EC irányelv

Az Európai Uniós ÁFA szabályok 77/388/EC irányelv

Célja „

„

Egységes piacon közösségi értékesítés adóztatása Lehetséges eltérések kiküszöbölése „ „ „ „ „

„ „

Adó alanyában Adó tárgyában Teljesítés helyében Adó alapjában Levonási jogokban és mentességekben

Nyilvántartások vezetése Bevallások tartalmának egységesítése

Területi hatály „

Eu része, de nem ÁFA terület „ „

„

„ „

„

Heligoland és Büsingen (BRD) Ceuta és Melilla és a Kanári szigetek (spanyol) Livigno, Campione d’Italia, és a Luganói-tó (olasz) Francia tengerentúli tartományok Athos-hegy (görög)

Nem az Eu része, de érvényes „ „

Monacoi hercegség Man sziget

Tárgyi hatály „

Minden önállóan, ellenérték fejében végzett gazdasági tevékenység „ „ „

„

Termékértékesítés Szolgáltatásnyújtás Import

Specialitások „ „ „

Lízing Bizomány Ingatlanértékesítés

Személyi hatály „

„

Mindenki aki rendszeresen, önállóan, ellenérték fejében gazdasági tevékenységet végez ÁFA köteles tevékenység „ „ „ „ „ „ „ „ „

Kommunális szolgáltatás, távközlés Áruszállítás, kikötői és repülőtéri szolgáltatások Új termékek értékesítése Agrárintervenciós ügynökségek működése Vásárok szervezése Raktározás Reklámügynökségek működése Utazási ügynökségek működése Nem közszolgálati média

EU JOGHARMONIZÁCIÓ A FORGALMI ADÓZÁSBAN „

1972: összfázisú hozzáadott-érték adózás

„CÉLORSZÁG ELVE”

„

1977: hatodik áfa irányelv

„

1993: egységes belső piac

„

jelenleg: átmeneti rendszer (91/680/EGK irányelv), de megvalósítandó a

„SZÁRMAZÁSI ORSZÁG ELV”

„CÉLORSZÁG ELVE” az áru eredete

rendeltetési helye célország

származási ország

áru Az export adómentes az eredet helyén, az importáló veti ki az adót.

„SZÁRMAZÁSI ORSZÁG ELVE” az áru eredete

rendeltetési helye célország

származási ország

áru Az eladó számítja fel az áfát az árban, pont úgy, mint belföldi értékesítéskor.

Teljesítési hely „

Termékértékesítés „ „

„

Szolgáltatásnyújtás „ „ „ „

„

Szállítás kezdetekor található, vagy a termék van Fel- vagy összeszerelés helye Utazás – kiindulópont (főszabályként) Szolgáltatásnyújtó székhelye Szolgáltatás igénybe vevőjének székhelye Szolgáltatás helye

Import „

Az a tagállam, ahol a termék belép

TELJESÍTÉS HELYE KÖZÖSSÉGI BESZ.-NÉL DE: egyszerűsítések pl. 3szögügyletre

a termék feladásának/ fuvarozásának rendeltetési helye

TELJESÍTÉS HELYE TERMÉKIMPORTNÁL import áfa ott keletkezik, ahol a terméket szabadforgalomba bocsátják

az a tagállam, amelyikbe a terméket a közösség területére behozzák

Szolgáltatásnyújtás I. „ „

„

Minden ami nem termékértékesítés, de ellenérték fejében végzett adóköteles ügylet. Főszabályként a teljesítés helye (egyben adófizetés helye) szolgáltatásnyújtásnál a szolgáltatást nyújtó gazdasági székhelye, ill. állandó telephelye. (pl. teherközlekedés és ahhoz kapcsolódó szolgáltatásnyújtás)

Kivételek: „ „

„

„

Ingatlan jellegű szolgáltatásnál az ingatlan fekvése Fuvarozás és személyszállítás esetén a ténylegesen megtett útvonal határozza meg a teljesítés helyét Azon szolgáltatások, ahol a teljesítési hely az a hely ahol a szolgáltatást végzik (pl: kulturális, művészeti, tudományos,oktatási szolg, bérmunka) Azon szolgáltatások, ahol a teljesítés helye a megrendelő (vevő) székhelye, ill. állandó telephelye. (pl. telekommunikációs szolgáltatás, rádiós és televíziós műsorszolgáltatás)

