Daňová soustava ČR
Daňová soustava ČR DANĚ
NEPŘÍMÉ
PŘÍMÉ
důchodové
majetkové
daně ze spotřeby
universální
selektivní
Ekologické daně
Přímé daně Důchodové – Daň z příjmu fyzických osob – Daň z příjmu právnických osob
Majetkové – – – – –
Daň dědická Daň darovací Daň z převodu nemovitostí Daň z nemovitostí (je součástí nákladů) Silniční daň (je součástí nákladů)
Nepřímé daně Všeobecné – Daň z přidané hodnoty
Spotřební daně (selektivní) – – – – – –
Daň z tabákových výrobků Daň z piva Daň z vína Daň z lihu Daň z minerálních olejů Daň k ochraně životního prostředí (zatím nezavedeny)
Daň z příjmu fyzických osob I Poplatníky jsou fyzické osoby, které zákon člení do dvou skupin, a to: a) poplatníci s bydlištěm na území České republiky– mají daňovou povinnost vztahující se na všechny příjmy (daňoví rezidenti), • b) poplatníci,kteří nesplňují podmínky uvedené v a) mají daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy ze zdrojů na území České republiky (daňoví nerezidenti).
•
Předmětem daně jsou: a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, c) příjmy z kapitálového majetku, d) příjmy z pronájmu, e) ostatní příjmy,
přičemž za příjem se považuje příjem peněžní, příjem nepeněžní a příjem dosažený směnou.
Daň z příjmu fyzických osob II Předmětem daně nejsou (např.): a) příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů na základě předpisu o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby, b) úvěry a půjčky, c) příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů.
Příjmy osvobozené od daně (§ 4) (např.): a) příjmy z prodeje rodinného domu nebo bytu za stanovených podmínek, b) příjmy z prodeje movitých věcí s omezujícími podmínkami, c) náhrady přijaté v souvislosti s nápravou majetkových křivd, d) příjmy získané ve formě dávek nemocenského pojištění, důchodového pojištění, sociálního zabezpečení, e) plnění z pojištění osob, f) příjmy plynoucí z grantu Evropského společenství, g) stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu kraje, z prostředků vysoké školy anebo obdobná plnění ze zahraničí.
Za příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti se považují: • příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, • příjmy ze živnosti, • příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů (např. příjmy z autorských práv, z užití práv duševního vlastnictví, příjmy z výkonu nezávislého podnikání jako jsou např. advokáti, lékaři,; příjmy znalců, tlumočníků), • podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku.
Základem daně je rozdíl mezi příjmy a výdaji. Pro zjištění základu daně je nutno vycházet: • z hospodářského výsledku u těch, které vedou účetnictví; hospodářský výsledek musí být vykázán podle zákona o účetnictví, tzn. bez vlivu vykazování podle Mezinárodních účetních standardů, • z rozdílu mezi příjmy a výdaji u osob, které nejsou účetní jednotkou (nevedou účetnictví); informace namísto účetního systému nahrazuje “daňová evidence” příjmů a výdajů podle § 7b zákona.
Prokazování výdajů a minimální základ daně •
•
výdaje lze uplatnit ve výši prokazatelné, tzn. doložené účetními doklady nebo doklady jinými (u daňové evidence), výdaje lze uplatnit jako podíl z dosažených příjmů, tedy bez reálných dokladů, a to: • •
• • •
ve výši 80 % z příjmů ze zemědělské činnosti, lesního a vodního hospodářství, ve výši 40 % z příjmů z užití nebo poskytnutí práv průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv, dále advokáti, ve výši 50% z příjmů živnosti kromě řemeslných, ve výši 60 % z příjmů řemeslné živnosti, ve výši 30 % u příjmů z pronájmu.
