Előadás előtti tudnivalók

Előadás előtti tudnivalók

Az előadó Ruszin Zsolt Kamarai tag könyvvizsgáló, bejegyzett adószakértő, igazságügyi adó- és járulékszakértő, szakoktató

A FairConto Zrt. vezérigazgatója, az Országos Számviteli Bizottság tagja, az MKOE Alelnöke.

Kérdések az előadás során Ha bármilyen kérdés merül fel van, azt az előadás közben is jelezhetik. Az előadás végén a speciális kérdések is megválaszolásra kerülnek.

2011 Adózás rendje

1

Adózás rendje – T180 vs. VAMO Az ügyfél adójáért a könyvelő nem felel. A könyvelő bűncselekmény esetén is csak másodlagosan lehet kártérítési felelős. A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le (hibás bevallás, késedelem, közreműködés) A T180-as nem teremt automatikus felelősséget! Az ügyvezető kódjának felhasználása egy különleges személyes adattal való visszaélés. 2

Adózás rendje – T180 jogcím 9-es kód: könyvelő – csak adószám birtokában Az adószámhoz 6920 nem csatolható, csak egyéni vállalkozás esetén. Következmény: 9-es kód esetén törlés Új 15-ös kód felépítéséhez idő kell 3

Adózás rendje 2009.07.012009.07.01-től Telefonon keresztül lehet – „magyarul”: ÜCC-n keresztül – az adóhatóságnál hivatalos ügyintézést kezdeményezni. Az ügyintézéshez szükséges: TPIN kód egy új T180-as lap (meghatalmazással), kivéve az állandó meghatalmazottak esetén. 4

Adózás rendje - ÜCC 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet az adóügyek elektronikus intézésének szabályairól (2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszerében a következő ügyek intézhetők az adózó vagy képviselője telefonon előterjesztett kérelme alapján:

5

Adózás rendje - ÜCC a) adózói folyószámlával, folyószámla kivonattal kapcsolatos egyedi tájékoztatás, ehhez kapcsolódó adónemek közötti átvezetés, b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandó meghatalmazással kapcsolatos egyedi felvilágosítás, tájékoztatás,

6

Adózás rendje - ÜCC c) egyedi bevallási adatokkal kapcsolatos tájékoztatás, a hibás bevallással kapcsolatos egyedi tájékoztatás, papíralapú bevallás esetén az adózó személyes jelenlétét nem igénylő javítás, d) adózói törzsadatokkal kapcsolatos tájékoztatás, egyedi bejelentésekkel, változásbejelentésekkel kapcsolatos ügyintézés, közösségi adószám igénylése, az Art. 23. § (3) bekezdése szerinti bejelentés (ÁFA értékhatár), 7

Adózás rendje - ÜCC e) meggyőződés az ellenőrzést végző személy személyazonosságáról és megbízásának érvényességéről, a megbízólevél számáról, az ellenőrzés alá vont adónemekről és időszakról, f) meggyőződés közösségi adószám érvényességéről, g) jövedelemigazolás iránti kérelemmel kapcsolatos ügyintézés. 8

Art. változások 2011 Be kell jelenteni az alapítványoknak a bírósági bejegyzési számukat és ez alapján a bíróságot tájékoztatják, ha adószámot bocsátottak ki. A kommunális adóról már 2011-től kezdődő adóévre már nem kell adóbevallást tenni. Az adóigazolást újra 8 nap alatt ki kell adni. VAMO esetén bármilyen kimentéssel lehet élni.

9

Art. változások 2011 A bérbeadási, ingatlanértékesítési bejelentést az újonnan létrejövő adózók nem tudják majd „elfelejteni”, mert alakuláskor azt is be kell jelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes) módon akarják ingatlanjaikat hasznosítani.

10

Art. változások 2011 Az önellenőrzési trükk kiiktatása: Az adóellenőrzés megkezdéséig, vagy az ellenőrzésről szóló értesítést megelőző napig be nem adott önellenőrzés érvénytelen. Melyik esetet nem szabályozza a törvény? A telefonon történő idézés esetét! 11

Art. változások 2011 - bírságok Az adóhatóság 500 eFt-ig bírságolhat a hibás beszámoló miatt (eddig nem volt Art. szabály, csak számviteli tv-ben előírt lehetőség). Ha az utas valótlan nyilatkozatot tesz (200 eFt) Igazoltan eredetű áru esetén az áru értékének 40%-a lesz a bírság A bérszámfejtő nem lesz bírságolható, ha nem jelentette be a biztosítottakat és a dolgozó nem lesz bírságolható az elmulasztott nyugtáért. 12

Art. változások 2011 Nem kell bejelenteni az adóhatóság számára passzív a táppénz, TGYÁS és GYED adatokat. A fizetési kedvezményt kapónak nem függesztik fel az adószámát, mert egy éven túl tartozik. A hatósági eljárásban (pl. határozathozatal) több képviselő van és az adózó nem jelöl meg kézbesítési címet, akkor az adóhatóság választ. 13

Fantomcégek: konyec! konyec! Elektronikus beszámoló közzététel Ha nem küldik meg az e-beszámolót: cégszolgálat értesítésétől számított 30 napon belül az adóhatóság 15 napos hiánypótlásra szólítja fel. Ha ez eredménytelen: 60 napig adószám felfüggesztés. 14

Fantomcégek: konyec! konyec! Ha ez is eredménytelen: APEH kezdeményezi a cég megszűntnek nyilvánítását. Megszűntnek nyilvánítás hatása:

KÉNYSZERVÉGELSZÁMOLÁS 15

Fantomcégek: konyec! konyec! Mi a kirendelt végelszámoló első dolga?

16

cc Kft (adószám: 111-2-41) XY munkavállaló (Adóazonosító: 888)

Megállapodás munkáltató által adható adómentes támogatás adásáról végtörlesztéshez kapcsolódóan Támogatást adó: Támogatást kapó: Felek rögzítik, hogy XY CHF alapú deviza hitelt vett fel 2006.év végén az MKB Bank aa fiókjánál. A kölcsön szerződés száma: MKB folyószámla száma: 10300002-11-11 XY a hitelt ezen folyószámláról törlesztette, a végtörlesztést a 2011/0…… számú eredeti bankszámla kivonat leadásával igazolta, valamint igazolta, hogy a végtörlesztésre vonatkozó igényét 2011.október 1111-én benyújtotta, melynek átvételét a bank aláírásával igazolta. Ezen megállapodás mellékletét képezi a fenti két eredeti dokumentum. A munkavállaló 2002.01.01. óta dolgozója a cc Kft-nek a munkáltató ezért is nyújtja ezen egy összegű adómentes támogatást, melyet a fenti folyószámlára utal 10 napon belül.

XY Munkavállaló

Figyelembe vett jogszabály helyek: 1990. évi XCIII. Törvény az illetékekről - 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól: k) a munkáltató által a munkavállaló számára adott olyan ingyenes juttatás, amely mentes a személyi jövedelemadó alól; 26. § Az Szja tv. a következő 84/T. §-sal egészül ki : „84/T.§ (1) E törvénynek az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011 . évi . . . törvénnyel megállapított, illetve módosított rendelkezéseit a hatálybalépés napjától megszerzett jövedelmekre kell alkalmazni a (2)—{9) bekezdésbe n foglaltak figyelembevételével : (7) Az I. számú melléklet 2.8. pontjának rendelkezését az otthonvédelemmel összefüggő egyes törvények módosításáról szóló 2011. évi CXXI. törvény hatálybalépésének napja és a 2012. február 28. közötti időszakban a munkáltató által végtörlesztés céljából adott vissza nem térítendő támogatásra lehet alkalmazni. Az Szja tv . 1. számú melléklet 2 . pontja a következő 2.8. alponttal egészül ki : (A lakáshoz kapcsolódóan adómentes:) 2.8. a munkáltató által munkavállalójának a hitelintézetekről és pénzügyi vállalkozásokról szóló 1996 . évi CXII. törvény 200/B . § (1) bekezdésében meghatározott végtörlesztéshez adott vissza nem térítendő támogatás 7 millió 500 ezer forintot meg nem haladó része, feltéve, hogy cj)_a munkáltató a támogatást — a követelés jogosultjának igazolása alapján — közvetlenül a követelés jogosultja részére utalja (vezeti) át; b) — amennyiben a munkavállaló a végtörlesztést a munkáltatói támogatás nyújtását megelőzően teljesítette — a munkavállaló a végtörlesztésre vonatkozó, a pénzügyi intézmény által befogadott igénybejelentéssel, valamint a hitelfelvevő végtörlesztéshez kapcsolódó fizetési kötelezettségének teljesítését hitelt érdemlően igazoló dokumentummal (pl. banki átutalást igazoló bankszámlakivonat) igazolja a végtörlesztés megtörténtét, azzal, hogy ilyen esetben a támogatás utalása (átvezetése) közvetlenül a munkavállaló által megjelölt bankszámlára is történhet.' 1996. évi CXII. Törvény a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról 200/B. § (1) A Magyar Köztársaság területén lévő lakóingatlanon alapított zálogjog vagy a Magyar Köztársaság 2005. évi költségvetéséről szóló 2004. évi CXXXV. törvény 44. §-a alapján vállalt állami készfizető kezesség fedezetével fogyasztóval kötött deviza alapú kölcsönszerződés alapján teljesített teljes előtörlesztés, illetve a fogyasztóval kötött deviza alapú, lakóingatlanra vonatkozó pénzügyi lízingszerződés alapján fennálló teljes finanszírozási összeg és maradványérték megfizetése (a továbbiakban: végtörlesztés) esetén a kölcsönszerződésből, illetve pénzügyi lízingszerződésből (a továbbiakban együtt: kölcsönszerződés) eredő pénzkölcsön nyújtásból vagy pénzügyi lízingből eredő követeléssel (a továbbiakban: kölcsön) rendelkező pénzügyi intézmény - amennyiben a (2) bekezdésben meghatározott feltételek teljesülnek - a végtörlesztés forint összegének meghatározásakor svájci frank esetén 180 HUF/CHF, euró esetén 250 HUF/EUR, japán jen esetén 200 HUF/100 JPY árfolyamot alkalmaz.

Budapest, 2011-11-29.

SS Munkáltató

Nullajó

1

Feltöltési kötelezettség Meghatározhatatlan adóalap => Hibás becslés => Bírság =>

könyvelői műhiba 2

Feltöltési kötelezettség A feltöltési kötelezettség kapcsán kiszabható bírság alapja a várható fizetendő adó és a december 20-ig feltöltött adó különbsége. 2010-ben határ 100 mFt árbevétel. Várható fizetendő adó

= az első 29-es bevallás adó-adatával. 3

Feltöltési kötelezettség A várható fizetendő adó fogalmát übereli az önellenőrzés intézménye, amit a Legfelsőbb Bíróság (LB) egyértelműen kimondott. Az ítéletben (Kfv.I.35.320/2006/5.) a bírói tanács kifejti, hogy az önellenőrzés a megnövekedett adó feltöltési kötelezettség alól is mentesít. 4

Feltöltési kötelezettség és az LB

5

Feltöltési kötelezettség elkerülése Lépések: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Számviteli beszámoló kész Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés) Társasági adóbevallásról másolat készítése Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó módszer szerint A „nullajó” módszer hatás-kezelése (adókedvezmények, elvárt adó) „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtem be !!! ) Beküldést követően 0-15 nap várakozás Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése Önellenőrzési lap, és a jó bevallás beküldése Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap) * MNB kamat / 365 6

Feltöltési kötelezettség elkerülése 1. Számviteli beszámoló kész

7

Feltöltési kötelezettség elkerülése 2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)

8

Feltöltési kötelezettség elkerülése 3. Társasági adóbevallásról másolat készítése

9

Feltöltési kötelezettség elkerülése 4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó szerint

10

Feltöltési kötelezettség elkerülése 5. A „nullajó” módszer hatás-kezelése Adókedvezmények: célszerűen „maradjon” adóalap Elvárt adó: a nyilatkozatot a későbbi bevallás negligálja

11

Feltöltési kötelezettség elkerülése 6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése

12

Feltöltési kötelezettség elkerülése 7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtem be !!! )

13

Feltöltési kötelezettség elkerülése 8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás

14

Feltöltési kötelezettség elkerülése 9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele

15

Feltöltési kötelezettség elkerülése 10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése

16

Feltöltési kötelezettség elkerülése 11. Jó bevallás beküldése

17

Feltöltési kötelezettség elkerülése 11. Jó bevallás beküldése

18

Feltöltési kötelezettség elkerülése 12. Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap) * MNB kamat / 365 Ha 2010.05.31 => 2010.06.01-től eltelt napok = -1 Önellenőrzési kimutatáson indok: teljesen eltérő adat

19

Feltöltési kötelezettség Következtetések: A 01-es, feltöltés miatt beküldendő bevallás adattartalma felesleges és tartalma amúgy sem önellenőrizhető! December 20. előtt nem kell megszakadni! Az önellenőrzést néhány nap alatt be kell adni, az új ellenőrzési szabályok miatt… 20

Feltöltési kötelezettség kiváltása

21

Ha nincs feltöltési kötelezettség? Mi történik akkor, ha valaki pont fordítva járt el, bevallott valamennyi adót és aztán jött rá, hogy a tárgyévre nincs társasági adója? A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben az esetben az adózó – ha nem töltött fel – úgy járt el, ahogy tőle elvárható volt, hiszen nem volt adója, ezért a bírság töröltethető! Az adóhatóság nem fog egyetérteni…

22

Ha nincs feltöltési kötelezettség?

23

Ha nincs feltöltési kötelezettség?

24

2011 SZJA

1

Szja - bérbeadás Blama a miniszterelnöki expozé kellős közepén…

A lényeg bérbeadónak nem kell adószámot kiváltania. Tévhit, hogy adószám hiányában azonban nem adhat számlát a bérleti díj összegéről ! 2

Szja bérbeadás Miután a bérbeadó magánszemély akkor is az Áfa tv. hatálya alá tartozik, ha nem terheli adószám-kiváltási kötelezettség, ezért a számlaadási kötelezettsége fennáll. A számlaadási kötelezettség okán a számviteli szabályok is automatikusan vonatkoznak rá, így egyfajta számviteli bizonylatot is kiállíthat és ezt az Áfa tv. megerősíti, amikor áfa mentes számla esetében ezt külön deklarálja (Áfa tv. 165.§). 3

Szja - bérbeadás A kaució (óvadék) visszafizetendő kötelezettség, így a bérbeadónak azt nem szabad feltüntetni az adóbevallásában, mint bevételt. Ha mégis feltüntetni, azt az adóhatóság nem tudja kiszűrni, de amikor azzal a bérleti időszak végén, akár néhány év múlva csökkenti a bevételeit rögtön eltérést okoz a kontroll adatokkal. Az ilyen eltéréseket az adóhivatal rutinból ellenőrzi és rutinból állapít meg adóhiányt. 4

Szja - bérbeadás A „számlának látszó tárgy” furcsamód nem jelent adó (SZJA) levonási kötelezettséget a kifizetőnél, kivéve, ha az adólevonást a magánszemély kéri. Más a helyzet a járulékok esetében! Ha a bérleti díjból származó éves jövedelem meghaladja az évi 1 millió forintot, akkor az Eho tv. 3.§ (3) e) szerint egészségügyi hozzájárulást kell a bevételből levonnia a kifizetőnek.

