Niet-binnenlandse handelingen

Niet-binnenlandse handelingen

1

uitvoer (art. 39 - 42)

2

intracommunautaire handelingen - intracommunautaire verwervingen - intracommunautaire leveringen

3

invoer

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer UITVOER

wat?

levering van goederen met vervoer bestemd voor derdeland

plaats?

plaats van aanvang vervoer (art. 15 §2, 1°) Æ aanvang van vervoer = meestal België

gevolg?

uitvoer is een belastbare handeling maar : vrijstellingen voorzien in - art. 39 en - art 41

W.BTW art. 39 – 42, KB nr. 18

1

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer Vrijstellingen art. 39 § 1 1.

levering met verzending/vervoer voor rekening van verkoper naar plaats buiten EU vb. Belgische onderneming exporteert pralines naar japan

2.

levering met verzending/vervoer voor rekening van een niet in België gevestigde koper naar plaats buiten EU vb. Franse onderneming koopt belgische pralines voor export naar Japan juridische basisregel : de eiser moet bewijzen (actori incumbit probatio) fiscaal : wie een vrijstelling eist moet het bewijs leveren Æ

uitvoerder moet bewijs leveren dat goederen België verlaten hebben

Æ

hoe? geheel van met elkaar overeenstemmende documenten Æ Æ

bestelbons, vervoerdocumenten, betalingsdocumenten aangifte ten uitvoer ingevuld bij douane = ‘enig document’

factuur : Vrijgesteld van BTW – art. 39 § 1, 1° W.BTW of § 1, 2°

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer Vrijstellingen art. 39 § 1 3.

diensten m.b.t. roerende goederen die worden uitgevoerd door of voor rekening van de dienstverrichter door of voor rekening van de niet in België gevestigde afnemer goederen moeten speciefiek verkregen zijn om bepaalde dienst te ondergaan vb.

4.

levering g aan reiziger g met woonplaats p in buitenland, die g goederen in België g in bezit neemt én ze in zijn persoonlijke bagage uitvoert buiten EU Art. 8 KB 18 - aankoop mag geen handels- of beroepskaracter hebben - waarde goederen minimaal 125€ incl. BTW - verkoper moet bewijzen : visum douanekantoor of factuur

2

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer Practisch p probleem : belastingkrediet g KB nr. 4 – maandelijkse teruggave

Ondernemingen die groot deel van omzet buiten het eigen land realiseren ingevolge - intra-communautaire leveringen - uitvoer kunnen in permanent belastingkrediet staan. Daarom voorziet Europa een vrijstellingsregeling die uitvoer / ICL voorafgaat. België heeft deze vrijstelling niet opgenomen in wetgeving. Wel een versnelde teruggave voorzien (maandelijkse terugbetaling) indien : - in voorbije jaar minstens 30% vrijgestelde leveringen - en een belastingkrediet van minstens 12.390€

KB nr. 4

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer Vrijstellingen art. 42 1.

levering van zeeschepen … art. 42 §1

2.

levering van vliegtuigen … art. 42 §2

3.

levering van goederen aan ambassades en internationale instellingen, ook als ze zich op belgisch grondgebied bevinden (art. 42 § 3, 1° - 6°)

4.

leveringen g aan erkende organisatie g die goederen g uitvoeren in kader van menslievend, liefdadig, of opvoedkundig werk.

3

Niet-binnenlandse handelingen uitvoer

BTW-aangifte : rooster 47 :

Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland Æ in het buitenland = buiten België

Niet-binnenlandse handelingen intra-communautaire handelingen

Historiek basisprincipe : BTW is een verbruiksbelasting die principieel toekomt aan het land van verbruik (=bestemming) regeling tot 31.12.92 afschaffing binnengrenzen oorspronkelijk voorstel EU Commissie : clearingsysteem overgangsperiode

4


overgangsperiode g g p : 1/1/93 – 31/12/96 Æ probleem:

er is geen tariefharmonisatie - gevaar voor verlegging handelsstromen - politiek : geen zin in clearing dus ‘tijdelijke’ regeling invoeren

Æ tijdelijk :

geen BTW heffen in land van herkomst wel BTW heffen in land van bestemming aan daar geldend tarief

