Az eszközök és források számbavétele.
Bevezetés a számvitelbe Számbavétel Az eszközök és források értékbeni számbavétele. 1. Az értékelés.
Mennyiségi
Értékbeni
Leltár, leltározás
Beszámolás
Dr. Pál Tibor
Az értékbeni számbavételhez szükséges információk
1. MÚLTBELI (TÖRTÉNELMI) ÉRTÉK
1. Bekerülési érték megállapítása 2. Értékcsökkenés kategóriája
a) beszerzési ár
3. Értékvesztés kategóriája
- tényleges - tervezett
4.Visszaírás
b) előállítási költség
5. Értékhelyesbítés
- tervezett
( névérték, könyvszerinti érték)
7. Árfolyamváltozások
1. Múltbeli (történelmi) érték
Tényleges Tervezett
⇒ egyedi ár ⇒ átlagár ⇒ FiFo ⇒ HiFo ⇒ egyéb
⇒ • közvetlen • technológiai • szűkített ⇒ teljes
(Névérték)
a) utánpótlási ár b) napi eladási ár c) könyv szerinti érték
3. JÖVŐBENI ÁRON TÖRTÉNŐ ÉRTÉKELÉS
Értékelési elvek
b) Előállítási önköltség
Tényleges Tervezett ⇒ elszámoló ár
2. JELENLEGI (FORDULÓNAPI, VALÓS) ÉRTÉK
- tényleges
6. Értékelési különbözetek
a) Beszerzési érték (ár)
Értékelési eljárások
⇒ tervezett önköltség
• Realizációs elv • Időérték elv • Legkisebb érték elve
(Könyv szerinti érték)
1
1. Realizációs elv
Példa
• csak realizált eseményt akar kimutatni
Termelés: 1. sorozat: 6.000 db
110Ft/db önktg.
2. sorozat: 4.000 db
100 Ft/db önktg.
• fő célja: az eredmény számbavétele • előnye: objektív, viszonylag állandó, gazdaságos Értékesítés:
• hátránya: nehezen számítható
9.000 db
130 Ft/db elad. ár
• alkalmazott értékelési eljárása: tényleges bekerülési Mennyi a vállalkozó kimutatható eredménye a
érték
különböző elvek szerint?
1. Realizációs elv - példa 1. Termelés
1.060 eFt
2. Értékesítés
110*6.000 + 100*3.000 4. Eredmény
216 eFt
2. Időérték elv 1.170 eFt
130*9.000 3. Záró
106 eFt
130-106 = 24
1.060/10.000=106 Ft/db
24*9.000 = 216 eFt
106*1.000 db = 106 eFt
1.276 eFt
1.276 eFt
• az értéket az értékelési lehetőségek függvényében változó értékként fogja fel • Fő célja: a mérlegkészítés napján valós (helyes) vagyonérték kimutatása • előnye: a vagyoni helyzet pontos megállapítása • hátránya: szubjektív, gyorsan változó • alkalmazott értékelési eljárás: napi eladási ár
2. Időérték elv - példa 1. Termelés
1.060 eFt
2. Értékesítés
110*6.000 + 100*3.000 4. Eredmény
240 eFt
130-106 = 24
3. Legkisebb érték elve 1.170 eFt
130*9.000 3. Záró
130 eFt
130*1.000 db = 130 eFt
legalacsonyabbat alkalmazza • Fő célja: az ún. “rendes kereskedelmi óvatosság” biztosítása. • előnye: biztonságot nyújt (“csak jobb jöhet”)
24*10.000 = 240 eFt 1.300 eFt
• az egyes értékelési eljárások közül mindig a
1.300 eFt
• hátránya: nem lehet kiaknázni a lehetőségeket • alkalmazott értékelési eljárás: záró legalacsonyabb áron, felhasználás legdrágábban
2
3. Legkisebb érték elve - példa
3. Legkisebb érték elve - példa
a) záró ⇒ értékesítés a legmagasabb értéken
b) zárót a legalacsonyabb értéken értékelve
1. Termelés
1.060 eFt
2. Értékesítés
110*6.000 + 100*3.000 4. Eredmény
180 eFt
1.170 eFt
130*9.000 3. Záró
1. Termelés
1.060 eFt
2. Értékesítés
110*6.000 + 100*3.000 70 eFt
4. Eredmény
210 eFt
130*9.000 3. Záró
110*9.000 db= 990 eFt
1.170 eFt 100 eFt
100*1.000 db= 100 eFt
1.060eFt - 990eFt = 70eFt 1.240 eFt
1.240 eFt
A. Materiális - 1. Statikus (Nicklisch, Hügli, Marki)
Mérleg elméletek
A. Materiális B. Reáltudományos
Alapvető cél: a vagyoni helyzet kimutatása forduló napon
Előnye: rendszerezett, tagolt mérlegadatokat mutat
Értékelési elv: időérték
Hátránya: a gazdálkodás értékelésére, elemzésére nem használható
C. Klasszikus meghatározás Értékelési eljárás: napi eladási ár
Megnevezés Bef. eszk. N° Pü. eszk. Készletek: -anyag -bef. term. -késztermék „A” 100 db „B” 200 db „C” 300 db Kölcsönforrás Forgóeszk. saját forr. Eredmény