5

Szja - bérbeadás Előfordul, hogy a magánszemélytől nem vonják le a járulékokat, és a nyilatkozatot se gyűjti be a bérbeadó. Van, amikor viszont hiába kéri a bérbeadó, hogy az SZJA-t saját maga rendezhessen, a bérlő még mindig úgy tudja, hogy azt neki kell rendeznie.

6

Szja - bérbeadás Az értékcsökkenés, vagyis az amortizáció ugyanis egy lakóingatlan értékének 2 százaléka, ami egy 30 mFt értékű, bérbeadásra vásárolt ingatlan esetében, éves szinten már 600.000 Forint. Ez utóbbi esetben kiszámolható, hogy a bérleti díjból havi 50.000 Ft-hoz a magánszemély bérbeadó adóés járulékmentesen jut hozzá.

7

SZJA 2011

Az adótábla egyetlen sávban adóztat, szuperbruttó (+27%) alapra vetített 16%-os kulcs szerint, ami 20,32% 8

SZJA 2011

A külön adózó jövedelmek esetében nincs szuperbruttósítás így az adókulcs 16% lett. (ez -9% !!!) 9

SZJA 2011 Az adójóváírásnál is szerepet játszó összes jövedelem fogalmából kikerül az osztalékelőleg és a bíróság által megítélt bér. Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultsági hónaponként 12.100 Ft. A jogosultsági határ 2,75 mFt. Az adójóváírás e felett 3,96 mFt-nál tűnik el véglegesen. A családi kedvezmény, mivel adóalap-kedvezmény megelőzi az adójóváírást. 10

SZJA 2011 Az egykulcsos adó következménye, hogy az adó és az adóelőleg között nem lehet eltérés (kivéve az adójóváírás esetét és az adókedvezmények igénybevételénél kialakuló különbözetet). Az adóbevallás elkészítésére továbbra is „megkérhető” a munkáltató, a magánszemély pedig azt benyújthatja adónyilatkozatként (söralátét), APEH általi, vagy saját bevallásaként.

11

SZJA 2011 Családi kedvezmény jelentősen emelkedik, de adóalapcsökkentő tételként, adózási hatása gyermekenként 10.000 Ft-os adókedvezmény, 3 vagy annál több eltartott gyermek esetén pedig 33.000 Ft/gyermek. A kedvezményt teljesen az tudja kihasználni, aki nemcsak jogosult, de folyósítják is a családi pótlékot a számára. A bevallásban a közös háztartásban (=azonos címen?) lakó házastársak, élettársak a kedvezmény megoszthatják. A jövedelemkorlát megszűnik!

12

SZJA 2011 Vegyük észre: A családi kedvezmény adóalap-kedvezmény, míg az adójóváírás a számított adót csökkenti, vagyis a családi kedvezmény beelőzi az adójóváírást.

13

SZJA 2011 A bérlapon fel kell tüntetni az adóelőleg alapját, a szuperbruttósítást, a családi kedvezményt, az adójóváírást és a többi adókedvezményt, valamint az adónyilatkozat (söralátét) alkalmazhatóságára vonatkozó esetleges tiltást. Az adókedvezmények igénybevételének sorrendje: lakáscélú-, személyi-, őstermelői-, egyéb kedvezmény.

14

SZJA 2011 Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőleg megállapításához a munkáltató felé, amely azonban már csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény és a fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibás költség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibás kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata megállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.

15

A söralátétről őszintén

16

A söralátétről őszintén Főszabály: A söralátét csak akkor alkalmazható, ha - kizárólag ugyanazon munkáltatótól van a jövedelem - nincs költségelszámolás, - nincs családi kedvezmény-megosztás, - adókedvezmény csak a munkáltatón keresztül - adójáról az önkéntes kölcsönös pénztárának nyilatkozatot - nyugdíjpénztári előtakarékossági nyilatkozatot nem ad. 17

A söralátétről őszintén Söralátéten vallhat az is akinek vagy a munkáltatói kifizetéseinél nincs ezer forintnál nagyobb adókülönbség, vagy más kapott jövedelme nem haladta meg alkalmanként a 100 eFt-ot, akkor, ha nem számol el költséget (kivéve az átalány 10%-ot), nincs adójóváírása és Nincs családi kedvezménye, az adót hiánytalanul levonták. (+apróbetű…)

18

A söralátétről őszintén A söralátéten való bevallást a munkáltató akkor köteles kizárni az éves, január 31-ig kiadandó igazoláson, ha az adókülönbözet ezer forintnál nagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobb kifizetésnél tünteti fel ezen tiltást.

19

A söralátét alkalmazhatóság röviden

20

SZJA 2011 A személyi jövedelemadó elszámolásánál is bevezetésre került az ezer forintra történő kerekítés. Megszűnik a külön adózó jövedelem, ezeket a jövedelmet is az egyetlen szuperbruttós adókulccsal kell leadózni. Az önkéntes- és magánnyugdíjpénztárba történő más személy általi befizetés és a nem nyugdíj kifizetés nem jövedelem. Az elhalálozást követően, de a halál időpontjáig járó bért az elhunyt adóbevallásában kell feltüntetni. 21

SZJA 2011 A nem egyéni vállalkozó bérbeadó és szállásadó az értékcsökkenést akkor is elszámolhatja, ha az ingatlan 3 évnél régebbi. Aki munkaviszonyban csak az egyéni vállalkozás szüneteltetésének időszakában áll, az alkalmazhatja az átalányadózást. Az örökösödési és ajándékozási illeték alapja (mint szerzési érték) a hagyatéki leltárban feltüntetett összeg is lehet. Az ajándékozásnál az illetékhatározatig a bevétel 50%, később 75%-a szerzési érték. 22

Juttatások tánclépésekben

Kötelező táncok (jogszabályból eredő költségtérítések)

Juttatásnak gondolt költségtérítések Több olyan költségtérítés is le van fektetve a szabályok között, amelyek egy része a munkavállalónak jár, más esetben az alkalmazásával a dolgozó egyfajta többletszolgáltatáshoz jut, vagy többlet-bér produkálható, úgy, hogy az lényegében a munkaviszonyával kapcsolatos költségek, vagy a kifizetés részleges, vagy teljes adómentességét használja ki.

Juttatásnak gondolt költségtérítések Az elszámolásukhoz nyilvántartásokat, kimutatásokat kell készíteni (pl. kiküldetési rendelvényt). A munkáltató „okosan” jár el, ha a dolgozó „kegynek” tekniti ezen juttatások kifizetését, de az ilyen játék veszélyes lehet. Mégis az ilyen költségtérítéseket a dolgozók – annak ellenére, hogy azok egy részét tőlük megtagadni nem lehetne – juttatásként élik meg. Ilyenek:

Juttatásnak gondolt költségtérítések A dolgozónak járó külföldi napidíj (külföldi tartózkodás esetén legalább 15 EUR, ami nem adómentes, de legalább jár.

Juttatásnak gondolt költségtérítések A dolgozónak járó belföldi kiküldetési étkezési hozzájárulás, vagyis étkezési napidíj 500 Ft/nap, szálloda igénybevétele esetén 400 Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben. 278/2005. (XII. 20.) Korm rendelet

Juttatásnak gondolt költségtérítések A munkáltató megtéríti a munkavállaló munkába járását szolgáló teljes árú, és kedvezményes jegyet, ha a munkavállaló -a) vasút 2. kocsi-osztályán, b) helyközi (távolsági) autóbuszjáraton, c) elővárosi buszon, HÉV-en, d) menetrend szerinti hajón, kompon, vagy réven, e) repülőgépen (hazautazás céljából).

Juttatásnak gondolt költségtérítések A munkáltató a munkába járással bérlettel vagy menetjeggyel történő elszámolás esetében azok árának legalább 86%-át, de hazautazás esetén csupán a) 2010-ben 30 000 forint, b) 2011-től minden évben az előző évben irányadó összegnek a KSH által megállapított és közzétett éves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékével növelt összegét köteles megtéríteni.

Juttatásnak gondolt költségtérítések

Nem bevétel: a hazautazásra a munkahely és a lakóhely között közforgalmi úton mért oda-vissza távolság figyelembevételével kilométerenként 9 Ft értékű költségtérítés.


Autóval való munkába járás: a) ha az útvonalon nincs közösségi közlekedés; b) egyáltalán nem vagy csak hosszú várakozással vehető igénybe a közösségi közlekedés, c) mozgáskorlátozottság esetén (…).


a hivatali utak megtérítése (utazás, szállás számlával igazolva) a munkavállaló által használt gépjárműre, kiküldetési rendelvény alapján, az üzemanyag és átalányként 9 Ft/km megtérítése mellett. (cégautóadó nem merül fel)

Juttatásnak gondolt költségtérítések a dolgozónak munkavédelmi okokból járó „üzemorvosi” szolgáltatások (foglalkozásegészségügy körébe tartozó vizsgálatok, bár néhány eset – pl. fogászati szűrés – többlettartalommal bír, de mégis ide sorolható)

Juttatásnak gondolt költségtérítések a dolgozónak járó egyes számítógép használatához kötött munkakörök esetén kétévenkénti szemészeti szűrővizsgálat és a felírt védőszemüveg költsége. (SZTK keret+lencse).

Ingyen táncok (egyéb juttatások)

Lehetséges ingyenes juttatások a magánszemély által fizetett tagdíja, hozzájárulása, felajánlása ellenében a vállalkozási tevékenységet nem folytató társadalmi szervezet, köztestület által a magánszemély részére nyújtott szolgáltatást, (ha nem volt adókedvezményre jogosító igazolás.)

Lehetséges ingyenes juttatások Pályázati és állam forrásból ingyenes vagy kedvezményes számítógép- és internet használat. A munkáltató által biztosított ingyenes vagy kedvezményes számítógéphasználat.

Lehetséges ingyenes juttatások

van még bőven…

Standard táncok (béren kívüli juttatások)

Cafeteria 2011 Kötelező tv-i juttatások: napidíj, kiküldetési rendelvény 1. sz melléklet: megmaradtak az adómentes juttatások 71.§: béren kívüli juttatások: ide tartoznak azok a juttatások, ahol a juttatás 1,19-szerese után a kifizetőt terheli a 16%-os adó, de további teher nincs 70.§: egyes meghatározott juttatások: egy újabb csoport, ahol a kifizetőt terhelő adó alapja a bevétel 1,19szerese, és ez után eho-t is kell fizetni Adóköteles juttatások: a negyedik kategória, amelyek az előző csoportokba nem férnek bele, azok az általános szabályok szerint adóznak. 41

Cafeteria 2011 A „természetbeni juttatások” elnevezés megszűnik. A nem pénzben történő juttatás adóalapja a juttatás 1,19-szeres érték lesz, amit a munkáltató (nyújtó) fizet meg a juttatás értéke után (+27% EHO nélkül). Ez az adó:

19,04% (1,19 * 16%) A következő tételekre: 42

Cafeteria 2011 (béren kívüli)

•

•

üdülési csekk, üdülési szolgáltatás (minimálbérig) étkeztetés (hideg-meleg étkezési utalvány), 18 eFt-ig 43

Cafeteria 2011 (béren kívüli) •

• •

iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-ig), helyi utazásibérlet, a Széchenyi pihenő kártya (max. 300 eFt) 44

Cafeteria 2011 (béren kívüli) •

•

•

az önkéntes kölcsönös biztosítópénztári (50/30%-ig), foglalkoztatói nyugdíjalap hozzájárulás (50%-ig) Iskolarendszerű képzés (78 eFt * 2,5 = 195 eFt) internethasználat max. 5 eFt/hó (utólagosan max. 3 havi számlával) 45

SZJA 2011 az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összes, az adóévi egyéb jövedelmének minősülő összeg együttes értékének 20 %-a, de max. 100 ezer forint az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)ba és önsegélyező pénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összeg, adóévi egyéb jövedelmének minősülő összeg együttes értékének 20 %-a, de max. 100 ezer forint együttesen legfeljebb az adóévben 120 ezer forint. 46

SZJA 2011 aki 2020. január 1. előtt tölti be a jogszabályok alapján reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, az értékhatár 130 ezer forint, mindkét rendelkezés esetén 150 ezer forint.

47

SZJA 2011 A nyugdíj-előtakarékossági számla-tulajdonos az adóbevallásában tett nyilatkozat alapján rendelkezhet az adóévben általa nyugdíj-előtakarékossági számlára a forintban befizetett összeg 20 %-nak, de legfeljebb az adóévben 100 eFt-nak az összevont adóalapja adójának az adókedvezmények levonása után fennmaradó részéből történő átutalásáról. Aki 2020. január 1. előtt tölti be a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, 130 ezer forint az értékhatár. 48

SZJA 2011 A reprezentáció fogalma szűkül azokkal a rendezvényekkel, eseményekkel, ahol aránytalanul alacsony a szakmai program. Az üzleti ajándék egyedi értéke a minimálbér 25%-a lett. A társasági adó alá tartozók is ezt a fogalmat használják!

