2014

Zpráva o forenzním šetření hospodaření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za období 01/2013 až 04/2014

Termín: leden - březen 2015

Obsah:

strana:

Úvod ............................................................................................................................ 5 Příjemce zprávy ........................................................................................................... 5 Identifikační údaje příspěvkové organizace ................................................................ 5 Místo přezkoumání ...................................................................................................... 5 Ověřované období ....................................................................................................... 5 Předmět a účel forenzního šetření ............................................................................... 5 Základní metodická východiska .................................................................................. 6 2 Právní dokumenty ....................................................................................................... 7 3 Ověření správnosti vedení účetnictví ........................................................................ 14 3.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví............................................................................ 14 3.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy ............................................................ 15 3.3 Způsoby oceňování ................................................................................................... 15 3.4 Inventarizace majetku a závazků............................................................................... 17 3.5 Bilanční kontinuita .................................................................................................... 18 3.6 Testy spolehlivosti..................................................................................................... 18 3.6.1 Výsledek kontroly faktur došlých .................................................................... 18 3.6.2 Výsledek kontroly faktur vydaných ................................................................. 21 3.6.3 Výsledek kontroly pokladních dokladů............................................................ 22 3.6.4 Výsledek kontroly bankovních výpisů ............................................................. 24 3.6.5 Výsledek účtování ostatních dokladů ............................................................... 24 3.6.6 Dílčí závěr subkapitoly 3.6............................................................................... 25 3.7 Testy věcné správnosti .............................................................................................. 26 3.7.1 Rok 2013 .......................................................................................................... 26 3.7.2 Období 01 – 04 roku 2014................................................................................ 30 3.7.3 Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek .............................................................. 32 3.7.3.1 Dlouhodobý nehmotný majetek .................................................................... 32 3.7.3.2 Dlouhodobý hmotný majetek ........................................................................ 33 3.7.3.3 Drobný majetek ............................................................................................. 35 3.7.3.4 Pořízení a vyřazení majetku .......................................................................... 36 3.7.3.5 Dílčí závěr k účtové třídě 0 ........................................................................... 36 3.7.4 Účtová třída 1 – zásoby a opravné položky ..................................................... 36 3.7.5 Účtová třída 2 – účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky ............................................................................ 37 3.7.5.1 Pokladna a ceniny.......................................................................................... 37 3.7.5.2 Účty v bankách .............................................................................................. 38 3.7.5.3 Běžné bankovní úvěry ................................................................................... 38 3.7.6 Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy .................................................................... 38 3.7.6.1 Krátkodobé pohledávky ................................................................................ 38 3.7.6.2 Krátkodobé závazky ...................................................................................... 40 3.7.6.3 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi ........................................................ 42 3.7.6.4 Zúčtování daní a dotací ................................................................................. 43 3.7.6.5 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi ............................ 45 3.7.6.6 Časové rozlišení a dohadné účty ................................................................... 45 3.7.7 Účtovací třída 4 – jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování ............................ 47 3.7.7.1 Jmění účetní jednotky a upravující položky.................................................. 47 3.7.7.2 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku ............................................... 48 3.7.7.3 Fondy účetní jednotky ................................................................................... 48 1

1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6

2  FIZA, a.s., 2015

3.7.7.4 Výsledky hospodaření ................................................................................... 51 3.7.7.5 Rezervy.......................................................................................................... 51 3.7.7.6 Dlouhodobé závazky ..................................................................................... 52 3.7.7.7 Dlouhodobé pohledávky ............................................................................... 52 3.7.7.8 Dlouhodobé zálohy na transfery ................................................................... 52 4 Účetní závěrka ........................................................................................................... 53 4.1 Rozvaha ..................................................................................................................... 53 4.2 Výkaz zisku a ztráty .................................................................................................. 54 4.3 Příloha k účetní závěrce ............................................................................................ 54 5 Rozpočet .................................................................................................................... 55 6 Veřejné zakázky ........................................................................................................ 56 7 Vnější revize .............................................................................................................. 57 8 Závěr.......................................................................................................................... 58 Tabulka 1 – Obsah Sbírky listin k datu 6. 2. 2015 ..................................................................... 9 Tabulka 2 - Přehled účtů dlouhodobého nehmotného majetku v CZK .................................... 32 Tabulka 3 - Přehled účtů dlouhodobého hmotného majetku v CZK ........................................ 33 Tabulka 4 – Přehled chybně uplatněných odpisů majetku vedeného na účtu 021 ................... 34 Tabulka 5 - Přehled chybně uplatněných odpisů majetku vedeného na účtu 022.................... 35 Tabulka 6 – účet 311 Odběratelé ............................................................................................. 39 Tabulka 7 – účet 321 Dodavatelé ............................................................................................. 41 Tabulka 8 – účet 331 Zaměstnanci – konečné zůstatky ............................................................ 42 Seznam příloh: Příloha č. 1 Statistická tabulka testovaného vzorku příspěvkové organizace Příloha č. 2 Vyhodnocení zjišťovacího rizika Příloha č. 3 Testy věcné správnosti za rok 2013 Příloha č. 4 Testy věcné správnosti za 01- 04 roku 2014 Příloha č. 5 Oprávnění auditorské společnosti Příloha č. 6 Oprávnění auditora č. 0431 Termíny a zkratky: MF – Ministerstvo financí ČÚS – České účetní standardy KA ČR – Komora auditorů České republiky ul. – ulice č.p. – číslo popisné st.p. – stavební parcela k.ú. – katastrální území č. – číslo Manž. – manželů CD – compat disk CZK – koruna česká č.ú. – číslo účtu D – strana dal účtování MD – strana má dáti účtování FV – faktura vydaná MFF – Mezinárodní filmový festival DJKT – Divadlo J. K. Tyla v Červeném Kostelci FP – faktura přijatá 3  FIZA, a.s., 2015

OSA – Ochranný svaz autorů DILIA – Divadelní, literární, audiovizuální agentura o.s. UFD – Unie filmových distributorů MKS – Městské kulturní středisko

4  FIZA, a.s., 2015

1 Úvod Na základě smlouvy o poskytnutí forenzního šetření za období 01/2013 až 04/2014 uzavřené dne 17. 12. 2014 mezi Městem Červený Kostelec, zastoupeným panem Ing. Rostislavem Petrákem, a společností FIZA, a.s. bylo provedeno forenzní šetření výše jmenované příspěvkové organizace v souladu s mezinárodními auditorskými standardy a ustanoveními především obchodního zákoníku, zákona o obchodních korporacích, zákona o účetnictví, vyhlášky MF ČR vztahující se k plnění povinností příspěvkových organizací v oblasti účetnictví a daní (citace viz níže), ČÚS pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění, zákona o daních z příjmů, aplikačních doložek Komory auditorů České republiky a zákona o auditorech.

1.1 Příjemce zprávy Zpráva o forenzním šetření je určena starostovi Města Červený Kostelec, následně jeho radě a zastupitelstvu a také statutárnímu zástupci příspěvkové organizace.

1.2 Identifikační údaje příspěvkové organizace Název: Sídlo: Identifikační číslo: Zřizovatel:

Městské kulturní středisko Červený Kostelec Červený Kostelec, Žižkova 365, PSČ 549 41 00188557 Město Červený Kostelec

1.3 Místo přezkoumání Místem přezkoumání je Městské kulturní středisko Červený Kostelec, Žižkova 365, 549 41 Červený Kostelec.

1.4 Ověřované období Forenzní šetření bylo provedeno za období 01/2013 až 04/2014. Tato období byla zahájena dnem 1. 1. 2013 a uzavřena dnem 31. 12. 2013 a následně zahájena dnem 1. 1. 2014 a uzavřena dnem 30. 4. 2014.

1.5 Předmět a účel forenzního šetření Předmětem zakázky bylo provedení forenzního šetření hospodaření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za období 01/2013 až 04/2014 zahrnující poskytnutí odborných služeb v podobě systematického a nezávislého zkoumání realizovaného auditorem, jehož cílem je stanovit, zda činnosti v určené oblasti a s nimi spojené výsledky jsou v souladu s plánovanými záměry a zda se tyto záměry realizují efektivně a jsou vhodné k dosažení stanovených cílů. Forenzní šetření zahrnuje ověření podkladů prokazujících údaje a informace uvedené v účetnictví a na ně navazujících dokumentech. Zahrnuje rovněž posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů učiněných vedením města a vedením příspěvkové organizace. 5  FIZA, a.s., 2015

Účelem forenzního šetření je získat významnou jistotu o správnosti údajů a informací uvedených v účetnictví a v účetní závěrce, mzdových výkazech, daňovém přiznání k daním z příjmů a dodržování příslušných právních předpisů ČR.

1.6 Základní metodická východiska Základní postup uplatněný při ověřování výše uvedených skutečností: ⇒ sběr informací; ⇒ testování, zpracování a analýza získaných informací; ⇒ formulace výsledků formou zprávy o provedeném forenzním šetření.

⇒ ⇒ ⇒

⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒ ⇒

Tento postup byl uplatněn s přihlédnutím k těmto legislativním normám: zákonu č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech); zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“); vyhlášce MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění; Českým účetním standardům pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.; zákonu č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (konec účinnosti 31. 12. 2013); zákonu č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích, s účinností od 1. 1. 2014); zákonu č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (konec účinnosti 31. 12. 2013); zákonu č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (s účinností od 1. 1. 2014); zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů; zákonu č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů; Mezinárodním auditorským standardům – International Standards of Auditing; Aplikačním doložkám KA ČR a dalším navazujícím normám, předpisům a ustanovením.

Jednotlivé postupové kroky lze blíže charakterizovat takto: ⇒ sběr informací probíhal prostřednictvím pozorování, dotazování, získání podkladů z právní, účetní a daňové evidence a dalších podpůrných materiálů, informací a dat příspěvkové organizace; ⇒ testování, zpracování, přepočet a analýza získaných informací byla provedena využitím testů věcné správnosti, kdy byly ověřeny obraty a zůstatky rozvahových i výsledkových účtů a informací uvedených v ostatních předložených dokumentech vč. oprávněnosti, tj. vzájemné provázanosti a podmíněnosti jednotlivých zaúčtovaných operací a testů spolehlivosti vnitřního kontrolního systému; ⇒ zpracování závěrů z analýz (syntéza informací) bylo provedeno formou zápisů z jednání, zjišťovacích protokolů a následném zpracování zprávy o provedeném forenzním šetření.

6  FIZA, a.s., 2015

2 Právní dokumenty Příspěvková organizace je organizací zřizovanou na základě § 27 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. Na základě tohoto zákona vydá zřizovatel zřizovací listinu, která musí minimálně obsahovat tyto skutečnosti: a) úplný název zřizovatele, je-li jím obec, uvede se také její zařazení do okresu, b) název, sídlo příspěvkové organizace a její identifikační číslo; název musí vylučovat možnost záměny s názvy jiných příspěvkových organizací, c) vymezení hlavního účelu a tomu odpovídajícího předmětu činnosti, d) označení statutárních orgánů a způsob, jakým vystupují jménem organizace, e) vymezení majetku ve vlastnictví zřizovatele, který se příspěvkové organizaci předává k hospodaření (dále jen "svěřený majetek"), f) vymezení práv, která organizaci umožní, aby se svěřeným majetkem mohla plnit hlavní účel, k němuž byla zřízena; zejména se uvedou práva a povinnosti spojené s jeho plným efektivním a ekonomicky účelným využitím, s péčí o jeho ochranu, rozvoj a zvelebení, podmínky pro jeho případnou další investiční výstavbu, dále pravidla pro výrobu a prodej zboží, pokud jsou předmětem činnosti organizace, práva a povinnosti spojená s případným pronajímáním svěřeného majetku jiným subjektům a podobně, g) okruhy doplňkové činnosti navazující na hlavní účel příspěvkové organizace, kterou jí zřizovatel povolí k tomu, aby mohla lépe využívat všechny své hospodářské možnosti a odbornost svých zaměstnanců; tato činnost nesmí narušovat plnění hlavního účelu organizace a sleduje se odděleně, h) vymezení doby, na kterou je organizace zřízena1. Příspěvková organizace hospodaří se svěřeným majetkem v rozsahu určeném zřizovací listinou. Do svého vlastnictví může nabýt pouze majetek potřebný k výkonu činnosti, pro který byla zřízena, a to způsoby určenými citovaným zákonem. Veškeré údaje o vzniku, rozdělení, sloučení, splynutí nebo zrušení jsou zveřejňovány v Ústředním věstníku České republiky. Za nahlášení údajů je odpovědný zřizovatel. Příspěvková organizace je také zapsána v obchodním rejstříku. Zřizovatel rozhoduje o rozdělení zisku nebo krytí ztráty, o nabytí nebo zcizení majetku, o výši příspěvku na činnost a dalších skutečnostech tak, jak stanoví citovaný zákon. Zřizovatelem příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec je město Červený Kostelec. Příspěvková organizace vznikla 24. 1. 1991 na základě usnesení Zastupitelstva města č. 2. Statutárním orgánem příspěvkové společnosti je ředitel, který je jmenován radou města. Funkci zřizovatele vykonává rada města. Řediteli přísluší uzavírat jménem organizace smlouvy související s jejím hospodařením a činností a vydává organizační řád. Z tohoto titulu je povinen zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví a informovat zřizovatele o všech záležitostech hospodaření organizace. Zřizovatel provádí kontrolu hospodaření organizace včetně kontroly hospodaření se svěřeným majetkem a dodržování předmětu činnosti. Ředitelé organizace byli: ⇒ v době od 24. 1. 1991 do 1. 4. 2003 pan Petr Mědílek; ⇒ v době od 1. 4. 2003 do 30. 9. 2003 paní Bc. Pavla Čermáková; ⇒ v době od 1. 10. 2003 do 31. 3. 2004 byla pověřena řízením organizace paní Kateřina Kultová; ⇒ v době od 1. 4. 2004 do 30. 4. 2008 paní Kateřina Kultová; 1

Viz § 27, odst. 2 zákona č. 250/2000 Sb.

7  FIZA, a.s., 2015

⇒ v době od 1. 5. 2008 do 9. 1. 2014 paní Iva Ceprová; ⇒ v době od 9. 1. 2014 do 31. 3. 2014 byla pověřena řízením organizace paní Mgr. Lenka Slavíková; ⇒ v době od 1. 4. 2014 do 27. 2. 2015 paní Mgr. Lenka Slavíková; a ⇒ v době od 1. 3. 2015 do současnosti - probíhá výběrové řízení na pozici ředitele příspěvkové organizace. Kromě toho byl na základě rozhodnutí rady města jmenován do této funkce s účinností od 1. 11. 2006 do 30. 4. 2008 pan Josef Vlček. Toto rozhodnutí však nebylo nikdy zapsáno do Obchodního rejstříku a nebylo rovněž doloženo rozhodnutí rady města o odvolání paní Kateřiny Kultové z funkce ředitele organizace. V období od 1. 11. 2006 až do 30. 4. 2008 tak byli za řízení organizace odpovědní dva ředitelé. K provedení forenzního šetření byly příspěvkovou organizací Městské kulturní středisko Červený Kostelec poskytnuty tyto právní dokumenty:
Zřizovací listina o vzniku Městského kulturního střediska Červený Kostelec ze dne 2. 11. 2009 vč. přílohy č. 1 v původním znění a v aktualizovaném znění podle stavu ke dni 31. 3. 2014 a přílohy č. 2;
Smlouva o výpůjčce budovy v ul. Břetislava Kafky č.p. 573, Červený Kostelec, nacházející se na parcele st.p. 512/1, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedené Katastrálním úřadem pro Královéhradecký kraj se sídlem v Hradci Králové, katastrální pracoviště Náchod ze dne 27. 1. 2012, půjčitel: Město Červený Kostelec;
Smlouva o výpůjčce budovy v ul. Manž. Burdychových č.p. 672, Červený Kostelec, nacházející se na parcele st.p. 508, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedené Katastrálním úřadem pro Královéhradecký kraj se sídlem v Hradci Králové, katastrální pracoviště Náchod ze dne 27. 1. 2012, půjčitel: Město Červený Kostelec;
Smlouva o výpůjčce budovy v ul. B. Němcové č.p. 127, Červený Kostelec, nacházející se na parcele st.p. 96, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedené Katastrálním úřadem pro Královéhradecký kraj se sídlem v Hradci Králové, katastrální pracoviště Náchod ze dne 27. 1. 2012, půjčitel: Město Červený Kostelec;
Smlouva o výpůjčce budovy v ul. Manž. Burdychových č.p. 367, Červený Kostelec, nacházející se na parcele st.p. 507, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedené Katastrálním úřadem pro Královéhradecký kraj se sídlem v Hradci Králové, katastrální pracoviště Náchod ze dne 27. 1. 2012, půjčitel: Město Červený Kostelec;
Smlouva o výpůjčce budovy v ul. Žižkova č.p. 365, Červený Kostelec, nacházející se na parcele st.p. 405, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedené Katastrálním úřadem pro Královéhradecký kraj se sídlem v Hradci Králové, katastrální pracoviště Náchod ze dne 1. 4. 2014, půjčitel: Město Červený Kostelec;
Smlouva o nájmu nebytových prostor výstavní síň o výměře 101,30 m2 a depozitáře o výměře 16,47 m2 týkající se přízemí objektu Městského úřadu čp. 120 na náměstí T.G.M., Červený Kostelec, zapsané na LV č. 10001, k.ú. Červený Kostelec č. 621102 vedeného u Katastrálního úřadu v Náchodě za účelem provozování výstavní síně vč. dodatku č. 1 k této smlouvě ze dne 25. 10. 2013, pronajímatel: Město Červený Kostelec; a dále jako součást Dotazníku k forenznímu šetření:
Směrnice Zabezpečení a organizační uspořádání požární ochrany vydaná dne 30. 10. 2010 a schválená starostou města Červený Kostelec téhož dne. Směrnice řeší organizaci a zabezpečení požární ochrany organizace ve smyslu § 6, odst. 1, písm. a) zákona 8  FIZA, a.s., 2015

