-1-
„Egyperces Leckék”! 2011. szeptember 6-október 21-ig! -Tudtad, hogy a tárgyi eszköz beszerzéssel kapcsolatban, bármilyen külföldi pénzértékre szóló kötelezettség keletkezik(pl: külföldi szállítói tartozás, devizahitel tartozás) vagy pl. a beszerzéshez előleget fizettünk devizában, akkor az aktiválásig keletkezett realizált( tehát pénzügyi rendezéssel kapcsolatos) és nem realizált (tehát fordulónapra vonatkozó értékelésből adódó) árfolyamveszteség növeli, árfolyamnyereség pedig csökkenti a bekerülési értéket?
– -Tudod, hogy a barterügylethez kapcsolódó követelést nem szabad átértékelni, mert a barter ügylet lényegéből adódóan a második teljesítést is az első teljesítéskori választott árfolyamon kell elszámolni? A követelés és a kötelezettség összege mind devizában, mind forintban meg kell hogy egyezzen?
-Tudtad, hogy a váltókövetelés állományba vétele a kiváltott vevőkövetelés összegében történik, és nem névértéken? A névértékben szereplő kamat pedig a váltó beváltáskor jelenik meg, mint pénzügyi műveletek bevétele? Abban az esetben viszont, ha ez a következő üzleti évben esedékes, akkor a tárgyévre arányosan járó kamatot el kell határolni, (aktív időbeli elhatárolásként)?
-Tudtad, hogy devizás vevőkövetelések értékelése esetén, ha a vevő pénzügyi teljesítésének a jóváírása forintszámlán történik, akkor a pénzügyi teljesítés napi deviza vételi árfolyamon, ha pedig a pénzügyi teljesítés a deviza betétszámlára történik, akkor a pénzügyi teljesítés napi választott árfolyamon kell értékelni?
-Tudtad, hogy a 288 saját göngyölegek árkülönbözete számlának mindig Követel egyenlege van? Azért követel az egyenlege, mert a tényleges beszerzési érték mindig kisebb mint a betétdíjas ár!
--251 késztermékek tervezett önköltségen számlán a készletmozgásokat elszámolási egységáron kell könyvelni, a készletre vételeket a Tartozik, a csökkenéseket a Követel oldalra? -A 258 késztermékek készletérték-különbözete számla ( vagyis az “eltérés” számla)egyenlege a késztermékek tényleges előállítási költségének és a tervezett előállítási költségének a különbözetét mutatja.?
-Tudod, hogy értékhelyesbítést elszámolni minden tárgyi eszköznél lehetséges, kivéve a befejezetlen beruházásokat? Ha a piaci érték> jelentősen meghaladja az eszköz KSZÉ-t, akkor a pozitív különbözet értékhelyesbítésként kimutatható. www.szamvitelsuli.com
-2-Tudod, hogy a hitelező által elengedett, valamint az elévült kötelezettség összegét a rendkívüli bevételek (98) között kell kimutatni, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik? -A rendkívüli bevételek között kell elszámolni az elengedett kötelezettség összegét, de halasztott bevételként (483) el kell határolni, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik? -Tudod, hogy a tartozás átvállalás során a harmadik személy által -ellentételezés nélkül- átvállalt kötelezettség szerződés szerinti összegét a rendkívüli bevételek (98) között kell kimutatni, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik? -A rendkívüli bevételek között kell elszámolni, de halasztott bevételként (483) el kell határolni, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik? -Tudod, hogy a forintban adott előlegeket a fizetett, levonható áfa nélküli összegben kell kimutatni? -Devizában adott előleg esetén a forintérték meghatározása pedig a napi választott árfolyamon történik? -Devizaszámláról, valutapénztárból történő kifizetés esetén a pénzügyi teljesítéskori könyv szerinti árfolyamon kell elszámolni, így árfolyam nyereség vagy árfolyam