49

Klasszikus táncok (egyéb juttatások)

Egyéb juttatások 2011

Adókulcs: 19,04% + 27% EHO 51,17% 51


reprezentáció (bevétel 1%-a, 25 mFt felett) üzleti ajándék (minimálbér 10%-a, 5 eFt/fő) távbeszélő-szolgáltatás (20%)

52

Egyéb juttatások 2011 „csoportos” biztosítási díja, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, a beosztás, a munkaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján kötötték

53


csekély értékű ajándék (minimálbér 10%-a, kötött kör) • • • • • •

a munkáltató a munkavállalójának, a munkavállaló, az elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának, a szakszervezet a tagjának, a nyugdíjas tagjának, a tag, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli hozzátartozójának, a volt munkáltató vagy annak jogutódja a nyugdíjban részesülő magánszemélynek és közeli hozzátartozójának, a kifizető a szakképző iskolai tanulónak, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónak akkor is, ha a juttatás olyan magánszemélynek történik, akinek a kifizetőtől az adóévben nem származik más jövedelme;

54


reklámajándék (minimálbér 1%-a) elfogadása esetén a magánszemély azonosító adatai a juttató számára nem ismertek

55

Egyéb juttatások 2011 az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzleti partnereket is) számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel összefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul) a kifizető által viselt költség, ha a kifizető - jóhiszemű eljárása ellenére - nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet;

56


törvény vagy törvény felhatalmazása alapján más jogszabály rendelkezése következtében a magánszemélynek ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás révén juttatott adóköteles jövedelem; 57

Különös táncok (amit épeszű munkáltató nem ad)

Nem lehet juttatás 20112011-ben

Bérként adózik (a lineáris kulcsok miatt felbruttósítható): 100.000 Ft-nyi ilyen juttatás 106.658 Ft adót keletkeztet 106,658% 59

Nem lehet juttatás 20112011-ben értékpapír nem nevesített juttatás (még ha szabályzatban szerepel is) sportcélú természetbeni juttatás kivétel: nyeremény (19,04%) 60

2011 Helyi adók

1

A helyi adó helyenként… Fennmaradó adómegosztási problémák: Lehet-e Újlengyel a megoldás? Lehet a megosztás eredménye nulla?

2

Megosztási csapdák Újlengyel és társai: Megosztás: jellemző módszer szerint Mentsvár: mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy meghatározhatatlan a szolgáltatás (tanácsadás) Személyi jellegű: irányítás helye Eszközarányos: tárolás helye 3

Megosztási mizéria Lehet a megosztás eredménye nulla? A válasz igen prózai: lehet. A jogalkotó ugyanis módszer helyett hangzatos elvekkel próbálja pótolni a képleteket. A matematikai szabályokat azonban hidegen hagyják a szlogenek.

4

Megosztási mizéria Az önkormányzati adóhatóság az ellenőrzése során nem kevesebbet állított: mindegy, hogy miként, de jusson Pécsnek is valamennyi. A könyvelő ugyan az elvvel egyetértett, de a törvény szerint akármelyik megosztási módszert alkalmazta, rendre nulla jött ki.

5

Megosztási mizéria A megosztási módszerek számszerű eredményét a revizor ugyan nem vitatta, mégis a határozatban elmarasztalták a céget, mondván: becsülni kellett volna. Ezt a revizor szóban úgy magyarázta, hogy „megalkudhattak” volna, hogy mennyi jusson Pécs számára. 6

Megosztási mizéria

7

Megosztási mizéria A Baranya Megyei Bíróság 7.K.21.540/2009/6. számú ítélete hatályon kívül helyezte Pécs önkormányzati adóhatóságának kérdéses döntését és ezzel végett vetett a szakmai körökben régóta tartó vitának is. Az iparűzési adó megosztása tehát vezethet nullára, hiszen a törvény szerinti megosztás matematikai szabályait be kell tartani, még akkor is, ha elviekben az ellentmond a törvény szándékának. Ez az ellentmondás tehát nem róható fel se a pécsi székhelyű cégnek, se más vállalkozásnak. 8

Megosztási megoldás 2011 Amennyiben a vállalkozónak a székhely szerinti településen kívül legalább egy telephelye van és az adóalapot az 1.1. vagy 2.1. pont szerint kell megosztani, akkor az ügyvezető, ügyvezetők után figyelembe veendő személyi jellegű ráfordítás legalább 10%-át a székhely szerinti településhez kell kimutatni. Ez a megosztási módszer nem alkalmazható, ha a székhely szerinti településen eszközérték nem mutatható ki. 9

Megosztási megoldás 2011 Következtetés: A székhely 0% telephely 100% esete megoldott, ezt követően 0% nem juthat a székhelyre. A székhely 100% telephely 0% még mindig nem megoldott.

10

Helyi adók 2011 iparűzési adó változások Az ideiglenes iparűzési adót az építőipari vállalkozásokkal már a 30. napot követő naptól megfizettetik, de csak akkor, ha ez a tevékenység nem éri el a 180 napot. Az építőipari szolgáltató az építkezés helye szerint is megoszthatja az iparűzési adót, ha a várható 180 napnál hosszabb ideig építkezik. Az építőipari vállalkozás (ahol a produktum 75%-a építőipar) az adóalap felét az építkezés helyére oszthatja meg. 11

Helyi adók 2011 iparűzési adó változások A távközlési szolgáltatókkal a fogyasztóik települése szerint osztják meg az adót, a számlázási cím szerint. Egységesített bejelentési nyomtatvány készült A be nem jegyzett telephely is bejelenthető A mozgáskorlátozottak évi 13 eFt kedvezményt érvényesíthetnek a korábbi adómentesség helyett. 12

Helyi adók 2011 várható változások Megszűnik az üdülőépület utáni idegenforgalmi- és a kommunális adó (a szállodai szállás után nem!) Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő, korrigált forgalmi érték esetén 3,6%-ra. Megszűnik a piaci-vásározó kiskereskedelmi tevékenység utáni adókötelezettség.

13

Az elektronikus számla kontírozása

1

Adóhatósági álláspont

APEH közlemény az elektronikus számlázásról megjelent AEÉ 2005/9.

2

Adóhatósági álláspont Az Sztv. 167. §-ának (1) bekezdése tartalmazza a bizonylatok kötelező alaki és tartalmi kellékeit. Ezen belül a h) és az i) pont fogalmazza meg a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás, valamint a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés igazolásának követelményét. 3

Adóhatósági álláspont Ezen követelmények szerepe, hogy visszakereshetővé, könnyen ellenőrizhetővé tegyék a bizonylatok és a számviteli nyilvántartások közötti kapcsolatot. A követelményeknek külső bizonylat esetén nem a bizonylat kiállítója, hanem a bizonylat könyvelését végző, befogadó gazdálkodó kell, hogy megfeleljen. 4

Adóhatósági álláspont Az elektronikus formában kiállított bizonylatok tekintetében a számlát a kiállító az Sztv. 167. § (1) bekezdésének h) és i) pontjában foglalt információk nélkül elektronikusan hitelesíti. A kérdéses információkat a kiállító nem is tudja a bizonylaton feltüntetni, hiszen azok csak a befogadónál állnak rendelkezésre.

5

Adóhatósági álláspont A befogadónak ezt követően a papír alapú számlákhoz hasonlóan lehetősége van a könyvelésre vonatkozó információkat egy csatolt „mellékleten”, azaz az eredeti számlához külön csatolva, elektronikus formában szerepeltetni abban az esetben, ha ez a csatolás egyértelmű hozzárendeléssel, elválaszthatatlan módon, az utólagos módosítás lehetőségét kizárva történik.

6

Adóhatósági álláspont A csatolt „melléklet” csatolásának részletes technikai kérdéseit (azon belül is kiemelten a hitelesség és a felelősség kérdését) a gazdálkodónak kell szabályoznia, a belső működési rendjében.

7


Vajon miért is? 8


2009.10.26. Az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal közleménye 9

Adóhatósági álláspont Ezen túlmenően megfelelő lehet pl. egy iktatóprogram, mely a számlákhoz iktatószámot rendel, egyúttal ehhez az iktatószámhoz kapcsolódik a könyvelési információ. Az iktatószám alapján tehát mind a számla, mind a könyvelési információ megismerhető, azok egyértelműen egymáshoz rendelhetők, elválaszthatatlanok. Gondoskodni kell ugyanakkor az utólagos módosítás kizárásáról. 10

Adóhatósági álláspont A számlabefogadó a leírtakon túlmenően más módszert is alkalmazhat, amennyiben az egyértelmű hozzárendelés, az elválaszthatatlanság biztosítható, valamint az utólagos módosítás lehetősége kizárható ezzel.

11

Adóhatósági álláspont Eltűnt: - jogszabályi hivatkozások - belső szabályzatban való rögzítettség - konkrét módszerek ajánlása

12

Adóhatósági álláspont Összegezve: Minden eset más, de lényegében nem megítélhető, hogy mitől lesz az egyik módszer a másiknál hitelesebb. Probléma megoldási helye: Talán a jogszabály, talán még az se… 13

A bizonylat hitelessége Következetés: A bizonylat hitelességének a növelése zsákutca. Eredmény: A bizonylat feldolgozásának, külső megfigyelhetőségének, ellenőrizhetőségének színvonalát kell emelni.

14

Tételes ÁFA bevallás ELŐTERJESZTÉS a Kormány, valamint a Nemzetgazdasági Minisztérium részére a tételes áfa bevallásról és az egyes kapcsolódó jogszabályok módosításáról 15

Tételes ÁFA bevallás Az általános forgalmi adó „áthárítása” – a jelenlegi adóhatósági, bírósági gyakorlat szerint – kizárólag hiteles számviteli bizonylat alapján történhet. Ennek a kritikus adózási mozzanatnak az ellenőrzése körülményes művelet.

16

Tételes ÁFA bevallás A Nemzeti Adó- és Vámhivatal revizorai bonyolult idézési és iratbekérési eljárás alapján, általában mintavételes módon tárják fel az egyes bizonylatok mögöttes tartalmát és csak elvétve jut idő annak tételes leellenőrzésére, hogy az adót valójában áthárították-e.

17

Tételes ÁFA bevallás Egy ilyen adóellenőrzés tipikusan az alábbi esetekben tesz megállapítást (kivonat a 7006/2008 (AEÉ.12) APEH irányelvből): A számlakibocsátó nem adóalany A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre 18

Tételes ÁFA bevallás A megoldást a tételes ÁFA bevallás jelentheti, amely a technikai fejlődéssel lehetővé vált informatikai adatellenőrzés segítségével kiszűri az eleve visszaigénylésre nem alkalmas tételeket az adózói bevallásokból, jóval több időt hagyva a gazdasági események tartalmi vizsgálatára. (Jelenleg is van olyan bevallás, amely tételesen sorolást igényel. Ez a vámeljárás során keletkező levonható adó, amely a jelenlegi bevallás 03-as számozású, dinamikus lapja.) 19

Tételes ÁFA bevallás

20


21


22

Tételes ÁFA bevallás A tételes adót összegző táblázatrendszer olyan kész (XML) nyomtatványsémára épülne, amelyet a könyvelőszoftverek úgy tudnának alkalmazni, hogy a tételes forgalmi adó analitikák adataiból elkészítenék az adóbevallást, hasonlatosan ahhoz a technológiához, amelyet a foglalkoztatók nyújtanak be jelenleg 1108-as számon és tömegesen állítják elő ebbe a bevallásba kerülő adatokat különböző bérszámfejtő szoftverek. 23

Tételes ÁFA bevallás Az ügylet típusa cellában célszerű lenne az egyes adólevonási tiltások eseteit megkülönböztetni, hogy az adózó ilyen tiltás esetében véletlenül se élhessen a levonási joggal, vagyis az adó összege cella ilyen esetben nem fogadná el az adóalapból kalkulált levonható adót. Mivel egyes esetekben, csak arányosítással lehet az adó levonásának csökkentett összegét megadni, így ezeknél a bevallásban egy összegű csökkentő tételt kell alkalmazni. 24

Tételes ÁFA bevallás Említendő különleges eset még az, hogy a levonható adók között fel kell tüntetni a belföldi, a közösségi, valamint a harmadik országbeli fordított adózású termékbeszerzés és igénybe vett szolgáltatás után levonható adót, amely esetben a partner közösségi adószáma feltüntetése szükséges lehet.

25

Tételes ÁFA bevallás Kérdést jelenthet még az is, ha számlánként több eltérő ügylet szerepel (pl. egyenes adózású termékértékesítés, és fordított adózású szolgáltatásnyújtás, vagy 5%, 18% és 25%-os adókulcsú tételek vegyítve egy számlán). Ebben a ritka, de némely esetben előforduló számlázás esetén az előírt bevallási formátum soronként rendelné el azonos számlaszám mellett a különböző ügyletek feltüntetését. 26


A megvalósításhoz egységesíteni kell a számítógépes szoftverek által kiállított számlák sorszámait. 27

Tételes ÁFA bevallás Ez nem jelenti azt, hogy az adózónak meg kell szüntetnie a számláinak korábbi számozását, de egy az adóhatóság által rendszeresített sorszámtartomány szerint kell azokat – a számviteli törvény szigorú számadásra vonatkozó szabályozásának betartása mellett – kibocsátania. Ennek megfelelően egy nagyvállalat számláján szerepelni fog a saját és az adóhatósági sorszám is.

28

Tételes ÁFA bevallás A sorszámtartomány alkalmazásával kiállított számla esetében azt minden esetben be kell vallani. Ez visszaszorítaná azt gyakorlatot, hogy olyan gazdasági eseményeket is leszámláznak, amelyekre az áfa törvény tárgyi hatálya nem terjed ki.

29

Tételes ÁFA bevallás A levonható adó oldalán természetesen ilyen előírás nem lenne, hiszen a lényegi pont az, hogy csak kiállított számla kerülhet más adózó bevallásában levonásba helyezésre még akkor is, ha az adómentes ügylet volt. (Még adómentesnek „se” minősülő ügyletet nem lehetne bevallani).

30

Tételes ÁFA bevallás A sorszámtartományokat az adóhatóság alakuláskor, illetve kérelemre állapítaná meg, kivéve az első kibocsátást, amelyet az adóhatóság automatikusan minden adózóra elvégezne.

31

Tételes ÁFA bevallás A vonatkozó előírásokat a számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról szóló 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet tartalmazná, meghagyva egyes sorszámtartományok speciális alkalmazásának előírásait, de immár az adóhatóság által kibocsátott sorszámtartományokra értelmezve.

32

Tételes ÁFA bevallás A módosításokkal egyidejűleg az alábbi változások is hatályba lépnének: megszűnne a számla kibocsátására szolgáló számítástechnikai programra vonatkozó előírás, így a kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozás követelménye (a számlát bármilyen szoftver előállíthatná, akár egy szövegszerkesztő is)

33

Tételes ÁFA bevallás megszűnne a számlapéldányok hiánytalan elszámolásának előírása megszűnne a számlázó programra vonatkozó azon szabály, amely szerint az a hiányos, hibás, megsemmisült vagy elveszett számlákat is rögzíti.

