KRAJSKÝ ÚŘAD KRAJE VYSOČINA
Odbor ekonomický Žižkova 57, 587 33 Jihlava, Česká republika
Všem příspěvkovým organizacím Vážený pan Josef Tvrdýkrajem Vysočina zřizovaných
provozní a technický náměstek Nemocnice Havlíčkův Brod krajem Vysočina
Váš dopis značky/ze dne
Číslo jednací KUJI 78076/2010 OE
Vyřizuje/telefon Palán/564602233
V Jihlavě dne 1. 10. 2010
Metodické sdělení č. 4/2010 o postupu účtování investiční dotace u příspěvkových organizací zřizovaných krajem Cílem tohoto sdělení je blíže specifikovat postupy účtování účetního standardu č. 703 – Transfery u transferů poskytnutých na investiční rozvoj příspěvkových organizací poskytovaných z veřejných rozpočtů (dále je „investiční dotace“). Investiční dotací se pro tyto účely rozumí transfery poskytnuté z veřejných rozpočtů, tedy ze státního rozpočtu, z rozpočtů krajů a obcí, dobrovolných svazků obcí, z rozpočtů státních fondů a z rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti. Investiční dotací se dále rozumí prostředky ze zahraničí z rozpočtu Evropské unie včetně podílu Národního fondu nebo poskytnuté z finančního mechanismu Evropského hospodářského prostoru, finančního mechanismu Norska a programu švýcarsko-české spolupráce. Investičním transferem je také průtokový transfer, který je na účet příspěvkové organizaci poskytnut prostřednictvím veřejnoprávního zprostředkovatele ve formě průtokové platby (splátky), jako např. dotace ze státního rozpočtu převedená přes kraj na příspěvkovou organizaci. Základním předpokladem k „zavedení“ pohledávky (předpisu) do účetnictví příspěvkové organizace je existence rozhodnutí orgánu veřejné správy o poskytnutí investiční dotace. Dokumentem tohoto formátu jsou zejména rozhodnutí ústředních orgánů státní správy či orgánů krajů a obcí (usnesení) nebo smlouvy o poskytnutí dotace uzavřené zpravidla dle Obchodního zákoníku, kterými vzniká závazkový vztah s právem organizace nárokovat finanční prostředky z veřejných rozpočtů. U předpisu dotace z rozpočtu kraje Vysočina účtuje organizace zpravidla v okamžiku oznámení závazného ukazatele věcně příslušným odborem krajského úřadu vykonávajícím zřizovatelskou působnost. Podkladem pro převod investičních prostředků na účet organizace bude žádost organizace, ke které bude přiložena kopie faktury nebo jiný doklad nahrazující fakturu. Doporučený vzor žádosti je uveden v příloze tohoto sdělení. Žádost organizace zašle na příslušný odbor krajského úřadu vykonávající zřizovatelskou působnost. Odbor provede kontrolu doručených písemností z hlediska věcné a formální správnosti a po zadání dat do účetnictví kraje předá platební poukaz včetně písemností zaslaných organizací na ekonomický odbor (za školy a školská zařízení oddělení účetnictví, za ostatní organizace oddělení rozpočtu a financování). Převod prostředků na účet je organizaci zároveň sdělen v podobě samostatného oznámení.
tel.: 564 602 231, fax: 564 602 424, e-mail:
[email protected], internet: www.kr-vysocina.cz IČ: 70890749, bankovní spojení: Volksbank a.s., č.ú.: 4050005000/6800
1. Účtování investiční dotace z rozpočtu zřizovatele P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Předpis nároku dotace z rozpočtu kraje
100
348
403
2.
Přijetí jednotlivé splátky dotace na běžný účet PO
100
241
348
3.
Zúčtování přídělu dotace do investičního fondu
100
401
416
4.
Zaúčtování přijaté faktury
100
042
321
5.
Zařazení majetku do užívání
100
021(022)
042
6.
Úhrada faktury
100
321
241
7.
Převod zdrojů ve výši úhrady
100
416
401
8.
Zahájení odpisování
5
551
081(082)
416 401
9.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů
5
401
10.
Rozpouštění účtu 403 podle tvorby odpisů (pokud nákup je financován zčásti z vlastních zdrojů, je třeba rozpouštění účtu 403 provádět v alikvotním podílu k dotaci)
5
403
Poznámka
2. Účtování investiční dotace podléhající finančnímu vypořádání ve stejném účetním období, ve kterém byla poskytnuta Příslušná informace o povinnosti vypořádat dotaci za běžné účetní období, tedy za příslušný kalendářní rok, ve kterém byla dotace poskytnuta, je vymezena v příslušném rozhodnutí poskytovatele dotace nebo ve smlouvě mezi poskytovatelem dotace a jejím příjemcem a v těchto případech platí, že příjemce účtuje o předpisu dotace jako o poskytnuté záloze. V tomto režimu účtování jsou zejména dotace poskytnuté na základě „Rozhodnutí“ příslušného ministerstva. P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Předpis nároku dotace ze státního rozpočtu
100
346
374
2.