veszteség keletkezik a két árfolyam közti különbözetként? -Tudod, hogy Fináncváltónak nevezzük az olyan pénzkövetelést megtestesítő értékpapírt, amely mögött nem áll áruügylet, tehát nem egy pl.: áruszállítás ellenértékének fizetését ígéri a kibocsátó, hanem csak egy kölcsönnek a visszafizetésére vállal kötelezettséget? -Tudod, hogy ha az átváltoztatható kötvény tulajdonosa él a jogával és részvénnyé változtatja át a kötvényét, akkor a tőkeemelést a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg kell állományba venni? T 442 átváltoztatható kötvények K 411 Jegyzett tőke -A mai "egyperces" a tegnapi folytatása lesz: Tudod, hogy ha az átváltoztatható kötvény kibocsátási árfolyamértéke magasabb annak névértékénél, akkor a különbözetet ázsióként kell kezelni, és tőketartalékként kell állományba venni? T 442 Átváltoztatható kötvények K 412 Tőketartalék
www.szamvitelsuli.com
-3-Tudod, hogy az elengedett követelés összegével a hitelező csökkenti a fennálló követelését, a rendkívüli ráfordítások növekedésével szemben? -T 889 rendkívüli ráfordítások K 3. követelések -Az elévült követelés pedig behajthatatlan követelésnek minősül, elszámolása pedig hitelezési veszteségként történik? -T 8691 behajthatatlan követelés leírt összege K 3 követelések -udod, hogy a hitelviszonyt megtestesítő befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírok állományba vétele időbeli elhatárolást vonhat maga után, ha a bekerülési érték eltér a névértéktől? -Ha a névérték > bekerülési érték akkor nyereségjellegű különbözet keletkezik. -Ha a névérték < bekerülési érték akkor veszteségjellegű különbözet keletkezik. -Tudod, hogy a -211 alapanyagok elszámolóáron számlán a készletmozgásokat elszámolóáron kell könyvelni, a beszerzéseket a Tartozik, a csökkenéseket pedig a Követel oldalra? -A 228 alapanyagok árkülönbözete számla egyenlege az alapanyagok tényleges beszerzési értékének és az elszámolóáron számított értékének a különbözetét mutatja? -A két számla összevont egyenlege pedig az alapanyagok tényleges beszerzési értéken számított értékét mutatja az időszak elején és az időszak végén a helyesbítések elszámolását követően? -Tudod, hogy a beruházási hitel után fizetett kamat elszámolásának módja attól függ, hogy a tárgyi eszközt használatba vették-e, vagy még nem vették használatba? Könyvelése: 1. eset: a tárgyi eszközt használatba vették T 872 K 384 2. eset: még nem vették használatba T 161 K 384
www.szamvitelsuli.com
-4-Tudod, hogy a részesedés, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír apportként történő átadásának elszámolása a következő: 1. létesítő okirat szerinti érték elszámolása: T 368 K 981 2. a könyv szerinti értéket ki kell vezetni: T 881 K 17/18/37 ( értékpapírok) 3. majd a részesedést állományba kell venni a cégbírósági végzés alapján: T 17 K 368 -A tegnapi kontírozási "egyperces" a részesedést, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír apportként történő átadás volt, ma az apportként történő átvétel lesz: Tudod a könyvelését? Gyere, ismételd át! 1. apportként átvett tulajdoni részesedést jelentő befektetés , hitelviszonyt megtestesítő értékpapír állományba vétele a létesítő okirat szerinti érteken: T 17/18/37 K 479 2. cégbírósági bejegyzéskor a teljes jegyzett tőke állományba vétele: T 3. jegyzett, de még be nem fizetett tőke K 411 jegyzett tőke 3. Rendező tétel: T 479 K 3 jegyzett, de még be nem fizetett tőke ( az elszámolás után, a jegyzett, de még be nem fizetett tőke számla egyenlege mutatja az alapító tagok tartozását.)