34

Tételes ÁFA bevallás megszűnne az a szabály, hogy számla kibocsátójának a számlázó program olyan dokumentációjával kell rendelkeznie, amely tartalmazza a program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást, valamint a program készítője vagy jogutódja által a számla kibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról, hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozó jogszabályi előírásoknak. 35

Tételes ÁFA bevallás A szabályok bevezetésével az adó áthárítása olyan biztonságossá válhatna és az adó beszedhetősége olyan mértékben javulhatna, a visszaigénylés esetén a megfizetettségi korlátok megszűnnének.

36

Tételes ÁFA bevallás A számla sorszámtartományban való rögzítettsége a kibocsátás során történő azonosítást is szükségtelenné teszi, ennek megfelelően a nem EDI alapú számlakibocsátás esetén az elektronikus aláírás előírását a törvény a felekre bízza, vagyis az elektronikus számlakibocsátás esetén az elektronikus aláírás követelménye megszűnne.

37

Tételes ÁFA bevallás Az általános forgalmi adóról szóló törvény 150.§nak végrehajtásához a törvény be kiegészítő szakaszt kell beépíteni. Ebben a szakaszban tárgyalt vevői kezesség lényege most is az, hogy csökkenthető legyen az elszámolandó adó összege, azonban ez gyakorlatban nem funkcionál.

38

Tételes ÁFA bevallás Az adó beszedhetősége és a levonás biztonságának növekedése okán növelhető lenne a pontos adóbevallás benyújtására megadott határidő is. A javaslat szerint az adóbevallás határideje a havi vagy negyedéves gyakoriság esetén az időszakot követő hónap utolsó napja lenne, illetve éves gyakoriság esetén változatlanul február 25 maradna.

39

Tételes ÁFA bevallás Az eljárási szabályok – a javaslat szerint – tartalmazzák azt is, hogy az adóhatóság ellenőrzés lefolytatása nélkül jogosult visszatartani más adózó által át nem hárított adót, és ellenőrzést indít mindkét adózóval szemben.

40

Tételes ÁFA bevallás A visszatartás során adóbírságnak megállapításának nincs helye, azonban az elektronikus úton kibocsátott ilyen határozat azonnal jogerős lenne. Ezzel az intézkedéssel a kiutalás előtti ellenőrzés intézménye megváltozna, bár azt az adóhatóság továbbra is lefolytathatná, hiszen a tartalmi vizsgálat alapján is meg lehet állapítani egy adólevonás jogszerűtlenségét.

41

Tételes ÁFA bevallás Az ügyvitellel összefüggő belföldi adóalany által értékesített szoftver esetében a bevezetést megelőző évben és a bevezetés évében de minimis keret részeként társasági adókedvezményt lehet érvényesíteni a szoftver, vagy annak kiegészítésére megfizetett ellenértékre, azzal azonos összegben, legfeljebb 100 ezer forint mértékig. Ez a jogkövető magatartású, nyereséges vállalkozásokat hozza előnyösebb helyzetbe. 42


Van kérdésük?

43


Köszönöm a figyelmet!

44

2011 Társasági adó

1

Társasági adó 2011 változás

10% 500 mFt adóalapra. 19% 500 mFt felett 2

Társasági adó 2013 változás

10% az éves adóalapra. (részlet Andresen meséiből) 3

Társasági adó 2011 változás A Magyar Kármentő Alapnak adott támogatásra 50 százalékos adóalapkedvezményt lehet igénybe venni. A feltöltési kötelezettség mentességi határa 50 millió forint árbevételről 100 millió forintra változott, amelyet már 2010-ben is lehet alkalmazni. Megszűnik a külföldről kapott kamat adómentessége (kivéve, ha mást mond az egyezmény) 4

Társasági adó 2011 változás Már nem adóalany és nem adózik 2011-től belföldi adózóval szemben, a külföldi adózó, ha a külföldi vállalkozó kamatot, jogdíjat, szolgáltatási díjat fizet (juttat) számára; és nincs kettős adóztatást kizáró egyezmény.

30% adó 5

Társasági adó 2011 változás A külföldi ellenőrzött társaság akkor minősül annak, ha az ország társasági adókulcsa 10% alatti (korábban ez 12,67% volt) Új KSH kódok: Fogalmi pontosítás: előadó-művészeti szervezet jegybevétele: TESZOR 90.01. TESZOR 93.2. 6

Társasági adó 2011 változás Új transzferár-módszerek: ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer, amely megfelelő alapra (költségek, árbevétel, eszközök) vetített - nettó nyereséget vizsgálja nyereség-megosztásos módszer, amelynek során az ügylet nyereségét felosztják a kapcsolt vállalkozások között, ahogy független felek tennék 7

Társasági adó 2011 változás Látványcsapatsport-kedvezmény A labdarúgás, a kosárlabda, a kézilabda, a vízilabda és a jégkorong esetében a szövetségnek, vagy az alapítványának adott és igazolt támogatás összege leírható az adóból, az éves adó 70%-ig és még költségként is elszámolható!

8

Társasági adó 2011 változás Adókedvezményre jogosító támogatásnak a következő helyekre való kifizetés és eszközátadás (ingyenes szolg.): látvány-csapatsport országos szakszövetsége, a szakszövetség tagjaként működő amatőr és hivatásos sportszervezet, a látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány

9

Társasági adó 2011 változás Jogcímek: az utánpótlás-nevelési feladatok ellátása; bizonyos tárgyi eszköz beruházás, felújítás; a sportrendezvények külön jogszabályban előírt biztonsági követelményeinek megvalósulását szolgáló infrastruktúa fejlesztés

10

Társasági adó 2011 változás Jogcímek: képzéssel összefüggő feladatok ellátása; személyi jellegű ráfordítások, azzal, hogy a külön jogszabályban meghatározott hivatásos sportoló részére

11

Társasági adó 2011 változás Jogcímek: amatőr sportoló részére díjazásnak nem minősülő, de pénzben kifejezhető vagyoni értékkel bíró támogatás fedezetére nem nyújtható támogatás

12

Társasági adó 2011 változás Támogatási igazolás Az igazolást a sportigazgatási szerv a támogatásra jogosult szervezet kérelme alapján állítja ki, a támogatással érintett sportfejlesztési program jóváhagyását követően.

13

Társasági adó 2011 változás Támogatás mértéke nem haladhatja meg: Az utánpótlás fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90%-át; a versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90%-át; a tárgyévi személyi jellegű ráfordítás 50%-át; a tárgyévi képzési feladataival összefüggő kiadásainak 60%-át általános képzés esetén, 25%-át szakosított képzés esetén; tárgyévi beruházási, felújítási értéke 70%-át.

14

Társasági adó – hatályba lépés 2011. július 1., de kivételt képez a hivatásos sportszervezet részére képzéssel összefüggő feladatokra nyújtott támogatásra vonatkozó bekezdés, mivel e rendelkezés hatályba lépése az Európai Bizottság jóváhagyásához kötött.

15

Az igazság pillanata ÁFA 2011

1

Adóalanynak nyújtott szolgáltatások teljesítési helye A főszabály magyarul:

Teljesítés helye = A vevő székhelye

2

Adóalanynak nyújtott szolgáltatások teljesítési helye Kivételek, speciális szabályok azonban fennmaradnak továbbra is a teljesítés helyének meghatározásánál. Adóalanyok közötti szolgáltatások esetén csak néhány különös szolgáltatástípusra vonatkoznak speciális szabályok:

3

Kivételek a teljesítési helyére • • • • •

Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások (ideértve a bérbeadást, szállodai szolgáltatást is) Személyszállítás Kulturális, oktatási, tudományos, szórakoztatási és sportszolgáltatások Éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások Közlekedési eszközök rövidtávú bérbeadása (általában 30 napig, vízi járművek esetén 90 napig).

4

A Bockenmühl Bockenmühl--ügy Az adólevonás jogával élő adóalanynak a legtöbb esetben rendelkeznie kell egy a HÉA-irányelv előírásainak megfelelően kibocsátott HÉA-számlával. A fordított adózás hatálya alá eső ügyletek azonban kivételt képeznek e szabály alól. A Bockenmühl-ügy kapcsán a bíróság kimondta, hogy a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával. HL C 106, 2004.4.30., 7. o. 5

Vegyük észre… A rendszerek beállításánál ügyelni kell rá, hogy a fordított adózásnál a hármasszabály érvényben marad, vagyis: - a teljesítést követő hónap 15 napja, - a számla kézhezvétele és - a kifizetés időpontjai közül a legkorábbiban kell az adókötelezettséget rendezni.

6

ÁFA 2011 Adóalany részére nyújtott kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sportvagy más hasonló eseményeknél, rendezvényeknél a teljesítés helye a főszabály szerint alakul, kivéve a belépődíj esetét. Az EU intézményei ÁFA mentességet élveznek.

7

ÁFA 2011 Fordítottan adózik a felszámolás vagy csődeljárás alatt lévő adózó 100 eFt feletti szolgáltatása is (eddig csak a termék esetén volt így). A határértéket termékenként és nem ügyletenként kell nézni. Az utas nyilatkozik utasbéli minőségéről.

8

ÁFA 2011 Az ÁFA mentes ügyletek esetében, ha az adó alapja csökken, akkor nem kell önellenőrizni. Ilyen ügylet pl. a közösségi termékértékesítés, de vajon mi lesz az összesítő elszámolással? Ha nem önellenőrzés, akkor lehet negatív a beírt adat? A harmadik országbeli ÁFA visszaigénylése bármelyik igazgatóságon beadható, azt a KAIG-nak továbbítják. 9

ÁFA 2011 Az együttműködő közösség mentességet kap az adó alól. Az együttműködő közösség APEH engedélyes polgári jogi társulás. Adókulcsváltozások: Hangoskönyv, e-book Egyes használt elemek, akkumulátorok

10

Megkövült tévhitek Létezik előre kiállított előlegszámla Létezik PDF-be nyomtatott számla Bárkinek kifizetett levonható ÁFA levonható A külföldi áru fuvara adómentes A pizza 25%-os kulcs alá tartozik Alanyi mentes tárgyieszközt ÁFA nélkül ad el Minden engedélyes építkezés fordított ÁFÁS Az időszakot fel kell tüntetni a számlán 11

ÁFA bukta

12

ÁFA bukta Korábban vissza megtérítése

nem

igényelhető

összeg

Az adózó választása szerint jogosult lesz a korábban vissza nem igényelhető összegként bevallott pénzügyileg nem rendezett beszerzésekre jutó adóként meghatározott összegét 13

ÁFA bukta az erre rendszeresített nyomtatványon visszaigényelni október 20-ig, vagy a rá vonatkozó bevallási határidőben teljesítendő bevallásában csökkentő tételként elszámolni, vagy visszaigénylési jogát érvényesíteni. Mi az oka? Az éves bevallók… 14

Adóbírság, késedelmi pótlék felülvizsgálata 2011. október 20-ig lehetőség lesz arra is, hogy a korábban benyújtott bevallásának felülvizsgálatát kérje, ha az adóhatóság a hatályon kívül helyezett szabályra hivatkozva állapított meg jogerős határozattal adóbírságot, késedelmi pótlékot. A felülvizsgálat kizárólag a megállapított jogkövetkezmények vizsgálatára terjed ki. 15

ÁFA helyzet

Késedelmi kamat nuku! Kiutalás nuku! 16

A 4 különadó históriája - Szolidaritási adó - Banki különadó - Végkielégítési adó - Ágazati különadó 1

Különadó 2010

A szolidaritási adó MEGSZŰNT (az adóelőleget az APEH hivatalból ellentételezte) Ez volt a „4%-os” különadó története, azonban ezzel még koránt sincs vége… 2

Banki különadó: alanyok bankok, hitelintézetek, takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek, Biztosítók (biztosításközvetítő nem!), pénzügyi vállalkozások, befektetési vállalkozások, kockázati tőke- és egyéb alapkezelők, árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde. 3

Adóalap a 20092009-es adatok szerint bankok hitelintézetek, takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek esetén: mérlegfőösszeg biztosítók esetén: korrigált díj pénzügyi- és befektetési vállalkozások esetén: kamateredmény, jutalékeredmény kockázati tőkealap-kezelők, árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde esetén: a korrigált nettó árbevétel befektetési alap esetén: portfólió és cash érték 4

Banki különadó - adómérték Banknál sávos: 50 MdFt adóalap alatt 0,15%, 50 MdFt felett 0,5% Kamateredményre és jutalékeredményre 6,5% A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél, kockázati tőkealap kezelőnél 5,6% Befektetési alapkezelőnél: 0,028%

5

Banki különadó Például a biztosítók esetében az adó alapja a nem életbiztosítási ágból származó díj viszontbiztosítás nélküli összege + életbiztosítási ág bruttó bevétele, csökkentve az egyedi biztosítások díjának 90%-val, amely után 6,2% adót kell fizetni. A biztosításközvetítő, a hitelközvetítő és a 125 mFt alatti díjbevételű egyesületi biztosító nem esik a különadó alá. 6

Banki különadó 2011 változás A jogelőd nélkül létrejött banki különadó alanyok az utolsó lezárt beszámoló alapján adózik, de adózik 2011-től. 2010-ben nem kellett adóznia annak az adóalanynak, akinek 2010 félévkor még nem volt lezárt beszámolójuk. (lex Járai) A hitelintézetek 30%-os adózás előtti eredményadóval váltják ki a mérlegfőösszeg-adót. 7

Banki különadó 2011 változás A banki 50 MdFt feletti adókulcs 0,53%. A biztosítóknál sávos lett a különadó: 1 MdFt adóalapig: 1,5% 1 MdFt – 8 MdFt között 3,0% 8 MdFt fölött 6,4% Bevallás: 2011.03.10, Befizetés: 2011.03.10, 2011.06.10, 2010.09.10, 2010.12.10, kivéve az új adóalanyokat, akik 2011.09.10-én vallanak. 8

Ágazati különadó 2010. évi XCIV. törvény az egyes ágazatokat terhelő különadóról 2. § Adóköteles a) a bolti kiskereskedelmi tevékenység, b) a távközlési tevékenység folytatása, továbbá c) az energiaellátó vállalkozási tevékenysége (azonosan a Robin Hood adó körével).

9

Ágazati különadó 1. bolti kiskereskedelmi tevékenység: a 2009. január 1jén hatályos Gazdasági Tevékenységek Egységes Osztályozási Rendszere (a továbbiakban: TEÁOR’ 08) szerint a 45.1 ágazatba - ide nem értve a gépjármű, pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide nem értve a motorkerékpár javítását, nagykereskedelmét -, továbbá a 47.1-47.9 ágazatokba sorolt tevékenységek. 2010.10.01-én végzett tevékenység szerint. 10

Ágazati különadó 45.1 =

gépjármű kereskedelem (kis- és nagykereskedelem is !!!) 45.32 = Gépjárműalkatrész kiskereskedelem (nem ide tartozik az üzemanyag) 45.40 = Motorkerékpár ÉS alkatrészeinek kiskereskedelme 47.1-9 = Bolti és nem bolti kiskereskedelem

11

Ágazati különadó Különadó-ellenes adózók kedvenc fogalma: Nagykereskedelem: (a KSH TEÁOR tartalom 2010/09 aktualizálás szerint): Új és használt áruk átalakítás nélküli viszonteladása, üzleti célokra, pl. ipari, kereskedelmi, közületi felhasználóknak.