Szolgáltatásnyújtás II. „

„

Ha a teljesítés helye a szolgáltató székhelye (főszabály), akkor a szolgáltató köteles megfizetni a székhely szerinti ÁFAösszegét, és számlájában ezt a megrendelőre hárítja. Ha a szolgáltatásigénybe vevője az adóalany, akkor a fordított adózás értelmében ő lesz az adó fizetésére kötelezett, a vevőnek kell a teljesítés helye szerinti adót az bevallania és megfizetnie. (reverse charge mechanism)

Csoportos adóalanyiság „

„

77/388/EGK irányelv 4. cikkelye 4. pontja szerint 2004. május 1.-utána hitelintézetek, befektetési vállalkozások és biztosító adóalanyok választhatnak együttesen egy külön adóalanyiságot (csoportos adóalanyiság) olyan adóalannyal szemben, amely kiszervezett tevékenységet végez részükre. A csoportos adóalanyiság lényege, hogy a csoporton belül nyújtott termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás nem áfa-köteles (mivel a pénzügyi szolgáltatás tárgyi adómentes tevékenység), a csoport tagjainak önálló adóalanyisága a csoporton kívülre nyújtott termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra áll fenn.

Adó alapja „ „

Az, amit a vevőtől kap vagy kapnia kell Beletartozik: „ „ „

„

Csökkentő „

„

Összes árba beépülő adó, járulék és illeték Járulékos költségek Vámkezelés és a rendeltetési hely közötti árufuvar-költség is a termékimport alapját képezi, ami így áfa-mentes lesz. Árengedmény

Import – vámérték (a vámérték beletartozik az ÁFA alapjába: a vámértékkel és a vámeljárás során kivetett statisztikai illetékkel növelt értékre kell bevallani az áfát)

Adó mértéke „ „ „

Normál adókulcs – minimum 15% Kedvezményes kulcs – maximum 2 db, minimum külön-külön 5% Kedvezményezhető csoportok: „ „ „ „ „ „ „ „ „ „

Alapvető élelmiszer Vízellátás Egészségügy, fogyatékosság Személyszállítás Könyvek értékesítése Kulturális szolgáltatások Szálláshely nyújtása Sport Temetkezési szolgáltatás Közterületek tisztítása

Hozzáadottérték-adó kulcsok Forrás: INSÉÉ

Ország Ausztria Nagy-Britannia Franciaország Svédország Németország Olaszország Portugália Görögország Magyarország

Általános Kedvezm. kulcs kulcs 20,0 % 10 % 17,5 % 8% 18,6 % 5 – 12 % 25,0 % 12 – 21 % 16,0 % 7% 19,0 % 4 – 13 % 16,0 % 5% 18,0 % 4 –8 % 25,0 % 12 %

Adómentességek (tárgyi adómentes tevékenységek) „

Széles rétegek érdekeit szolgáló szolgáltatás „ „ „ „ „ „ „

„

Oktatás Egészségügy Postai szolgáltatás Gyermekvédelem Politikai tevékenység Adománygyűjtés Közszolgálati rádió-, és televízió

Nehéz értelmezni a hozzáadott értéket (tárgyi adómentesek) „ „ „ „ „ „ „

Pénzügyi szolgáltatások Biztosítási szolgáltatások Ingatlan bérbeadása Valutaügyletek Szerencsejáték Értékpapírügyletek Nem új ingatlan értékesítése

Adómentes import „ „ „ „

Vámmentes import Diplomáciai testületek Feldolgozatlan halászzsákmány Jegybankok aranybehozatala

ADÓLEVONÁSI JOG LEVONHATÓ

≠

adó visszaigénylési jog

*a más adóalany által áthárított *termékimport/Közösségen belüli beszerzés után megfizetett *a saját rezsis beruházás után megfizetett *a szolgáltatást saját nevében megrendelőként megfizetett ELŐZETESEN FELSZÁMÍTOTT ADÓ Alapelv: az adólevonási jog keletkezésének időpontja nem előzheti meg az ugyanazon ügylethez kapcsolódó adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontját.