www.szamvitelsuli.com
-5A héten az "egypercesek" az időbeli elhatárolásokról szólnak. Tudod, hogy az aktív időbeli elhatárolás állományba vétele növeli, a passzív időbeli elhatárolás elszámolása pedig csökkenti az eredményt? Tehát az aktív időbeli elhatárolások ( eredményt növelő időbeli elhatárolások): 1. bevételt növelő aktív időbeli elhatárolások: T 391 bevételek aktív időbeli elhatárolása és K a 9. valamelyik bevétel számla 2. ráfordítást, költséget csökkentő aktív időbeli elhatárolások: T 392 költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása K 8/5 valamelyik ráfordítás, vagy költség számla vagy: T 393: halasztott ráfordítások K 8. valamelyik ráfordítás számla
www.szamvitelsuli.com
-6Tudod, hogy a passzív időbeli elhatárolások eredményt csökkentő időbeli elhatárolások? 1. Bevételt csökkentő: T 9. valamelyik bevétel számla K 481 bevételek passzív időbeli elhatárolása vagy: T 9. Valamelyik bevétel számla K 483 Halasztott bevétel 2. Ráfordítást , költséget növelő passzív időbeli elhatárolások: T 8/5 Valamelyik ráfordítás, vagy költség számla K 482 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
Tudod, hogy a Bevételek aktív időbeli elhatárolása (391) elszámolása hogyan történik? Elszámolása: Tárgyév: T 391 K 9. Bevételek Feloldása: Tárgyévet követő évben: 1.visszavezetés: T 9. Bevételek K 391 2. a tényleges bevétel elszámolása T 3. pénzeszközök/T 3. követelések K 9. bevételek Tudod, hogy aktív időbeli elhatárolásként -elkülönítetten-kell a mérlegben kimutatni, az olyan járó árbevételt, kamat és egyéb bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el. Feloldása: nyitás után vagy év közben a bevétel elszámolásakor esedékes.
www.szamvitelsuli.com
-7Tudod, hogy Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni: - a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költséget,ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra? - a mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt,késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget? -a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok járulékait? Feloldása: Nyitás után vagy év közben a költségek elszámolásakor Elszámolása: Tárgyév: T 5. Költségek/T 8. Ráfordítások K 482 Tárgyévet követő év: 1. lépés: Feloldás: T 482 K 5. Költségek/T 8. Ráfordítások 2. lépés: A tényleges költségek, ráfordítások elszámolása T 5. Költségek/T 8. Ráfordítások K 3. Pénzeszközök/ K 4. Kötelezettségek
www.szamvitelsuli.com
-8A mai "egyperces"-ben a Tartozásátvállalás kontírozását mutatom meg neked! Tartozásátvállalás A “Jóhírű” Kft tárgyév decemberben átvállalta a “Rosszhírű” Kft 360.000 Ft-os szállítói tartozását! December végén pedig a kötelezettségből a Kft 240.000 Ft-ot átutalt! 1. lépés: átvállalt tartozás állományba vétele: T 888 rendkívüli ráfordítások K 479 egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 360.000 2. lépés: az átvállalt tartozás időbeli elhatárolása: T 393 halasztott ráfordítás K 888 rendkívüli ráfordítások 360.000 3. lépés: az átvállalt tartozás visszafizetése: T 479 K 384 240.000 4. lépés: a törlesztéssel azonos összegű időbeli elhatárolás feloldása: T 888 K 393 240.000
www.szamvitelsuli.com
-9-
A mérleg összeállítása 1. Tudod, hogy ha a feladatban szerepelő társaság, pl: Kft a 411 (140.000.E Ft) jegyzett tőke 8%-át vásárolta vissza pl: 150%-os árfolyamon,akkor ezt a következőképpen kell kiszámítanod: 411(140.000.000)*0,08=11.200.000*1,5=16.800.000? 2. Tudod, hogy a társasági adó törvény szerinti écs: csökkentő tétel? 3. Tudod, hogy ha a belföldi vevők között található a 2x kifizetett egyik vevő, pl.: 900.000 Ft értékben, akkor a 311-en túlfizetés van, és ez az összeg RLK lesz? -Tudod, hogy ha a kötvényekből még egy év van hátra,akkor át kell sorolni az összeset a Rövid Lejáratú Kölcsönök közé, tehát a mérlegben a tartozások kötvénykibocsátásból sora nulla lesz? Tudod, hogy a Saját termelésű készletek tervezett közvetlen önköltsége magasabb a tényleges közvetlen önköltségnél,akkor a félkész termék K egyenlegű lesz, negatív, mert a tervezett>mint a tényleges? Tudod, hogy ha a belföldi szállítók között található a Kft 2x kiegyenlített 1.000.000 forint értékű számlája, akkor ezzel az összeggel meg kell emelni a 4541-et, a mérleg 91.sorát? -Tudod, hogy az elszámolt értékvesztés: növelő tétel, visszaírt értékvesztés csökkentő tétel? -Tudod, hogy ha az 581-nek követel egyenlege van, ami készlet növekedést jelent, akkor pozitív előjellel kerül be az eredménykimutatásba, T egyenleg esetén pedig negatív az előjel? -Tudod, hogy ha az adóalap negatívvá válik a korrekciós tényezők hatására, akkor nem keletkezik társasági adó fizetési kötelezettség, és az adózás előtti eredmény=adózott eredménnyel?