Přijetí první splátky dotace na běžný účet PO
60
241
346
3.
Přijetí druhé splátky dotace na běžný účet PO
40
241
346
4.
Zúčtování přídělu dotace do investičního fondu 60+40
401
416
5.
Zaúčtování přijaté faktury
90
042
321
6.
Zařazení majetku do užívání
90
021(022)
042
90
321
241
90
416
401 081(082)
7. 8.
Úhrada faktury Převod zdrojů ve výši úhrady
9.
Zahájení odpisování
5
551
10.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů
5
401
416
11.
Rozpouštění účtu 403 podle tvorby odpisů (pokud nákup je financován zčásti z vlastních zdrojů, je třeba rozpouštění účtu 403 provádět v alikvotním podílu k dotaci)
5
403
401
12.
Zúčtování vypořádání čerpání dotace k 31.12.
90
374
403
13.
Úprava skutečného inv.fondu
do
10
- 401
- 416
14.
Zůstatek nevyčerpané dotace ze SR
10
374
347
15.
Vratka nevyčerpané dotace na účet SR
10
347
241
Číslo jednací:
přídělu
dotace
Poznámka
Číslo stránky
2
3. Účtování investiční dotace podléhající fina. vypořádání v následujících účetních období Podle tohoto schéma se účtují zejména dotace poskytnuté v rámci programů nebo projektů spolufinancovaných EU či z jiných zahraničních zdrojů a projekty se realizují postupně v průběhu několika účetních období. P.č.
Popis
Kč
1.
Předpis nároku dotace dle rozhodnutí orgánu státní správy nebo ÚSC
144
2.
Zaúčtování dohadné výše čerpání dotace ze státního rozpočtu či z rozpočtu ÚSC v prvním kalendářním roce
3.
MD
DAL
Poznámka
346(8)
374
úč. 346 pro dotaci ze SR (úč. 348 pro dotaci ÚSC)
80
388
403
Přijetí dotace ze státního rozpočtu (ÚSC) na běžný účet PO v prvním kalendářním roce
80
241
346(8)
4.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši dotace
80
401
416
5.
Zaúčtování dohadné výše čerpání dotace ze státního rozpočtu (ÚCS) ve druhém kalendářním roce
64
388
403
6.
Přijetí dotace ze státního rozpočtu (ÚSC) na běžný účet PO ve druhém kalendářním roce
64
241
346 (8)
7.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši dotace
64
401
416
140
374
388
1b.
Skutečná výše čerpání dotace za sledované období v rozsahu uznatelných nákladů Rozdíl mezi účtem 388 a účtem 374
4
403
388
2.
Snížení tvorby zdrojů investičního fondu
-4
401
416
3.
Zůstatek nevyčerpané dotace ze SR (ÚSC)
4
374
347(9)
4.
Vratka nevyčerpané dotace na účet SR (ÚSC)
4
347(9)
241
Postup účtování v účetním období, ve kterém dochází k vypořádání dotace na provoz: 1. 1a.
Zrušení zápisu s dohadně vytvořenou výší dotace:
4. Účtování investiční dotace poskytnuté v rámci programového financování (ISPROFIN) Jedná se o poskytování dotací ze státního rozpočtu se specifickým režimem dle vyhlášky č. 560/2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku. Příspěvková organizace dotaci nedostává na vlastní bankovní účet, nýbrž je jí otevřen tzv. limitní účet u příslušné banky, které předkládá k proplacení příslušné faktury. Dotace z ISPROFIN tedy nejsou zdrojem investičního fondu a nelze o nich účtovat na účtu 416 – Investiční fond. P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Předpis nároku dotace ze státního rozpočtu
100
346
374
2.
Faktura za dodaný dlouhodobý majetek
99
041(042)
321
3.
Úhrada faktury dle oznámení banky
99
321
346
4.
Zúčtování dotace
99
374
403
5.
Zařazení majetku do užívání
99
6.
Snížení předpisu nevyčerpané dotace
1
374
346
7.
Zahájení odpisování
5
551
081(082)
8.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů
5
401
416
9.