Tényleges bekerülési érték 2.000 10.000
Mai érték
6.000 4.800
20 Ft/db 10 Ft/db 6 Ft/db 2.500
21 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db
12.000 +9.900
Elad. ár
1. Statikus - PÉLDA
15.000
5.000 4.000
1.270 eFt
1.270 eFt
25 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db
1. Bef. eszk. 2. Anyagok 3. Beflen. 4. Késztermék „A” „B” „C” 5. Pü-i eszk.
15.000 6.000 4.800 2.100 2.200 2.400 10.000 42.500
Nyitó 1. Saját forrás 2. Kölcsön forr. 3. Eredmény
40.000 2.500 -
42.500
3
Megnevezés
A. Materiális - 2. Dinamikus (Schmalenbach, Kosiol) Alapvető cél: a realizált eredmény kimutatása Értékelési elv: realizációs Értékelési eljárás: tényleges bekerülési érték
Előnye: a tevékenység tényleges eredményének pontos időbeli meghatározása Hátránya: forgalmi nehézségek a naturál és pénzfolyamatok összerendezésénél
1. Bef. eszk. 2. Anyagok 3. Beflen. 4. Késztermék „A” „B” „C” 5. Pü-i eszk.
Megnevezés Bef. eszk. N° Pü. eszk. Készletek: -anyag -bef. term. -késztermék „A” 100 db „B” 200 db „C” 300 db Kölcsönforrás Forgóeszk. saját forr. Eredmény
Tényleges bekerülési érték 2.000 10.000
Mai érték
6.000 4.800
20 Ft/db 10 Ft/db 6 Ft/db 2.500
21 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db
12.000 +9.900
Elad. ár
15.000
5.000 4.000
6.000 4.800
20 Ft/db 10 Ft/db 6 Ft/db 2.500
21 Ft/db 11 Ft/db 8 Ft/db
25 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db
12.000 +9.900
(Schmidt)
2.000 12.000 2.500 9.900
26.400
Alapvető cél: a vagyoni helyzet és az eredmény egyidejű meghatározása
Előnye: egyesíti a statikus és dinamikus elmélet előnyeit
Értékelési elv: időérték és realizációs elv
Hátránya: bonyolult
Értékelési eljárás: tényleges bekerülési érték és napi eladási ár
Elad. ár
3. Organikus - PÉLDA
15.000
5.000 4.000
Mai érték
A. Materiális - 3. Organikus
2. Dinamikus - PÉLDA Mérleg 2.000 1. Bef. eszk. 5.000 alapja 4.000 2. Forg. eszk. alapja 2.000 2. Kölcsön forr. 1.600 3. Eredmény 1.800 10.000 26.400
Bef. eszk. N° Pü. eszk. Készletek: -anyag -bef. term. -késztermék „A” 100 db „B” 200 db „C” 300 db Kölcsönforrás Forgóeszk. saját forr. Eredmény
Tényleges bekerülési érték 2.000 10.000
Záró
25 Ft/db 8 Ft/db 7 Ft/db
1. Bef. eszk. 2. Anyagok 3. Beflen. 4. Késztermék „A” „B” „C” 5. Pü-i eszk.
15.000 6.000 4.800 2.100 2.200 2.400 10.000 42.500
1. Bef. eszk. saját forrásból 2.000 2. Ért.kül. ellentét 13.000 3. Forg. eszk. saját forrásból 12.000 4. Ért.kül. ellentét ……... 2. Kölcsön forr. 2.500 3. Eredmény 9.900 42.500
4
Forgóeszköz értékkülönbözeti ellentét számítása Eszközök összesen 42.500 ebből befektetett eszköz - 15.000 Forgó eszköz utánpótlási áron 27.500 Forgóeszközök bekerülési értéke (dinamikusból) - 24.400 Összes forgó eszköz beszerzési értéke 3.100
B. Reáltudományos elméletek
1. Tőke megtartás orientációjú mérlegfelfogások 2. Jövőorientált mérlegfelfogások - hozzáadott érték elven alapuló - ökonomikus nyereségre épített
3. Organikus - PÉLDA Záró 1. Bef. eszk. 2. Anyagok 3. Beflen. 4. Késztermék „A” „B” „C” 5. Pü-i eszk.
15.000 6.000 4.800 2.100 2.200 2.400 10.000 42.500
1. Bef. eszk. saját forrásból 2. Ért.kül. ellentét 3. Forg. eszk. saját forrásból 4. Ért.kül. ellentét 2. Kölcsön forr. 3. Eredmény
2.000 13.000 12.000 3.100 ……... 2.500 9.900 42.500
C. Klasszikus elméletek
1. Antimérleg felfogások (Moxten, Busse von Colbe) 2. Heinen többcélú mérlegfelfogása
5