Kisvállalkozások számára biztosítható kedvezmények „ „

„ „

Általányadózás (kereskedelmi szálláshely) Alanyi adómentesség árbevételi értékhatára (5.000 euró, Magyarországon 4 Millió Ft-ig) Fokozatos adómentesség Egyéb kedvezmények (one-stop-shop scheme rendszere, a Commission 2004. okt. 29-es javaslata szerint) „

Kisebb adminisztráció

Számlaformák „ „ „

„

Számlatömb (készpénzes, vagy normál) Nyomdai úton előállított számla Számítógépes programmal előállított bizonylat Pénztárgép vagy taxaméter által kibocsátott nyugta

Számla kötelező tartalmi elemei Sorszám „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „

Kiállítás dátuma Értékesítő adóalany ÁFA azonosító száma Közösségen belül beszerzés esetében vásárló ÁFA száma Értékesítő és vevő teljes neve és címe Termék, szolgáltatás leírása és mennyisége Értékesítés időpontja Egységár és adó nélküli adóalap adókulcsonként Alkalmazott adókulcs Fizetendő adó összege Mentesség jogcíme Új közlekedési eszköz beszerzésénél újdonságot igazoló adatok Speciális adózás esetén megjelölés Adóügyi képviselő esetén az ő megjelölése

Bevallás „ „

Minimum évente Havi, kéthavi, negyedéves gyakoriság engedélyezett

Az ÁFA-visszaigényelhetősége „

„

Az Uniós csatlakozást megelőzően APEHiránymutatás rendelkezett az előzetesen felszámított áfa visszaigényléséről. A VI-os VAT direktíva értelmében az ÁFAtörvény szabályozza a tárgyi eszközbeszerzésre jutó áfa göngyölíthetőségét, vagyis: ha a bevallás tényleges adófizetési kötelezettséggel zárul akkor a göngyölítés befejeződik, és csak akkor indul újra, ha az első tárgyi eszközbeszerzés megtörténik.

Közösségen belül áruforgalom Alapelvek „ ha az ügylet egyik oldalán ÁFÁ-t kell fizetni, akkor a másikon nincs adókötelezettség „ Beszerzőnek (általában importőrnek) keletkezik ÁFA fizetési kötelezettsége, az exportra minden EU-tagállam 0%-os adókulcsot számít fel (levonási joggal adómentes). „ Az ÁFÁ-t az adóalany számítja ki, vallja be és fizeti be. (önadózás) „ Speciális szabályozás „ „ „ „ „

Speciális vevői kör új közlekedési eszköz és jövedéki termékek fel- vagy összeszerelés alatt álló eszköz adómentesek (speciális vevői kör) Befektetési célú arany

Példa – Önbevallásos rendszer, mivel a vámhatóság többé nem veti ki az áfát, nem ellenőrzi a forgalmat „

„

Német adóalany 40 ezer euró értékben értékesít magyar számítógép-kereskedő adóalanynak számítástechnikai berendezéseket; egyikük sem alanyi adómentes. A német adóalanynak az értékesítés után nem kell felszámítania az ÁFÁ-t, a magyar adóalanynak viszont közösségen belül beszerzés jogcímén 25%-os adómértékű adókötelezettsége keletkezik. A fizetendő ÁFÁ-t azonnal le is vonhatja, vagyis az adott ügylet után ténylegesen nem fizet adót, de bevallásában a fizetendő és a levonható soron szerepeltetnie kell e tételeket. (ez az importáfa fizetésének általános szabálya, az úgynevezett önbevallásos rendszer 2004. május 1.-től)

Közösségen belüli beszerzés adókötelezettsége „

„ „ „ „

Terméket az eladó, a vevő, vagy bármelyikük megbízásából harmadik személy az egyik tagállamból a másikba fuvarozza Az eladó a saját tagállamban nem választott alanyi adómentességet A vevő ÁFA alany (rendelkezik közösségi adószámmal) Az értékesített termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék Az értékesítésre nem a távértékesítés szabályai vonatkoznak.

Természetes személy nem adóalanyok – importáfa megfizetése „

„

Fő szabály: A természetes személy nem adóalanyok a vásárlás helye szerinti fizetik meg, amit az exportőr számít fel.

(eredet szerinti adózás) Speciális vevői kör másik EU-tagállamból történő beszerzése esetén is ez a szabály érvényesül

(tehát a terméket értékesítő fél – exportőr - számítja fel a vásárlás helye szerinti áfa-mértéket), ha a

beszerzések összértéke nem éri el a 10.000 EURt. „

Ez alól kivételt jelent a közlekedési eszközök és a jövedéki termékek importja, ahol mindig a célország szerinti áfát kell a magánszemélynek, speciális vevői körnek megfizetni.