č. 133/1985 Sb., o požární ochraně, ve znění pozdějších předpisů a § 30 vyhlášky MV ČR č. 246/2001 Sb.;
Vnitřní směrnice Městského kulturního střediska řešící jak oběh účetních dokladů, tak také způsob účtování, odpisový plán, obecná pravidla provádění inventarizace majetku a závazků, účtování jednotlivých fondů, účtování mezd a souvisejících dalších složek osobních nákladů, poskytování cestovních náhrad, účtování cenin, způsob vedení pokladny, faktur dodavatelských, faktur vydaných, vedení účtů organizace a účtování na nich, časové rozlišení, účtování prostřednictvím dohadných položek a účtování tzv. interních účetních zápisů;
popis ostatních významných skutečností tak, jak je uložen v přílohách D 1/2 a D 2/2. Z veřejně dostupného zdroje, konkrétně z www.justice.cz byly dále auditorem získány tyto informace: Tabulka 1 – Obsah Sbírky listin k datu 6. 2. 2015 Vznik listiny

Došlo na soud

Založeno Stránek do SL

Číslo listiny

Typ listiny

Pr 246/SL17/KSHK

rozhod. o statut. orgánu

28.3.2014 23.5.2014

1

Pr 246/SL16/KSHK

rozhod. o statut. orgánu

28.3.2014 23.5.2014

1

17.4.2013 17.4.2013

12

17.4.2013 17.4.2013

10

17.4.2013 17.4.2013

12

17.4.2013 17.4.2013

11

17.4.2013 17.4.2013

10

17.4.2013 17.4.2013

9

17.4.2013 17.4.2013

9

17.4.2013 17.4.2013

9

17.4.2013 17.4.2013

9

30.7.2012 30.7.2012

1

účetní závěrka 2012 účetní Pr 246/SL14/KSHK závěrka 2011 účetní Pr 246/SL13/KSHK závěrka 2009 účetní Pr 246/SL12/KSHK závěrka 2008 účetní Pr 246/SL11/KSHK závěrka 2007 účetní Pr 246/SL10/KSHK závěrka 2006 účetní Pr 246/SL9/KSHK závěrka 2005 účetní Pr 246/SL8/KSHK závěrka 2004 účetní Pr 246/SL7/KSHK závěrka 2003 ostatní Pr 246/SL6/KSHK 7.3.2012 usnesení RM zakladatelské Pr 246/SL5/KSHK 2.11.2009 dokumenty Pr 246/SL15/KSHK

26.11.2009

5

Popis dokumentu Jmenování Mgr.L.Slavíkové do funkce Odvoláni Ivy Ceprové z funkce

Změna adresy ZL ze dne 2.11.2009

9  FIZA, a.s., 2015

Číslo listiny

Pr 246/SL4/KSHK

Pr 246/SL3/KSHK

Pr 246/SL2/KSHK

Pr 246/SL1/KSHK

Typ listiny rozhod. o statut. orgánu, podpisové vzory rozhod. o statut. orgánu, podpisové vzory rozhod. o statut. orgánu, podpisové vzory zakladatelské dokumenty, rozhod. o statut. orgánu, podpisové vzory

Vznik listiny

Došlo na soud

2.4.2009

Založeno Stránek do SL

18.9.2009 23.9.2009

24.9.2003 8.7.2004

2.4.2003

8.7.2004

23.4.2003 23.4.2003

6

Popis dokumentu Odvolání K.Kultové a jmenování do funkce Ivy Ceprové Jmenování do funkce Kateřiny Kultové

6

Jmenování do funkce Pavly Čermákové

3

ZL ze dne 17.10.2002 18.10.2002 15.11.2002 15.11.2002

11

Mimo jiné na základě analýzy těchto dokumentů byly provedeny závěry tak, jak jsou obsaženy v jednotlivých subkapitolách této práce. Analýzou předaných dokumentů byly zjištěny především tyto závažné skutečnosti:
Zřizovací listina č.j. 09350/2009 ze dne 2. 11. 2009 v článku V., bod 1. stanoví, že vlastník majetku, tj. Město Červený Kostelec předává příspěvkové organizaci do výpůjčky majetek nemovitý a k hospodaření svěřuje majetek movitý dle inventurního soupisu, který je přílohou č. 1. Hospodaření s tímto majetkem se řídí pravidly uvedenými v příloze č. 2.2 Byly zjištěny tyto skutečnosti: • v rámci přílohy č. 1 specifikující majetek movitý předávaný příspěvkové organizaci do správy je i položka č. 21 s názvem „Divadlo J.K.Tyla“ v ceně 3 017 650,- Kč. Přitom v příloze č. 1 nazvané Dlouhodobý hmotný majetek – nemovitosti ve výpůjčce je divalo J.K.Tyla vedeno pod inventárním číslem KUL – 0000004 v ceně 31 743 954,91 Kč. Položka č. 21 u majetku svěřeného do správy tak s největší pravděpodobností představuje majetek movitý, není však blíže specifikováno, o jaký majetek konkrétně se jedná, není znám jeho přesný název a cena a nelze také vyloučit, zda tato položka nepředstavuje soubor movitých věcí; • není možné určit datum vydání této přílohy. Vzhledem k tomu, že Zřizovací listina ze dne 17. 10. 2002 tuto přílohu obsahuje, byl v ní specifikovaný majetek ve správě příspěvkové organizace minimálně od data vydání této Zřizovací listiny. Protože jej obsahuje i posledně platná Zřizovací listina, měly by být tyto položky majetku 2

Zřizovací listina č.j. 09350/2009, strana č. 2, článek V.

10  FIZA, a.s., 2015

vedeny na účtech 022, to v případě dlouhodobého hmotného majetku, nebo na účtu 028, to v případě drobného dlouhodobého hmotného majetku. Tak tomu ale není, protože na analytikách účtu 022 není:  Křídlo Petrof v ceně 55 500,- Kč;  Zařízení vzduchotechniky v ceně 93 229,- Kč;  Regulátor jevištní v ceně 48 235,- Kč;  Počítač Brilliance v ceně 61 330,- Kč; a  Divadlo J.K.Tylla v ceně 3 017 650,- Kč. Uvedené položky nejsou součástí majetkových účtů k 31. 12. 2013 a není zřejmé, zda byly vyřazeny se souhlasem města či nikoli. Naopak položka Program na PC v majetku dohledána byla, konkrétně na účtu 013. Na analytikách účtu 028 nebylo možné dohledat tyto položky:  varhany Delicia v ceně 14 600- Kč;  jídelna Ludvík v ceně 14 100,- Kč;  skříňky k pultu v ceně 11 708,50 Kč;  videorekordér AVEX v ceně 15 810,- Kč;  televizor barevný v ceně 10 900,- Kč;  pult mix v ceně 16 740,- Kč;  pult mix v ceně 25 430,- Kč;  zesilovač AKT 216 v ceně 15 000,- Kč;  varhany Forenation v ceně 15 250,- Kč;  rozvaděč v ceně 37 750,- Kč;  kotel vodní v ceně 28 831,- Kč;  kotel parní v ceně 19 486,- Kč;  tiskárna Fujitsu color v ceně 19 371; a  laserová tiskárna v ceně 31 193,60 Kč. Kromě toho příloha obsahuje ještě 2 kusy projektorů MEO v ceně 30 026,- Kč za jeden kus, v seznamu majetku je pod názvem Promítací stroj MEO 5xB uvedena cena za jeden kus 33 000,-Kč. Jeden byl pořízen 31. 5. 2004 a druhý 16. 3. 2005. Pokud se nejedná o totožný majetek, pak nebyly v seznamech majetku nalezeny ani tyto projektory. Je tak zřejmé, že organizace nejen neprováděla inventarizace majetku tak, jak určuje zákon o účetnictví, ale že také dokumenty, které jsou součástí Zřizovací listiny, nejsou aktuální, což mj. znemožňuje provádění důsledné kontroly hospodaření příspěvkové organizace i její vlastní odpovědné řízení vč. možného porušení rozpočtové kázně dle § 28 odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů;
Vnitřní směrnice k vedení účetnictví je spíše obecná. Ve svém znění v podstatě kopíruje obecně platné povinnosti určené zákonem o účetnictví a na něj navazující vyhláškou MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění3 a Českými účetními standardy pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb. 4 Neurčuje důsledně odpisy s přihlédnutím 3 4

Dále jen „vyhláška“ Dále jen „ČÚS“

11  FIZA, a.s., 2015

k individuálnímu využití a tím i ekonomické životnosti jednotlivých položek dlouhodobého majetku, způsoby oceňování jednotlivých složek majetku a závazků, nejsou aktualizovány sazby tuzemského cestovného a také náhrad za použití vlastních dopravních prostředků, neurčuje, co konkrétně je a co není předmětem časového rozlišení nákladů a výnosů, nestanoví způsoby tvorby a rozpouštění dohadných položek a rezerv. Kromě toho chybí samostatná směrnice řešící systémy hmotné a nehmotné zainteresovanosti, způsoby použití kurzů a účtování kurzových rozdílů a také povinnosti v oblasti archivace a skartace účetních dokladů, účetních knih, zápisů, závěrek, podpisová oprávnění apod. Stručně řečeno, příspěvkové organizaci chybí ucelená, komplexní metodika účetnictví. Předání a převzetí funkce ředitele příspěvkové organizace bylo doloženo pouze v případě nástupu paní Mgr. Lenky Slavíkové do funkce. V ostatních případech změny ředitele příspěvkové organizace nebyly tyto dokumenty doloženy. Z hlediska minimálního rozsahu právních dokumentů chybí zejména:
organizační řád, který dle článku IV. Zřizovací listiny vydává ředitel organizace. Tento řád však nebyl žádným z ředitelů vydán. V organizaci tak od počátku jejího působení není/nejsou určen/o/a/y zejména: • systém jejího řízení, v jeho rámci pak soustava řídících aktů a způsoby řešení případných sporů; • vnitřní organizační uspořádání, určení pravomocí a odpovědností organizačních jednotek, způsoby jejich rozhodování (rozhodovací pravomoci a s nimi spojené odpovědnosti) a také způsoby provádění organizačních změn; • vymezení práv a povinností jak vedoucích, tak i ostatních zaměstnanců organizace, způsoby předávání a přejímání funkcí a agend a také způsoby zastupování; • vnitřní kontrolní systém; • pravidla vydávání a používání razítek organizace; • pravidla podepisování; • alespoň rámcové popisy jednotlivých činností v členění dle pracovních míst organizace;
kompletní archivační a skartační řád řešící v podmínkách organizace spisovou, archivní a skartační službu, zejména: • členění písemností na archiválie a dále ty, které budou skartovány v jednotlivých legislativními předpisy určených lhůtách; • způsob přijímání jednotlivých druhů písemností a ostatních dokumentů, jejich třídění a sledování jejich toku organizací; • způsob odesílání písemností a ostatních dokumentů; • způsoby skartace; a • způsoby věrohodného dokumentování všech výše uvedených povinností;
směrnice řešící bezpečnost a ochranu zdraví při práci, zejména: • zásady bezpečné práce a pořádku na pracovištích; • zásady bezpečné práce a manipulace se stroji, přístroji a zařízeními; • zásady bezpečné práce a manipulace s IS/IT prostředky; • druhy bezpečnostních pomůcek, způsoby a příkladové situace jejich využití; • zásady poskytování první pomoci v nouzi; • postup řešení mimořádných situací kolizí; • rozmístění a způsoby použití prostředků ochrany zdraví; • provádění pravidelných kontrol těchto prostředků z hlediska jejich funkčnosti a expirace; 12  FIZA, a.s., 2015

•

samostatně pak řešení těchto povinností vč. určení funkčních pravomocí a odpovědností v případě pořádání jednorázových akcí ve volném prostoru (např. koncerty pod širým nebem a podobně).

Testováním komplexnosti právních předpisů příspěvkové organizace tak byly zjištěny nedostatky, zejména chybějící organizační řád, archivační a skartační řád, stanovení zásad bezpečnosti a ochrany zdraví při práci a také ucelená metodika účetnictví řešící všechny oblasti vedení účetnictví organizace a také vypracování účetní závěrky. Není tak dodržena povinnost vyplývající ze Zřizovací listiny, konkrétně jejího čl. IV, celá část pátá zákona č. 262/2006 Sb., Zákoník práce (§ 101 a následující), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 499/2004, o archivnictví a spisové službě a o změně některých zákonů, zejména jeho § 3 a zákon o účetnictví, zejména pak jeho §§ 7, 8, 11, část čtvrtá a pátá. Kromě toho byly zjištěny nedostatky ve Zřizovací listině, konkrétně v Příloze č. 1 specifikující movitý majetek svěřený do hospodaření příspěvkové organizace, kdy většina položek svěřených k hospodaření není vykazována v soupisech jak dlouhodobého hmotného, tak drobného dlouhodobého hmotného majetku, což svědčí nejen o nedůsledném provádění inventarizací, 5 ale i neaktuálnosti základní právní listiny. To svědčí nejen o porušení části páté zákona o účetnictví, ale také § 27 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

5

viz kapitola třetí

13  FIZA, a.s., 2015

3 Ověření správnosti vedení účetnictví 3.1 Rozsah a způsob vedení účetnictví Účetní jednotka má, v souladu se zákonem o účetnictví povinnost účtovat o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. O veškerých nákladech a výnosech přitom účtuje bez ohledu na okamžik jejich zaplacení. Přitom o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, musí účtovat do období, s nimiž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí, a to podvojnými zápisy. Není-li možné tuto zásadu dodržet, může být o těchto skutečnostech účtováno v období, ve kterém byly zjištěny. Ověřením plnění této základní povinnosti bylo zjištěno, že příspěvková organizace nedodržela povinnost provádění inventarizací předepsaným způsobem tak, jak je v této práci blíže uvedeno, nerozpouštěla počáteční stavy účtů časového rozlišení a dohadných položek, a tím nedodržela zásadu časové a věcné souvislosti nákladů s výnosy tak, jak je uvedeno v další části této práce, vyřazovala majetek bez souhlasu zřizovatele, nevedla důsledně podrozvažnou evidenci, chybně účtovala o rozdělení hospodářského výsledku v rozporu s rozhodnutím zřizovatele, nedodržela povinnost vedení skladové evidence při způsobu B účtování zásob6, nedodržela zásadu časové a věcné souvislosti nákladů s výnosy v případě účtování o silniční dani a porušila řadu dalších předpisů tak, jak je uvedeno v další části této práce. Tyto nedostatky je nutné chápat a hodnotit s přihlédnutím k jejich významnosti, tedy jejich absolutnímu vlivu na finanční pozici a finanční výkonnost příspěvkové organizace a změny ve vykazování této pozice a výkonnosti. Při vedení účetnictví je v § 4 zákona o účetnictví stanovena povinnost dodržovat zejména směrné účtové osnovy, uspořádání a označování položek účetní závěrky, obsahové vymezení účetní závěrky a účetní metody. Všechny tyto povinnosti by měly být stanoveny ve vnitřní směrnici účetní jednotky s přihlédnutím ke konkrétním podmínkám jejího reprodukčního procesu. Příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec má zpracovánu Vnitřní směrnici k vedení účetnictví, která je spíše obecná.7 Tato směrnice neobsahuje datum vydání. Kromě již výše popsaných nedostatků tak není možné určit, jakého dne vstoupila v platnost. Testováním, zda příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec plní povinnosti vyplývající ze zákona o účetnictví a vede účetnictví odpovídajícím způsobem, bylo zjištěno nedodržení § 3 odst. 1 zákona o účetnictví, kdy se jedná o porušení věrného a poctivého obrazu účetnictví a vedení účetnictví správným, úplným, průkazným, srozumitelným a přehledným způsobem a dále § 7 a 8 tohoto zákona, což souvisí jak s věrným a poctivým obrazem účetnictví, tak také s jeho správností, úplností, srozumitelností a přehledností. Dále bylo zjištěno nedodržení § 29 a 30 zákona o účetnictví v případě neprovádění řádných inventur a dalších zákonných předpisů tak, jak je uvedeno v závěrech jednotlivých subkapitol této práce. Nedostatky týkající se Vnitřní směrnice k vedení účetnictví příspěvkové organizace jsou blíže popsány v kapitole druhé této práce. Jak vyplývá z další části této zprávy, není možné vyloučit ani porušení rozpočtové kázně dle § 28 odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

6 7

Viz § 9, odst. 7 vyhlášky Viz kapitola č. 2 této práce

14  FIZA, a.s., 2015

3.2 Účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat náležitosti stanovené § 11 odst. 1 zákona o účetnictví. Jednou z náležitostí je i podpisový záznam podle § 33a odst. 4 zákona o účetnictví osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování. Proto doklady, na kterých chybí podpis osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ, nelze považovat za průkazné. Účetní jednotka musí mít stanoveno vnitřním předpisem oprávnění, povinnosti a odpovědnost osob vztahujících se k připojování podpisového záznamu, a to tak, aby bylo možno určit nezávisle na sobě odpovědnost jednotlivých osob za obsah účetního záznamu, ke kterému byly uvedené záznamy připojeny. Podepisování účetních dokladů příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec není určeno žádným vnitřním předpisem, i když některé povinnosti je možné ve vydané Vnitřní směrnici k vedení účetnictví identifikovat. V převážné většině případů však na účetních dokladech chybí jak podpis osoby odpovědné za její účtování, tak podpis osoby odpovědné za účetní případ. Účetní jednotky jsou dle zákona o účetnictví povinny provádět účetní zápisy průběžně v účetním období po vyhotovení účetního dokladu takovým způsobem, který neohrozí splnění požadavků rovněž jiných právních předpisů. Při provádění forenzního šetření bylo zjištěno, že příspěvková organizace tuto povinnost dodržuje. Účetní jednotky účtují dle zákona o účetnictví v deníku, v hlavní knize, v knihách analytických účtů a knihách podrozvahových účtů. Příspěvková organizace vedla v uvedených obdobích hlavní knihu, knihy analytické evidence a deník, nevedla však knihy podrozvažné evidence. Vzhledem k tomu, že nebyly prováděny inventarizace majetku a závazků zákonem určeným způsobem, není možné odpovědně posoudit správnost, úplnost a průkaznost účetních zápisů v těch knihách, které příspěvková organizace vedla. Při provádění forenzního šetření bylo zjištěno, že Vnitřní směrnice příspěvkové organizace k vedení účetnictví neurčuje jednoznačně povinnost podepisování účetních dokladů jak osobou odpovědnou za účetní případ, tak osobou odpovědnou za zaúčtování. Toto zjištění je přímým porušením § 11 a § 33a zákona o účetnictví. Kromě toho bylo zjištěno, že příspěvková organizace nevede knihy podrozvažné evidence a v důsledku neprovádění inventarizací majetku a závazků není možné ověřit správnost, úplnost a průkaznost účetních záznamů ani v těch účetních knihách, které jsou vedeny. To je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví s návazností na porušení § 3 a § 7 tohoto zákona.

