanszírozási források a feloldott pénzügyi eszközökből, illetve felvett hitelek és kölcsönökből keletkezik. A vállalkozásnál összességében [10 600 e + 4 300 e =] 14 900 e Ft-tal növekedett a hitel, kölcsönállomány. A saját tőkében 20 000 e Ft-tal nőtt a jegyzett tőke, azonban 4 200 e Ft eredménytartalékot használt fel a társaság osztalékfizetésre, így a saját tőke állományának változása 15 800 e Ft. A finanszírozásból eredő források összesen 30 700 e Ft. A finanszírozásból eredő felhasználások között a befektetett eszközök állományának növekedése [11 295 e Ft], míg az értékpapírok állományának 200 e Ft-os emelkedése szerepel. Így a finanszírozásból eredő cash-flow 19 405 e Ft többletet okozott. A negyedik elem a beruházási cash-flow, amely potenciális formája a pénzügyi források felhasználásra. A vállalkozásnál a tárgyi eszközökben történt beruházásoknak köszönhetően 47 000 e Ft forrásfelhasználás keletkezett. Összességében ugyanarra az eredményre jutottunk a négy cash-flow összegzésével. A vállalkozás mérlege, 20X1. Eszközök (aktívák) A. Befektetett eszközök I. Immateriális javak

Előző év

Tárgy év

85 200

135 332

800

600

800

600

1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek


17

Esettanulmány a beszámolókészítésre 5. Üzleti vagy cégérték 6. Immateriális javakra adott előlegek 7. Immateriális javak értékhelyesbítése II. Tárgyi eszközök

76 600

115 837

1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok

15 300

15 000

2. Műszaki berendezések, gépek, járművek

54 300

88 837

7 000

8 000

7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése

0

4 000

III. Befektetett pénzügyi eszközök

7 800

18 895

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

2 000

2 060

2 800

8 200

3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott előlegek

3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

7 000 3 000

1 635

B. Forgóeszközök

33 300

61 230

I. Készletek

12 000

11 080

1. Anyagok

7 000

7 180

5 000

3 900

II. Követelések

9 500

14 575

1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)

8 200

14 325

5. Egyéb követelések

1 300

250

III. Értékpapírok

2 000

2 200

0

1 200

2 000

1 000

IV. Pénzeszközök

9 800

33 375

1. Pénztár, csekkek

60

350

9 740

33 025

C. Aktív időbeli elhatárolások

800

1 775

1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása

600

1 575

7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek

2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

2. Bankbetétek

18



2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban

Esettanulmány a beszámolókészítésre 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása

200

200

119 300

198 337

3. Halasztott ráfordítások Eszközök összesen Források (passzívák)

Előző év

Tárgy év

D. Saját tőke

54 800

74 600

I. Jegyzett tőke

40 000

60 000

2 000

1 000

III. Tőketartalék

9 000

9 000

IV. Eredménytartalék

1 000

-

V. Lekötött tartalék

2 800

1 600

-

4 000

2 000

-

63 500

122 594

-

-

II. Hosszú lejáratú kötelezettségek

50 000

61 600

1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök

50 000

37 000

-

24 600

13 500

60 994

1 200

5 500

3 500

15 818

-

5 888

Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)

VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény FÓRUM Média Kiadó Kft. – 1145 Budapest, Szugló u. 52–54. – : (36-1) 467-2283, 467-2284 – Fax: (36-1) 467-2285 E-mail: [email protected] – Internet: www.forum-media.hu – Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos!

E. Céltartalékok 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre 3. Egyéb céltartalék F. Kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben

2. Átváltoztatható kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek 1. Rövid lejáratú kölcsönök - ebből: az átváltoztatható kötvények 2. Rövid lejáratú hitelek 3. Vevőktől kapott előlegek 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 5. Váltótartozások 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben


19

Esettanulmány a beszámolókészítésre 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

8 800

33 788

G. Passzív időbeli elhatárolások

1 000

1 143

1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása

200

280

2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása

800

863

119 300

198 337

3. Halasztott bevételek Források összesen A vállalkozás eredménykimutatása, 20X1. Előző év

Tárgy év

01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele

78 000

85 000

02. Exportértékesítés nettó árbevétele

14 000

22 410

I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02)

92 000

107 410

03. Saját termelésű készletek állományváltozása

-

04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke

1 000

-

780

1 500

2 180

500

1 400

3 500

5 000

05. Anyagköltség

36 000

38 500

06. Igénybe vett szolgáltatások értéke

12 500

13 000

07. Egyéb szolgáltatások értéke

4 000

5 010

08. Eladott áruk beszerzési értéke

2 500

3 500

-

-

IV. Anyagjellegű ráfordítások (05+06+07+08+09)

55 000

60 010

10. Bérköltség

25 000

30 000

25 000

30 000

VI. Értékcsökkenési leírás

7 600

12 963

VII. Egyéb ráfordítások

3 400

8 900

II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±03+04) III. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés

09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke

11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (10+11+12)

Ebből: értékvesztés

4 100

A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII) 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés

5 000

1 937

500

1 500

-

-

-

15

1 400

1 300

100

945

2 000

3 760

-

-

700

961

Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17) 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások

20



Összköltséges eredménykimutatás

Esettanulmány a beszámolókészítésre Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése

-

400

300

229

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19±20+21)

1 000

1 590

B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX)

1 000

2 170

C. Szokásos vállalkozási eredmény (±A±B) X. Rendkívüli bevételek

6 000

4 107

5 000

4 980

XI. Rendkívüli ráfordítások

3 000

3 520

D. Rendkívüli eredmény (X-XI)

2 000

1 460

E. Adózás előtti eredmény (±C±D) XII. Adófizetési kötelezettség

8 000

5 567

1 500

1 917

1 500

1 534

-

383

F. Adózott eredmény (±E-XII) 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre

6 500

3 650

-

4 200

23. Jóváhagyott osztalék, részesedés

4 500

7 850

G. Mérleg szerinti eredmény (±F+22-23)

2 000

-

21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

Társasági adófizetési köt


Különadó fiz köt


21

Esettanulmány a beszámolókészítésre

Recommend Documents