Speciális vevői kör „

„ „

„

adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytat alanyi adómentességet választ mezőgazdasági különleges jogállás szerint adózik nem adóalany jogi személy

Speciális vevői kör esetében alkalmazandó szabályok „

„

„ „

10 ezer euró alatti beszerzés – a terméket értékesítő fél számítja fel az ÁfÁ-t az adott tagállamra vonatkozó adómértékkel Közösségen belüli beszerzés „ tárgyévet megelőző évben beszerzés több, mint 10 ezer euró „ tárgyévben a beszerzés meghaladja a 10 ezer eurót „ úgy dönt, hogy belföldön akar adózni Új közlekedési eszköz beszerzése nem számít bele 10 ezer eurót a csatlakozás időpontjában közzétett MNB devizaárfolyam alapján kell átszámítani és 100 ezer forintra kerekíteni

A speciális vevői körbe tartozók termékbeszerzéseinek összeghatárai Tagállam Euro 11.000 Ausztria 11.200 Belgium 10.250 Ciprus 10.000 Cseh Köztársaság 10.000 Dánia 10.240 Észtország 10.000 Finnország 10.000 Franciaország 10.000 Görögország 10.000 Hollandia 41.000 Írország 10.000 Lengyelország 10.600 Lettország 10.000 Litvánia 10.000 Luxemburg 10.000 Magyarország 10.000 Málta 87.000 Nagy-Britannia 12.500 Németország 8263 Olaszország 8.978 Portugália 10.000 Spanyolország 10.000 Svédország 10.500 Szlovákia 10.000 Szlovénia Forrás: „A Guide to VAT in the EU of 25 Countries”

Nemzeti valuta 6.000 CY 320.000 CZK 80.000 DKK 160.000 EEK

46.060 PLN 7.000 LVL 35.000 LTL 2.500.000 HUF 4.310 MTL 58.000 GBP

320.000 SEK 420.000 SKK 2.400.000 SIT

Közösségen belüli beszerzésnek minősül a speciális vevői körnek történő értékesítés (belföldi adófizetési kötelezettséget keletkeztet) „

Ha valamelyik alábbi feltétel fennáll „

„

A beszerzések összértéke meghaladja a 10 ezer eurót (2004. május 1-i MNB devizaközép árfolyamon számolva és 100 ezer forintra kerekítve (2.500.000 forint) Speciális vevői kör tagja, de úgy dönt, hogy belföldön kíván adózni (választása két naptári évre köti, akkor éri meg, ha a

speciális vevői kör illetősége szerinti tagállamban a többi tagállammal összehasonlítva alacsonyabb adómértékek vannak érvényben) „

„

Speciális vevői kör: „ „ „ „

„

Külön szabályok vonatkoznak az új közlekedési eszközre, vagy jövedéki termékre adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző adóalany (tárgyi adómentes ) Alanyi adómentességet választó adóalany Mezőgazdasági különleges jogállás szerint adózó adóalany Nem adóalany jogi személy

Új közlekedési eszközök és jövedéki termékek adó nélküli ellenértékét nem

vesszük figyelembe a 10.000 eurós küszöbérték meghatározásánál. (Speciális Adózás vonatkozik rájuk, a vevőnek mindig célország szerinti adót kell fizetni utánuk)

Példa 10 ezer eurós beszerzési értékhatárra „

„

Magyarországon adóalanyként nyilvántartásba vett biztosítótársaság (tárgyi adómentes tevékenység) 2004-ben nettó áron a következőket vette „ februárban Németországból 6000 euró értékben gépkocsialkatrészeket „ áprilisban Olaszországból 42 ezer euró értékben új személygépkocsit „ májusban Szlovénia 3 ezer euró értékben irodaszert „ novemberben Hollandiából 4 ezer euró értékben irodabútort. Megoldás: „ A) 2003-ban már többet importált az EU-ból, mint 10 ezer euró. Ekkor minden beszerzése után itthon fizeti az adót, 25% áfát „ B) 2003-ban 10 ezer euró alatt szerzett be „