3.3 Způsoby oceňování Dle zákona o účetnictví oceňují účetní jednotky majetek a závazky k okamžiku uskutečnění účetního případu způsoby dle § 25 zákona o účetnictví a ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž je účetní závěrka sestavena, způsoby podle § 27 zákona o účetnictví. Z jednotlivých složek majetku a závazků se dle § 25 odst. 1 zákona o účetnictví oceňují: a) hmotný majetek kromě zásob, s výjimkou hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, b) hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností vlastními náklady, c) zásoby, výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, d) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, e) peněžní prostředky a ceniny jejich jmenovitými hodnotami, 15  FIZA, a.s., 2015

f) podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami, g) pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou; při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou; závazky jmenovitou hodnotou, h) nehmotný majetek kromě pohledávek s výjimkou nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, i) nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností vlastními náklady, j) příchovky zvířat vlastními náklady, k) kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, ve výši 1,- Kč, l) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmenem e), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není uveden pod písmeny a) až k), reprodukční pořizovací cenou. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady související s jeho pořízením. Reprodukční pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti. Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností se rozumí přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami. Reálnou hodnotou se k okamžiku ocenění podle zákona o účetnictví oceňují: a) cenné papíry s výjimkou cenných papírů držených do splatnosti, dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírů emitovaných účetní jednotkou, b) deriváty, c) finanční umístění a technické rezervy u účetních jednotek, které provozují činnost pojištění nebo zajištění podle zvláštních právních předpisů, kromě veřejného zdravotního pojištění, d) majetek a závazky v případech, kdy ocenění reálnou hodnotou ukládá zvláštní právní předpis, e) část majetku a závazků zajištěná deriváty, f) pohledávky, které účetní jednotky nabyla a určila k obchodování, g) závazky vrátit cenné papíry, které účetní jednotka zcizila a do okamžiku ocenění je nezískala zpět. Každá organizace by měla mít vnitřním předpisem upraveny používané účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku. Příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec nemá zpracován žádný takový vnitřní předpis, ve kterém by byl uveden konkrétní způsob oceňování dlouhodobého majetku i ostatního majetku a závazků v konkrétních podmínkách příspěvkové organizace. Není tak zcela bez pochyb zřejmé, zda byly dodrženy zákonem určené a prováděcími předpisy na něj navazující povinnosti, jejichž dodržení je nezbytné pro správné určení hodnoty majetku a závazků příspěvkové organizace. 16  FIZA, a.s., 2015

Ověřením bylo zjištěno, že účetní jednotka nemá v žádném vnitřním předpisu blíže specifikovány způsoby ocenění jednotlivých druhů majetku a závazků. Není tak zřejmé, zda byly dodrženy zásady oceňování majetku a závazků určené částí čtvrtou zákona o účetnictví, § 55, 57 a 58 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění a navazující České účetní standardy. Toto konstatování se týká všech složek majetku a závazků.

3.4 Inventarizace majetku a závazků Dle § 29 a 30 zákona o účetnictví zjišťují účetní jednotky inventarizací skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. Inventarizaci provádějí účetní jednotky k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku jako řádnou nebo mimořádnou, tzn. v případě příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 k 31. 12. 2013, případně k jinému datu určenému příkazem ředitele příspěvkové organizace k inventarizaci v souladu s § 29 a 30 zákona o účetnictví a Vnitřní směrnicí k vedení účetnictví. Každý druh majetku a závazků musí být inventarizován alespoň jednou za účetní období. Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují fyzickou inventurou u hmotného majetku, příp. u nehmotného majetku, zásob a hotovosti v pokladně nebo dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, příp. u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy jsou účetní jednotky povinny zaznamenat v inventurních soupisech, které musí mít náležitosti dle § 30 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. Při provádění forenzního šetření u příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec bylo zjištěno, že příspěvková organizace má sice vypracovánu Vnitřní směrnici k vedení účetnictví, ta však v případě inventarizací určuje, že celý proces inventarizace je zahájen a určen vydáním písemného příkazu ředitele příspěvkové organizace k jejímu provedení. Příspěvková organizace doložila pouze dokument s názvem Jmenování inventarizační komise vydaný bývalou ředitelkou paní Ivou Ceprovou ze dne 9. 10. 2013. Ten však není příkazem k provedení inventarizace, nestanoví proces jejího provádění od jejího zahájení až po ukončení a schválení jejích výsledků. Není tak doloženo, že by příspěvková organizace inventarizaci majetku a závazků vůbec provedla zákonem předepsaným způsobem se všemi důsledky, které toto konstatování znamená pro věrný a poctivý obraz účetnictví příspěvkové organizace. Pro celkovou úplnost a správné pochopení zjištění je nutné blíže uvést, že příspěvková organizace písemně nezpracovala příkaz ředitele příspěvkové organizace k inventurám, nebyl určen časový průběh inventarizace, způsoby jejího provádění, odpovědnosti a pravomoci a také proškolení odpovědných pracovníků příspěvkové organizace před jejich zahájením. Nebyly tak provedeny inventarizace žádného druhu majetku ani žádného druhu závazků. Jejich absence byla jednou z nosných příčin zjištěných nedostatků. Jediným dokladem o možném provedení částečné inventarizace je Předávací protokol, kde je jako předávající označena paní Dalibora Mědílková a přebírající paní Mgr. Lenka Slavíková, kde je uveden k datu 30. 4. 2014 stav pokladny ve výši 16 312,- Kč, specifikovány nevyplněné předané šeky k fondu kultury a k fondu pro zahraniční styky škol, výše svěřených finančních prostředků na spravovaných bankovních účtech a další fakta týkající se rozpočtu příspěvkové organizace, pracovních smluv a dalších náležitostí k předání. V účetnictví příspěvkové organizace je však k datu 30. 4. 2014 stav účtu 261 – pokladna uveden ve výši 5 625,- Kč. To znamená, že inventurní rozdíl, konkrétně přebytek ve výši 10 687,- Kč nebyl zaúčtován, nebyla zjištěna a zdokumentována příčina nebo příčiny vzniklého přebytku 17  FIZA, a.s., 2015

a hmotně odpovědná osoba nebyla brána k odpovědnosti. Nezaúčtování zjištěného rozdílu je porušením části páté zákona o účetnictví. Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec má vypracovánu Vnitřní směrnici, která mj. řeší povinnosti organizace a jejího ředitele v oblasti inventarizace, ten však nevydal příkaz k inventarizaci majetku a závazků blíže určující celý proces jejího provedení. Chybí zejména určení časového průběhu inventarizací, způsob jejich provádění, odpovědnosti a pravomoci a také proškolení odpovědných pracovníků příspěvkové organizace před jejich zahájením. Výše uvedené zjištění je v rozporu s § 29 a 30 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. Kromě toho bylo zjištěno, že v rozporu s předávacím protokolem ze dne 28. 5. 2014 nebyl zaúčtován inventarizační rozdíl, konkrétně přebytek v případě pokladny příspěvkové organizace ve výši 10 687,- Kč. Tím byly porušeny nejen v předchozí větě citované §§ zákona o účetnictví, ale také § 3, § 7 a § 8 tohoto zákona. Není tak možné vyloučit porušení rozpočtové kázně dle § 28 odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

3.5 Bilanční kontinuita Porovnáním počátečních zůstatků v rozvaze s konečnými zůstatky rozvahy sestavené vždy k 31. 12. příslušného roku bylo zjištěno:
zůstatky rozvažných účtů k 31. 12. předcházejícího roku byly převedeny na správné účty účtového rozvrhu sestaveného na základě účtové osnovy platné od 1. 1. příslušného roku; a
zůstatky v rozvaze k 31. 12. příslušného roku navazují, po přihlédnutí k rozdílům vykázaným v převodovém můstku, na konečné zůstatky minulé roční účetní závěrky. Porovnáním údajů rozvah k 31. 12. jednotlivých let s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy příslušných účtů účtové osnovy. Součty v tomto formuláři jsou správné. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny nedostatky.

3.6 Testy spolehlivosti 3.6.1 Výsledek kontroly faktur došlých Faktury přijaté Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce, nalezeny tyto chyby:
d.č. FP13003 – jedná se o zálohovou fakturu ve výši 912,- Kč, která nebyla vedena v podrozvažné evidenci;
d.č. FP13106 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FP13003 ve výši 41 300,- Kč;
d.č. FP13108 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FP13003 ve výši 41 300,- Kč;
d.č. FP13131 – jedná se o platbu rozhlasového poplatku ve výši 540,- Kč, který byl chybně zaúčtován na účet 518800, správně měl být zaúčtován na účet 538 – Jiné daně a poplatky; 18  FIZA, a.s., 2015


d.č. FP13474 – jedná se o přefakturaci vodného, stočného a srážkových vod od města Červený Kostelec v celkové výši 2 256,- Kč, kdy částka stočného a srážkových vod ve výši celkem 1 184,58 Kč byla chybně účtována na účet 502300. Stočné a odvod srážkových vod nejsou výdajem na energii, ale službou, správně má být účtováno na účet 518 – Ostatní služby;
d.č. FP13494 – jedná se o přefakturaci elektrické energie od Autokemping Rozkoš ve výši 3 247,14 Kč, která byla chybně účtována na stranu MD účtu 518, správně patří na stranu MD účtu 502100;
d.č. FP13517 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FP13003 ve výši 37 250,- Kč;
d.č. FP13528 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FP13003 ve výši 2 090,- Kč;
d.č. FP13678 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FP13003 ve výši 45 950,- Kč. Závazky Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce, nalezeny tyto chyby:
d.č. ZA13003 – jedná se o chybné přeúčtování mzdy k výplatě ve výši 659,- Kč, a to ze strany D správného účtu 331 na stranu D chybného účtu 378;
d.č. ZA13018 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 900,- Kč;
d.č. ZA13019 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 5 000,- Kč;
d.č. ZA13023 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 16 705,- Kč;
d.č. ZA13024 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 306,- Kč;
d.č. ZA13029 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 485,- Kč;
d.č. ZA13053 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 900,- Kč;
d.č. ZA13056 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 255,- Kč;
d.č. ZA13063 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 425,- Kč;
d.č. ZA13066 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 230,- Kč;
d.č. ZA13088 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 290,- Kč;
d.č. ZA13090 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 1 326,- Kč;
d.č. ZA13107 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 230,- Kč;
d.č. ZA13131 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 798,- Kč;
d.č. ZA13136 – jedná se o chybné přeúčtováním výživného ve výši 4 500,- Kč, a to ze strany D správného účtu 333 na stranu D chybného účtu 378;
d.č. ZA13160 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 536,- Kč;
d.č. ZA13177 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 383,- Kč;
d.č. ZA13210 – jedná se o chybné přeúčtováním penzijního pojištění ve výši 100,- Kč, a to ze strany D správného účtu 333 na stranu D chybného účtu 378;
d.č. ZA13211 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 900,- Kč;
d.č. ZA13219 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 1 020,- Kč; 19  FIZA, a.s., 2015


d.č. ZA13225 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 713,- Kč;
d.č. ZA13238 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 366,- Kč;
d.č. ZA13243 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 2 448,- Kč;
d.č. ZA13255 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 900,- Kč;
d.č. ZA13257 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 5 000,- Kč;
d.č. ZA13259 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 602,- Kč;
d.č. ZA13265 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 9 960,- Kč;
d.č. ZA13278 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 375,- Kč;
d.č. ZA13279 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 10 000,- Kč;
d.č. ZA13297 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 1 901,- Kč;
d.č. ZA13308 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 250,- Kč;
d.č. ZA13316 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 4 500,- Kč;
d.č. ZA13336 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 500,- Kč;
d.č. ZA13339 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 5 500,- Kč;
d.č. ZA13345 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 400,- Kč;
d.č. ZA13347 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 400,- Kč;
d.č. ZA13348 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 10 000,- Kč;
d.č. ZA13400 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 2 970,- Kč;
d.č. ZA13417 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 425,- Kč;
d.č. ZA13433 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 5 100,- Kč;
d.č. ZA13436 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 1 938,- Kč;
d.č. ZA13459 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 3 230,- Kč;
d.č. ZA13483 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 900,- Kč;
d.č. ZA13498 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. ZA13003 ve výši 425,- Kč. Obecně Účtování provádí účetní na základě vstupu do programu umožněného využitím odpovídajícího hesla. Vnitřní směrnice k vedení účetnictví neobsahuje jednoznačné určení 20  FIZA, a.s., 2015

osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ v duchu § 11 a 33a zákona o účetnictví ani oprávnění nebo způsoby přístupu do jednotlivých částí účetního programu, který příspěvková organizace využívala. Podpisy obou těchto odpovědných osob ve většině případů chybí. Ověřením bylo dále zjištěno, že někteří dodavatelé neuvádějí na dokladech údaje o registraci ve smyslu § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, resp. § 435 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník. Konkrétně se jedná o tyto dodavatele: Cinemart, a.s. z Prahy, pan Karel Vaněček z České Skalice, FALCON a.s. z Prahy, Bontonfilm a.s. z Rousínova, Warner Bros, s.r.o. z Prahy, AEROFILMS s.r.o. z Prahy, pan Emerich Drtina z Červeného Kostelce a AQS a.s. z Prahy. Dílčí závěr Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur Odchylka

⇒

⇒

⇒

⇒

573 269,56 Kč 323 524,70 Kč 56,44 % 4 777,20 Kč 3 346,00 Kč 42,78 %

Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: nemožnost jednoznačně určit osobu odpovědnou za zaúčtování a za účetní případ vč. chybějících podpisů obou těchto osob, což je přímým porušením § 11 a 33a odst. 10 zákona o účetnictví; chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů a § 435 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník; chybné účtování o nákladech, závazcích z mezd a ostatních složkách osobních nákladů, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a § 33 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky; chybné nevedení podrozvažné evidence o zálohových fakturách, což je přímým porušením § 7 a 8 zákona o účetnictví a kapitoly páté ČÚS 701 – Účty a zásady účtování na účtech.

Zjištěné nedostatky jsou vzhledem k vyšší úrovni významnosti předmětem upozornění auditora. Jsou současně předmětem úkolů uložených v závěru této zprávy.

3.6.2 Výsledek kontroly faktur vydaných Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce, nalezeny tyto chyby:
d.č. FV13003 - jedná se kombinaci klasické faktury vydané s fakturou vydanou zálohovou ve výši 22 000,- Kč. Fakturace zálohy byla chybně účtována na stranu MD účtu 311 a na stranu D účtu 324, správně má být účtováno až při přijetí zálohy;
d.č. FV13019 – jedná se o stejnou chybu jako v případě d.č. FV13003 ve výši 22 000,- Kč.

21  FIZA, a.s., 2015

Obecně Účtování provádí účetní na základě vstupu do programu umožněného využitím odpovídajícího hesla. Vnitřní směrnice k vedení účetnictví neobsahuje jednoznačné určení osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ v duchu § 11 a 33a zákona o účetnictví ani oprávnění nebo způsoby přístupu do jednotlivých částí účetního programu, který příspěvková organizace využívala. Ve všech prověřovaných případech chybí podpis osoby odpovědné za účetní případ ve smyslu §§ 11 a 33a zákona. Dílčí závěr Celková hodnota vybraných faktur z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných faktur celkem průměrná hodnota všech faktur Odchylka

399 419,99 Kč 44 000,00 Kč 11,02 % 9 985,50 Kč 5 821,40 Kč 71,53 %

Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: ⇒ chybné účtování o vydaných zálohových fakturách v rozvažné evidenci, což je přímým porušením § 7 a 8 zákona o účetnictví, § 22 vyhlášky a článku 6.3 ČÚS 701 – Účty a zásady účtování na účtech; ⇒ nemožnost jednoznačně určit osobu odpovědnou za zaúčtování a za účetní případ vč. chybějících podpisů osoby odpovědné za účetní případ, což je přímým porušením § 11 a 33a odst. 10 zákona o účetnictví. Zjištěné nedostatky jsou vzhledem k vyšší úrovni významnosti předmětem upozornění auditora. Jsou současně předmětem úkolů uložených v závěru této zprávy.

3.6.3 Výsledek kontroly pokladních dokladů Pokladní doklady příjmové Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce. Pokladní doklady výdajové Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byly, s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce, nalezeny tyto chyby:
d.č. PV13048 – jedná se o výplatu mezd ve výši 69 533,- Kč, která byla chybně účtována na stranu MD účtu 378, správně patří účet 331;
d.č. PV13069 – jedná se o dárkové balíčky pro porotu ve výši 1 579,- Kč, u kterých nebylo jednoznačně prokázáno jejich opatření jménem nebo ochrannou známkou Městského kulturního střediska Červený Kostelec nebo názvem propagovaného zboží nebo služby. Není tak možné správně posoudit, zda účtování výdeje na stranu MD účtu 501 je správné, nebo zda mělo být účtováno na stranu MD účtu 543;
d.č. PV13330 – jedná se o dárková balení hrnečků ve výši 1 860,- Kč, u kterých nebylo jednoznačně prokázáno jejich opatření jménem nebo ochrannou známkou Městského kulturního střediska Červený Kostelec nebo názvem propagovaného zboží nebo služby. 22  FIZA, a.s., 2015







Není tak možné správně posoudit, zda účtování výdeje na stranu MD účtu 501 je správné, nebo zda mělo být účtováno na stranu MD účtu 543; d.č. PV13333 – jedná se o nákup baget pro soubory z festivalu ve výši 3 160,- Kč, které byly chybně účtovány na stranu MD účtu 518, správně patří účet 501; d.č. PV13398 – jedná se o nákup sladkostí pro děti rozdávané v rámci festivalu ve výši 373,- Kč, které byly chybně účtovány na stranu MD účtu 518, správně patří účet 501; d.č. PV13417 – jedná se o nákup sudů nápoje Primátor malina v rámci festivalu ve výši 3 250,- Kč, který byl chybně zaúčtován na stranu MD účtu 518, správně patří účet 501; d.č. PV13481 – jedná se o balíčky pro ochotníky – víno ve výši 1 225,- Kč, u kterých nebylo jednoznačně prokázáno jejich opatření jménem nebo ochrannou známkou Městského kulturního střediska Červený Kostelec nebo názvem propagovaného zboží nebo služby a také zda cena jedné láhve nepřekročila částku 500,- Kč.8 Není tak možné správně posoudit, zda účtování výdeje na stranu MD účtu 501 je správné, nebo zda mělo být účtováno na stranu MD účtu 543.