www.szamvitelsuli.com
-10Ma és holnap az egyéb követelések és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek meghatározását nézzük át! Tudod, hogyan kell meghatározni? Az egyéb követelések és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek meghatározása A következőket kell átnézned a főkönyvi kivonatban: 361 Munkavállalókkal szembeni követelések-egyéb követelés, de ha K az egyenlege, akkor egyéb rövid lejáratú kötelezettség 362(költségvetési kiutalási igények)-363( költségvetési kiutalási igények teljesítése, és ha (362-363)>0, akkor egyéb követelés (362-363)<0, akkor egyéb rövid lejáratú kötelezettség 364+365+366+367+368-369= egyéb követelés 461 Társasági adó -ha T egyenlegű-egyéb követelés 469 Helyi adó- ha T egyenlegű-egyéb követelés ( 461 és 469, ha K egyenlegű, akkor egyéb rövid lejáratú kötelezettség)
Folytatjuk az egyéb követelések és az egyéb kötelezettségek meghatározását a "mai egypercesben!" Nézd meg a következő számlaszámokat is a főkönyvi kivonatban: 463( Költségvetési befizetési kötelezettségek)-464( költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése), ha (463-464)<0, akkor egyéb követelés (463-464)>0, akkor egyéb rövid lejáratú kötelezettség Áfa számlák, ezeket mindig összevontan vizsgáljuk: (467-466+-468), ha T egyenlegű,akkor egyéb követelés (467-466+-468),ha K egyenlegű, akkor, egyéb rövid lejáratú kötelezettség ( 471+472+473+474+475+476+477+478+479)= egyéb rövid lejáratú kötelezettség) 462( szja elszámolása)= egyéb rövid lejáratú kötelezettség 465(vám és pénzügyőrség elszámolási számla)=egyéb rövid lejáratú kötelezettség
www.szamvitelsuli.com
-11A Cash Flow összeállítása A mai "egyperces": Tudod, hogy a cash flow-kimutatásban a vállalkozó – választásának függvényében – a tervezett és a tényadatokat, illetve az előző év és a tárgyév adatait köteles feltüntetni? Tudod, hogy a cash flow-kimutatás elkészítéséhez nem elegendőek a mérleg és az eredménykimutatás adatai. Elkészítésénél abból kell kiindulni, hogy a cash flow-kimutatás fő sorai az elnevezéseknek megfelelő pénzeszköz-változásokat tartalmazzák? Tudod, hogy ehhez olyan korrekciós tételeket kell alkalmazni, amelyek segítségével – a levezetés alapján mutatkozó – halmozódások kiszűrésre kerülnek? A hét többi napján ezeket a korrekciós tényezőket vesszük át az "egypercesekben!" Tudod, hogy a cash flow kimutatásban Az ,,1. Adózás előtti eredmény'' sorban a tulajdoni részesedések után kapott osztalékkal, részesedéssel az adózás előtti eredményt csökkenteni kell? Tudod, hogy a cash flow kimutatásban A ,,3. Elszámolt értékvesztés'' sorban az adott időszakban elszámolt értékvesztéseket, terven felüli értékcsökkenési leírásokat pozitív előjellel, azok visszaírását negatív előjellel kell figyelembe venni? Tudod, hogy a cash flow kimutatásban A ,,4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete'' soron az adott időszaki céltartalék képzés többletét pozitív előjellel, a céltartalék felhasználás többletét negatív előjellel kell figyelembe venni?