„ „

a német és szlovén beszerzés esetén az értékesítő fél számolja fel a saját tagállama szerinti adómértéket, vagyis a gépkocsialkatrészek utáni német és az irodaszer utáni szlovén áfát kell a biztosítótársaságnak (importőr) megfizetni. A magyar importőrnek nincs belföldön adófizetési kötelezettsége. a novemberi beszerzéssel átlépi a 10 ezer eurós értékhatárt, ezért az irodabútor beszerzése után már a 25%-os belföldi áfát kell bevallani önbevallással. Az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsi után a biztosítótársaságnak mindenképpen 25%-os áfát kell fizetni

Unión belüli értékesítés

„

„

Akkor adómentes levonási joggal (vagyis 0%-os ÁFA-kulcs), ha a másik tagállamban közösségen belüli beszerzés címén megfizetik rá az adót

Nem minősül termékértékesítésnek, ha az adóalany az alábbi célok valamelyike érdekében mozgatja a terméket a tagállamok között: „ „ „ „ „ „ „

termék fel- vagy összeszerelése távértékesítés terméket nemzetközi, de közösségen belüli vasúti, vízi vagy légi járat fedélzetén értékesítik, terméket exportálják, terméket csak feldolgozzák, utána visszakerül, terméket az adóalany csak szolgáltatás teljesítése érdekében viszi át másik tagállamba a termékkel az adóalany csak a vevői készletét tölti fel a másik tagállamban (lehívásos készlet), feltéve, hogy nem keletkezik adófizetési kötelezettsége Közösségen belüli beszerzés címén

Példa a lehívásos készletre – call off stocks „

„

„

Leggyakoribb gazdasági konstrukció. Azért nem minősítik termékértékesítésnek, hogy az értékesítő félnek ne kelljen adóalanyként bejelentkeznie abban a tagállamban, ahol raktárkészletét fenntartja – adminisztrációs egyszerűsítés

Feltétele: viszonosság

A termék rendeltetése szerinti tagállam (ahol a raktárkészlet van) nem tekinti az ügyletet Közösségen belüli beszerzésnek. Amikor az értékesítés ténylegesen megtörténik ( a raktárkészletet a vevő fokozatosan lehívja a rendeltetés szerinti tagállamban) akkor kell bevallani és megfizetni az ÁFÁ-t. Az ügyletet a felek közösségi beszerzésként kezelik. Tehát az exportőr 0%-os áfát, az importőr a vonatkozó belföldi adómértéket vallja be és fizeti meg.

Termékbeszerzés EU tagállamból, de számla kibocsátó magyar adóalany „

„

Példa: Ausztriából 3.000 euró értékben bort hoz be egy magyar rezidens termelő és számláz a vevő magyar szupermarketnek. Megoldás: A szupermarket számára ez belföldi beszerzés, beszerzéseinek ÁFá-ját levonja, termelő felszámítja a magyar szabályok szerint.

Bérmunka „

El kell különíteni a termék és a bérmunkaszolgáltatás értékét. „

„

„

Termékbehozatal Áfa mentes, ha utána kiviszik az országból Bérmunka szolgáltatásnyújtás – itt célország elve szerint megrendelő fizeti az adót a saját országában (ott van a fogyasztás helye)

Elszámolás: számla, fuvarokmány

Bérmunkára példa „

„

Németországból 10.000 euró értékben gyapjúszövet érkezik, melyből 2.000 euró hozzáadott értékben zokni készül, amit Németországba visszavisznek. Megoldás: termékbehozatal, kivitel adómentes (bevallani sem kell) 2.000 euró Közösségen belülre történő szolgáltatásnyújtás (levonási joggal adómentes)

Kapott termékminta „

Térítésmentes áru behozatala kivitele adómentes (nem kell bevallani)

Részletekben leszállított termék beszerzése „

„

„

A részletekben leszállított terméket is egy beszerzésnek kell tekinteni. Áfa kötelezettség – szerződés teljesítési időpontja (utolsó szállítás napja). Áfa – fizeti a beszerző a saját országa törvényei szerint

Csomagolóanyag beszerzése „

„

„

Csomagolóanyag nincs külön számlázva: a termék sorsát osztja Külön van számlázva: akkor is Áfa alap része Csomagolóanyag után néha termékdíjat kell fizetni

Import „

„

„

Minden tagállamban ugyanakkora a vám (bárhol lehet vámkezeltetni) ÁFÁ-t viszont ott kell fizetni, ahol szabad forgalomba bocsátják Példa – Távol-Keletről hajón személygépkocsik érkeznek magyarországi rendeltetési helyre Hamburgba „

„

Terméket Hamburgban vámkezelik – vámot ott fizetik, de az ÁFÁ-t majd csak Magyarországon Terméket Magyarországon vámkezelik – vámot, ÁFÁ-t itt fizetik.