Obecně Účtování provádí účetní na základě vstupu do programu umožněného využitím odpovídajícího hesla. Vnitřní směrnice k vedení účetnictví neobsahuje jednoznačné určení osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ v duchu § 11 a 33a zákona o účetnictví ani oprávnění nebo způsoby přístupu do jednotlivých částí účetního programu, který příspěvková organizace využívala. Doklady obsahují podpis pokladníka, zda se však jedná o osobu odpovědnou za zaúčtování, nebo za účetní případ, nebo za obojí není nijak určeno. Dílčí závěr Celková hodnota vybraných pokladních dokladů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných pokladních dokladů celkem průměrná hodnota všech pokladních dokladů Odchylka

⇒

⇒ ⇒ ⇒

8 9

619 263,00 Kč 80 980,00 Kč 13,08 % 6 880,70 Kč 7 290,60 Kč -5,62 %

Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: nedoložení označení dárkových předmětů jménem nebo ochrannou známkou Městského kulturního střediska Červený Kostelec nebo názvem propagovaného zboží nebo služby, což je přímým porušením § 25, odst. 1, písm.t) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů9, §§ 7 a 8 zákona o účetnictví; nedoložení výše ceny jedné lahve vína, což je opět přímým porušením § 25, odst. 1, písm.t) zákona o daních z příjmů a §§ 7 a 8 zákona o účetnictví; chybné účtování o vyplacených mzdách, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky; chybné účtování nákladů - výdajů, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky;

Viz § 25, odst. 1, písm. t) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Dále jen „zákon o daních z příjmů“

23  FIZA, a.s., 2015

⇒ nemožnost jednoznačně určit osobu odpovědnou za zaúčtování a za účetní případ vč. chybějících podpisů obou těchto osob, což je přímým porušením § 11 a 33a odst. 10 zákona o účetnictví. Zjištěné nedostatky jsou vzhledem k vyšší úrovni významnosti předmětem upozornění auditora. Jsou současně předmětem úkolů uložených v závěru této zprávy.

3.6.4 Výsledek kontroly bankovních výpisů Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a nebyly nalezeny žádné chyby s výjimkou absence podpisů osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ. Obecně Účtování provádí účetní na základě vstupu do programu umožněného využitím odpovídajícího hesla. Vnitřní směrnice k vedení účetnictví neobsahuje jednoznačné určení osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ v duchu § 11 a 33a zákona o účetnictví ani oprávnění nebo způsoby přístupu do jednotlivých částí účetního programu, který příspěvková organizace využívala. Doklady nejsou podepsány jak osobou odpovědnou za zaúčtování, tak osobu odpovědnou za účetní případ. Dílčí závěr Celková hodnota vybraných bankovních výpisů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných bankovních výpisů celkem průměrná hodnota všech bankovních výpisů Odchylka

1 278 215,05 Kč 0,00 Kč 0,00 % 63 910,80 Kč 74 338,70 Kč -14,03 %

Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: ⇒ nemožnost jednoznačně určit osobu odpovědnou za zaúčtování a za účetní případ vč. chybějících podpisů obou těchto osob, což je přímým porušením § 11 a 33a odst. 10 zákona o účetnictví. Zjištěný nedostatek je vzhledem k vyšší úrovni významnosti předmětem upozornění auditora. Je současně předmětem úkolu uloženého v závěru této zprávy.

3.6.5 Výsledek účtování ostatních dokladů Byl přezkoušen vybraný vzorek dokladů a byla, s výjimkou zjištění uvedeného v závěru této části práce, nalezena tato chyba:
d.č. ID13459 – jedná se o účtování sociálních nákladů, kdy bylo chybně účtováno na stranu MD účtu 385, namísto strany MD účtu 527. Obecně Účtování provádí účetní na základě vstupu do programu umožněného využitím odpovídajícího hesla. Vnitřní směrnice k vedení účetnictví neobsahuje jednoznačné určení osoby odpovědné za zaúčtování a osoby odpovědné za účetní případ v duchu § 11 a 33a 24  FIZA, a.s., 2015

zákona o účetnictví ani oprávnění nebo způsoby přístupu do jednotlivých částí účetního programu, který příspěvková organizace využívala. Doklady nejsou podepsány jak osobou odpovědnou za zaúčtování, tak osobou odpovědnou za účetní případ. Dílčí závěr Celková hodnota vybraných ostatních dokladů z toho chyby procento chyb průměrná hodnota vybraných ostatních dokladů celkem

471 551,00 Kč 10 132,00 Kč 2,15 % 9 431,00 Kč

Kontrolou v této oblasti činnosti byly zjištěny následující nedostatky: ⇒ chybné účtování o sociálních nákladech, což je přímým porušením §§ 7 a 8 zákona a § 33 vyhlášky. Nedostatky týkající se podpisu účetních dokladů jsou vzhledem k vyšší úrovni významnosti předmětem upozornění auditora. Jsou současně předmětem úkolu uloženého v závěru této zprávy.

3.6.6 Dílčí závěr subkapitoly 3.6

⇒

⇒

⇒ ⇒

⇒

⇒

⇒ ⇒ ⇒ ⇒

Ověřením této oblasti byly zjištěny následující nedostatky: nemožnost jednoznačně určit osobu odpovědnou za zaúčtování a za účetní případ vč. chybějících podpisů obou těchto osob, což je přímým porušením § 11 a 33a odst. 10 zákona o účetnictví; chybí údaje o registraci v obchodním rejstříku nebo jiné evidenci dodavatele, což je přímým porušením § 13a zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník ve znění pozdějších předpisů a § 435 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník; chybné účtování o nákladech, závazcích z mezd a ostatních složkách osobních nákladů, což je přímým porušením § 3, 7 a 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky; nevedení podrozvažné evidence o zálohových fakturách, což je přímým porušením § 7 a 8 zákona o účetnictví a kapitoly páté ČÚS 701 – Účty a zásady účtování na účtech; chybné účtování o vydaných zálohových fakturách v rozvažné evidenci, což je přímým porušením § 7 a 8 zákona o účetnictví, § 22 vyhlášky a článku 6.3 ČÚS 701 – Účty a zásady účtování na účtech; nedoložení označení dárkových předmětů jménem nebo ochrannou známkou Městského kulturního střediska Červený Kostelec nebo názvem propagovaného zboží nebo služby, což je přímým porušením § 25, odst. 1, písm.t) zákona o daních z příjmů, §§ 7 a 8 zákona o účetnictví; nedoložení výše ceny jedné lahve vína, což je opět přímým porušením § 25, odst. 1, písm.t) zákona o daních z příjmů, §§ 7 a 8 zákona o účetnictví; chybné účtování o vyplacených mzdách, což je přímým porušením porušením § 3, 7 a 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky; chybné účtování nákladů - výdajů, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky; chybné účtování o sociálních nákladech, což je přímým porušením §§ 7 a 8 zákona o účetnictví a § 33 vyhlášky. 25  FIZA, a.s., 2015

Statistická tabulka z testů spolehlivosti je nedílnou součástí přílohy k této práci a je označena jako příloha č. 1. Přílohou č. 2 je pak vyhodnocení zjišťovacího rizika.

3.7 Testy věcné správnosti Auditor ověřil inventury dlouhodobého nehmotného majetku a jeho oprávek, dlouhodobého hmotného majetku a jeho oprávek, zásob, účtů v bankách, pokladny, účtu peněz na cestě, pohledávek všech druhů, závazků všech druhů, časového rozlišení, opravných položek, účtu jmění účetní jednotky, účtu transferů na pořízení dlouhodobého majetku, účtů fondů, tj. fondu odměn, fondu kulturních a sociálních potřeb,10 rezervního fondu tvořeného ze zlepšeného výsledku hospodaření, rezervního fondu z ostatních titulů, fondu reprodukce majetku a účtu výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení. Ověření inventury pokladen a stavu účtů v bankách bylo provedeno testy věcné správnosti.

3.7.1 Rok 2013 Byly přezkoušeny způsoby účtování v těchto případech:
účtování o pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 018 a na stranu D účtu 078, tedy bez využití účtu 041 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek. Správně mělo být účtováno při pořízení na stranu MD účtu 041 a na stranu D účtu 321, při zařazení do užívání na stranu MD účtu 018 a na stranu D účtu 041 a při účtování jednorázových odpisů tohoto majetku na stranu D účtu 078 a na stranu MD účtu 558;
účtování o pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku, kdy bylo účtováno na stranu MD účtu 028 a na stranu D účtu 088, tedy bez využití účtu 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Správně mělo být účtováno při pořízení na stranu MD účtu 042 a na stranu D účtu 321, při zařazení do užívání na stranu MD účtu 028 a na stranu D účtu 042 a při účtování jednorázových odpisů tohoto majetku na stranu D účtu 088 a na stranu MD účtu 558,
účtování o vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku, kdy bylo účtováno na stranu D účtu 028 a na stranu MD účtu 088. Vyřazení toho majetku přitom nebylo schváleno zřizovatelem a nebyl zřizovateli přednostně písemně nabídnut. Majetek byl vyřazen neoprávněně;
účtování o pořízení propagačního zboží, kdy bylo účtováno na stranu MD účtu 501, namísto 504 a na stranu D účtu 321;
účtování o tržbách za prodej služeb, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 311 a na stranu D účtu 602;
účtování o hrubých mzdách zaměstnanců, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 521 a na stranu D účtu 331. Následně byla částka k výplatě zaúčtovaná na straně D účtu 331 chybně účtována zápisem MD 331 a D 378, využitím samostatného sborníku faktur došlých, označených jako „ZA – závazky“;
účtování o sociálním a zdravotním pojištění za zaměstnance, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 524 a na stranu D účtu 336;
účtování o příspěvku zaměstnanců institucím sociálního a zdravotního pojištění, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 336;
účtování o záloze na daň z příjmů osob ze závislé činnosti, kdy byla celková částka účtována na stranu MD účtu 331 a na stranu D účtu 342; a

10

Dále jen FKSP

26  FIZA, a.s., 2015


účtování o přijatém daru od obchodní společnosti, kdy bylo chybně účtováno na stranu D účtu 348, správně patří účet výnosů. Vazby podvojného účtování tak byly dodrženy pouze částečně.













Ověřením byly dále zjištěny tyto nedostatky11: za rok 2013 bylo správně podáno Přiznání k silniční dani, náklad z této daně však byl zaúčtován v roce 2014 chybně jako výdaj ovlivňující základ daně. Správně měla být tato daň zaúčtována v roce 2013 a k tomu závazek na účtu 345 ve výši 3 000,- Kč. Tento výdaj byl zaúčtován proti platbě v hotovosti – strana D účtu 261. Nebyla tak dodržena časová a věcná souvislost nákladů s výnosy; nerozpouštění počátečních zůstatků účtů časového rozlišení, konkrétně účtu 388100 – Dohadné položky aktivní – energie a 388300 – Dohadné položky aktivní – plyn; vedení technického zhodnocení Digitalizace kina Luník, kdy se v tomto případě dle doložených seznamů jedná o technické zhodnocení budovy vyjma satelitní karty. Budova však není příspěvkové organizaci svěřena do hospodaření, je předmětem výpůjčky k provozování hlavní činnosti MKS. Samostatně účtovat o technickém zhodnocení a odepisovat jej může nájemce majetku v případě, kdy disponuje souhlasem pronajimatele jak k jeho provedení, tak k jeho odepisování. § 14, odst. 12 vyhlášky ve znění platném v roce 2013 stanovil: Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí zejména dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených jinými právními předpisy 23) pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě drobného dlouhodobého hmotného majetku. Je tak nutné vyjít z faktu, že bez dispozice s vlastní podstatou majetku, tedy budovou kina Luník, nebylo možné uvést prováděné technické zhodnocení do stavu způsobilého k užívání, zařadit jej jako součást dlouhodobého hmotného majetku a odepisovat. Možnost takového nakládání s tímto zhodnocením nezakládá smlouva o výpůjčce, ale samostatný právní akt, kterým by se statut výpůjčitele změnil na statut nájemce spojený s povolením samostatného odepisování tohoto zhodnocení; Vnitřní směrnice příspěvkové organizace k vedení účetnictví v bodě 2 stanoví, že drobným dlouhodobým nehmotným majetek se stávají majetkové položky s dobou použitelnosti delší než jeden rok a oceněním jedné položky v rozpětí od 7,- do 60,- tis. Kč. Toto rozhodnutí navazuje na § 11, odst. 6, písm. a) vyhlášky ve znění platném v roce 2013. V rozporu s touto směrnicí i vyhláškou jsou na účtu 018 vedeny tyto položky: • účetní program Money S3 – Office v ceně 4 794,- Kč; a • výkazy XML v ceně 1 188,- Kč; příspěvková organizace má vypracován seznam uměleckých děl, která nejsou vedena v rozvažné evidenci na účtu 032 vzhledem k tomu, že není schopná rozlišit, která z těchto děl jsou jejím majetkem a která jsou předmětem zápůjčky12 nebo výpůjčky13; při vyúčtování spotřeby elektrické energie dodávané společností CENTROPOL ENERGY, a.s. není důsledně kontrolována návaznost odečítaných záloh na jejich skutečné poskytnutí dle úhrad z banky. Není tak bez jakýchkoli pochybností

11

Vyjma nedostatků popsaných v další části této práce. Dle zákona č. 89/2012 Sb. Občanský zákoník § 2390 a následující, dříve §§ 657 a 658 zákona č. 40/1964 Sb., Občanský zákoník 13 Dle zákona č. 89/2012 Sb. Občanský zákoník § 2193 a následující, dříve §§ 659 až 662 zákona č. 40/1964 Sb., Občanský zákoník 12

27  FIZA, a.s., 2015
















14

dohledatelné, které zálohy byly skutečně předmětem vyúčtování, a pokud byly, v jaké výši se vztahovaly k částce uhrazené zálohy a v jaké ne; částka 40 000,- Kč – dar pro 59. MFF od společnosti Saar Gummi Czech, s.r.o. byla chybně zaúčtována jako dotace prostřednictvím účtu 348, správně měla být účtována buď na stranu D účtu 649 – Ostatní výnosy činnosti, nebo na stranu D příslušných nákladových účtů souvisejících s konáním tohoto festivalu; v průběhu roku 2013 spravovala příspěvková organizace i bankovní účty u Komerční banky, které se netýkaly jejího hospodaření, ale fondového hospodaření Města Červený Kostelec. Jedná se o účet fondu SPORT – Fond pro rozvoj sportu, č.ú. 27 – 360090257/0100, ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol, č.ú. 27 – 360610267/0100 a KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec, č.ú. 78 – 8760500207/0100. Tyto účty byly vedeny v rámci podrozvažné evidence na účtech 841100, 841200 a 841300. Jejich zůstatek k 31. 12. 2013 činil: • v případě účtu ŠKOLA - Fondu pro podporu zahraničních styků základních škol dle výpisu z KB, a.s. č. 12 ze dne 31. 12. 2013 výši 28 958,76 Kč, dle hlavní knihy pak částku – 3 894,19 Kč (účet 841200). V účetnictví je tedy vykazována částka o 32 852,95 Kč nižší a navíc je vykazován zůstatek na straně D účtu 841200, ačkoli se nejedná o účet kontokorentní, • v případě účtu SPORT – Fondu pro rozvoj sportu dle výpisu z KB, a.s. č. 12 ze dne 31. 12. 2013 výši 489 352,64 Kč, dle hlavní knihy pak částku 349 889,74 Kč (účet 841100). V účetnictví je tedy vykazována částka o 139 462,90 Kč nižší, a • v případě účtu KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec dle výpisu z KB, a.s. č. 12 ze dne 31. 12. 2013 výši 167 580,69 Kč, dle hlavní knihy pak částku 22 125,50 Kč (účet 841300). V účetnictví je tedy vykazována částka o 145 455,19 Kč nižší; příspěvková organizace účtuje o zásobách dle způsobu B, tedy účtuje je přímo jako výdaj do spotřeby na stranu MD účtu 501 proti závazku, tj. straně D účtu 321, nebo uhrazení, tj. proti straně D účtu 261. Jedná se například o předměty propagační povahy jako jsou knihy, kalendáře, CD, turistické známky apod. Přitom o množství a ceně takto pořízených předmětů nebyla vedena skladová evidence, např. využitím samostatných skladovacích karet tak, aby bylo zřejmé, kdy a komu, resp. při jakých příležitostech byly tyto předměty vydávány.14 Není tak bez výhrad zřejmé, zda byly k datu účetní závěrky takto pořízené předměty na skladě, v jakém množství a v jaké ceně celkem, takže nelze vyvrátit ani potvrdit, zda bylo účetnictví vedeno úplně a správně a zda účetní závěrka podávala věrný a poctivých obraz finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Účet zásob materiálu na skladě byl přitom k datu 31. 12. 2013 nulový. Tento nedostatek byl v průběhu roku 2014 odstraněn. Auditor doporučuje, aby byly skladové karty doplněny o údaje, komu a za jakým účelem byly nakoupené předměty vydány. Kromě toho, tržby z prodeje těchto předmětů jsou účtovány jako tržby za zboží. O jejich pořízení mělo být účtováno využitím účtu 504 namísto 501; příspěvková organizace také zajišťovala komisní prodej související s předmětem její činnosti. Jednalo se např. o prodeje pro divadelní spolek apod. O příjmu předmětů do komisního prodeje a jejich následných pohybech nebylo v podrozvažné evidenci účtováno a nebyla vedena ani skladová evidence těchto předmětů. Také tento nedostatek byl v průběhu roku 2014 odstraněn; v případě mzdového listu pana Pavla Mědílka č. 00007 je v měsíci prosinci 2013 základ daně v rozporu s ustanovením § 38h odst. 2 zákona o daních z příjmů zaokrouhlen na celé stokoruny dolů, namísto na celé stokoruny nahoru. Rozdíl v dani činí 15,- Kč, kdy