www.szamvitelsuli.com
-12Szia! A mai "egyperces" leckében folytatjuk a cash flow összeállítását! Remélem segít neked a vizsgára való felkészülésben. -Tudod, hogy Az ,,5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye'' sorban a befektetett eszközök eladási ára (kamatozó értékpapír esetén a felhalmozott kamattal csökkentett eladási ára) és könyv szerinti értéke közötti nyereséget negatív előjellel, a veszteséget pedig pozitív előjellel kell figyelembe venni? -Tudod, hogy A ,,7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása'' sorban a vevőktől kapott előlegek, a váltótartozások és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állomány növekedését pozitív előjellel, állomány csökkenését negatív előjellel kell figyelembe venni? -Tudod, hogy Az egyéb sorokon kimutatott eszköz állományváltozásokat (a befektetési cash flowval, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) növekedés esetén negatív előjellel, csökkenés esetén pozitív előjellel kell figyelembe venni, a forrás állományváltozásokat (a befektetési cash flow-val, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) pedig növekedés esetén pozitív előjellel, csökkenés esetén negatív előjellel kell beállítani?
A "mai egypercesben" folytatjuk a cash flow összeállításához szükséges korrekciós tényezőket! Segíti az "egyperces " lecke sorozat neked a cash flow összeállításának a megértését? -Tudod, hogy A ,,13. Fizetett (fizetendő) osztalék, részesedés'' sorban az adott időszak után fizetett (fizetendő, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált) osztalék, részesedés és a kamatozó részvények után fizetett (fizetendő) kamat összegét kell kimutatni? -Tudod, hogy A ,,14. Befektetett eszközök beszerzése'' sorban az adott időszakban beszerzett befektetett eszközök pénzügyileg rendezett beszerzési értékét kell kimutatni? -Tudod, hogy A ,,15. Befektetett eszközök eladása'' sorban az adott időszakban eladott befektetett eszközök eladási árának pénzügyileg is rendezett értékét kell kimutatni, a kamatozó értékpapírok esetében az eladási árban lévő – felhalmozott – kamattal csökkentett összegben. Itt kell továbbá kimutatni a befektetett eszközök közé tartozó, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beváltása miatt kapott, ténylegesen befolyt névérték összegét? -Tudod, hogy A ,,17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele'' soron az adott időszakban jegyzett tőke emelésből ténylegesen befolyt pénzösszeget kell kimutatni?
www.szamvitelsuli.com
-13Itt a mai "egyperces lecke" a cash flow kimutatás korrekciós elemeivel. -Figyelj, rá, hogy A ,,18. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele'' soron az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeget kell kimutatni. -Arra is figyelj, hogy A ,,19. Hitel és kölcsön felvétele'' soron az adott időszakban felvett hitelből és igénybe vett kölcsönből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. -Vedd figyelembe, hogy A ,,20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása'' soron a hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, illetve elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, illetve beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeget kell kimutatni! -Azt se felejtsd el, hogy A ,,21. Véglegesen kapott pénzeszközök'' soron az adott időszakban jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék javára véglegesen vagy az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeget kell kimutatni. -Figyelj arra, hogy A ,,22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)'' soron az adott időszakban jegyzett tőke leszállítás miatt a tulajdonosok részére kifizetett pénzösszeget kell kimutatni, valamint a bevont saját részvény, üzletrész névértékét.
Itt az "egyperces lecke" sorozat cash flow korrekciós elemei befejező részével! Most már a hétvégén csak be kell gyakorolnod, és a vizsgán menni fog! -Tartsd szem előtt, hogy A ,,23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszafizetése'' soron a kibocsátott kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok adott időszakban beváltott, törlesztett összegét kell kimutatni. -Arra is figyelj, hogy A ,,24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése'' soron az igénybe vett hitel, kölcsön adott időszakban törlesztett összegét kell kimutatni. - Vedd figyelembe, hogy A ,,25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek'' soron az adott időszakban hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek összegét kell kimutatni. -Végül, arra is figyelj hogy A ,,26. Véglegesen átadott pénzeszközök'' soron az adott időszakban, jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék vagy az eredmény terhére véglegesen átadott pénzeszközöket kell kimutatni. www.szamvitelsuli.com