Fel- vagy összeszerelés „

„

„

A Fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékek értékesítés esetén a teljesítés helye (ahol az adóalany ÁFA – fizetésére kötelezett) az a hely, ahol a terméket ténylegesen fel- vagy összeszerelik. Pl: német adóalany értékesít egy olyan terméket, amit össze kell szerelni és az összeszerelés Magyarországon történik, akkor a magyar megrendelő fizeti meg belföldön az adót. Vagyis a német adóalanynak nem kell Magyarországon adóalanyként bejelentkeznie. Ha az összeszerelés teljesült akkor a német adóalany belföldi értékesítésként állítja ki a számlát a vevő felé, de az eladó adót nem fizet meg és nem hárít át, az ÁFÁ-t a vevő fordított adózás útján fizeti meg a belföldi ügylet után. (reversed charged mechanism – fordított adózás szabálya)

Távértékesítés (Distance selling)

Vevő telefonon, interneten, e-mailen, faxon, postán rendel meg terméket. (csomagküldő szolgáltatások) „ Terméket az eladó, vagy az ő megbízásából egy harmadik személy fuvarozza „ A vevő nem adóalany, ezért az adót az eladó számítja fel és fizeti meg „ Nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék Ekkor, ha a beszerzés < 100 ezer euró, akkor az eladó országában adózik az eladó országában érvényes adómértékkel, ha nagyobb, mint 100 ezer euró a vevő országában adózik az ottani adómértékkel (25.000.000) Ez a beszerzési értékhatár Magyarországon 35 ezer euró. Jövedéki termék távértékesítése esetén adókötelezettség összeghatártól függetlenül mindig a rendeltetési helyen (célországban)keletkezik. „

Távértékesítés küszöbértékei a tagállamokban Tagállam Euro 100.000 Ausztria 35.000 Belgium 35.000 Ciprus 35.000 Cseh Köztársaság 35.000 Dánia 35.151 Észtország 35.000 Finnország 100.000 Franciaország 35.000 Görögország 100.000 Hollandia 35.000 Írország 35.000 Lengyelország 36.000 Lettország 36.000 Litvánia 100.000 Luxemburg 35.000 Magyarország 35.000 Málta 105.000 Nagy-Britannia 100.000 Németország 27.889 Olaszország 31.424 Portugália 35.000 Spanyolország 35.000 Svédország 37.500 Szlovákia 35.000 Szlovénia Forrás: „A Guide to VAT in the EU of 25 Countries”

Nemzeti valuta 20.488 CY 1.120.000 CZK 280.000 DKK 550.000 EEK

161.212 PLN 23.774 LVL 125.000 LTL 8.750.000 HUF 15.086 MTL 70.000 GBP

320.000 SEK 1.500.000 SKK 8.400.000 SIT

Háromszögügylet

„ „

A Közösségen belüli ügyletek több, mint 30%-a, ezért fontos

az egyszerűsítés.

Ugyanazon terméket egymás után értékesítik, úgy, hogy az ügyletben három tagállam adóalanyai vesznek részt és a terméket az első értékesítőtől közvetlenül az utolsó vevőhöz fuvarozzák. A közvetítőnek nem kell bejelentkeznie a

vevő országába, ami nagyarányú többletadminisztrációval járna (adóbevallási- és

„

„

nyilvántartási kötelezettség, pénzügyi képviselő kijelölése) Háromszögügyletnél a közvetítő országa nem adóztathatja a Közösségen belüli beszerzést. Az adót a vevő fizeti meg fordított adózás (reversed charge mechanism) szerint. A közvetítőnek nincs a vevő országában adókötelezettsége és nem kell adóalanyként a vevő országában bejelentkeznie. Tehát a vevő az adót a Közösségen belüli termékbeszerzéssel azonos módon (önbevallás) fizeti meg a reversed charge szabályai szerint. De az adókötelezettség alapja nem Közösségen belüli termékbeszerzés, hanem háromszögügyletben a közvetítő helyett történő adóbefizetés.