12

Ágazati különadó A 2010. évi adó alapja az adóalany 2010. évi, adóalanyisági tevékenységéből származó nettó árbevétele. A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adóalany esetében a 2010. évi adó alapja a 2010. évben kezdődő üzleti évében elért, adóalanyisági tevékenységéből származó nettó árbevétele.

13

Ágazati különadó Az adó mértéke az adóalapra (kereskedelmi tevékenységre)

500 mFt-ig 500 mFt és 30 MdFt között: 30 MdFt és 100 MdFt között 100 MdFt feletti részre

0% 0,1% 0,4% 2,5%

Távközlési tevékenység esetén: 100 mFt-ig 0, 100-500 mFt között 2,5%, 500 mFt és 5 MdFt között: 4,5 felette: 6,5% Energiaellátóknál: 1,05%

14

Ágazati különadó A kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyoknál az árbevételét össze kell adni, és az adót olyan arányban kell megosztani, mint amilyen arányt az általuk elért árbevétel. Dokumentáció!!! 15

Ágazati különadó

Bevallás: az adóévet követő év 150. nap (reméljük, hogy a társasági adóval együtt, jellemzően 2011.05.31-én) 16

Ágazati különadó Adóelőleg megállapítása: 2010.12.20-án, 2009. alapján ERRE NULLÁT NEM ÉRDEMES VALLANI! Kezdő adózónál: 15 napon belül Átalakult adózónál: 15 napon belül KEZDŐNÉL NULLA ADÓELŐLEG VALLHATÓ! Nem kell adóelőleget bevallani az előtársaságnak. 17

Ágazati különadó A számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany az e törvény alapján megállapított adót az adózás előtti eredmény terhére számolja el! 18

Ágazati különadó befizetések Adóelőleg befizetés (2009): 2010.12.20 Különbözet: a bevallás napján 2011.05.31 Adóelőleg bevallás alapján (2010 alapján): 2011.07.20., 2011.10.20 Kezdő esetén: bejelentkezéskor és az adóév utolsó napján, egyenlő részletekben. 19

Ágazati különadó Ha a KEZDŐ (átalakult) adózónál 2010.12.20-i megállapított adóelőleg hibás, akkor elkerülhető a bírság? Lásd feltöltési bírság elkerülése…

20

Különadó VÁLTOZTATÁSOK Az energiaellátók már 2010 során nem adókötelesek, ha az összes árbevételükből csak 5%-nyi lenne adóköteles. A kiskereskedők (hipermarketek) adóalapját 2011-től megemelnék a beszállítóknak nyújtott szolgáltatásokkal (pl. polcpénz) és a tőlük kapott engedmények körével. 21

Különadó ígéretek

(Részlet ANDERSEN meséiből) A törvény 2013.01.01-vel hatályát veszti.

22

Lex Lázár vs. AB vs. A közszférában (költségvetési szervnél, állami, önkormányzati, közalapítványi forrásból alapított, fenntartott vagy működési támogatásban részesített más jogi személynél foglalkoztatott magánszemély esetén) a kétmillió forint feletti végkielégítések (és a hasonló, munkaviszony megszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nem értve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó alá esnek. A kétmilliós értékhatárt azonban külön-külön kell vizsgálni a 60 napon túli illetve a 60 napra számított összegnél. A kérdést eldöntő APEH nyomtatvány még nem jelent meg. 23

98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Lényege: A közszférában a kétmillió forint feletti a köztisztviselőknél 3,5 millió forint feletti végkielégítések (és a hasonló, munkaviszony megszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nem értve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó alá esnek. Az adót nem fizetheti meg örökös, és azt be kell vallani a személyi jövedelemadó bevallással együtt. A szabályt 5 évre visszamenőlegesen kell alkalmazni. 24

98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Ami különadó köteles jövedelemből nem TB alap az 27%-os EHO alá esik. A felmondási időre a kifizető 27 százalék TB járulékot fizet, a magánszemély a járulékfizetési kötelezettségét is a 98%-os által teljesíti. A magánszemély az adóbevallásában bevallott különadó-kötelezettséggel szemben adóelőlegként veszi figyelembe a kifizető által levont különadót.

25

2011 Társadalombiztosítás

1

A közreműködés mibenléte BT (KKT) esetében: A közreműködés vélelmezhető, attól függetlenül, hogy mit ír a társasági szerződés, mert a törvény a tagok belső (nem dokumentált) megállapodásai alapján is megállapíthatóvá teszi közreműködést. Ilyen az, amikor látszik, hogy "van" árbevétel, ilyenkor nyilván van hallgatólagos megállapodás, hogy valaki közreműködik. 2

A közreműködés mibenléte BT (KKT) esetében: Gt. 91. § (1) A társaság bármely tagja a társasági szerződés rendelkezése vagy a többi taggal való külön megállapodás alapján személyesen közreműködhet a társaság tevékenységében.

3

A közreműködés mibenléte KFT esetében A korlátolt felelősségű társaságnál kógens előírásokat tartalmaz a Gt. Nincs tehát helye így vélelmezésnek, találgatásnak, kizárólag az számít, hogy a társasági szerződésben van-e szabályozva a közreműködés (ott úgy hívják, hogy tagi mellékszolgáltatás). 4

A közreműködés mibenléte KFT esetében Gt. 119. § A társaság tagjai egyéb vagyoni értékű szolgáltatás (a továbbiakban: mellékszolgáltatás) teljesítésére is kötelezettséget vállalhatnak. A tagok által - nem választott tisztségviselőként végzett személyes munkavégzés is mellékszolgáltatásnak minősülhet, ha nem munkaviszonyon vagy polgári jogi jogviszonyon alapul. 5

A közreműködés mibenléte KFT esetében Gt. 119. § (1) A mellékszolgáltatás teljesítésének feltételeit a társasági szerződésben kell szabályozni. A mellékszolgáltatásért a tagot külön díjazás illetheti meg. 6

Furcsa jogeset ()

7

A TJK megszűnik 2011.01.012011.01.01-től A TJK és kivét-kiegészítés megszűnik, és: nem állapítható meg mulasztási bírság és adóbírság a tevékenységre jellemző kereset jogellenes megállapításával összefüggésben. Visszatáncolást azonban a törvény nem enged!

!

8

Rehabilitációs hozzájárulás A rehabilitációs hozzájárulás 2011-ben változatlanul 964.500 Ft/év/20fő, azzal évente február 25-ig kell elszámolni.

9

Rehabilitációs hozzájárulás Egy társaság idén januárban – egy pályázat elnyeréséhez – átlagos állományi létszámát 35 főre növelte. Megváltozott munkaképességű dolgozót nem alkalmaztak, miután a tevékenység ilyent nem is tett volna lehetővé. Persze a pályázatot nem nyerték meg, így a munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cég így nem folytatja tovább, február 1-ével végelszámolás indult. A dolgozók munkaviszonya – a végelszámolásra hivatkozással – január 31-én megszűnt. A cég azonban tetemes adótartozás elé néz. Vajon miért? 10

Rehabilitációs hozzájárulás Az APEH szerint a foglalkoztatási törvényben található rehabilitációs hozzájárulás éves összege a kötelező foglalkoztatási szintből hiányzó létszám, megszorozva az említett 964.500 Ft-tal. A számítás során a létszámon a tárgyévi átlagos statisztikai állományi létszámot kell érteni, egy tizedes jegyre kerekítve. A hivatal álláspontja szerint a rehabilitációs hozzájárulás éves adókötelezettség. 11

Rehabilitációs hozzájárulás A cég esetében a január hónap jelenti a teljes (!) adóévet, ezért a januárra megállapított statisztikai állományi létszámot kell megszorozni a hozzájárulás éves mértékével, és az így kapott összeg lesz a fizetendő rehabilitációs hozzájárulás. Az említett cég esetében ez 1.736.100,-Ft fizetési kötelezettséget jelent.

12

Rehabilitációs hozzájárulás Ha a cég a végelszámolást 2010.03.01-jén kezdte volna meg, akkor az adóév két hónap lett volna (január, február), erre a két hónapra kellett volna számítani az átlagos statisztikai állományi létszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkor már nem érte volna el 20 főt a statisztikai létszám, vagyis egyáltalán nem kellett volna (!) rehabilitációs hozzájárulást fizetni.

13

Rehabilitációs hozzájárulás Sajnos – ahogyan oly sok más esetben, itt is – joghézagról van szó. Érthető, hogy a statisztikai létszám az adott üzleti év (tárgyév, adóév, stb.) mutatószáma, ha ez nem azonos a naptári évvel, hanem rövidebb, attól még az adat ugyanaz marad. Ettől még nem lehet jogszerű egy rövid időszakra ugyanazt a brutális rehabilitációs hozzájárulást megállapítani, ami éves viszonylatú adó. 14

Rehabilitációs hozzájárulás Muszáj lenne arányosításnak szerepelni a törvényben, de onnan az hiányzik. Ilyenkor az „éves” kifejezésből kellene kiindulni, így ha az esetünkben január hónapban 35 fő a létszám, akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyes számítási mód. Egy ilyen számítás azonban korántsem áll az adóhatóság érdekében.

15

EHO 2011 Az összevont adóalapba tartozó és egyes külön adózó jövedelmek után fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás, igazodva a társadalombiztosítási járulék mértékéhez, 27 százalékra emelkedett 2010-től és azóta változatlan.

16

Egyéb EHO változások A más tagállamban biztosított személy jövedelme után nem kell EHO-t fizetni.

Az EHO rendszeridegen adó! 17

EHO változás 20102010-2011 2010: mentes az EHO alól az ingatlan bérbeadásából származó jövedelem, ha a lakás a bérbeadó állandó lakóhelye, kivéve, ha a bérbeadó a lakást saját vállalkozása vagy vele együtt élő közeli hozzátartozója (élettársa) vállalkozása részére adja bérbe. Ez kikerült 2011-re a törvényből, tehát 1 millió forintot meghaladó bérleti díj esetében mindig van EHO. 18

EKHO változások Változott az EKHO belső felosztása, de a levonandó EKHO továbbra is 20% (és nem vonatkozik rá a TJK). A képesítéssel, szakképzettséggel rendelkező edzők, más sportszakemberek, és a hivatásos sportolók e tevékenységének ellenértékeként megszerzett bevételre kiterjesztésre került az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás alkalmazhatósága 2010.08.18-tól. FEOR: 2618, 3716 19

NYENYITLENÍTÉS -

-

Regisztráción szereplő évszámok A nemleges adatszolgáltatás befogadása A nemleges adatszolgáltatás helyett a nullás NYENYI erőltetése Nyugdíjigénylésnél a hiányzó adatokhoz APEH adatok beszerzése szükséges

20

Törölték az MNYP tagdíjat A 2010. november 1-je és 2011. december 31-e közötti időszakban esedékes, a magánnyugdíjpénztári tag után fizetendő nyugdíjjárulék mértéke 9,5 % (persze aztán 10% lett…) A 2010. november 1-je és 2011. december 31-e közötti időszakban esedékes tagdíj mértéke 0 százalék. 21

Járulékváltozások 2011 Megszüntették a START Régió programot, a START Extra az alacsony iskolai végzettségűek és 50 éven felüliekre is kiterjesztésre került, továbbá bevezették a részmunkaidős foglalkoztatás START kedvezményét, amely 20 százalékos TB járulékot engedélyez a munkáltató számára.

22

Járulékváltozások 2011 START Plusz és START Extra kártyákat legkésőbb 2011 december 31-ig lehet kiváltani, és ennek alapján a munkáltatót legfeljebb 2013. december 31-ig illeti meg járulékkedvezmény. A minimálbér alapulvétele esetén a tárgyhó első napján érvényes legkisebb munkabér (vagy garantált bérminimmum az érvényes).

23

Részmunkaidő--kedvezmény 2011 Részmunkaidő A munkaadót járulékkedvezmény (20%) illeti meg, ha a gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló munkakörét – feltéve, hogy e munkavállaló annak időtartama alatt terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermekgondozási segélyben vagy gyermekgondozási díjban részesült – közvetlenül a visszatérését követően:

24

Részmunkaidő--kedvezmény 2011 Részmunkaidő Feltétel: a GYES alatti (fizetés nélküli szabadságon) és a GYES-ről visszatérő (azonos vagy hasonló munkakörben) munkavállaló heti 20-20 órás részmunkaidős munkaviszony keretében látják el, legalább 1 évig tart, ha a létszám a visszafoglalkoztatás hónapjában nő (kivéve a rendkívüli felmondás esetét). a visszatérés 2010.12.31 után történt. A kedvezmény 3 évig tart. 25

Járulékváltozások 2011 Egyéni és társas vállalkozó minumumjárulékalapja a tárgyhónap első napján, a teljes munkaidőre érvényes garantált bérminimum havi összege, ha az egyéni vállalkozó személyesen végzett főtevékenysége vagy a társas vállalkozó főtevékenysége legalább középfokú iskolai végzettséget vagy középfokú szakképzettséget igényel. 26

Járulékváltozások 2011 Vajon mely tevékenységi kör igényli legalább a középfokú, vagy felsőfokú szakképzettséget? TEÁOR szerinti általános főtevékenységi kör bejelentése ajánlott.

Egyéni vállalkozásnál: elektronikusan Cégeknél: ügyvéden keresztül 27

Járulékváltozások 2011 Az ösztöndíjas foglalkozási jogviszony alapján kifizetett ösztöndíj járulékkötelessé válik. A biztosítási kötelezettség a gyermek nevelése miatti fizetés nélküli szabadságnál csak az ellátás (GYÁS, GYED, GYES) ideje alatt szünetel. A biztosítási jogviszony munkaviszony esetén a tényleges munkába lépés napján kezdődik. 28

Járulékváltozások 2011 Az ESZJ 5.100 Forintra emelkedett. Levont nyugdíjjárulék mértéke 9,5%-ról 10%ra emelkedett. A járulékfizetési felső határ 7.665.000 Ft lett (21.000/nap)

29

Járulékváltozások 2011 Tovább tágított járulékfizetés a külföldi munkavégzésre: … továbbá arra a külföldi foglalkoztatóra, aki a Magyar Köztársaság területén kívül foglalkoztat olyan munkavállalót, aki a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló közösségi rendelet alapján e törvény hatálya alá tartozik.