Schéma tvorby základu daně
Sazba daně a slevy na dani Sazba daně z příjmu fyzických osob je v roce 2008 stanovena na 15% z tzv. Superhrubé mzdy (hrubá mzda + sociální a zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem. V roce 2009 by se sazba daně měla snížit na 12,5% Sleva na dani
Před změnami
Po změnách
2007
2008
2009 Sazba daně (12,5%)
- poplatníka
7 200 Kč
24 840 Kč
16 560 Kč
(důchodce)
0 Kč
24 840 Kč
16 560 Kč
4 200 Kč
24 840 Kč
16 560 Kč
8 400 Kč
49 680 Kč
33 120 Kč
- poživatele částečného invalidního důchodu
1 500 Kč
2 520 Kč
2 520 Kč
- poživatele plného invalidního důchodu
3 000 Kč
5 040 Kč
5 040 Kč
- držitele průkazu ZTP/P
9 600 Kč
16 140 Kč
16 140 Kč
- studujícího
2 400 Kč
4 020 Kč
4 020 Kč
Daňové zvýhodnění na dítě
6 000 Kč
10 680 Kč
10 200 Kč
12 000 Kč
21 360 Kč
20 400 Kč
- druhého z manželů bez příjmů držitel ZTP/P
(dítě ZTP/P)
Poplatník může daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč, maximálně však do výše 52 200 Kč ročně (pokud mel příjem vyšší než 6ti násobek minimální mzdy).
Fyzické osoby novinky 2008 1.
Zavádí se obdoba „superhrubé mzdy“ (příspěvky na sociální a zdravotní pojištění nesnižují základ daně)
2.
Ruší se minimální základ daně
3.
Měsíční limit pro danění srážkovou daní (15 %) pro příjmy dle autorského zákona se zvyšuje ze 3.000 na 7.000 Změny v režimu daňově uznatelných nákladů
4. 5.
Možnost závazného posouzení od finančního úřadu za poplatek 10.000 Kč (viz níže) u technického zhodnocení vs. oprava a u výdajů a příjmů u majetku, který je využíván pro podnikatelské i soukromé účely
Příklad výpočtu Zaměstnanec bez dětí s ročním příjmem 180 000 Kč. Stav před změnami 2008: – – – – –
Základ daně 180 000 Kč Sociální a zdravotní pojištění 22 500 Kč Zdaňovací základ 157 500 Kč Výpočet daně 14 544 + (36 300 * 0,19) = 21 441 Kč Sleva na dani 7 200 Kč – Daň 14 241 Kč
Výpočet daně 2008 – – – –
Základ daně 243 000 Kč (180 000 * 1,35) Sociální a zdravotní pojištění 22 500 Výpočet daně 243 000 * 0,15 = 36 450 Kč Sleva na dani 24 840 Kč – Daň 11 610 Kč
Zvláštní sazba daně (§ 36) (2008) Pro řadu příjmů získaných ze zdrojů na území ČR je stanoveno zákonem několik sazeb, přičemž ke každé je přiřazena škála obdobných příjmů, např.: a) sazba 15 % pro příjmy pro daňové nerezidenty jako jsou: – příjmy z nezávislé činnosti např. lékaře, architekta, umělce, – příjmy z užívání movité věci. – dividendové příjmy, – z podílu na zisku z účasti na společnosti s ručením omezeným, – z podílu na zisku tichého společníka, – úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, – výhry a ceny v loteriích, – ceny z veřejných soutěží. c) sazba 5 % pro příjmy z nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci
Daň z příjmu právnických osob Poplatníky daně z příjmu právnických osob jsou osoby, které nejsou osobami fyzickými a organizační složky státu. Obecně jsou předmětem daně příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Zákon v další specifikaci předmětu daně z příjmu rozlišuje dvě skupiny právnických osob, a to: • právnické osoby, které nejsou založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, • podnikatelské subjekty.
Sazba daně Sazba daně činí 21 % (v roce 2008) vztažená na základ daně, který je zaokrouhlen na celé tisícikoruny dolů. (Postupně by měla být v následujících letech snižována na 20% a 19%) Tato sazba se nevztahuje na vybrané typy společností: •
investiční fondy,
• •
podílové fondy, penzijní fondy,
u těchto právnických osob se uplatňuje sazba daně 5%. Základem daně je dosažený hospodářský výsledek
Daň z příjmu právnických osob úpravy pro rok 2008 1.
Osvobození kapitálových výnosů a dividend od dceřiných společností
2.
Navýšení zdanitelného zisku o částku neuhrazeného závazku (jedná se o závazky více než 36 měsiců po splatnosti nebo promlčené)
3.
Změny ve finančním leasingu (prodloužení doby pronajmu pro uznatelnost nákladů na dobu odepisování)
4.