Viz § 9, odst. 7 vyhlášky

28  FIZA, a.s., 2015

správná daň činí výši 2 785,- Kč, chybná daň výši 2 070,- Kč. Shodná chyba se týká měsíce července, kde správná daň před slevou činí 575,- Kč, chybně bylo vypočteno 570,- Kč, a měsíce září, kde správná daň před slevou činí 1 410,- Kč, chybná 1 395,- Kč. Ve všech ostatních měsících je daň vypočtena správně, ale základ daně vyjádřený na mzdovém listu je chybný, protože není propočten na celé stokoruny nahoru, i když je daň z takto zaokrouhlené částky ve skutečnosti počítána;
konečný zůstatek účtu 388300 v hlavní knize za rok 2013 činí částku 50 000,- Kč, doloženo je pouze 20 000,- Kč. Rozdíl ve výši 30 000,- Kč je počáteční zůstatek z roku 2012, který není doložen;
konečný zůstatek účtu 388100 v hlavní knize za rok 2013 činí částku 91 500,- Kč, doloženo je pouze 41 000,- Kč. Rozdíl na stav hlavní knihy ve výši 50 000,- Kč je počáteční zůstatkem z roku 2012, který není doložen;
jsou vykazovány výnosy z prodaného zboží, konkrétně sborníku, DVD, pohledů a parkovacích kotoučů a dalších předmětů v celkové výši 70 331,- Kč, není však vykazován náklad na jejich pořízení na účtu 504. Vypracováním souhrnných testů věcné správnosti účtování za celý rok 2013 byly zjištěny rozdíly tak, jak je uvedeno v příloze č. 3 k této zprávě. Zjištěné rozdíly v případě testování podhodnocení nebo nadhodnocení tržeb nebo pohledávek jsou vyšší, jinak nejsou významné. Vazby podvojného účtování nebyly dodrženy v případě účtování o pořízení drobného nehmotného a drobného hmotného majetku, v případě účtování o mzdách zaměstnanců k výplatě, o pořízení zboží a o přijatém daru. Dále byly nedostatky zjištěny v účtování o silniční dani, kde nebyla dodržena časová a věcná souvislost nákladů s výnosy a v nerozpouštění počátečních stavů účtů časového rozlišení 388100 – Dohadné položky – energie a 388300 – Dohadné položky – plyn, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví. Kromě toho bylo účtováno o technickém zhodnocení kina Luník s jeho odepisováním tak, jako by se jednalo o majetek svěřený zřizovatelem do správy s povolením odpisů tohoto zhodnocení, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, nebyla dodržena vyhláška a Vnitřní směrnice týkající se majetku, který se stává drobným dlouhodobým nehmotným majetkem, což je přímým porušením §§ 7 a 8 zákona o účetnictví a také § 11, odst. 6, písm. a) vyhlášky, není zřejmé, které umělecké předměty jsou příspěvkové organizace a které má pouze zapůjčeny, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, není dohledatelná přímá vazba účtování elektrické energie od společností CENTROPOL ENERGY, a.s. na vyúčtování poskytnutých záloh, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví, nebyla vedena skladová evidence zásob propagačních předmětů a zboží svěřeného do komisního prodeje, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví a § 9, odst. 7 vyhlášky. V podrozvažné evidenci sice byly vedeny prostředky účtů ze svěřených fondů SPORT – Fond pro rozvoj sportu, ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol a KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec, jejich zůstatky v podrozvažné evidenci však vůbec nenavazují na výpisy z jednotlivých účtů vystavené KB, a.s. k datu 31. 12. 2013 a navíc účet ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol vykazuje záporný zůstatek. To je přímým porušení §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví. V některých případech byla chybně propočtena záloha na daň z příjmů fyzických osob což je přímým porušením § 38h, odst. 2 zákona o daních z příjmů. V neposlední řadě nebyly vykazovány náklady na pořízení zboží, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví a byl vykázán vyšší rozdíl v případě testování nadhodnocení nebo podhodnocení tržeb nebo pohledávek. Není tak bez výhrad 29  FIZA, a.s., 2015

zřejmé, zda účetnictví a účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz finanční situace a finanční výkonnosti a nelze také jednoznačně určit, zda hospodaření se svěřeným majetkem bylo hospodárné a efektivní. Rovněž není možné vyloučit porušení rozpočtové kázně dle § 28 odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

3.7.2 Období 01 – 04 roku 2014 Způsoby účtování byly, vyjma přijatého daru, přezkoušeny ve shodných případech jako v roce 2013 se stejnými chybami jako v roce 2013.












Ověřením byly dále zjištěny tyto nedostatky: za rok 2013 bylo správně podáno Přiznání k silniční dani, náklad z této daně však byl zaúčtován v roce 2014 chybně jako výdaj ovlivňující základ daně. Správně měla být tato daň zaúčtována v roce 2013 a k tomu závazek na účtu 345 ve výši 3 000,- Kč. Tento výdaj byl zaúčtován proti platbě v hotovosti – strana D účtu 261. Nebyla tak dodržena časová a věcná souvislosti nákladů s výnosy; vedení technického zhodnocení Digitalizace kina Luník, kdy se v tomto případě dle doložených seznamů jedná o technické zhodnocení budovy vyjma satelitní karty. Budova však není svěřena do hospodaření, je předmětem výpůjčky k provozování hlavní činnosti MKS. Samostatně účtovat o technickém zhodnocení a odepisovat jej může nájemce majetku v případě, kdy disponuje souhlasem pronajimatele jak k jeho provedení, tak k jeho odepisování. § 14, odst. 12 vyhlášky ve znění platném v roce 2013 stanovil: Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí zejména dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených jinými právními předpisy 23) pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě drobného dlouhodobého hmotného majetku. Je tak nutné vyjít z faktu, že bez dispozice s vlastní podstatou majetku, tedy budovou kina Luník, nebylo možné uvést prováděné technické zhodnocení do stavu způsobilého k užívání, zařadit jej jako součást dlouhodobého hmotného majetku a odepisovat. Možnost takového nakládání s tímto zhodnocením nezakládá smlouva o výpůjčce, ale samostatný právní akt, kterým by se statut výpůjčitele změnil na statut nájemce spojený s povolením samostatného odepisování tohoto zhodnocení; příspěvková organizace má vypracován seznam uměleckých děl, která nejsou vedena v rozvažné evidenci na účtu 032 vzhledem k tomu, že není schopná rozlišit, která z těchto děl jsou jejím majetkem a která jsou předmětem zápůjčky nebo výpůjčky; výsledek hospodaření roku 2013 (ztráta) měl být podle rozhodnutí zastupitelstva ze dne 9. 6. 2014 zaúčtován na vrub účtu 413 ve výši 62 592,93 Kč. Ve skutečnosti byl zaúčtován na účet 432 - Výsledek hospodaření minulých let v plné výši, ačkoli zůstatek účtu 413 činil 5 672,12 Kč; v průběhu roku 2014 spravovala příspěvková organizace i bankovní účty u Komerční banky, které se netýkaly jejího hospodaření, ale fondového hospodaření Města Červený Kostelec. Jedná se o účet fondu SPORT – Fond pro rozvoj sportu, č.ú. 27 – 360090257/0100, ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol, č.ú. 27 – 360610267/0100 a KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec, č.ú. 78 – 8760500207/0100. Tyto účty byly vedeny v rámci podrozvažné evidence na účtech 841100, 841200 a 841300 a v roce 2014 až do jejich předání zpět městu v rámci rozvažné evidence na účtech 245100, 245200 a 245300. Jejich zůstatek k 30. 4. 2014 činil: • v případě účtu ŠKOLA - Fondu pro podporu zahraničních styků základních škol dle výpisu z KB, a.s. ze dne 31. 5. 2014 výši 23 678,48 Kč, dle hlavní knihy pak 30  FIZA, a.s., 2015

















15

částku 23 678,48 Kč (účet 245200) a částku - 28 958,76 Kč (účet 841200). V účetnictví je tedy vykazována částka v rozvažné evidenci shodná s výpisem z KB, a.s., v podrozvažné evidenci o 52 637,24 Kč nižší a navíc je vykazován zůstatek na straně D účtu 841200, ačkoli se nejedná o účet kontokorentní, • v případě účtu SPORT – Fondu pro rozvoj sportu dle výpisu z KB, a.s. ze dne 11. 6. 2014 výši 613 348,81 Kč, dle hlavní knihy pak částku 613 348,81 Kč (účet 245100) a částku - 489 352,64 Kč (účet 841100). V účetnictví je tedy vykazována částka v rozvažné evidenci shodná s výpisem z KB, a.s. a v podrozvažné evidenci o 1 102 701,45 Kč nižší a navíc je vykazován zůstatek na straně D účtu 841100, ačkoli se nejedná o účet kontokorentní, a • v případě účtu KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec dle výpisu z KB, a.s. ze dne 31. 5. 2014 výši 110 835,34 Kč, dle hlavní knihy pak částku 110 835,34 Kč (účet 245300) a částku - 167 580,69 Kč (účet 841300). V účetnictví je tedy vykazována v rozvažné evidenci částka shodná s výpisem z KB, a.s. k uvedenému datu a v podrozvažné evidenci částka o 278 416,03 Kč nižší a navíc je vykazován zůstatek na straně D účtu 841300, ačkoli se nejedná o účet kontokorentní; Vedení těchto účtů bylo následně předáno zpět Městu Červený Kostelec; v prvotním předávacím protokolu mezi paní Daliborou Mědílkovou a paní Mgr. Lenkou Slavíkovou k 1. 4. 2014 je uveden stav pokladny ve výši 21 455,- Kč, podrobný předávací protokol sepsaný mezi shodnými osobami však uvádí, že hotovost pokladny k 30. 4. 2013 činila 16 312,- Kč. V účetnictví zůstala evidována částka 5 625,- Kč. Inventurní rozdíl ve výši 10 687,- Kč nebyl zaúčtován; v hlavní knize k 30. 4. 2014 nejsou zaúčtovány mzdy a všechny ostatní výdaje související s osobními náklady vzhledem k tomu, že organizace neměla účetní. Proto jsou k tomuto datu účty související s výdaji na osobní náklady nulové. Tyto skutečnosti byly zaúčtovány 7. 5. 2014; zálohová daň na daň z příjmů fyzických osob činila za měsíc duben 2014 částku 8 567,Kč a byla uhrazena zápočtem přeplatku na této dani, který měla organizace u Finančního úřadu; ve mzdové výčetce za duben 2014 je srážková daň vyčíslena ve výši 5 596,-Kč, závazek vůči Finančnímu úřadu je vyjádřen pouze ve výši 889,- Kč, správně měla být Finančnímu úřadu zaplacena celá částka; konečný zůstatek účtu 388300 v hlavní knize k 30. 4. 2014 činí částku 76 000,- Kč, doloženo je pouze 26 000,- Kč. Rozdíl ve výši 50 000,- Kč je počáteční zůstatek z roku 2013, který není doložen. Nedoložená částka tak meziročně narůstá; konečný zůstatek účtu 388100 v hlavní knize k 30. 4. 2014 činí částku 116 000,- Kč, doloženo je pouze 25 000,- Kč. Rozdíl na stav hlavní knihy ve výši 91 000,- Kč je počáteční zůstatkem z roku 2013, který není doložen. Nedoložená částka tak meziročně narůstá; jsou vykazovány výnosy z prodaného zboží, konkrétně sborníku, DVD, pohledů a parkovacích kotoučů a dalších předmětů v celkové výši 13 662,- Kč, není však vykazován náklad na jejich pořízení na účtu 504; byl vyřazen software Money v pořizovací ceně 45 900,- Kč bez schválení Městem Červený Kostelec. Dále byl vyřazen program na mzdy Micronet v pořizovací ceně 13 430,- Kč, opět bez souhlasu Města Červený Kostelec. Není doloženo, že by byl tento majetek přednostně písemně nabídnut zřizovateli.15

Viz § 27, ods. 6 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů

31  FIZA, a.s., 2015

Vypracováním souhrnných testů věcné správnosti účtování podle stavu k 30. 4. 2014 byly zjištěny rozdíly tak, jak je uvedeno v příloze č. 4 k této zprávě. Zjištěné rozdíly v případě testování podhodnocení nebo nadhodnocení výdajů nebo závazků a dále testování odpisů majetku jsou vyšší, jinak nejsou významné. Vazby podvojného účtování nebyly dodrženy v případě účtování o mzdách zaměstnanců k výplatě a o pořízení zboží. Dále byly nedostatky zjištěny v účtování o silniční dani, kde nebyla dodržena časová a věcná souvislost nákladů s výnosy a v nerozpouštění počátečních stavů účtů časového rozlišení 388100 – Dohadné položky – energie a 388300 – Dohadné položky – plyn, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví. Kromě toho bylo účtováno o technickém zhodnocení kina Luník s jeho odepisováním tak, jako by se jednalo o majetek svěřený zřizovatelem do správy s povolením i odpisů tohoto zhodnocení, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, není zřejmé, které umělecké předměty jsou příspěvkové organizace a které má pouze zapůjčeny, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví. Nebyly vykazovány náklady na pořízení zboží, což je přímým porušením § 8 zákona o účetnictví, a byl vykázán vyšší rozdíl v případě testování nadhodnocení nebo podhodnocení výdajů nebo závazků a také odpisů, resp. oprávek majetku. V podrozvažné evidenci sice byly vedeny prostředky účtů ze svěřených fondů SPORT – Fond pro rozvoj sportu, ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol a KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec, jejich zůstatky v podrozvažné evidenci však vůbec nenavazují na výpisy z jednotlivých účtů vystavené KB, a.s. k datům 31. 5., resp. 11. 6. 2014 a navíc u všech těchto účtů je v podrozvažné evidenci vykazován záporný zůstatek. To je přímým porušení §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví. V neposlední řadě nebyla zaúčtována ztráta tak, jak rozhodlo zastupitelstvo Města Červený Kostelec. Není tak bez výhrad zřejmé, zda účetnictví a účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz finanční situace a finanční výkonnosti, a nelze také jednoznačně určit, zda hospodaření se svěřeným majetek bylo hospodárné a efektivní. Rovněž není možné vyloučit porušení rozpočtové kázně dle § 28 odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů.

3.7.3 Účtová třída 0 – dlouhodobý majetek 3.7.3.1 Dlouhodobý nehmotný majetek Organizace vykazovala k 31. 12. 2013 a k 30. 4. 2014 dlouhodobý nehmotný majetek na těchto účtech: Tabulka 2 - Přehled účtů dlouhodobého nehmotného majetku v CZK Rok

Účet

Zůstatek v hlavní knize

Zůstatek dle doložení

Zjištěný rozdíl Pouze přehledem vyřazeného majetku 32 060,00

2013 2013

013 018

45 900,00 43 014,00

45 900,00 43 014,00

2014

013

0,00

0,00

2014

018

32 060,00

Nebylo doloženo

32  FIZA, a.s., 2015

Příspěvková organizace neprovedla inventarizaci ani k 31. 12. 2013, ani k datu 30. 4. 2014. To je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Ověřením bylo rovněž zjištěno, že v roce 2014 byl vyřazen z účtu 013 software Money v pořizovací ceně 45 900,- Kč a z účtu 018 program na mzdy Micronet v pořizovací ceně 13 430,- Kč bez schválení Městem Červený Kostelec. Přitom § 27, odst. 4 a následně odst. 6 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů stanoví: (4) Příspěvková organizace nabývá majetek pro svého zřizovatele, nestanoví-li tento zákon jinak. Zřizovatel může stanovit, ve kterých případech je k nabytí takového majetku třeba jeho předchozí písemný souhlas. (6) Pokud se stane majetek, který příspěvková organizace nabyla do svého vlastnictví podle odstavce 5 písm. a), pro ni trvale nepotřebný, nabídne ho přednostně bezúplatně zřizovateli. Nepřijme-li zřizovatel písemnou nabídku, může příspěvková organizace po jeho předchozím písemném souhlasu majetek převést do vlastnictví jiné osoby za podmínek stanovených zřizovatelem. Splnění této povinnosti příspěvková organizace nedoložila. Byl tak porušen citovaný zákon. 3.7.3.2 Dlouhodobý hmotný majetek Organizace vykazovala k 31. 12. 2013 a k 30. 4. 2014 dlouhodobý hmotný majetek na těchto účtech: Tabulka 3 - Přehled účtů dlouhodobého hmotného majetku v CZK Rok 2013 2013 2013 2014 2014 2014

Účet 021 022 028 021 022 028

Zůstatek v hlavní knize 513 007,00 3 758 113,50 2 133 896,95 513 007,00 3 758 113,50 2 014 944,95

Zůstatek dle doložení

Zjištěný rozdíl

513 007,00 3 240 000,00 2 133 896,95 513 007,00 Nebylo doloženo Nebylo doloženo

518 113,50 3 758 113,50 2 014 944,95

Příspěvková organizace neprovedla inventarizaci ani k 31. 12. 2013, ani k datu 30. 4. 2014. To je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Kromě toho, že některé stavy účtů nebyly vůbec doloženy, byly zjištěny tyto závady:
na účtu 021 je účtováno o technickém zhodnocení Digitalizace kina Luník, kdy se v tomto případě dle doložených seznamů jedná o technické zhodnocení budovy vyjma satelitní karty. Budova však není svěřena do hospodaření, je předmětem výpůjčky k provozování hlavní činnosti příspěvkové organizace. Nedostatek se tak plně kryje se zjištěním blíže popsaným v subkapitolách č. 3.7.1 a 3.7.2 této práce;
účet 021 se dle doložení skládá z těchto položek:  koberec Rambo – vestibul v ceně 44 076,- Kč,  světla v podhledu – sál v ceně 94 452,- Kč,  strop – podhled – sál v ceně 277 697,- Kč, a  koberec Rambo – sál v ceně 96 782,- Kč.