30

Járulékváltozások 2011 A levont és megfizetett járulékot – kifizetés hiányában – a biztosítottal szembeni követelésként kell nyilvántartásba venni. Magyarul: A minimálbér után járulékot fizető nem számolhatja el a levont járulékot költségként. Az EVA alanynak ez nem probléma… 31

Adózási változások 2012

1

Evátlanul …

2

Evátlanul … Kinek érdemes maradni? A költséghányad számítás nem minden! A visszatérés költségei riasztóak lehetnek (Bt) Szárnyaló ígéretek és Andersen meséi… A kiút? SZJA – átalányadózás: 80%-os költséghányaddal, de még a 40%-nál is talán… 3

Evából ki - társasági adóba be… A kilépést követő 60 napon belül társasági adóelőleget vall a Bt, Kkt, és a Kft. A következő adóév június 30-ig tartó időszakra. Az adőelőleg összege a bevétel 1%-a (ha törtév volt az utolsó evás év, akkor arányosított 1%), vagyis maximum 250 eFt, negyedévekre bontva. Az egyéni vállalkozónál rendezett a kérdés, hiszen negyedévente adóelőleget számol és fizet (de nem vall). 4

Az evás egyéni vállalkozó járuléka Az eva alany egyéni vállalkozó az eva szerinti bevétele után 4% adót fizet. Ezt szociális járulék jogcímen fogja megfizetni.

5

ÁFA 2012

6

ÁFA emelés: 27% : őrültség? A kulcs az adóversennyel szembe megy A lemorzsolódás akár 100 MdFt is lehet Közel 300 MdFt ÁFA megállapítás egy évben Egyszerűbb adórendszer? Felülről 21,26% Következtetés: adóemelés helyett TÉTELES ÁFA bevallás 7

ÁFA emelés hatásai Az áfakulcs változására tekintettel a javaslat rendezi, hogy folyamatos (időszakos) elszámolású ügyleteknél (58. §) a módosítás hatályba lépését megelőzően kezdődő elszámolási időszakok esetén melyik adómérték alkalmazandó.

8

ÁFA emelés hatásai 2011-es időszak: A „régi”, 25%-os adókulcs alkalmazandó abban az esetben, ha az elszámolási időszak még 2011-ben befejeződik, még ha az ellenérték megtérítése 2012-ben válik is esedékessé.

9

ÁFA emelés hatásai Átnyúló időszak: Amennyiben az elszámolási időszak átnyúlik az évek között, úgy időarányos részteljesítésnek minősül majd a 2011-re eső szolgáltatás, mely után még 25% áfát kell fizetni. A 2012-re eső időarányos ellenértéket 27% áfa terheli majd.

10

ÁFA emelés a pénztárgépeknél Átmeneti rendelkezésként a javaslat szerint az adómérték kezelésére alkalmas pénztárgépek és taxaméterek átállíttatásának végső határideje 2012. február 29. Az érintett adóalanyok a tényleges átállíttatásig terjedő időszakban, bizonylat-kibocsátási kötelezettségüket kézi kibocsátású nyugtával, illetve számlával kötelesek teljesíteni. 11

Tételes áfa „bevallás--szerű” dolog készül? „bevallás A Javaslat szerint 2013. január 1-jével hatályba lépnek az általános forgalmi adóalany által kibocsátott és befogadott számlákról szóló összesítő jelentésre vonatkozó rendelkezések. (kormányrendelet) Az időbeli eltolódás célja, hogy az adózók számára kellő idő álljon rendelkezésre az új jogintézmény alkalmazására való felkészüléshez. 12

Bérbevett autók előnyben A javaslat megszűnteti a személygépkocsi és egyéb jármű bérbevétele kapcsán felmerülő előzetesen felszámított adóra vonatkozó tételes levonási tilalmat a 2012-től kezdődő bérleti időszakra.

(+reg. adó kedvezmény!) 13

Bérbevett autók útnyilvántartással Adólevonási jog annyiban jár, amilyen mértékben a bérbevett járművet adóköteles gazdasági tevékenysége érdekében használja fel. Így az adólevonási jog alátámasztása érdekében javasolt lehet útnyilvántartást vezetni a jármű használatáról, az egyes utak üzleti céljáról.

14

A láncügyletek Az adóhatóságnak vagy más félnek nem lenne joga megdönteni a törvényi vélelmet, mely szerint a közbülső vevő az áru elfuvarozását vevői minőségében rendeli meg; erre csak magának az érintett adózónak lenne lehetősége.

15

Elektronikus számlázás A jelen gyakorlatnak megfelelően a javaslat rögzíti, hogy elektronikus számlázásra csak a vevő előzetes beleegyezése esetén kerülhet sor (bár a beleegyezés nem csak írásban, akár szóban, elektronikus úton vagy ráutaló magatartással is történhet).

16

Átvihető követelés elévülése A javaslat rögzíti, hogy az adólevonási jog gyakorlására, a vissza nem igényelt áfa „továbbgörgetésére” az általános szabályok szerinti elévülési időn (vagyis az év végétől számított 5 éven át) van lehetőség.

17

Az ÁFA választás a honlapon Az adózók hatékonyabb tájékoztatása érdekében a jövőben az adóhatóság a honlapján minden adózóról közzéteszi, hogy választott-e ingatlanok értékesítése, bérbeadása kapcsán adómentesség helyett adókötelezettséget (eddig erről csak egyedi kérésre adott tájékoztatást az adóhivatal).

18

Gyakoriságok, bevallások Az összesítő nyilatkozat esetén minden esetben szükséges áfabevallás benyújtása is. Ha be kell vallani, akkor havi bevallással tesz annak eleget az alanyi adómentes és az adómentes tevékenységű adózó. Az áfabevallás gyakoriságával kapcsolatos kérelem elbírálása kapcsán új elutasítást eredményező feltételek kerültek megnevezésre. (pl. költözés, adószám felfügg.) 19

Társasági adó 2012

20

Elhatárolt veszteség? Hogyne! A korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb az elhatárolt veszteség felhasználása nélkül számított adóalap 50 százalékáig érvényesíthető. Fáj az elvesztett társasági adó… (SZJA-nál is…) 21

Kizöldült elhatárolt veszteség A mezőgazdasági ágazatba sorolt adózó két évre visszamenőleg önellenőrzéssel csökkenti az adóalapját az elhatárolt veszteséggel, de adóévenként legfeljebb az adóév adózás előtti eredményének 30%-ával

22

Szoftverfejlesztők Megszűnik 2012-től a szoftverfejlesztők bérköltségének adókedvezménye (amit 3 éven át kell érvényesíteni), az utolsó érvényesítési év 2014 lesz.

23

Transzferárak, bizonylatok 2012 A jövőben az angol, francia, vagy német nyelven készült nyilvántartások és kapcsolódó iratok (szerződések, számlák) esetében az adóhatóság nem kötelezheti az adózót azok lefordíttatására.

24

Bejelentett immateriális jószág A szerzést követően be kell jelenteni (60 napos jogvesztő határidővel), szellemi terméket, vagyoni értékű jogot, amelyet, ha 1 évnyi tartást követően adnak el, akkor az értékesítési nyereség csökkenti az adóalapot. (áron aluli értékesítés pedig növeli…)

25

Térítés nélkül átadott eszköz Nyilatkozat kell, ez az elismert költség feltétele (Tao. Tv. 3. sz. mell. „A” fejezet 13. pont, kivéve a külföldinek átadott eszközt).

2012.01.01-től újra lesz adomány: Olyan átadott eszköz, juttatás, amelyet a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet részére a közhasznú szervezetekről szóló törvényben (Civiltörvényben) nevesített közhasznú tevékenységre, közfeladat támogatására, valamint egyház részére (jogszabály szerint) a közérdekű kötelezettségvállalás céljára adnak feltéve, hogy az nem jelent a Tao és az SZJA törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás.

26

Térítés nélkül átadott eszköz Adóalapnövelő 2012-ben: A külföldinek térítés nélkül átadott eszköz A nyilatkozat nélküli átadás A nyilatkozat: a juttatásban részesülő eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően igazol 27

Térítés nélkül átadott eszköz Elismert átadás: a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet, az egyház, a közérdekű kötelezettségvállalás szervezője által kiállított igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, az adomány összegét és a támogatott célt, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot. + jogszabály által elrendelt, megengedett átadás28

Termőföldre épített lakópark megadóztatása Termőfölből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjának részesedés kivonása során az adóalapot a nyereség kétszeres összegével kell növeli. 29

Elengedett osztalék Nem fog duplán adózni az elengedett osztalék! Növeli az adózás előtti eredményt a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, ha a jogosult követelését magánszemélynek nem minősülő kapcsolt vállalkozása részére engedi el. Magyarul: csak a kapcsoltakkal szembeni követelés 30 leírása adóalapnövelő !!!

Elengedett osztalék Csökkenti az adóalapot a 2007-2009. üzleti években megállapított, de ki nem fizetett osztalék 2010.01.01-jét követő elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege 31

Cégautók: fizetni, fizetni, fizetni, fizetni fizetni!!

Cégautók az adóprés alatt Az illetékek emelkedése (LE osztó: 1,36)

Cégautók az adóprés alatt A gépjárműadó havi mértéke:

Cégautók az adóprés alatt Általában egy új autó 9-es osztályú: katalizátoros, szabályozott keverékképzésű, az ENSZ-EGB 83.05 előírás B jóváhagyás B. szintje szerint jóváhagyott, OBD-rendszerrel ellátott Ottomotoros (EURO-IV.) http://autosszotar.blog.hu/2009/01/15/kornyezetvedelmi_osztaly

Cégautók az adóprés alatt A lényeg (általánosságban): Havi 7.000 => 11.000 Ft Havi 15.000 => 22.000 Ft Pöpec autók: havi 15.000 => 33.000 Ft ???

(az adót azonban nem kell január 20-ig egy összegben megfizetni – ezt a javaslatot elvetették)

Gépjárműadó kivezetések Megszűnik a kombinált árufuvarozás után járó gépjárműadó-kedvezmény, és eltörlik a külföldön nyilvántartott gépjárművek adóját.

37

Illeték emelkedések Alapeljárás illetéke: 2.200 => 3.000 Fellebbezés: 10.000 Ft-onként 500, legalább 50.000 Felügyeleti intézkedés: legalább 50.000 Peres eljárás felső határ: 900.000 => 1.500.000 Házassági bontóper: 12.000 => 30.000 Közigazgatási határozat pere: 20.000 => 30.000 Fellebbezés (polgári): 6% => 8% max. 2.500.000 Felülvizsgálat 6% => 10% max. 3.500.000 38

2012 Helyi adók

39

Helyi adók

Közlekedési és Település-adó nem lesz 40

Telekadó A telekadó a külterületi telekre, illetve az építménnyel (nem épülettel) lefedett területre is kivethető lesz. Az építési tilalom alatt álló teleknek pedig csak 50%-a mentesül majd az adó alól a jövőben.

41

2012 Számvitel

42

Számvitel a ló innenső oldalán A külföldi pénzértékben meghatározott ellenérték forintértékének meghatározása során a jelenlegi árfolyam-választási lehetőségek mellett megengedi a javaslat, hogy az áfa alapjának kiszámításához alkalmazott árfolyamot használják a gazdálkodók.

43

Számviteli szabályok A gazdálkodónak a könyvvezetés és a beszámolókészítés során alkalmaznia kell a külön rendelettel kihirdetett, hatályos magyar számviteli standardokat. Sajátos egyszerűsített beszámoló értékhatárai: (3-2) mérlegfőösszeg a 65 millió forint, éves nettó árbevétel a 130 millió forint, foglalkoztatottak száma 10 fő. 44

Számviteli szabályok A nemzetközi standardok szerinti beszámolót csak IFRS „szintű” könyvvizsgáló auditálhatja. A sajátos egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozó a számviteli egyetlen, a könyvvezetéssel és a beszámolókészítéssel kapcsolatos döntéseket tartalmazó, írásos dokumentumként is elkészítheti.

45

Az árbevétel új fogalma A vevőnek a szerződésben meghatározott feltételek szerinti teljesítés alapján kiállított, elküldött, a vevő által elismert, elfogadott számlában, nyugtában, illetve — ha az eladó számla, nyugta kiállítására nem kötelezett — egyéb számviteli bizonylatban rögzített, vagy a pénzeszközben kapott — áfát nem tartalmazó — ellenértékkel egyező árbevétel. Gratulálunk! 46

2012 Társadalombiztosítási terhek

47

TB – üzenet Alapelvi szinten rögzítésre kerül, hogy a biztosítottaknak járó tb-ellátásokra való jogosultságot az egyéni befizetéseik teremtik meg, és hogy a munkáltatói járulék nem más, mint az ellátásokhoz való hozzájárulás, vagyis a közfinanszírozott felosztó-kirovó rendszerek fedezetének olyan szolidaritási része, amely jogosultságot nem hoz létre. Következtetés: nem is jár utána semmi! 48

Felosztott TB – járulék és adó Társadalombiztosítási járulékok Baleseti adó 30% Levont járulékok (8,5% + 10%) Szociális hozzájárulási adó (27% és „csak” adó…) 49

Baleseti adó A baleseti adó az éves kötelező biztosítási díj (beleértve a fedezetlenségi díjat is) 30%-a lesz, de maximum naponként 83 forint/gépjármű. Az adót a biztosító a biztosítási díj esedékes részletével együtt köteles beszedni, ugyanakkor a biztosító akkor is befizetési kötelezettséggel tartozik, ha az adó beszedését elmulasztotta.