Zrušena odpisová skupina 1a (prodloužení doby odepisovani automobilů na 5 let) a zároveň limit pořizovací ceny automobilů
Daň z nemovitostí – daň z pozemků Rozlišujeme daň z pozemků a daň ze staveb. • Předmětem daně jsou pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitosti s výjimkou: – – – –
zastavěných pozemků v rozsahu půdorysu stavby, lesních pozemků s lesy ochrannými a lesy zvláštního určení, vodní plochy s výjimkou rybníků s intenzivním chovem ryb pozemky určené pro obranu státu.
• Od daně jsou osvobozeny (např.) - celý rozsah viz § 4 zákona: – a) pozemky ve vlastnictví státu, – b) pozemky tvořící jeden funkční celek se stavbou sloužící školám a školským zařízením, – c) pozemky veřejně přístupných parků, prostor a sportovišť, – d) pozemky ve vlastnictví veřejných vysokých škol, které slouží k uskutečňování akreditovaných studijních programů.
• Základ daně a její sazba: – orná půda, chmelnice apod. – cena pozemku * 0,75 % – pozemky lesů a rybníků – cena dle platných předpisů * 0,25 % – ostatní pozemky • zastavené pozemky – výměra * 0,10Kč * koeficient obce • stavební pozemky – výměra * 1,00 Kč * koeficient obce • ostatní plochy – výměra * 0,10 Kč * koeficient obce
• Koeficient např. v obcích: – do 1000 obyvatel činí 1, – nad 10 000 obyvatel a do 25 000 činí 2,0, – v Praze činí 4,5. Od roku 2008 může obec rozhodnout o osvobození od daně pro pozemky využívané k zemědělství, zároveň zavést místní koeficient (2, 3, 4, 5), kterým se vynásobí daňová povinnost poplatníka
Daň z nemovitostí – daň ze staveb • Předmětem daně jsou stavby na území České republiky, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí nebo kolaudačnímu rozhodnutí podléhající; byty; samostatné nebytové prostory. • Osvobození od daně např. – stavby ve vlastnictví státu, – stavby sloužící školám a školským zařízením, muzeím a galeriím, zdravotnickým zařízením, nadacím, – stavby sloužící k zajištění hromadné osobní přepravy, – stavby na dobu pěti let od roku následujícího po provedení změny systému vytápění přechodem z pevných paliv na systém využívající energie solární, větrné, geotermální, biomasy.
Základ daně • •
základem daně ze stavby je výměra půdorysu nadzemní části stavby v m2, základem daně z bytu nebo samostatného nebytového prostoru je výměra podlahové plochy v m2 vynásobená koeficientem 1,2
Základní sazba • • •
u obytných domů 1 Kč za 1 m2 zastavěné plochy, u staveb pro individuální rekreaci a rodinných domů užívaných pro individuální rekreaci 3 Kč za 1 m2 zastavěné plochy, u staveb pro podnikatelskou činnost: – sloužících pro zemědělskou prvovýrobu 1 Kč za 1 m2, – sloužících pro průmysl, stavebnictví, dopravu 5 Kč za 1 m2, – sloužících pro ostatní podnikatelskou činnost 10 Kč za 1 m2.
Zvýšená sazba daně je tvořena ze základní sazby daně za 1 m2 zastavěné plochy přičtením 0,75 Kč za každé další nadzemní podlaží, jestliže zastavěná plocha nadzemního podlaží přesahuje 2/3 zastavěné plochy.
Tyto sazby modifikují pomocí koeficientu závislého na velikosti obce – 1 do 1 000 obyvatel, – 2 v obci nad 10 000 do 25 000 obyvatel, – 4,5 v Praze.
Daň dědická, darovací a z převodu nemovitosti • Daň dědická - předmětem daně je nabytí majetku (movitého i
nemovitého) děděním. Základem daně je cena majetku zjištěná dle zákona č. 151/1997Sb. snížená o prokázané dluhy zůstavitele, cenu majetku osvobozeného od daně a odměnu a hotové výdaje notáře. Od daně dědické jsou osvobozeny osoby v I. skupině a II. skupině (od roku 2008).