Befektetési célú arany forgalmazásának különös szabályai „

„

A VI.-os VAT-direktíva értelmében általános adómentesség van a befektetési célú arany értékesítésére, Közösségen belüli beszerzésére, valamint importjára. Befektetési célú arany: meghatározott, törvényben rögzített minőségi tanúsítvánnyal rendelkező tömb-arany, aranyérem, illetve ezek feletti tulajdonjogot megtestesítő értékpapír.

Új közlekedési eszköz

„

„

„

szárazföldi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 6000 kilométert futott, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva legfeljebb 6 hónap telt el az a vízi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 100 hajózott órát volt használatban vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva 3 hónap telt el az a légi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 40 órát volt használatban, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva 3 hónap telt el

Új közlekedési eszköz beszerzése „

Értékhatártól függetlenül mindig közösségi beszerzés, függetlenül attól, hogy a vevő adóalany-e vagy sem. Tehát az

eladó nem számít fel áfát, hanem a vevő (importőr) mindig a célország szerinti Áfá-kulccsal adózik új közlekedési eszköz beszerzése esetén. „

„

„

„

Adóalapot az egyéb esetekben meghatározott módon kell képezni Ha az adó nélküli ellenérték a fennálló forgalmi értéknél aránytalanul alacsonyabb (30-40%-al kisebb), akkor az adó alapja a forgalmi érték Adófizetési kötelezettség a regisztrációs adófizetési kötelezettséggel együtt keletkezik Az ÁFÁ-t a vámhatóság határozattal állapítja meg és veti ki, ha az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsit másik tagállamból beszerző nem adóalany. Egyébként az adóalany az áfát önbevallással fizeti meg.

Regisztrációs adó „

„ „

„

„

Személygépkocsi és lakóautó után kell fizetni az első magyarországi forgalomba-helyezéskor Adóalany – tulajdonos, vagy importáló Átalakítás – csak akkor kell fizetni adót, ha ettől az adóteher nőne Személygépkocsi értékesítők adóelőleget fizetnek, ami az import vagy közösségen belüli megvásárlás napján keletkezik Adómentességek: diplomáciai, tiszteletbeli konzul, vagy reexportálandó autó

Adómértékek (Ottó motor) Hengerűrtartalo m 1100-ig 1101-1400 1401-1600 1601-1800 1801-2000 2001-2005 2501-3000 3000 felett

5-ös vagy 5-nél ennél rosszabb 180 jobb 120 180 270 240 360 390 585 540 810 780 1170 1200 1800 1800 2700

Példa gépjármű beszerzésre „

„

„

„

Német cég Opel Astra gépkocsit értékesít Magyarországon 15 ezer euró értékben Ha a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma vagy speciális vevő 10 ezer euró alatti beszerzéssel – német cég számítja fel és fizeti be az ÁFÁ-t, belföldön nincs adófizetési kötelezettség. Ha a jármű használt és a vevőnek van közösségi adószáma – magyar vevő fizeti meg az ÁFÁ-t. A jármű új – a német cég nem számít fel adót, az ÁFÁ-t a magyar vevő fizeti + regisztrációs adó

Állami támogatások- mikor nem vonható le az áfa „

„

„

Fő szabály: az adóalapot nem képező államháztartási támogatásokat ( nem állami megrendelés ellenértékei, és nem is árkiegészítés) terheli arányosítási kötelezettség. Arányosítási kötelezettség: az adóalanyok a kapott támogatás arányában kiadásaikból nem vonhatják le az áfát. Amennyiben az uniós támogatások az államháztartáson érkeznek a támogatottakhoz, úgy ezekre fenn áll az arányosítási kötelezettség.(ezek tipikusan a

Strukturális és Kohéziós Alapokból származó pénzek,amelyet a költségvetés társfinanszírozás formájában kiegészít)

Nincsen arányosítási kötelezettség „

„ „

„

Nem kell az arányosításnál figyelembe venni a közvetlen uniós kifizetéseket, agrárpiaci támogatásokat, belső politikák keretében folyósított pénzeket. Ezek az un. „vonal alatti” kifizetések, mivel azok nem részei az államháztartásnak, a magyar államigazgatási szervek csak technikai lebonyolítók. Adókedvezmények, elengedett tartozások Nincsen arányosítási kötelezettség PHARE, SAPARD, ISPA forrásokból finanszírozott beruházásoknál. A PHARE, ISPA forrásokból történt beszerzéseket nem terheli áfa, vagyis a felszámított adó mértéke 0%. Nem kell az arányosításnál figyelembe venni a közvetlen földalapú uniós támogatások nemzeti kiegészítését (top-up) sem.