33  FIZA, a.s., 2015

Tyto položky jsou samostatně odepisovány. 16 Jak je již blíže popsáno výše, jedná se o technické zhodnocení budovy a právo odepisovat toto zhodnocení příspěvková organizace nemá. Toto právo ani nemůže získat bez aktu svěření budovy kina Luník. Důsledkem tohoto zjištění je neplatnost odpisů zaúčtovaných v souhrnné výši 20 524,- Kč, z toho v roce 2012 ve výši 10 262,- Kč a v roce 2013 ve shodné výši. V roce 2014 odpisy tohoto majetku účtovány nebyly. O tyto částky byly chybně v obou letech vykázány náklady, zisk, majetek a oprávky. V souladu s § 14 vyhlášky se dlouhodobým hmotným majetkem stávají pořizované věci okamžikem uvedení do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí zejména dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených jinými právními předpisy23) pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě drobného dlouhodobého hmotného majetku. Přitom účetní odpisy dlouhodobého hmotného majetku je možné dle článku 4.7 ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku účtovat pouze v poměrné výši. V případě, že by příspěvková organizace odpisy mohla uplatňovat, pak byly v roce 2012 a 2013 odpisy za všechny položky tohoto majetku vyšší o: Tabulka 4 – Přehled chybně uplatněných odpisů majetku vedeného na účtu 021 Majetek Světla v podhledu Strop - podhled Koberec Rambo - sál Koberec Rambo - vestibul Rozdíly celkem

Uplatněný odpis 1 890,5 554,1 936,882,10 262,-

Správný odpis

Zjištěný rozdíl

473,1 389,484,221,2 567,-

1 417,4 165,1 452,661,7 695,-

Dopad na odpisy roku 2012 a oprávky roku 2012, 2013 a 2014 činí z titulu jen této chyby částku 7 695,- Kč. Tato chyba je však vyčíslena pouze pro názornou demonstraci nesprávného způsobu vedení účetnictví v této oblasti, protože odpisy tohoto majetku neměly být vůbec uplatněny. Tato chyba je porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví;
účet 022 vykazuje nedoložený rozdíl ve výši 518 113,50 Kč. Vzhledem k tomu, že nebyly prováděny inventarizace, není možné zjistit, zda se jedná o chybu v evidenci, účtování, nebo zda určitý konkrétní majetek chybí. Tato chyba je porušením §§ 3, 7, 8 a celé části páté zákona o účetnictví;
na účtu 022 je účtováno o těchto položkách:  digitalizace kina Luník v ceně 2 566 000,- Kč,  myčka, stojan na brýle, pasivní brýle 300 ks v ceně 674 000,- Kč, a  od roku 2014 i osobní automobil Citroen Berlingo v ceně 147 000,- Kč. Ověřením správnosti odepisování tohoto majetku nebylo možné zjistit jeho zařazení dle ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Výpočtem celkové výše zaúčtovaných odpisů z tohoto majetku (314 403,- Kč – 10 262,- Kč 17 = 304 141,- Kč) v poměru k pořizovací ceně obou majetků bylo zjištěno, že je majetek odepisován po dobu 10,65 roku. Správně je digitalizace kina Luník technickým zhodnocením majetku navíc hrazeným v částečné výši 300 000,- Kč ze státního rozpočtu. Komplexní zjištění obsahují subkapitoly č. 3.7.1 a 3.7.2 této práce. Tento majetek tedy nemohl být vůbec odepisován. Důsledkem tohoto zjištění je neplatnost odpisů zaúčtovaných v souhrnné výši 16 17

Doloženy byly inventární karty tohoto majetku Odpisy majetku vedeného na účtu 021

34  FIZA, a.s., 2015

410 560,- Kč za roky 2012 a 2013. Při abstrakci od tohoto zjištění činí odpisy tohoto majetku, při respektování zařazení do III. účetní odpisové skupiny18 a odepisování po dobu 12ti let, za rok 2012 výši 71 278,- Kč a za rok 2013 výši 213 834,- Kč, tj. celkem 285 112,- Kč a ne 410 560,- Kč. Rozdíl je součástí tabulky č. 5 uvedené níže. Odpisy zbylého majetku, tj. myčky, stojanu na brýle a pasivních brýlí jako souboru majetku, měly být prováděny v souladu s již zmíněným standardem ve IV. účetní odpisové skupině, tj. dvacet let. Odpisy tak měly činit v roce 2012 výši 11 234,- Kč a v roce 2013 částku 33 700,- Kč. Rozdíl oproti zaúčtovaným odpisům tak v roce 2013 dosahuje částky 49 257,- Kč. Rozdíl na účtu 082 pak činí 129 716,- Kč. O tyto částky byly chybně vykázány náklady, zisk, oprávky, účet jmění účetní jednotky a fondu reprodukce investičního majetku, investiční fond. Neplatné odpisy z části ceny kryté z dotačních prostředků pak ovlivnily výši účtu 403, který měl být správně nulový. Tabulka 5 - Přehled chybně uplatněných odpisů majetku vedeného na účtu 022 Majetek Digitalizace kina Luník Myčka, stojan na brýle Citroen Berlingo Rozdíly celkem

Uplatněný odpis 269 430,34 711,0,304 134,-

Správný odpis

Zjištěný rozdíl

213 834,33 700,7 350,254 884,-

-55 596,-1 011,7 350,-49 257,-

Uvedená zjištění jsou přímým porušením §§ 3, 7, 8 zákona o účetnictví, § 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Převod osobního automobilu Citroen Berlingo byl správně proveden z účtu 028 na účet 022, chybně však byly ve stejné výši převedeny oprávky. Správně mělo být účtováno o opravě nákladů minulých účetních období, protože osobní automobily se odepisují dle výše citovaného standardu v účtové třídě IV celkem 20 let a v tomto případě představují roční částku 7 350,- Kč. Původní odpis tak měl být odúčtován jako oprava nákladů minulých účetních období na stranu D účtu 551. Tato chyba ovlivnila správnou výši vykázaných nákladů, zisku, oprávek, účtu jmění účetní jednotky a fondu reprodukce investičního majetku, investiční fond v roce 2014 o částku celkem 91 875,- Kč. Uvedené zjištění je přímým porušením § 7 a 8 zákona o účetnictví, § 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku;
není bez pochyb zřejmé, zda příspěvková organizace měla nebo neměla účtovat o uměleckých dílech na účtu 032 – rovněž viz zjištění blíže popsaná v subkapitolách č. 3.7.1 a 3.7.2 této práce. Toto zjištění je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví a má přímý vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.3.3 Drobný majetek Organizace vykazovala k 31. 12. 2013 drobný majetek v ocenění jednotlivé položky do 3 000,- Kč včetně a vede jeho seznamy dle jednotlivých středisek, tedy umístění. Zápis z inventarizace tohoto majetku však nebyl předložen a není tak zřejmé, zda byla inventarizace provedena. O tom svědčí i soupis nezvěstného majetku Městského domu hudby, kdy zjištění v něm uvedená nebyla předmětem řešení a provedení zápisů v podrozvažné evidenci. Obdobné soupisy se stejnou chybou byly předloženy i k datu 30. 4. 2014. 18

Tj. diskutabilní, protože digitální kamery, kinematografické promítací přístroje apod. uvádí ČÚS 708 ve II, odpisové skupině. Ve III. pak uvádí např. optická vlákna a kabely, ty jsou však pevně spojeny s budovou a jsou tak jejím technickým zhodnocením

35  FIZA, a.s., 2015

3.7.3.4 Pořízení a vyřazení majetku V roce 2013 byl pořízen pouze drobný dlouhodobý majetek. Seznam pořízení tohoto majetku byl odsouhlasen na seznam jednotlivých položek tohoto majetku a nebyly zjištěny závady. Kromě toho byl vyřazen majetek v celkové ceně 43 408,- Kč bez doložení, že by byl v duchu ustanovení § 27, odst. 6 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů přednostně nabídnut zřizovateli, tj. Městu Červený Kostelec. Byl tak porušen výše uvedený zákon. V prvních čtyřech měsících roku 2014 nebyl pořízen žádný majetek, vyřazen byl pouze nehmotný majetek tak, jak je uvedeno v subkapitole č. 3.7.3.1. Došlo tak opět k porušení výše citovaného zákona o rozpočtových pravidlech. 3.7.3.5 Dílčí závěr k účtové třídě 0 Příspěvková organizace neprováděla inventarizace, čímž porušila celou část pátou zákona o účetnictví. Vyřazením majetku z účtu 013 a 018, konkrétně software Money v pořizovací ceně 45 900,- Kč a programu na mzdy Micronet v pořizovací ceně 13 430,- Kč a dále vyřazením majetku z účtu 028 ve výši 43 408,- Kč došlo k porušení rozpočtové kázně dle § 27 odst. 6 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. Účtováním o veškerém majetku souvisejícím s technickým zhodnocením a modernizací kina Luník (digitalizace kina Luník) došlo k narušení věrného a poctivého obrazu účetnictví, což je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví s důsledky na správnost vykázání účtů majetku, oprávek, odpisů a hospodářského výsledku příspěvkové organizace. Kromě toho byly chybně uplatňovány odpisy, což je přímým porušením §§ 7 a 8 zákona o účetnictví, § 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Příspěvková organizace tak porušila nejen výše citované paragrafy zákona o účetnictví, ale i zákon o rozpočtových pravidlech. Zjištěné nedostatky měly významný vliv na správné vyjádření účtů majetku ve výši 3 079 007,- Kč, oprávek ve výši 524 663,- Kč, jmění ve výši 300 000,- Kč, nákladů a hospodářského výsledku (vyčíslení viz výše), jinak řečeno na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace a také její hospodárné i rozpočtově odpovědné jednání.

3.7.4 Účtová třída 1 – zásoby a opravné položky Jak je již uvedeno v subkapitolách č. 3.7.1 a 3.7.2. účtovala příspěvková organizace o pořízení materiálu a zboží způsobem B v obou případech na vrub účtu 501 – Spotřeba materiálu. Pořízení zásob zboží přitom měla účtovat na účet 504 – Prodané zboží. Příspěvková organizace neprováděla inventarizace těchto druhů majetku. Není tak zřejmé, zda měla nebo neměla zásoby materiálu i zboží na skladech ke konci účetního období. Jediným dokladem svědčícím o tom, že zásoby předmětů propagační povahy na skladě byly uloženy, je skladová karta zásob č. 1, na které je vedeno celkem 234 ks kalendářů na skladě. Jiné doklady o existenci zásob nebyly předloženy. Nelze tak vyloučit, že došlo k narušení správné výše vykázaných nákladů a hospodářského výsledku a také majetku příspěvkové organizace a jejího jmění. Kromě toho nedodržela povinnost vedení skladové evidence při způsobu B účtování zásob.19

19

Viz § 9, odst. 7 vyhlášky

36  FIZA, a.s., 2015

Ověřením způsobu pořizování zásob materiálu a zboží bylo zjištěno, že příspěvková organizace neprováděla inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví s důsledky na věrné a poctivé vyjádření účtů oběžného majetku, jmění, nákladů a hospodářského výsledku, tedy §§ 7 a 8 zákona o účetnictví. Kromě toho nedodržela povinnost vedení skladové evidence při způsobu B účtování zásob. Uvedený nedostatek je významný a narušuje věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace.

3.7.5 Účtová třída 2 – účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 3.7.5.1 Pokladna a ceniny V každém ze sledovaných let byl ověřen zůstatek na straně MD účtu 261 – pokladna, kde byl vykázán stav hotovosti v těchto částkách:
v roce 2013 ve výši 55 712,- Kč;
k 30. 4. 2014 ve výši 5 625,- Kč. V roce 2013 nebyla provedena inventarizace pokladny k 31. 12. 2013. Byla provedena pouze inventarizace pokladny k datu 30. 10. 2013. Zůstatek pokladny k tomuto datu činil 1 523,- Kč. K ověření zůstatku pokladny k 31. 12. 2013 ve výši 55 712,- Kč byla předložena pokladní kniha, a to samostatně za příjmy a samostatně za výdaje. Ověřením bylo zjištěno, že obraty příjmů uvedených v pokladní knize navazují po zohlednění počátečního stavu na obraty strany MD účtu 261 v hlavní knize. Shodné konstatování platí i o výdajích. Na základě tohoto testování je možné konstatovat, že konečný stav účtu 261 odpovídal příjmům a výdajům vedeným v pokladní knize. V roce 2014 byla provedena inventarizace při příležitosti převzetí funkce ředitelky příspěvkové organizace paní Mgr. Lenkou Slavíkovou. V prvotním předávacím protokolu mezi paní Daliborou Mědílkovou a paní Mgr. Lenkou Slavíkovou k 1. 4. 2014 je uveden stav pokladny ve výši 21 455,- Kč a podrobný předávací protokol sepsaný mezi shodnými osobami uvádí, že hotovost poklady k 30. 4. 2013 činila 16 312,- Kč, v účetnictví zůstala evidována částka 5 625,- Kč. Inventurní rozdíl ve výši 10 687,- Kč nebyl zaúčtován. Kromě toho byla k ověření zůstatku pokladny podle stavu k 30. 4. 2014 předložena pokladní kniha, a to pouze za část výdajů. Ověřením bylo zjištěno, že obraty výdajů uvedených v pokladní knize navazují, po zohlednění počátečního stavu na obraty strany D účtu 261 v hlavní knize. Pokladní kniha za část příjmů nebyla doložena, protože byly nalezeny nečíslované a neúplně označené příjmové doklady, které nebylo možno přiřadit ke konkrétním pohledávkám. Nezaúčtování inventarizačního rozdílu a existence nečíslovaných a neúplně označených příjmových dokladů je přímým porušením zákona o účetnictví, zejména jeho §§ 3, 7, 8 a 11. Neprovedení inventarizace pokladny k 31. 12. 2013 je porušením celé části páté zákona o účetnictví. V každém ze sledovaných let byl ověřen zůstatek na straně MD účtu 263 – ceniny, kde byl vykázán stav cenin v těchto částkách:
v roce 2013 ve výši 848,- Kč;
k 30. 4. 2014 ve výši 2 679,- Kč. Přitom ani v roce 2013, ani k datu 30. 4. 2014 nebyla provedena jejich inventarizace. Jestli ceniny v pokladně příspěvkové organizace skutečně byly nebo ne nelze prokázat. Uvedené zjištění je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. 37  FIZA, a.s., 2015

Při forenzním šetření bylo ověřeno, že v žádném ze sledovaných období nepřijala příspěvková organizace platbu v hotovosti ve výši 15 000,- EUR nebo vyšší. Neuskutečnila rovněž platby v této a vyšší částce. Nevznikla ji tedy povinnost provést identifikaci klienta a další povinnosti dle § 28 zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, v platném znění (počátek účinnosti zákona je dne 1. 9. 2008). Ověřením pokladny a účtu cenin bylo zjištěno, že příspěvková organizace v roce 2013 neprovedla inventarizaci pokladny ke konci roku, což je přímým porušením § 29 a 30 zákona o účetnictví. Stav pokladny byl sice doložen náhradním způsobem, inventarizace provedená při příležitosti předání funkce ředitelky potvrdila odlišný stav pokladny od údajů uvedených v hlavní knize. Dále bylo zjištěno, že v obou ověřovaných obdobích příspěvková organizace neprovedla inventarizaci cenin, což je přímým porušením § 29 a 30 zákona o účetnictví. 3.7.5.2 Účty v bankách Příspěvková organizace má dva bankovní účty u Komerční banky, a.s. – běžný účet a běžný účet FKSP. Porovnáním zůstatků bankovních účtů v rozvaze k 31. 12. 2013 a k 30. 4. 2014 každého sledovaného roku se zůstatky oznámenými Komerční bankou, a.s. k 31. 12. 2013 a k 30. 4. 2014 nebyly zjištěny rozdíly. Naopak byly zjištěny rozdíly u účtů svěřených Městem Červený Kostelec ke správě, konkrétně u účtu fondu SPORT – Fond pro rozvoj sportu, č.ú. 27 – 360090257/0100, ŠKOLA – Fond pro podporu zahraničních styků základních škol, č.ú. 27 – 360610267/0100 a KULTURA – Fond pro rozvoj kultury Červený Kostelec, č.ú. 78 – 8760500207/0100 tak, jak je pospáno v subkapitolách č. 3.7.1 a 3.7.2. Ověřením bankovních účtů byly zjištěny rozdíly mezi zůstatkem v hlavní knize a zůstatkem na bankovním účtu oznámeným bankou v případě účtů svěřených do správy Městem Červený Kostelec. Vzhledem k tomu, že byly tyto účty předány Městu zpět, není toto zjištění předmětem upozornění na významné nedostatky v hospodaření příspěvkové organizace. 3.7.5.3 Běžné bankovní úvěry Příspěvková organizace neměla v žádném ze sledovaných období krátkodobý bankovní úvěr.

3.7.6 Účtová třída 3 – zúčtovací vztahy 3.7.6.1 Krátkodobé pohledávky Rovněž v případech těchto účtů nebyly prováděny jejich inventarizace. Krátkodobé pohledávky Konečné zůstatky účtu 311 – odběratelé byly v jednotlivých obdobích ověřovány na předložená saldokonta pohledávek a byly zjištěny rozdíly tak, jak je uvedeno v následující tabulce.