• Daň darovací - předmětem daně je bezúplatné nabytí majetku na základě
právního úkonu, a to jinak, než smrtí zůstavitele. Základem daně darovací je cena majetku snížená o prokázané dluhy, clo a daně placené při dovozu jestliže jde o darovaní movitých věcí z ciziny Od roku 2008 osvobozeny osoby v I. a II. skupině
• Daň z převodu nemovitostí - předmětem daně je úplatný převod nebo
přechod vlastnictví k nemovitostem, bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním, vyměňují-li se nemovitosti, považují se jejich převody za jeden převod; daň se vybere z převodu té nemovitosti, z jejíhož převodu je daň vyšší. Sazba daně z převodu nemovitosti činí 3% ze základu daně. Od roku 2008 bezúplatné zřízení věcného břemene, které vznikne současně s darováním přesouvá do daně darovací, v některých případech lze zažádat o prominutí daně pokud dojde ke zrušení převodu nemovitosti apod.
Rozdělení osob do skupin (§ 11 zákona): do I. skupiny patří – příbuzní v řadě přímé a manželé, do II. skupiny patří: • příbuzní v řadě pobočné – sourozenci, synovci,neteře, strýcové,tety, • manželé dětí, děti manžela, rodiče manžela, manželé rodičů, • do III. skupiny patří – ostatní fyzické osoby a právnické osoby. U všech skupin se vyčíslená daň podle sazby násobí koeficientem 0,5 Daň dědická a darovací Základ daně přes
do
Kč 1. skupina
2. skupina
a% 3. skupina
1 000 000
1. skupina
2. skupina
3. skupina
1%
3%
7%
ze základu přesahující ho
1 000 000
2 000 000
10 000
30 000
70 000
1,3%
3,5%
9,0%
1 000 000
2 000 000
5 000 000
23 000
65 000
160 000
1,5%
4,0%
12,0%
2 000 000
5 000 000
7 000 000
68 000
185 000
520 000
1,7%
5,0%
15,0%
5 000 000
7 000 000
10 000 000
102 000
285 000
820 000
2%
6%
18%
7 000 000
10 000 000
20 000 000
162 000
465 000
1 360 000
2,50%
7%
21%
10 000 000
20 000 000
30 000 000
412 000
1 165 000
3 460 000
3%
8%
25%
20 000 000
30 000 000
40 000 000
712 000
1 965 000
5 960 000
3,50%
9%
30%
30 000 000
40 000 000
50 000 000
1 062 000
2 865 000
8 960 000
4%
10,50%
35%
40 000 000
1 462 000
3 915 000
12 460 000
5%
12%
40%
50 000 000
50 000 000
a více
Ekologické daně (od roku 2008) 1.
2.
Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů (osvobozen např. plyn pro výrobu tepla v domácnostech, pro výrobu elektřiny, jako pohonná hmota pro plavby na vodách apod.) Daň z pevných paliv především černé a hnědé uhlí, koks a polokoks, ostatní uhlovodíky používané k výrobě tepla, sazba daně 8,5 Kč/GJ spalného tepla v hořlavině (osvobozeny v případě výroby elektřiny, koksu apod.)
3.
Daň z elektřiny sazba daně 28,30 Kč/MWh (osvobodit lze např. elektřinu, která je ekologicky šetrná, vyrobená (a spotřebovaná) v dopravních prostředcích)
Daň silniční K silniční dani se přiznávají silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla jestliže se používají k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti. Základem daně je: • zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů, • součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u přívěsů, • největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel.
Sazba silniční daně u osobních automobilů činí roční sazba daně při zdvihovém objemu motoru: – do 800 cm3 1 200 Kč, – nad 800 do 1 250 cm3 1 800 Kč, – nad 1 250 do 1 500 2 400 Kč, – další v § 6 zákona. nákladních vozidel,návěsů a přívěsů, ostatních vozidel činí roční sazba daně: – 1 náprava do 1 tuny 1 800 Kč, nad 1 t do 2 t 2 700 Kč, – 2 nápravy do 1 tuny 1 800 Kč, nad 1 t do 2 t 2 400 Kč, nad 2 t do 3,5 t 3 600 Kč.