Különleges ÁFA-adózási módok „ „ „

„ „

„

Kiskereskedelem adózása Kereskedelmi szálláshely általányadója Mezőgazdasági kistermelőknek kompenzációs felár Utazási irodák árrés szerinti adózása Használtcikk kereskedelem (különbözet szerinti adózás, a hulladékforgalmazóknál kötelező) Befektetési célú arany

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

1.

MEZŐGAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG Adófizetési kötelezettség és adólevonási jog NINCS! Feltétel: saját mg. termék értékesítése. KOMPENZÁCIÓS FELÁR:

a felvásárló fizeti a

felvásárlási ár után, a mg.termelő beszerzését terhelő áfát kompenzálja. Mértéke: 7 % állati, 12 % növényi eredetű terméknél.

Mezőgazdasági tevékenység „

„

A mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany: halászati, erdőgazdálkodási tevékenységet folytat ill. mezőgazdasági tevékenységet végez. Ide tartoznak a mezőgazdasági szolgáltatások is: talajművelés, csomagolás, gyomirtás) Példa a kompenzációs rendszer közösségi működésére: „

„

Magyar mezőgazdasági termelő búzát értékesít német adóalanynak. A német adóalany a magyar termelőnek a vételáron felül 12%-os mértékű kompenzációs felárat fizet, amit a német adóalany részére az APEH visszatérít. Ha magyar adóalany csirkét vásárol osztrák termelőtől, akkor a magyar termelő az osztrák adótörvényben lévő kompenzációs felárat fizeti meg az osztrák termelőnek, majd ennek visszatérítését kéri az osztrák adóhatóságtól.

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

2.

BOLTI KISKERESKEDELEM Az adókulcsok megoszlása, valamint a záró és nyitó készletek alapján számított képlet segítségével határozható meg az időszakban fizetendő adó. ld. áfa tv. 5.sz. melléklet

Képlet n

BNY ( k ) + BF ( k ) − BZ ( k )

k =1

BNY + BF − BZ

F =∑

∗

É × A( k ) 100 + A( k )

∗λ

Ahol F: bevallási időszak értékesítésére jutó adó BNY(k): nyitó kiskereskedelmi készlet a k kulcsból BF(k): év elejétől beszerzett k adókulcsú áruk BZ(k): záró kiskereskedelmi készlet a k kulcsból A(k): az adó százalékos mértéke λ: értéke 1 – ha a boltnak nincs önálló ármegállapítási joga, és készleteit fogyasztói áron tartja nyílván Egyébként értéke 1,015

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

3.

KÜLÖNBÖZET SZERINT ADÓZÁS tárgya: egyes ismételt felhasználásra alkalmas termékek (hulladékforgalmazónak kötelező)

adóalap:az eladási ár (árrésre jutó áfával) - beszerzési ár adómérték: felülről számított általános kulcs (pl 25%-os áfa kulcs a nettó árra egyenértékű a bruttó ár 20%-ával. Az utóbbi esetben az áfa mértékét felülről, vagyis a bruttó árból számítottuk)

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

4.

IDEGENFORGALMI TEVÉKENYSÉG adóalap: az árrés adómérték: felülről számított ált. kulcs

adólevonási jog NINCS

Idegenforgalmi tevékenység „

„

Az árrés utáni áfa befizetésének két formája van. „

Pozíciószámonkénti áfa-elszámolás: utanként külön-

„

Adómegállapítási időszakra történő árrés számítás,

külön számolom ki az árrést.

lényege: utasok felé felszámított érték – igénybe vett szolgáltatások különbözete.

Az árrés olyan szolgáltatások együttesére vonatkozik, amelyeket az utazási iroda saját nevében rendel meg az utas javára, és ezeket a szolgáltatásokat az utas részére egy másik adóalany teljesíti.