38  FIZA, a.s., 2015

Tabulka 6 – účet 311 Odběratelé Rok

Zůstatek v hlavní knize

307 630,00 2013 288 204,00 k 30.4.2014 Celkem v absolutní hodnotě

Zůstatek dle salda pohledávek 207 630,00 nedoloženo

Rozdíl

Pohledávky po splatnosti více než 360 dnů

100 000,00 288 204,00 388 204,00

0,00 nedoloženo nedoloženo

Rok 2013 Správnost saldokonta pohledávek byla ověřena pomocí úhrad následně popsaných pohledávek dle výpisu KB, a.s. č. 1 za období leden 2014. Ověřeny byly tyto pohledávky:
prodej sborníku Rodným krajem, FV13099 ve výši 48,- Kč;
reklama 59. MFF 2013, FV13207 ve výši 1 000,- Kč;
prodej sborníku Rodným krajem č.47, FV13296 ve výši 78,- Kč;
prodej sborníku Rodným krajem, FV13309 ve výši 48,- Kč;
pronájem malý sál Svatomartinský košt, FV13311 ve výši 1 540,- Kč;
nájem restaurace Grafoklub 12/2013, FV13312 ve výši 19 800,- Kč;
výlep plakátů, FV13318 ve výši 566,- Kč;
výlep plakátů, FV13320 ve výši 445,- Kč;
výlep plakátů, FV13321 ve výši 675,- Kč;
výlep plakátů, FV13322 ve výši 650,- Kč;
výlep plakátů, FV13324 ve výši 630,- Kč;
výlep plakátů, FV13325 ve výši 420,- Kč;
výlep plakátů, FV13327 ve výši 420,- Kč;
výlep plakátů, FV13328 ve výši 728,- Kč;
výlep plakátů, FV13329 ve výši 700,- Kč;
výlep plakátů, FV13330 ve výši 105,- Kč;
výlep plakátů, FV13331 ve výši 260,- Kč;
výlep plakátů, FV13332 ve výši 465,- Kč;
výlep plakátů, FV13333 ve výši 1 098,- Kč;
výlep plakátů, FV13334 ve výši 990,- Kč;
výlep plakátů, FV13335 ve výši 780,- Kč;
pronájem výstavní síně, FV13336 ve výši 400,- Kč;
pronájem DJKT, FV13338 ve výši 6 955,- Kč;
pronájem DJKT, FV13340 ve výši 7 920,- Kč;
pronájem Grafoklub, FV13341 ve výši 2 100,- Kč; a
vystoupení Týniště nad Orlicí, FV13344 ve výši 5 856,- Kč. Bylo tak ověřeno celkem 54 677,- Kč pohledávek, tj. 26,33 % jejich zůstatku dle salda. Je tak možné konstatovat, že saldokonto ve výši 207 630,- Kč je správné a odpovídá realitě. Nebylo nutné tvořit opravné položky k pohledávkám. Stav k 30. 4. 2014 Saldokonto pohledávek nebylo doloženo, a není tak možné ověřit, zda je jejich výše uvedená v hlavní knize v částce 288 204,- Kč správná a odpovídá realitě, nebo ne. Ověřením byly zjištěny rozdíly mezi konečným zůstatkem účtu 311 v hlavní knize a saldokontem pohledávek v celkové absolutní výši 388 204,- Kč. Nebyla ani prováděna jejich inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Tato 39  FIZA, a.s., 2015

zjištění mají významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Krátkodobé poskytnuté zálohy V každém ze sledovaných let byl ověřen konečný stav účtu 314 – krátkodobé poskytnuté zálohy jejich saldokonta, kde byl vykázán zůstatek v těchto částkách:
v roce 2013 ve výši 551 798,00 Kč;
k 30. 4. 2014 ve výši 315 210,00 Kč. Příspěvková organizace poskytla provozní zálohy v obou sledovaných obdobích na dodávky elektřiny, plynu, ubytování a stravování, předplatné a produkci. Vyrovnány přitom byly k 31. 12. 2013 poskytnuté zálohy na ubytování a stravování a předplatné a k datu 30. 4. 2014 poskytnuté zálohy na ubytování a stravování. V roce 2013 bylo ověřením zjištěno, že při vyúčtování spotřeby elektrické energie ze strany společnosti CENTROPOL ENERGY, a.s. není důsledně kontrolována návaznost odečítaných záloh na jejich skutečné poskytnutí dle úhrad z banky. Toto zjištění se týká např. FP13557, ve které je uveden souhrn záloh započítaných na vyfakturované plnění dodávek elektrické energie ve výši celkem 319 620,- Kč. Rozpis těchto záloh dle jednotlivých plateb však vůbec nenavazuje na částky uvedené v saldokontu účtu 314100. Na základě výpisu KB, a.s. č. 15 ze dne 24. 1. 2013 byly dále ověřeny tyto položky uhrazených záloh na elektrickou energii:
poskytnutá záloha Danieli Wolfovi ve výši 1 850,- Kč; a
poskytnutá záloha společnosti CENTROPOL ENERGY, a.s. ve výši 35 240,- Kč, ve vyúčtování uvedeném na FP13557 je ale odečtena záloha ve výši 24 760,- Kč. Na základě zjištění uvedeného výše není možné ověřit zůstatek účtu 314100 ke dni 31. 12. 2013 ve výši 103 798,- Kč. V ostatních případech byly zůstatky řádně doloženy. K 30. 4. 2014 nebylo saldokonto uhrazených záloh doloženo. Není tak možné ověřit, zda je jejich výše uvedená v hlavní knize v částce 315 210,- Kč správná a odpovídá realitě, nebo ne. Ověřením této oblasti byla zjištěna závada neprovázanosti odečítaných záloh společností CENTROPOL ENERGY, a.s. na skutečné poskytnutí záloh dle částek uvedených v jejich saldokontu. Saldokonta těchto pohledávek nebyla doložena podle stavu k 30. 4. 2014. Nebyly také prováděny inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Tato zjištění mají významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.6.2 Krátkodobé závazky Rovněž v případech těchto účtů nebyly prováděny jejich inventarizace. Dodavatelé Konečné zůstatky účtu 321 – dodavatelé byly v jednotlivých obdobích ověřovány na předložená saldokonta závazků a byly zjištěny rozdíly tak, jak je uvedeno v následující tabulce. 40  FIZA, a.s., 2015

Tabulka 7 – účet 321 Dodavatelé Rok

Zůstatek v hlavní knize

294 731,27 2013 253 445,64 k 30.4.2014 Celkem v absolutní hodnotě

Zůstatek dle salda pohledávek 294 731,27 nedoloženo

Rozdíl

Závazky po splatnosti více než 360 dnů

0,00 253 445,64 253 445,64

0,00 nedoloženo nedoloženo

Rok 2013 Správnost saldokonta závazků byla ověřena pomocí úhrad těchto závazků dle výpisu KB, a.s. č. 1 za období leden 2014. Ověřeny byly tyto závazky:
půjčovné za dudy Strakonický dudák, FP13201 ve výši 720,- Kč;
služby vodné, stočné kino Grafoklub, FP13591 ve výši 17 500,- Kč;
loutkové představení, FP13643 ve výši 3 000,- Kč;
služby – vyúčtován í telefonů, FP13644 ve výši 616,20 Kč;
služby – vyúčtován í telefonů, FP13645 ve výši 1 825,79 Kč;
poplatek OSA, DILIA, UFD, FP13647 ve výši 549,- Kč;
pronájem sokolovna Věneček, FP13649 ve výši 4 283,- Kč;
srážková voda domek, FP13639 ve výši 2 223,- Kč;
moderování vánoční MDH, FP13652 ve výši 3 000,- Kč;
půjčovné za filmy, FP13654 ve výši 356,53 Kč;
půjčovné za filmy, FP13655 ve výši 2 436,30 Kč;
ozvučení koncertu MDH, FP13684 ve výši 4 840,- Kč;
tisk plakát, FP13661 ve výši 4 973,- Kč;
služby – vyúčtování telefonů, FP13660 ve výši 1 378,- Kč;
služby – vyúčtování telefonů, FP13666 ve výši 1 500,40 Kč;
výlep plakátů, FP13664 ve výši 677,- Kč;
služby IC listopad, prosinec 2013, FP13658 ve výši 20 000,- Kč;
přeprava Kuchařka MDH, FP13686 ve výši 2 448,- Kč;
půjčovné za filmy, FP13681 ve výši 1 931,21 Kč;
půjčovné za filmy, FP13683 ve výši 540,74 Kč; a
online kino Luník 12/2013, FP13688 ve výši 363,- Kč. Bylo tak ověřeno celkem 75 161,17 Kč závazků, tj. 25,50 % jejich zůstatku dle salda. Je tak možné konstatovat, že saldokonto ve výši 294 731,27 Kč je správné a odpovídá realitě. Stav k 30. 4. 2014 Saldokonto závazků nebylo doloženo a není tak možné ověřit, zda je jejich výše uvedená v hlavní knize v částce 253 445,64 Kč správná a odpovídá realitě, nebo ne. Ověřením byly zjištěny rozdíly mezi konečným zůstatkem účtu 321 v hlavní knize a saldokontem závazků v celkové výši 253 445,64 Kč. Nebyla ani prováděna jejich inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Tato zjištění mají významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace.

41  FIZA, a.s., 2015

Přijaté provozní zálohy V každém ze sledovaných období byl ověřen konečný stav účtu 324 – přijaté provozní zálohy, kde byl vykázán zůstatek v těchto částkách:
v roce 2013 ve výši 83 998,- Kč;
k 30. 4. 2014 ve výši 210 000,- Kč. Tyto zálohy se týkaly běžného provozu příspěvkové organizace. V roce 2013 stav saldokonta odpovídá částce uvedené v hlavní knize, k 30. 4. 2014 nebylo saldokonto doloženo. K ověření nebylo doloženo saldokonto přijatých provozních záloh podle stavu k 30. 4. 2014. Nebyla ani prováděna jejich inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.6.3 Zúčtování se zaměstnanci a institucemi Také v případech těchto účtů nebyly prováděny jejich inventarizace. Zaměstnanci Konečné zůstatky účtu 331 – zaměstnanci v jednotlivých obdobích byly ověřovány na předložené mzdové výčetky a byly zjištěny skutečnosti tak, jak je uvedeno v následující tabulce. Tabulka 8 – účet 331 Zaměstnanci – konečné zůstatky Rok

Zůstatek v hlavní knize

Zůstatek dle sumáře mzdových složek

Rozdíl

126 939,00 134 654,00 261 593,00

126 939,00 163 843,00 290 782,00

0,00 2013 -29 189,00 k 30.4.2014 Celkem v absolutní hodnotě

Ověřením bylo zjištěno, že částka mezd k výplatě zaúčtovaná správně na straně D účtu 331 byla chybně účtována zápisem MD 331 na stranu D účtu 378, a to využitím samostatného sborníku faktur došlých, označených jako „ZA – závazky“. Stav tohoto účtu k 31. 12. 2014 odpovídá předloženým podkladům. Dle sdělení ředitelky Mgr. Lenky Slavíkové (ve funkci do 27. 2. 2015) příspěvkové organizace nejsou v hlavní knize k 30. 4. 2014 zaúčtovány mzdy a všechny ostatní výdaje související s osobními náklady vzhledem k tomu, že organizace neměla účetní. Tyto skutečnosti byly zaúčtovány k datu 7. 5. 2014. Rozdíl k datu k 30. 4. 2014 tak není předmětem upozornění. Ověřením nebyly zjištěny rozdíly mezi konečným zůstatkem účtu 331, resp. 378 v hlavní knize a mzdovými výčetkami. Toto konstatování abstrahuje od rozdílu podle stavu 30. 4. 2014 vzhledem k tomu, že všechny složky osobních nákladů byly zaúčtovány až 7. 5. 2014. Nebyla však prováděna inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 42  FIZA, a.s., 2015

Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Konečný zůstatek účtu 336 – zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění k 31. 12. 2013 byl ověřován na předloženou mzdovou výčetku a nebyl zjištěn rozdíl. K 30. 4. 2014 byly stavy účtů 336 a 337 nulové (viz vysvětlení popsané v předchozí části této subkapitoly). Ověřením nebyl zjištěn rozdíl mezi konečným zůstatkem účtu 336 v hlavní knize a mzdovou výčetkou. Neprovádění inventarizace je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.6.4 Zúčtování daní a dotací I v případech těchto účtů nebyly prováděny jejich inventarizace. Daň z příjmů Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami. Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok nebo hospodářský rok nebo účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců. Předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. Daňové přiznání je poplatník povinen podat nejpozději do tří měsíců po uplynutí zdaňovacího období, pokud je za něj podává daňový poradce, pak nejpozději do šesti měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Testováním správného vyjádření povinností týkajících se daně z příjmů příspěvkové organizace nebyly zjištěny žádné rozdíly. Daňové přiznání za rok 2013 zpracoval daňový poradce pan Ing. Vladimír Kykal, evidenční číslo Komory daňových poradců 00003432. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. Ostatní přímé daně Příjmy ze závislé činnosti jsou příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž pracovník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce. Poplatníkem daně z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků je zaměstnanec a plátcem daně z příjmů je zaměstnavatel. Příjmy se rozumějí příjmy pravidelné nebo jednorázové. Základem daně jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je povinen platit zaměstnavatel. Konečné zůstatky účtu 342 – ostatní přímé daně podle stavu k 31. 12. 2013 odpovídají na předloženou mzdovou výčetku. K 30. 4. 2014 byl stav účtu 342 nulový (viz vysvětlení popsané v předchozí části této subkapitoly). Ověřením nebyl zjištěn rozdíl mezi konečným zůstatkem účtu 342 v hlavní knize a mzdovou výčetkou. Neprovádění inventarizace je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 43  FIZA, a.s., 2015

Daň z přidané hodnoty Příspěvková organizace není plátce této daně. Ostatní daně a poplatky – daň silniční Předmětem daně silniční jsou dle zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, v platném znění silniční motorová a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním anebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání. Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. S účinností od 1. 1. 2014 jsou pak předmětem daně silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla a) registrovaná v České republice, b) provozovaná v České republice a c) používaná 1. poplatníkem daně z příjmů právnických osob s výjimkou používání k činnosti veřejně prospěšného poplatníka daně z příjmů právnických osob, pokud příjmy z této jeho činnosti nejsou předmětem daně z příjmů, nebo 2. poplatníkem daně z příjmů fyzických osob k činnosti nebo v přímé souvislosti s činností, ze kterých plynou příjmy ze samostatné činnosti podle zákona upravujícího daně z příjmů. Poplatníkem daně je fyzická nebo právnická osoba, která: a) je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu (od 1. 1. 2014 stačí, pokud je jako provozovatel vozidla zapsán v technickém průkazu vozidla), b) užívá vozidlo, v jehož technickém průkazu je zapsána jako provozovatel osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena, anebo vozidlo, jehož provozovatel je odhlášen z registru vozidel. Poplatníkem daně je rovněž: c) zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla, pokud daňová povinnost nevznikla již provozovateli vozidla, d) osoba, která používá vozidlo registrované a určené jako mobilizační rezerva nebo pohotovostní zásoba, e) stálá provozovna nebo jiná organizační složka osoby se sídlem nebo trvalým pobytem zahraničí. Daňové přiznání podává poplatník nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Konečný zůstatek účtu 345 – Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce (v případě příspěvkové organizace je zde účtováno pouze o dani silniční) v jednotlivých ověřovaných obdobích byly ověřeny na předložené přiznání k dani silniční za rok 2013. 44  FIZA, a.s., 2015

Ověřením silniční daně byla zjištěna chyba v účtování a především nedodržení časové a věcné souvislosti nákladů s výnosy, protože náklad silniční daně za rok 2013 ve výši 3 000,- Kč byl účtován až v roce 2014. Tento náklad byl zaúčtován proti výdeji hotovosti z pokladny příspěvkové organizace. Ověřením bylo zjištěno, že v letech 2013 a 2014 nebyla v případě účtování o silniční dani dodržena časová a věcná souvislost nákladů s výnosy. O nákladu silniční daně bylo účtováno až v následujícím účetním období. Porušení časové a věcné souvislosti nákladů s výnosy je závažným nedostatkem, vzhledem k nízké výši silniční daně je však tento nedostatek pod hranicí významnosti. 3.7.6.5 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi Také v případě tohoto účtu nebyly prováděny jeho inventarizace. Dotace Byly ověřeny pohyby stran MD a D účtu 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi a konečný stav strany D účtu 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů podle stavu k 31. 12. 2013 a nebyly zjištěny závady. Příspěvková organizace obdržela:
dotace od města Červený Kostelec v celkové výši 3 530 700,- Kč;
dotaci od Královéhradeckého kraje na 59 MFF v celkové výši 200 000,- Kč;
dar od společnosti Saar Gummi Czech, s.r.o. na 59. MFF v celkové výši 40 000,- Kč;
dotace na fond kinematografie (transfer Krystýna) ve výši 31 500,- Kč; a
dotace na odpisy ve výši 314 403,- Kč. Chybou bylo účtování částky 40 000,- Kč – dar pro 59. MFF od společnosti Saar Gummi Czech, s.r.o., která byla chybně zaúčtována jako dotace prostřednictvím účtu 348, správně měla být účtována buď na stranu D účtu 649 – Ostatní výnosy činnosti nebo na stranu D příslušných nákladových účtů souvisejících s konáním tohoto festivalu. V roce 2014 příspěvková organizace zaúčtovala nezpochybnitelný nárok na dotace v celkové výši 4 100 000,- Kč na stranu MD účtu 348 a na stranu D účtu 384 a tyto dle skutečného přijetí postupně rozpouští do výnosů. Ověřením nebyly, vyjma neprovádění inventarizace tohoto účtu, zjištěny žádné chyby. Neprovádění inventarizace je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.6.6 Časové rozlišení a dohadné účty Rovněž v případě těchto účtů nebyly prováděny jejich inventarizace. Náklady příštích období O těchto nákladech příspěvková organizace neúčtovala ani v jednom z ověřovaných období.