Daň z přidané hodnoty (DPH) • DPH upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty • Předmětem úpravy daně z přidané hodnoty jsou zboží, služby a nemovitosti • Mezi plátce se počítají právnické a fyzické osoby, které podnikají v tuzemsku. Jejich obrat za nejbližších nejvýše 12 předcházejících měsíců přesáhne částku 1.000.000Kč. • Daň na vstupu - je daň u plátce, kterou vůči němu uplatní jako součást ceny za jím přijatá zdanitelná plnění jiný plátce. • Daň na výstupu - je daň, kterou je plátce povinen uplatnit jako součást ceny za jím uskutečněná zdanitelná plnění. • Vlastní daňová povinnost - je převýšení daně na výstupu nad daní na vstupu. • skupinová registrace, která umožňuje, aby skupina spojených osob vystupovala pro účely DPH jako jeden subjekt
Sazba daně Zákon o dani z přidané hodnotě požívá dvě sazby, a to: • základní sazbu ve výši 19 %, • sníženou sazbu ve výši 5 % (v návrhu pro rok 2008 pak 9%).
Výše daně (D) se stanoví jako součin základu daně (Z) a příslušné sazby daně (S). Daň je možno vyčíslit z částky za zdanitelné plnění včetně daně prostřednictvím koeficientu, který činí: • pro základní sazbu daně ve výši 19 % – k = 0,1597 • pro sníženou sazbu daně ve výši 5 % – k = 0,0476
Vyúčtování DPH ve stavební firmě provádí se měsíční, u malých firem čtvrtletní Výdaje:
Nákup materiálu (řada faktur) Subdodávka na bytovém objektu
1 000 000,- + DPH 19% 190 000,- celkem 600 000,. + 9% 54 000,- celkem
1 190 000,654 000,-
Příjmy: měsíční zaplacená faktura za výstavbu bytového objektu 2 000 000,- + 9% DPH 180 000,- celkem příjem 2 180 000,------------------------------------------------------------------------------------------------------------Z účtu odešlo 1 190 000 + 654 000 = 1 844 000,Na účet došlo 2 180 000,------------------------------------------------------------------------------------------------------------Vyúčtování DPH: vydáno 190 000 + 54 000 = 244 000,přijato 180 000,-
Místně příslušný finanční úřad vyplatí firmě 64 000,-
Jak si dodavatelsky zvolit provedení obkladu koupelny v bytové jednotce o ploše 30 m² •
•
Španělský obklad bez DPH
1 000,- Kč/m²
DPH ve specializované prodejně 19% …. Cena s DPH Je třeba počítat 10% na prořez. Nutno kalkulovat s 33 m²
190,- Kč 1 190,- Kč
Dále je třeba stavební lepidlo, balení po 25 kg, na cca 6 - 7m². Je nutno uvažovat 5 pytlů. 1 pytel bez DPH 190,- Kč DPH 19% 36,- Kč Cena s DPH 236,- Kč Pozn.: uvažujeme bezespárový obklad tj. bez potřeby spárovací hmoty
Za 1m² je běžná cena za montáž 250,-Kč. --------------------------------------A: Provedení „na klíč“ stavební firmou (plátcem DPH) 33,0 x 1 000,5 x 190,30,0 x 250,-
33 000,950,7 500,--------celkem bez DPH 41 450,DPH 9% 3 730,50 ---------faktura celkem 45 180,50 B koupíme si sami obklad a lepidlo, montáž nám provede soused za stejných 250,-Kč/m² 33,0 x 1 190,39 270,5 x 226,1 130,30,0 x 250,7 500,--------47 900,-
Spotřební daně Oblast spotřebních daní upravuje v daňové soustavě České republiky zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění novel. Správu daně vykonává místně příslušný celní úřad Plátci daně jsou fyzické a právnické osoby, zejména: • výrobci, • dovozci, • provozovatelé daňových skladů.
Základem daně u spotřebních daní je množství vyjádřené ve hmotných jednotkách s výjimkou tabákových výrobků, kde je množství vyjádřeno v měřících jednotkách.
• sazby daně z minerálních olejů např.:
• sazby daně z lihu např.:
• sazby daně z piva
• sazby daně z vína
• Sazby daně z tabákových výrobků
Daň se pak počítá jakou součet daně pevné a % sazby násobené cenou.
Bližší informace o daních např.: http://www.finance.cz/dane-a-mzda/