50

Szociális hozzájárulási adó A munkáltatói TB járulékot váltja, mértéke 27%. Elemezést igénylő, új adónem, nincs önálló törvényben, a saláta törvény része. Adókedvezmények (egyszerre csak 1): A munkabérek értékének megőrzése Karrier Híd Program Fiatalok kedvezménye Nem szakképzettek kedvezménye 51

Rémes bérkompenzáció Az adókedvezmény számítási módja megegyezik a kivezetett adójóváírás számítási módjával, egyfajta csoportos adójóváírás, az érintett kör szankcióit még kormányrendelettel fogják szabályozni, ebben a körben az állami vállalatok nincsenek benne. A foglalkoztatói járulék (adó) összegéből havi 75 ezer forint bruttó jövedelemig az adókedvezmény a bruttó jövedelem 21,5 százaléka, de legfeljebb 16 125 forint. Hetvenötezer forint felett 14 százalékos mértékkel fogy el a kompenzáció. 52

Rémes bérkompenzáció Ez azt jelenti, hogy 10 ezer forintonként 1400 forinttal kevesebb adókedvezmény jár a munkáltatónak. 190 ezer forintos bruttó jövedelem után már nem jár kompenzációs adókedvezmény. A munkáltatónak legfeljebb 5,1% bérköltség növekedést jelent a kompenzációs rendszerben a nettó bérek szinten tartása. 53

Rémes bérkompenzáció Kormányrendelet fogja szabályozni, hogy az a munkáltató, aki nem fejleszti az elvárásoknak megfelelően a munkabért, milyen szankciókra számíthat (támogatás, közbeszerzés). Nem világos: Milyen bérszinthez kell mérni (teljesítménybér, táppénz, munkaidőkeret, stb.) A béremelésből kimaradtak sorsa (jegyes bér?) 54

Nem szakképzettek kedvezménye A szakképzettséget nem igénylő foglalkozásokban személy munkáltatója e foglalkoztatott adóalapot képező jövedelme után a minimálbér mértékét meg nem haladó összegig 18 % adót fizet. (FEOR 9.)

-9%

(2013-tól) 55

Nem szakképzettek kedvezménye FEOR 9-es főcsoport: SZAKKÉPZETTSÉGET NEM IGÉNYLŐ FOGLALKOZÁSOK 91 Takarítók és hasonló jellegű egyszerű foglalkozások (vasalók, járműtakarító, ablaktisztító) 92 Egyszerű szolgáltatási, szállítási foglalkozások (árufeltöltő, hordár, utcaseprő, takarító, gyorséttermi eladó, portás, mérőóraleolvasó, parkolóőr) 93 Egyszerű ipari, építőipari, mezőgazdasági foglalkozások (kubikos, erdész, halász)

56

Pilóta program A Karrier-Híd Programban résztvevő, volt kormánytisztviselő, közalkalmazott, igazságügyi alkalmazottra az adó felét kell megfizetni, ha az erről szóló igazolást a foglalkoztató cég birtokolja. A kedvezmény 1 évig jár.

- 13,5 % 57

Társas vállalkozók: konyec! konyec! Társas vállalkozónak fog minősülni az ügyvezető tag, (Bt. Kkt, Kft esetén), vagyis úgy kell tekinteni, mintha az ügyvezetéssel közreműködne a tevékenységben, kivéve, ha munkaviszonyban van. Jöhet a havi 1 órás munkaviszony? Gyanús: A máshol meglévő 36 órás munkaviszony továbbra is kiváltja a szociális hozzájárulási adót. A Tbj. 31. (3) azonban törlésre került: a 36 órás munkaviszony mellett a levonandó járulékokat (8,5% + 10%) viszont fizetni kell a minimálbér után??? 58

TB – emelés, emelés, emelés, emelés A taggal fennálló adófizetési kötelezettséget eredményező jogviszonyra [(353 . § (2) c)-d)] tekintettel havonta terhelő szociális hozzájárulási adó alapja legalább a minimálbér 112,5 %-a. Érintettek: közkereseti társaság, betéti társaság, korlátolt felelősségű társaság, a közös vállalat, az egyesülés, az európai gazdasági egyesülés, a szabadalmi ügyvivői iroda, a szabadalmi ügyvivői társaság, az ügyvédi iroda, a közjegyzői iroda, a végrehajtói iroda, az egyéni cég

59

TB – emelés, emelés, emelés, emelés Az ESZJ 5100-ról 6390 Ft-ra emelkedik. Az egészségbiztosítási- és munkaerőpiaci járulék összevont mértéke 8,5%-ra nő (+1% pénzbeli eg.bizt) A társas vállalkozó a 8,5%-ot a minimálbér másfélszerese után fizeti (+46.000*8,5%=3.910) Másodállások is fizetni fogják a teljes 8,5%-ot (eddig 2%-ot nem kellett fizetni) Megszűnik a segítő családtag fogalma Megszűnik a tevékenységét kezdő vállalkozó 60

A nagy visszatérés Újra vonni és vallani kell a magánnyugdíjpénztári járulékot (január 12 ???) Minden változatlan, a T1041-esen nem kell jelenteni Bevallás közvetlenül az MNYP felé (az állam elszámol a felszámolás miatti tagdíjakkal) Célszerű ellenőrizni a tagságot a PSZÁF adatszolgáltatásából: https://ugyintezes.magyarorszag.hu/szolgaltatasok/magannyugdijpenztar.html 61

Rehabilitációs járulék A létszám mértéke 20-ról 25-re nő A megváltozott munkaképességűt legalább 4 órában foglalkoztatni.

nem

kell

62

Új EHO kulcs A cafeteria 10%-os EHO kulccsal adózik. (71.§) Az egyéb juttatások (70.§) 500 eFt-os határának EHO-ját a május havi 08-as bevallásban kell vallani Továbbra is le kell vonni a bérleti díj EHO-ját.

63

2012 SZJA

64

Szja – bérbeadás 2012 ??? A javaslat szerint: Lakás bérbeadása esetén a bérbeadó magánszemély a bérbeadásból származó bevételéből levonhatja a más településen általa bérbevett lakás ugyanazon évben igazoltan megfizetett bérleti díját, feltéve, hogy a bérbeadás, illetve a bérbevétel időtartama a 90 napot meghaladja.” (ok: Otthonteremtési program) 65

Tagsági díjak kiskapuja – konyec A javaslat szerint: (A jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a következő bevételeket:) a magánszemély által fizetett tagdíjra, hozzájárulásra, felajánlásra tekintettel a vállalkozási tevékenységet nem folytató társadalmi szervezet, köztestület által a magánszemély részére nyújtott szolgáltatást, amennyiben azt a társadalmi szervezet, a köztestület az alapszabálya alapján, a cél szerinti tevékenységével összefüggésben, a rendeltetésszerű joggyakorlás keretében nyújtja ;” 66

Kamarai tagdíj átvállalható A javaslat szerint: Nem jövedelem a kifizető által a tevékenységében közreműködő magánszemélytől átvállalt kamarai tagdíj összegét, feltéve, hogy a tevékenység kizárólag szakmai kamara tagjaként folytatható (Jön a kötelező kamarai regiszráció…)

67

Régiúj számlázási szabály A javaslat szerint: Az egyéni vállalkozó ismét köteles lesz feltüntetni a nyilvántartási számát a számlán (2010-2011 között ez nem volt, előtte volt). ÁFA levonási jogot nem érinti !!! Hiába nem írta rá, ha egyéni vállalkozó, akkor a számla utólagos közléssel is kiegészülhet!!!

68

SZJA 2012

Végre! Itt az „egytöbbkulcsos” jövedelem adóztatás! A mágikus határ: 202.000 / hó (évi 2.424.000) 69

SZJA 2012

A szuper-bruttósítási hókuszpókusz eredményeképpen az adótábla (valójában): 0 – 2.424.000 Ft-ig: 16,00% 2.424.000 Ft-tól: 20,32% 70

SZJA 2013 – a Kánaán eljövetele

Eltörlésre kerül a jövedelem alapját befolyásoló szuperbruttósítás, az adókulcs valóban: 16% lesz (Ismét Andersen meséi?...) 71

SZJA 2012 Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőleg megállapításához a munkáltató felé, amely azonban már csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény és a fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibás költség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibás kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata megállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.

72

SZJA – az automata bírság

Jöhet az önmegfigyelés és az önbírságolás! 73

SZJA 2012 – újra nyilatkozatháború Az önbírságolás terhe mellett ismét nyilatkozni kell arról, hogy a jövedelem meghaladja-e majd az évi 2.424.000 Ft-ot. Nyilatkozni kell a családi kedvezményről, de már nem lesz adójóváírási nyilatkozat…

74

SZJA 2012 – minden cafeteria A javaslat szerint visszakerül az egyéb juttatás körébe körbe a munkáltató által valamennyi munkavállaló, vagy egy csoportjuk részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, szolgáltatás. Adóterhelése: 51,17% (19,04% SZJA + 1,19*27% EHO) 75

Cafeteria - 2012 19,04% alá tartozó új tételek: •Munkahelyi étkeztetés 12.500 Ft / hó és/vagy •„Sima” utalvánnyal csak 5.000 Ft / hó (Erzsébet utalvány) SZÉP Kártya: •Szálláshely kártya címen évi 225 ezer forint •Vendéglátó kártya címen évi 150 ezer forint •Szabadidő kártya címen évi 75 ezer forint DE: évi 500 ezer forint keretösszegig !!! 76

Cafeteria - 2012 Az Erzsébet utalványok kormányrendeletben várhatóak:

szabályai

külön

„Felhatalmazást kap a társadalompolitika összehangolásáért felelős miniszter, hogy — az adópolitikáért felelős miniszterrel egyetértésben — rendeletben határozza meg az Erzsébet-utalvány kibocsátásának részletes szabályait.”

77

Adópreferált végtörlesztés Nincs kamatkedvezményes jövedelem: Ha a munkáltató által munkavállalójának a végtörlesztéshez kölcsön nyújt, feltéve, hogy a magánszemély a hitelintézet által kiadott igazolással bizonyítja a kölcsönt biztosító munkáltató felé a végtörlesztésként kiegyenlíteni kívánt tartozás fennálló összegét . Végtörlesztési törvény: 1996. évi CXII . törvény 200/13 . § (1)

78

Adópreferált végtörlesztés

Adómentes a munkáltató által munkavállalójának a végtörlesztéshez adott vissza nem térítendő támogatás 7,5 Mft-ot meg nem haladó része. (Társasági adóban elismert egyéb személyi jellegű ráfordítás) 79

Adópreferált végtörlesztési feltételek a) a munkáltató a támogatást — a követelés jogosultjának igazolása alapján — közvetlenül a követelés jogosultja részére utalja (vezeti) át b) amennyiben a munkavállaló a végtörlesztést a munkáltatói támogatás nyújtását megelőzően teljesítette, akkor a munkavállaló a végtörlesztési kérelmével és annak banki átutalását igazoló bankszámlakivonattal igazolja a végtörlesztés megtörténtét, azzal, hogy ilyen esetben a támogatás utalása (átvezetése) közvetlenül a munkavállaló által megjelölt bankszámlára is történhet. 80

Internet juttatás helyett előfizetés SZJA tv. 4.§ (4) Nem keletkezik jövedelem a tevékenység ellátásának hatókörében szükséges szolgáltatással összefüggő kiadás akkor is elismert költség, ha az személyes szükséglet kielégítésére is alkalmas, kivéve, ha azt a törvény adóztathatónak nyilvánítja. Miután az internet, mint juttatás eltűnt, teljesen szabad az út a költségként való elszámolás előtt.

81

Reprezentáció (historikusan) 2009-ig: határ felett 44% SZJA + 11% EHO 2010-2011: mind társasági adóalap-növelő

2012: ismét SZJA köteles (51,17%-os terhelés)

82

Ingóságok , vaterázás… vaterázás… Csak a 600e Ft-ot meghaladó bevételt kell továbbra is bevallani, továbbra is a 200 eFtnyi ingósági jövedelem lehet adómentes. Mindez miért érdekes?

83

Ingóságok , vaterázás… vaterázás… Ha az ingó vagyontárgy átruházása - kivéve, e.v. esetét - gazdasági tevékenység keretében történik, és önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül. Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik .” 84

2012 Adózás rendje

85

Adózás rendje 2012 •

• •

•

•

VAMO esetén a könyvelő bírságolhatósága törvényileg is megszűnt (már nem kell hozzá kimentés se). A kapcsolt vállalkozás megszűnés bejelentendő Zrt-k esetében csak az 50% feletti részvényest kell bejelenteni T201T-n A nem cégbírósági adózó jegyzett tőkéjét be kell jelenteni T201-n Az elévülés fél évvel meghosszabbodik új eljárásra történt utasítás esetén… 86

Adózás rendje 2012 Új elemként jelenik meg az adóhatóság ellenőrzési tevékenységében a valódiság vizsgálatával, illetve a becslési adatbázis felállításával kapcsolatos ellenőrzési eljárás. Az iratok, nyilvántartások, bizonylatok pótlásának határidőre történő teljesítésének elmulasztása 1 millió forintos mulasztási bírsággal lesz sújtható. 87

2012--től: adószám nuku ! 2012 Megtagadható lesz az adószám megállapítása, ha az adózó vezető tisztségviselője, képviseletre jogosult tagja, többségi tulajdonosa előző cége(i) alapján kockázatosnak minősül. (15m / 30m adótartozással való megszűnés 5 éven belül) (50m / 150m adómegállapítás 5 éven belül)

88

Adózás rendje 2012 A tervezet szerint az adózási szempontból kockázatosnak ítélt adózók működésük első időszakában folyamatosan adóhatósági felügyelet mellett működnének.

89

Adózás rendje 2012 - bírságok 1 mFt-os mulasztási bírsággal sújtható az adózó, ha a beszámoló közzétételét, vagy iratmegőrzését elmulasztja. Az adóbírság 200%-os mértékű lesz, ha az adóhiány kialakulásának oka bevételeltitkolás, bizonylatok, könyvelés meghamisítása, megsemmisítése. A hiánypótlás során is lehet bírságolni 1 mFtig 90

Cégjegyzékben a szülinap A cégjegyzék tartalmazza (pl. Kft esetén): a tagok nevét, továbbá természetes személy esetén lakóhelyét, születési idejét, anyja születési nevét, jogi személy vagy jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaság esetén székhelyét, és cégjegyzékszámát vagy nyilvántartási számát, ha van adóazonosító számát, 91

Adóregisztráció megküldése Az állami adóhatóság és a cégnyilvántartás közötti, az adóregisztrációs eljáráshoz kapcsolódó adatszolgáltatás érdekében a bejegyzési (változásbejegyzési) kérelemben fel kell tüntetni a cégjegyzékbe bejegyzett (bejegyezni kívánt) tagok (részvényesek) magyar állami adóhatóság által kiadott adóazonosító számát. A tagok adóazonosító száma nem szerepel a cégjegyzékben.