Æ nieuwe categorie handelingen : in- en uitvoer = derde-landen = buiten EU intra-communautaire handelingen = tussen EU-lidstaten Æ aangifte :

nieuwe roosters ICL 46 ICV 86 + 81,82,83

en 55 + 59


overgangsperiode g g p : 1/1/93 – 31/12/96 Æ wetgeving :

art. 39 bis, 1°: definitie ICL art. 39 bis : ICL VRIJGESTELD in land van VERTREK art. 25 bis : art. 25 ter : art. 3 bis :

definitie van ICV geen ICV : installatie of montage verkoop op afstand ICV BELAST in het land van AANKOMST

art. 12 bis :

begrip ‘overbrengingen’

5


intracommunautaire verwerving g Æ

Æ

wat ?

art. 25 bis : definitie van ICV art. 25 ter : voorwaarden geen ICV - levering met installage of montage - verkopen op afstand

plaats ? art. art 3 bis :

belastbaar feit : ICV van goederen in België

wat is ‘ICV van goederen in België’ ??? basisregel plaatsbepaling : vertrek van vervoer !!! uitzondering : plaats ICV :

waar goederen zich bevinden bij aankomst (art. 25 quiquies, § 2)



particulieren ?

nooit ICV (definitie!!) betalen steeds BTW in lidstaat van aankoop uitz. : - nieuw vervoermiddel - verkopen op afstand

Æ

groep van vier ?

6



groep van 4 ?

1.

wie?

2.

drempel?

België : 11.200€

3.

verlegging?

ICV < drempel Æ BTW in land van herkomst ICV > drempel Æ BTW in land van bestemming

4.

formaliteiten

BE-nummer / Bijzonder BTW-aangifte / geen aftrekb. BTW

-

kleine ondernemingen vrijstellingsregeling : omzet < 5.580 € fofaitaire landbouwers vrijgestelde belastingplichtigen (art. 44) niet belastingplichtige rechtspersonen = overheid en passieve holdings


intracommunautaire verwerving g BIJZONDERE REGELINGEN 1.

Verkopen op afstand

2.

Levering met installatie en montage

3.

Verkoop nieuwe vervoermiddelen

4.

Intra-communautair goederenvervoer

7


intracommunautaire levering g cfr. intracommunautaire verwerving Verkoopfactuur Æ “ vrijgesteld van BTW – art. 39bis W.BTW “ 1.

bewijs te leveren van vervoer

2 2.

bewijs van ‘verwerving’ in andere lidstaat = geldig BTW BTW-nummer nummer

W.BTW art. 39bis

SN = principiële schuldenaar : er bestaan uitzonderingen indien principiële SN niet gevestigd is in lidstaat waar BTW verschuldigde is België lidstaat van vertrek vervoer? verkoop zonder installage of montage koper geïdentificeerd voor BTW = gewone belastingplichtige = lid groep van 4 die koopt boven drempel of opteert plaats lidstaat van aankomst SN koper koper niet geïdentificeerd voor BTW = particulier = lid groep van 4 die niet koopt boven drempel of niet opteert a) gewone goederen anderen dan b, c, en d) vervoer door koper plaats lidstaat van vertrek SN verkoper vervoer door verkoper verkoper verkoopt > = drempel verkoop op afstand plaats lidstaat van aankomst SN verkoper verkoper verkoopt < drempel verkoop op afstand plaats lidstaat van vertrek SN verkoper b) accijnsgoederen (min. oliën, alcohol, alcoh. Dranken,tabak) excursus c)) goederen g gekocht g in Tax Free Shop p plaats : lidstaat van herkomst 1-7-99 d) nieuwe vervoermiddelen plaats lidstaat van aankomst (waar install. of mont. wordt verricht) SN koper verkoop met installatie of montage koper geïdentificeerd voor BTW (gewone of Gr. v. 4 > drempel) plaats lidstaat van aankomst (waar install. wordt verricht) SN koper (art. 51, §2, 5° W.BTW) koper niet geïdentificeerd voor BTW (part. of Gr. v. 4 < drempel) plaats lidstaat van aankomst (waar install. wordt verricht) SN verkoper >> registreren voor BTW in andere lidstaat geen intra-communautaire levering

8

Niet-binnenlandse handelingen invoer INVOER

wat?

goederen binnen grenzen van van EU brengen vanuit - derde-landen - gebieden die BTW-technisch niet tot EU horen

plaats?

plaats waar het zich bevindt bij binnenkomen EU (art. 23 §2 tot 5) Æ uitz.

gevolg?

invoer is een belastbare handeling (art.3) geen belang : - hoedaningheid van invoerder (‘wie ook’) - al dan niet onder bezwarende titel - al dan niet eigendomsoverdracht

W.BTW art. 23, § 1

9

Niet-binnenlandse handelingen

Recommend Documents