Rozpouštění účtu 403 podle tvorby odpisů
5
403
401
Číslo jednací:
Poznámka
021(022) 041(042)
Číslo stránky
3
5. Účtování investiční dotace ze zahraničí s přímým převodem prostředků na účet příspěvkové organizace (nejsou v režimu zákona č. 218/2000 Sb. ani zákona č. 250/2000 Sb.) U dotací přijatých ze zahraničí - tedy na základě smluvního vztahu mezi zahraničním partnerem jako poskytovatelem dotace a příspěvkovou organizací jako příjemcem dotace, kterému zahraniční partner dotaci poukáže přímo na účet - je příspěvková organizace povinna účtovat na podrozvahových účtech 939 – Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU nebo 941 – Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU na straně MÁ DÁTI v okamžiku, kdy podala žádost o tuto dotaci, resp. nastala jiná skutečnost, která vzhledem ke své určitosti zakládá možnost poskytnutí dotace, se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 999 – Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům. Příspěvková organizace v momentě přijetí (části) dotace zruší zápis (resp. sníží zůstatky) u výše uvedených podrozvahových účtů a dále účtuje o dotaci v hlavní knize jako o předpisu (účet 377 – Ostatní krátkodobé pohledávky nebo účet 469 – Ostatní dlouhodobé pohledávky) a o následném přijetí prostředků dle bankovního výpisu s tím, že bude dotace zúčtována na účet 403 – Dotace na pořízení dlouhodobého majetku, jak tato skutečnost vyplývá z řádku 7 Přílohy účetní závěrky. Pokud je investiční akce spolufinancovaná jen zčásti z prostředků ze zahraničí, účtuje příspěvková organizace o této skutečnosti prostřednictvím účtu 371 – Krátkodobé pohledávky z nástrojů financovaných ze zahraničí, resp. účtu 468 – Dlouhodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí. V ostatních věcech lze postupovat podle příslušného variantního řešení tohoto sdělení s nezbytnými dílčími odchylkami u jednotlivých účtů. 6. Poukázání platby dotace na účet příspěvkové organizace Při převodu dotace z úrovně kraje jsou prostředky poukázány ze základního účtu kraje č. 4050004999/6800 na účet příspěvkové organizace a platba je v platebním styku pro příjemce identifikována prostřednictvím variabilního symbolu, kde: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 6351 – Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla v 5místném vyjádření vymezují účelovou příslušnost prostředků dle platného „Číselníku účelových znaků Ministerstva financí“, případně dle číselníku zřizovatele. U dotací na programy nebo projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie a ostatních zahraničních zdrojů zprostředkované příslušnými ministerstvy nebo Regionální radou regionu soudržnosti pro identifikaci platby platí postup ten, že u variabilního symbolu: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 6351 – Investiční dotace zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla vymezují v následujícím pořadí: zdroj původu financování projektu dle vyhl. MF č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení státního rozpočtu, ….. (např. kód 1 – národní podíl, kód 5 – účast EU, kód 9 – Finanční mechanismy) a účelovou příslušnost prostředků dle platného „Číselníku účelových znaků Ministerstva financí“. 7. Ostatní 6.1. Příspěvková organizace zahrne analytické členění syntetických účtů k zaúčtování výše uvedených účetních případů do účtového rozvrhu platného pro rok 2010. 6.2. Na podrozvahové účty (položka P.IV.5. a P.IV.6.) se dále účtují veškeré žádosti poskytnutí o dotace na akce, které budou spolufinancovány např. z rozpočtu Evropské unie nebo ostatních zahraničních zdrojů a o kterých rozhoduje příslušné ministerstvo nebo Regionální rada regionu soudržnosti.
Číslo jednací:
Číslo stránky
4
6.3. Podle tohoto sdělení postupují příspěvkové organizace v účetním období 2010 s tím, že u případných dotací zúčtovaných k rozvahovému dni odlišným způsobem provedou příslušnou korekci v souladu s tímto sdělením.
S pozdravem
Ing. Anna Krištofová vedoucí ekonomického odboru
Na vědomí: - odbory krajského úřadu s výkonem zřizovatelské funkce - odbor kontroly krajského úřadu
Číslo jednací:
Číslo stránky
5
Název a adresa příspěvkové organizace Krajský úřad Vysočina odbor ...................... Žizkova 57 587 33 JIHLAVA Váš dopis značky/ze dne
Naše značka
Vyřizuje/linka
Datum
Věc: Žádost o poukázání investiční dotace na účet organizace Na základě usnesení Zastupitelstva (Rady) kraje Vysočina č. xxx žádáme Vás o poukázání investiční dotace celkové výši xxx ,- Kč na úhradu níže uvedených výdajů: P. č.
Plán dotace v tis. Kč
Stručný popis účelu použití dle usnesení orgánu kraje (dále jen „akce“)
Účelový znak
Faktura č.
x
x
x
Požadovaná dotace v Kč
1. 2. 3. 4. 5. x Celkem v Kč
Finanční prostředky zašlete na bankovní účet č. xxxx/xxxx. S pozdravem
........................................................... ředitel organizace
Přílohy: kopie .....................
Číslo jednací:
Číslo stránky
6