92

nyilvantarto.hu Az egyéni vállalkozók jegyzékét Önálló vállalkozók jegyzékének fogják hívni. Az egyéni vállalkozók szakmakódját egyéni vállalkozók tevékenységi jegyzékének fogják hívni. (EVTJ) 93

Itt a bizonytalan adójogi helyzet Ügyvéd, adótanácsadó, bejegyzett adószakértő, vagy okleveles adószakértő által készített vélemény és ellenjegyzés alapján megúszható az adóbírság !!! Az ilyen bevallás díjköteles: 0,5%, minimum 100.000 maximum 5 millió Ft. (áfára, innovációs járulékra nem alkalmazható) 94

2012 Innovációs járulék

95

Innovációs járulék - 2012 Szélesedne az innovációs járulék fizetésére kötelezettek köre. Ezután a teljes Kkv. törvény határozza meg, hogy mely cég minősül mikro- és kisvállalkozónak. Így például konszolidálni kell a partner és kapcsolódó vállalatok adatait a méret meghatározáshoz. A levonható költség megszűnik! 96

Innovációs járulék - 2012 Megszűnik a saját vagy megrendelt K+F költség levonhatósága, így már a járulék teljes összegét az adóhatósághoz kell befizetni 2012-től. A Frascati könyvre való hivatkozás megszűnik! 97

2012 Kulturális járulék

98

Kulturális járulék – 2012 !!! A 2010.01.01-től megszűnt kulturális adóként visszatérő az eredetivel teljesen hasonlatos javaslat lényegében megadóztat minden pornográf szolgáltatás környezetében bevételt produkáló szolgáltatást, terméket.

99

Kulturális járulék – 2012 !!! Pornográf tartalomnak minősül az olyan tartalom, amelynek elsődleges célja a szexuális ingerkeltés, és amely a nemi aktust vagy egyéb szexuális cselekményeket nyíltan, kendőzetlenül ábrázolja.

100

Kulturális járulék – 2012 !!! Szexuális termék: olyan birtokba vehető forgalomképes dolog, amelynek elsődleges célja a szexuális ingerkeltés, különösen amely nemi aktust vagy egyéb szexuális cselekményt nyíltan ábrázol, illetve emberi testet, testrészt szexuális ingerkeltésre alkalmas módon vagy szexuális ingerkeltés céljából ábrázol, ideértve a - rendeltetése szerint szexuális ingerkeltésre szolgáló, nemi aktus vagy egyéb szexuális cselekmény során alkalmazható eszközt is, a fogamzásgátlás céljából alkalmazható eszköz kivételével 101

2012 Egyéb

102

Szerveres játékautomaták megadóztatásának kísérlete A helyhez kötött szerver alapú pénznyerő automatákat és a nem helyhez kötött szerver alapú pénznyerő rendszereket üzemeltető központi szerver, működtetésének személyi, pénzügyi műszaki és informatikai feltételeit, valamint a központi szerver működtetőjét megillető szolgáltatási díjat külön rendeletben határoznák meg. (visszavonva) 103

Szerveres játékautomaták megadóztatásának kísérlete A helyhez kötött szerver alapú pénznyerő automatákat és a nem helyhez kötött szerver alapú pénznyerő rendszereket üzemeltető központi szerver, működtetésének személyi, pénzügyi műszaki és informatikai feltételeit, valamint a központi szerver működtetőjét megillető szolgáltatási díjat külön rendeletben határoznák meg. (visszavonva) 104

Termékadóztatási kémia „4. előrecsomagolt termék : a termék és az azt tartalmazó egyedi csomagolás kombinációja, h a a) a terméket nem a fogyasztó vagy a végső felhasználó jelenlétében csomagolják , b) a csomagolásban található termék mennyisége el őre meghatározott, c) a b) pont szerinti mennyiség a csomagolás felbontása vagy észrevehet ő módosítása nélkül nem változtatható meg, d) a terméket olyan névleges mennyiségű egységekben értékesítik, amelyek da) megegyeznek a csomagoló által el őre meghatározott értékekkel (ideértve bármely olyan hozzáadott mennyiséget, amelyre a jelölésen hivatkozás történik) , db) tömeg- vagy térfogategységekben vannak meghatározva . Előrecsomagolt terméknek minősül az az a)—c) pontokban foglalt feltételeknek megfelel ő termék is, amelyet darabonként csomagolnak, függetlenül attól, hogy azt a fogyasztó részére milyen módon (darabonként vagy tömeg alapján) értékesítik ;” „8. teljesítési időpont: az Áfa törvény szerinti teljesítési időpont; 9. taurin : a H2N-CH2-CH2-SO2-OH kémiai képlettel leírható vegyület (2-aminoetánszulfonsav) ; 10. sör: a 2203 VTSZ szám alá tartozó termék ; 11.cukrozott kakaópor : a 1806 10 VTSZ szám alá tartozó termék[.]i 12. metil-xantin : a koffein (1 3 7-trimetil-xantin) a teobromin (3,7-dimetil-xantin), a teofillin (1,3dimetil-xantin) ."" 105

Kötelező kamarai tagság Az újonnan bejegyzett gazdálkodó szervezet, egyéni vállalkozó, mezőgazdasági termelő automatikusan kamarai tag, számukra a regisztráció vagyis az 5.000 Ft megfizetése 5 napon belül kötelező. A már létezők 2012.03.02-ig tesznek eleget a regisztrációs kötelezettségüknek. 106

!" :

+ >+

)!

01

2!$( SZJA törvény: 71.§. (1) bek. c) pont (6) bek. b) és f) pont

' !-

55/2011. (IV. 12.) Kormányrendelet részletes szabályozás

01

.

=

%+%)

= :?@> ! , +

? : :

) (

A

23

B 4 2

8

( ,+

)

8

' !

( /

- 45 026

A 4 8

4 ;2

+' "+ &

4 2

)

(/

A

01

.

) (

23

- 45 026 ' !

(/

C + 2 8 $ + . + 2 8 1 + $ % , A +% # $ %&'( 1 ( % % 0 B 1 ( +, + ) ( B%B C + + % + % + 0 + D'4 2 8 / +%) E ( + 5FA % $ % % FA 1CGA + / 5F = ,+

01

6 7

' 4 !-+

+

9: 8 = !" : + >+ ) ! + + B +, + 0;<0=>1 : + >+ ) ! E' + - ' !$ ( & 0;<0=>1 !" :?@HC1#I* >*C1#J !9 9
8

01

C-3

+

&

( "!'

&'

(

!

6

! '

+ - ' = $ = $ = 3 * = *

* '$

!' '8 %/ 3 E' )% / * / $ %' $ + % +' + % $ + $ $ +

= * (

$

$ '

&

+ =

01

6 !'$ ' = * =! =: = : $ + = * = : = *

+

+

+

( !'

)

:

'8 +

)% + !

+

/ :

C-3

% ' / + &'

+

$

: &

( "!'

$

('

%'

01

8) 3 1 ,) $ $ = + +

*

' 43((

4 4

$

+

(

(

+

D9" E

' $

"!' $ & F D9"

+ !( $

/

+

+

+

) /

4 ,)

' $

( + %&' 4

$

$

%&' 4

' +

4

(

4

D9" E

01

(

'

(

'

01

'

6+ ! = : (

+$

+ ! !(, (

+ %+

+

= !" :?@> ! + 0 + ;'' - ') ( 3(( ''

%' ''

' >G:A L;? @A6>H6M + ( % = '

@

>G:A ( B (-

+

C >G:A

,+

'! C

(

) + & ( () % !')

' $

) -

!" :?@> ! E $

+ ' , (

'

'-

$

B $

''

( G'8 ' %) / (

+ ( % +

01

= 3 ' ,

6+ ! & %+ #

+

% & B+

+

$ %

+

' %

B

' ( +

+ , ' ' !( ) '( )'

,

!" :?@> !

- (

4-

III

,

(

" & ' B

$ ( ) -

+

$) ' + () '

)

!" :?@> !

:

(

0 + ' )

&

+

" +

' =N A ( < %' ( % %+

(

'

A

'

)

+

' >G:

-

)

+ ! +

+

+

+ +

N

+

+

%

( G'

G 0

( - G' O + & )+

'

%

+

01

6+ !

&

' "! !(

+

'

$

= + !" :?@> ! & 8 & ' *E # J * *E # J ! / ( B , 4 & & ( '( !' 3(( $ < %' , !-!( - + -3 , % + ( ' ( $ C ,+ / : $ (' $ ' < %' + + ( % () % %+

'

*#A %'

' ( $ !' ( +

+

,

01

(( ' + , !'$ '

B , ) + & )+

01

= =

$!' = : ( = ) $

(

< - 4

/ (

+

-3

) / ( %+

%

$ $

-, G'

'

+

-

$ -

% '

'

% &

8

/ &

( +

B

/ (

'

' (

+

+ ) '( !

L % & B+ +)

! % & B+

' (

, /B $

/ (

$ ' = + $' $ ( $

, ) /

+

-, G' ' '

() '

)

$

G'

' "! ! ) ' B + ) + B , ( " '

'

! !(, ) $ / ( % B%

- 4 -3

/ (

G'3 -G'3 ' % ' = / &+ ( !'$ ' = ' ( % /

'

'

! ' ' "!

! !(, ) M

A

) / - 4 ( + *

01

+ +,+ + 4!

(

01

= !" :?@> ! $ ! & ' ( + - ' 4 $ ' + = !" B / A B / & ( & " ' " ( ' ( $4 " + >G: + 3 , $ + + 47A + ( * $ + + 4 5 : # + 4! 'G' ' $ / 'G' $ + -

B %+ +

+

01

3 $

,

+

!" " + ,

* $ =% * = ( +

/ +

+ ,+

01 +

( )

,

/

(

/

(' 4 5FP , ( B +

/

/ ' $

+

4

) % E'

' + +

) +

+

!

B

'

01

Q ,

A1

Keressen minket! …. Telefonon Call center: 06/1 268 7272 Honlapunkon www.mkbszepkartya.hu Felhasználóknak, munkáltatóknak és szolgáltatóknak teljes kör tájékoztatás Szerz dések Egyenleglekérdez modul Szolgáltatói internetes fizet modul E-mail: [email protected] Kártyaközpontban: 06/1 238 0361 csak „SZÉP Kártya” kérdések!

)

Az MKB Bank fiókjai is rendelkezésre állnak irományok átvételére, postázásra, információk nyújtására

3

!" #

$

4

%

5

EVA vs. normál adózó összevetés (éves alapon)

Bevétel (vagy költségkeret) + ÁFA nettó vállalkozói kivét (mint költség) bruttó járandóság (bér esetén a keretből számítva) vállalkozói kivét járulékai vállalkozói kivét levont járulékok vállalkozói kivét levont SZJA útnyilvántartás (kiküldetési rendelvény) könyvelési díj egyéb iparűzési adó (EVA alanynál a fele) Költségek összesen (költséghányad) levonható ÁFA (becslés) vállalkozói adó osztalékalap osztalék utáni SZJA osztalék után EHO EVA

Összegzés Összes bruttó bevétel (ÁFÁval együtt) ÁFA elszámolás Járulékok, a kivét adói Vállalkozói adók és iparűzési adó Összes adó Összes egyéb költség Összes nettó jövedelem (maradvány a bevételből)

Nyomtatva: 2011.12.01,8:01

% 27%

27% 18,5% 16,00% becslés becslés becslés 2% 45% 15% 10% 16% 14% 37%

Normál vállalkozó 10 000 000 2 700 000 723 120 298 080 204 240 176 640 268 800 480 000 2 100 000 200 000 4 450 880 387 000 554 912 4 994 208 799 073 450 000

12 700 000 2 313 000 678 960 2 003 985 4 995 945 2 848 800 4 855 255

EVA alany 10 000 000 2 700 000

298 080 204 240 268 800 144 000 2 100 000 127 000

2012 Munkavállaló 10 000 000 0 7 782 101 2 141 291 1 314 828 1 526 703 268 800 25 000 2 100 000

Vajon jobb az EVA ekkora költséghányad mellett?

12 700 000

4 982 821 0 4 982 821 2 393 800 2 623 379

10 000 000

4 699 000

502 320 4 826 000 5 328 320 2 512 800 4 858 880

Készítette: FairConto

Nettó jövedelem kalkulátor 2011-2012 törvényjavaslat 2011 2012 Elvárt Az elvárt béremelésen felüli százalékos emelés. Ez biztosíthatja a reálérték megőrzését. -------> Havi munkabér összege Havi nem bérjövedelem

78 000 Ft

Kedvezményezett eltartottak (gyermekek) száma Eltartottak száma (családi pótlék számításnál figyelembe vett)

Reálértéken 4,0% 96 220 0

Ft

78 000 Ft 0 Ft

92 519 0

Fő Fő

0 Fő 0 Fő

0 Fő 0 Fő

0 Fő 0 Fő

Ft Ft

936 000 Ft 0 Ft 936 000 12 480 Ft

1 110 228 Ft 0 Ft 1 110 228 14 803 Ft

1 154 637 Ft 0 Ft 1 154 637 15 395 Ft

Ft 12 480 Ft

Ft 14 803 Ft

Ft 15 395 Ft

7 800 3 120 2 340 1 170 51 090 -9 510 0 0

9 252 3 701 2 776 1 388 60 599 -1 0 13 672 5,0%

9 622 3 849 2 887 1 443 63 024 2 424 0 13 154 10,2%

A kifizetést terhelő adók, járulékok Éves adóalap Családi kedvezmény miatt éves adóalap csökkentés Összevont adóalap Számított havi SZJA (éves/12) Adójóváírás Fizetendő adó Munkavállalót terhelő járulékok Nyugdíjjárulék (10%) Természetbeni Egészségbiztosítási járulék (4%) Pénzbeli Egészségbiztosítási járulék (2%/3%) Munkaerő-piaci járulék (1,5%) Nettó bér kifizetés Nettó bér növekedés 2011-hez képest ---------->>> Kihasználatlan családi adókedvezmény Bérkompenzáció (adójóváírás a szociális hozzájár. adóból Összes munkáltató költség növekedés / százalékban

-

1 188 720 0 1 188 720 15 850 12 100 3 750

Ft Ft Ft

7 800 3 120 1 560 1 170 60 600

Ft Ft Ft Ft Ft Ft 0 Ft Ft Ft

Ft Ft Ft Ft Ft Ft Ft Ft Ft


© Angyal József okleveles adószakértő www.venusz-szoftver.hu Csak a „zöld” színnel jelzett mezőket kell kitölteni, a többit számolja a kalkulátor. Az elvárt oszlopban van az az elvárás, hogy ne csökkenjen a nettó bér A Reálértéken Oszlopban az elvárt feletti százalékos emelés utáni bruttó és nettó bér. A kalkulátor kiszámítja az adókedvezményt, illetve, hogy az adókedvezményt is figyelembe véve, mekkora a cég %-os költségnövekedése


Előadás előtti tudnivalók

Recommend Documents