45  FIZA, a.s., 2015

Výdaje příštích období Zůstatek účtu 383 – výdaje příštích období byl za rok 2013 ověřen dle výpisu z účetního deníku. K datu 30. 4. 2014 byl tento účet nulový. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny závady vyjma neprovádění inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Výnosy příštích období Zůstatek tohoto účtu navazuje v obou ověřovaných obdobích na účtování nezpochybnitelného nároku na dosud neobdrženou dotaci, konkrétně v roce 2013 dotaci od Královéhradeckého kraje na 60. MFF ve výši 100 000,- Kč a v roce 2014 na dosud neobdržené provozní dotace ve výši 2 834 680,- Kč. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny závady vyjma neprovádění inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Příjmy příštích období Zůstatek účtu 385 – příjmy příštích období byl za rok 2013 ověřen dle výpisu z účetního deníku. K datu 30. 4. 2014 byl tento účet nulový. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady vyjma neprovádění inventarizace, což je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Dohadné účty aktivní Zůstatky účtu 388 – dohadné účty aktivní byly v obou obdobích ověřeny dle výpisů z účetního deníku. Na účtu dohadných účtů aktivních bylo v jednotlivých letech účtováno z titulu:
v roce 2013: • nevyfakturovaných dodávek za elektrickou energii nájemcům v celkové výši 41 000,- Kč; a • nevyfakturovaných dodávek za plyn nájemcům v celkové výši 20 000,- Kč;
v prvních čtyřech měsících roku 2014 z titulu: • nevyfakturovaných dodávek za elektrickou energii nájemcům v celkové výši 25 000,- Kč; a • nevyfakturovaných dodávek za plyn nájemcům v celkové výši 26 000,- Kč. Nedoložený rozdíl na těchto účtech narůstá o výši jeho počátečního zůstatku, tedy o 80 000,- Kč v roce 2013 a o 141 000,- Kč v roce 2014. Příspěvková organizace nerozpouští tyto částky při příležitosti fakturace spotřeby plynu nájemcům ve všech případech. O tyto 46  FIZA, a.s., 2015

částky jsou tedy vyšší výnosy, konkrétně v roce 2013 o celkem 80 000,- Kč a v roce 2014 o 61 000,- Kč. O částku 80 000,- Kč byla vyšší i strana aktiv v rozvaze za rok 2013. Ověřením této oblasti byl zjištěn rozdíl v roce 2013 ve výši 80 000,- Kč a ve výši 141 000,- Kč za období prvních čtyř měsíců roku 2014. Dohadné účty aktivní jsou o tyto částky vyšší. Vyšší jsou také výnosy, a sice v roce 2013 o 80 000,- Kč a v roce 2014 o 61 000,- Kč. Toto zjištění vč. neprovádění inventarizace tohoto účtu má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. Dohadné účty pasivní Zůstatky účtu 389 – dohadné účty pasivní byly v obou obdobích ověřeny dle výpisů z účetního deníku. Na účtu dohadných účtů aktivních bylo v jednotlivých letech účtováno z titulu:
v roce 2013: • nevyfakturovaných dodávek za elektrickou energii v celkové výši 115 000,- Kč; a • nevyfakturovaných dodávek za plyn v celkové výši 315 600,- Kč;
v prvních čtyřech měsících roku 2014: • nevyfakturovaných dodávek za elektrickou energii v celkové výši 168 500,- Kč; a • nevyúčtované fakturace plynu ve výši 112 300,- Kč. Ověřením této oblasti nebyly zjištěny rozdíly. Neprovádění inventarizace je přímým porušením celé části páté zákona o účetnictví. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace.

3.7.7 Účtovací třída 4 – jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé závazky a pohledávky, závěrečné účty a zvláštní zúčtování 3.7.7.1 Jmění účetní jednotky a upravující položky Jmění účetní jednotky Počáteční stav tohoto účtu je dle převodového můstku mezi předchozím účetnictvím a účetnictví státu platným od roku 2010 tvořen převodem z účtu 902 – Fond oběžných aktiv, 903 – Fond hospodářské činnosti a 905 – Ostatní fondy. Příspěvková organizace v roce 2013 na tomto účtu účtovala o odpisech dlouhodobého hmotného majetku a tvorbě fondu reprodukce majetku vedeného na účtu 416, konkrétně MD 401 a D 416. Celková výše takto zaúčtovaných odpisů představuje částku 282 903,- Kč a v prvních čtyřech měsících roku 2014 částku 90 876,- Kč, celkem za obě období 373 779,- Kč. S přihlédnutím ke zjištěním blíže popsaným v subkapitole č. 3.7.2 této práce byla chybnými odpisy významně narušena správná výše nejen účtů majetku, oprávek a hospodářského výsledku, ale také jmění a fondu reprodukce majetku, investiční fond. Správná výše účtu jmění příspěvkové organizace je narušena chybou zjištěnou a blíže popsanou v subkapitole č. 3.7.2 této práce. Chybné odpisy mají za následek i chybnou výši tohoto účtu, a to minimálně ve výši 373 779,- Kč v neprospěch účtu 401 – Jmění účetní jednotky a naopak ve prospěch účtu 416 – Fond reprodukce majetku (investiční fond). Uvedená chyba je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, 47  FIZA, a.s., 2015

§ 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.7.2 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Na účet 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku byla v roce 2012 zaúčtována částka 300 000,- Kč, tedy dotace na projekt č. 3552 – Digitalizace kina Luník v Červeném Kostelci podle standardu DCI poskytnutá rozhodnutím Rady Státního fondu České republiky pro podporu a rozvoj české kinematografie ze dne 9. 3. 2012. Digitalizace kina Luník byla z převážné části modernizací a technickým zhodnocením kina, které však příspěvkové organizaci nebylo svěřeno do správy, má je pouze ve výpůjčce. Odpis tohoto majetku tak není možné provádět z důvodů blíže popsaných v subkapitole č. 3.7.1 této zprávy. Tento účet je tak chybný minimálně o neplatné odpisy tohoto technického zhodnocení. Chyba dosahuje v roce 2013 výši 31 500,- Kč a v prvních čtyřech měsících roku 2014 výši 10 500,Kč. Správná výše účtu Transfery na pořízení dlouhodobého majetku je ovlivněna nemožností odepisování majetku, který nemá příspěvková organizace ve správě a není ani jeho nájemcem s právem samostatně pořídit a odepisovat technické zhodnocení. Chybné odpisy tak mají za následek nesprávný zůstatek tohoto účtu o 31 500,- Kč a o celkem 42 000,- Kč za obě ověřovaná období. Uvedená chyba je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, § 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.7.3 Fondy účetní jednotky Fond odměn – účet 411 Na tomto účtu se účtuje o tvorbě a použití fondu odměn. Počáteční stav tohoto účtu byl dle převodového můstku mezi předchozím účetnictvím a účetnictví státu platným od roku 2010 tvořen převodem z účtu 911 – Fond odměn. Zřizovací listina neurčuje žádná bližší pravidla jeho tvorby a použití. Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v § 32 určuje: (1) Fond odměn je tvořen ze zlepšeného výsledku hospodaření příspěvkové organizace, a to do výše jeho 80 %, nejvýše však do výše 80 % objemu prostředků na platy stanoveného zřizovatelem nebo zvláštním právním předpisem, a peněžními dary účelově určenými na platy. (2) Převod peněžních prostředků do fondu odměn schvaluje zřizovatel. (3) Z fondu odměn se hradí odměny zaměstnancům. Přednostně se z fondu odměn hradí případné překročení stanoveného objemu prostředků na platy. Fond odměn vykazuje v obou ověřovaných obdobích shodný zůstatek ve výši 86 650,- Kč. Fond tedy nebyl ani tvořen, ani používán. Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace fond odměn ani netvořila, ani nepoužila. 48  FIZA, a.s., 2015

Fond kulturních a sociálních potřeb – účet 412 Na tomto účtu se účtuje o tvorbě a použití fondu kulturních a sociálních potřeb. Počáteční stav tohoto účtu byl dle převodového můstku mezi předchozím účetnictvím a účetnictví státu platným od roku 2010 tvořen převodem z účtu 912 – Fond kulturních a sociálních potřeb. Také v případě tohoto fondu neurčuje Zřizovací listina žádná bližší pravidla jeho tvorby a použití. Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v § 33 určuje: (1) Fond kulturních a sociálních potřeb je tvořen základním přídělem na vrub nákladů příspěvkové organizace z ročního objemu nákladů zúčtovaných na platy a náhrady platů, popřípadě na mzdy a náhrady mzdy a odměny za pracovní pohotovost, na odměny a ostatní plnění za vykonávanou práci. (2) Fond kulturních a sociálních potřeb je naplňován zálohově z roční plánované výše v souladu s jeho schváleným rozpočtem. Vyúčtování skutečného základního přídělu se provede v rámci účetní závěrky. (3) Fond kulturních a sociálních potřeb je tvořen k zabezpečování kulturních, sociálních a dalších potřeb a je určen zaměstnancům v pracovním poměru k příspěvkové organizaci, žákům středních odborných učilišť a učilišť, interním vědeckým aspirantům, důchodcům, kteří při prvém odchodu do starobního důchodu nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně pracovali u příspěvkové organizace, případně rodinným příslušníkům zaměstnanců a jiným fyzickým nebo i právnickým osobám. (4) Další příjmy, výši tvorby a hospodaření s fondem kulturních a sociálních potřeb stanoví Ministerstvo financí vyhláškou. Testováním správnosti přídělu do tohoto fondu nebyly zjištěny závady. Také použití fondu odpovídá zákonem určeným pravidlům. Ověřením nebyly zjištěny žádné nedostatky ani závady. Rezervní fond tvořený ze zlepšeného výsledku hospodaření – účet 413 Na tomto účtu se účtuje o tvorbě a použití rezervního fondu. Počáteční stav tohoto účtu byl dle převodového můstku mezi předchozím účetnictvím a účetnictví státu platným od roku 2010 tvořen převodem z účtu 914 – Fond rezervní. Rovněž v případě tohoto fondu neurčuje Zřizovací listina žádná bližší pravidla jeho tvorby a použití. Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v § 30 určuje: (1) Rezervní fond se tvoří ze zlepšeného výsledku hospodaření příspěvkové organizace na základě schválení jeho výše zřizovatelem po skončení roku, sníženého o případné převody do fondu odměn. Zlepšený výsledek hospodaření příspěvkové organizace je vytvořen tehdy, jestliže skutečné výnosy jejího hospodaření jsou spolu s přijatým provozním příspěvkem větší než její provozní náklady. Rozdělení zlepšeného výsledku hospodaření do rezervního fondu a do fondu odměn schvaluje zřizovatel. Zdrojem rezervního fondu mohou být též peněžní dary a prostředky převedené podle § 28 odst. 3. (2) Rezervní fond, s výjimkou účelově určených peněžních darů a prostředků převedených podle § 28 odst. 3, používá příspěvková organizace a) k dalšímu rozvoji své činnosti, 49  FIZA, a.s., 2015

b) k časovému překlenutí dočasného nesouladu mezi výnosy a náklady, c) k úhradě případných sankcí uložených jí za porušení rozpočtové kázně, d) k úhradě své ztráty za předchozí léta. (3) Účelově určené peněžní dary se použijí v souladu s jejich určením. (4) Zřizovatel může dát příspěvkové organizaci souhlas k tomu, aby část svého rezervního fondu, s výjimkou účelově určených peněžních darů a prostředků převedených podle § 28 odst. 3, použila k posílení svého fondu investic. Ověřením byl zjištěn shodný zůstatek tohoto fondu v obou ověřovaných obdobích ve výši 5 672,12 Kč. Příspěvková organizace tak tento fond ani netvořila, ani nepoužila, ačkoli dle rozhodnutí zastupitelstva ze dne 9. 6. 2014 měl být výsledek hospodaření roku 2013 (ztráta) zaúčtován na vrub účtu 413 ve výši 62 592,93 Kč. Toto rozhodnutí však neodpovídalo stavu fondu, tj. maximálně mohla být na vrub tohoto účtu zaúčtována částka ve výši 5 672,12 Kč, zbytek mohl být zaúčtován na účet 432 – Výsledek hospodaření minulých účetních období. Správný zůstatek tohoto fondu tak má činit částku 0,- Kč. Ověřením bylo zjištěno porušení rozhodnutí zastupitelstva Města Červený Kostelec ze dne 9. 6. 2014. Nezaúčtováním výsledku hospodaření za rok 2013 na správný účet tak byla porušena rozpočtová kázeň ve smyslu § 28, odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. Fond reprodukce majetku (investiční fond) – účet 416 Na tomto účtu se účtuje o tvorbě a použití fondu reprodukce majetku (investičního fondu). Počáteční stav tohoto účtu byl dle převodového můstku mezi předchozím účetnictvím a účetnictví státu platným od roku 2010 tvořen převodem z účtu 916 – Fond reprodukce majetku. Rovněž v případě tohoto fondu neurčuje Zřizovací listina žádná bližší pravidla jeho tvorby a použití. Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů v § 31 určuje: (1) Fond investic vytváří příspěvková organizace k financování svých investičních potřeb. Jeho zdrojem jsou a) peněžní prostředky ve výši odpisů hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku 4) prováděné podle zřizovatelem schváleného odpisového plánu, b) investiční příspěvek z rozpočtu zřizovatele, c) investiční dotace ze státních fondů a jiných veřejných rozpočtů, d) příjmy z prodeje svěřeného dlouhodobého hmotného majetku, jestliže to zřizovatel podle svého rozhodnutí připustí, e) peněžní dary a příspěvky od jiných subjektů, jsou-li určené nebo použitelné k investičním účelům, f) příjmy z prodeje dlouhodobého hmotného majetku ve vlastnictví příspěvkové organizace, g) převody z rezervního fondu ve výši povolené zřizovatelem. (2) Fond investic příspěvkové organizace se používá a) na pořízení a technické zhodnocení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, s výjimkou drobného hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, b) k úhradě investičních úvěrů nebo půjček, c) k odvodu do rozpočtu zřizovatele, pokud takový odvod uložil, 50  FIZA, a.s., 2015

d) k navýšení peněžních prostředků určených na financování údržby a oprav majetku, který příspěvková organizace používá pro svou činnost. (3) Ke krytí investičních potřeb lze se souhlasem zřizovatele použít též investičních úvěrů nebo půjček. Příspěvková organizace v roce 2013 na tomto účtu účtovala o tvorbě tohoto fondu ve výši odpisů dlouhodobého hmotného majetku, konkrétně MD 401 a D 416. Celková výše takto zaúčtovaných odpisů představuje částku 282 903,- Kč a v prvních čtyřech měsících roku 2014 částku 90 876,- Kč, celkem za obě období 373 779,- Kč. S přihlédnutím ke zjištěním blíže popsaným v subkapitole č. 3.7.2 této práce byla chybnými odpisy významně narušena správná výše nejen účtů majetku, oprávek a hospodářského výsledku, ale také jmění a tohoto fondu. Kromě toho příspěvková organizace čerpala tento fond v roce 2013 ve výši celkem 314 603,- Kč. Toto účtování souviselo s opravou zaúčtování dotace na pořízení digitalizace kina Luník ve výši 300 000,- Kč20, tedy přeúčtováním této částky z účtu 416 na účet 403. Zbylá částka ve výši 14 603,- Kč nebyla doložena. Správná výše účtu fondu reprodukce majetku (investičního fondu) příspěvkové organizace je narušena chybou zjištěnou a blíže popsanou v subkapitole č. 3.7.2 této práce. Chybné odpisy mají za následek i chybnou výši tohoto účtu, a to minimálně ve výši 373 779,- Kč ve prospěch tohoto účtu a v neprospěch účtu 401 – Jmění účetní jednotky. Kromě toho nebyla doložena částka ve výši 14 603,- Kč, která je účtována jako použití fondu. Uvedená chyba je přímým porušením §§ 3, 7 a 8 zákona o účetnictví, § 66 vyhlášky a ČÚS č. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku. Toto zjištění má významný vliv na věrné a poctivé vyjádření finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace. 3.7.7.4 Výsledky hospodaření Výsledek hospodaření minulých účetních období V hlavních knihách obou sledovaných období jsou zůstatky na účtu 432 – Výsledek hospodaření minulých účetních období, a sice k 31. 12. 2013 ve výši 144 979,45 Kč, tj. ve výši hospodářského výsledku (zisku) za rok 2012 a k 30. 4. 2014 ve výši 82 386,52 Kč, tj. po odúčtování hospodářského výsledku za rok 2013 (ztráty) ve výši 62 592,93 Kč. Část této ztráty však měla být účtována na vrub účtu 413, a to v částce 5 672,12 Kč. O tuto částku je chybně vykázán účet 432. Ověřením této oblasti bylo zjištěno, že příspěvková organizace nerespektovala rozhodnutí zastupitelstva Města Červený Kostelec ze dne 9. 6. 2014. Tato skutečnost je porušením rozpočtové kázně ve smyslu § 28, odst. 7 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. 3.7.7.5 Rezervy Příspěvková organizace v žádném ze sledovaných období netvořila ani nečerpala rezervy. 20

Viz subkapitola č. 3.7.3.2 této práce

51  FIZA, a.s., 2015

3.7.7.6 Dlouhodobé závazky Příspěvková organizace neměla v žádném ze sledovaných období dlouhodobé závazky. 3.7.7.7 Dlouhodobé pohledávky Příspěvková organizace neměla v žádném ze sledovaných období dlouhodobé pohledávky. 3.7.7.8 Dlouhodobé zálohy na transfery Příspěvková organizace neměla v žádném ze sledovaných období dlouhodobé zálohy na transfery.

52  FIZA, a.s., 2015

4 Účetní závěrka Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji rozvaha (bilance), výkaz zisku a ztráty a příloha, která vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Příloha také obsahuje informace o výši splatných závazků pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, o výši splatných závazků veřejného zdravotního pojištění a o výši evidovaných daňových nedoplatků u místně příslušných finančních orgánů. Náplň výkazu rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy je upravena vyhláškou č. 410/2009, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění. Účetní závěrka se skládá z: a) rozvahy (bilance), b) výkazu zisku a ztráty, c) přílohy, d) přehledu o peněžních tocích a e) přehledu o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka musí obsahovat f) jméno a příjmení, název účetní jednotky, g) identifikační číslo, pokud je má účetní jednotka přiděleno, h) právní formu účetní jednotky, i) předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena, j) rozvahový den nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje, k) okamžik vyhotovení účetní závěrky a musí k ní být připojen podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky. Připojením uvedeného podpisového záznamu se považuje účetní závěrka za sestavenou. Účetní jednotky sestavují účetní závěrku v plném nebo zjednodušeném rozsahu. Nestanoví-li zákon21 jinak, ve zjednodušeném rozsahu mohou sestavit účetní závěrku účetní jednotky, které nejsou povinny mít účetní závěrku ověřenou auditorem s výjimkou akciových společností, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec nemá povinnost mít ověřenou účetní závěrku auditorem, má však povinnost dodržet rozsah všech výkazů tak, jak jsou určeny výše citovanou vyhláškou. Účetní závěrka příspěvkové organizace byla za rok 2013 sestavena v rozsahu určeném vyhláškou a tvořila ji rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha. Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu nemusel být zpracován.22 Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace zpracovala účetní závěrku v souladu s vyhláškou.

4.1 Rozvaha V rozvaze (bilanci) jsou uspořádány položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv. Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance) stanoví vyhláška č. 410/2009 Sb. v příloze č. 1. 21 22

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění. Viz § 9 vyhlášky

53  FIZA, a.s., 2015

Porovnáním údajů rozvahy k 31. 12. 2013 s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy jednotlivých účtů tříd 0, 1, 2, 3 a 4 a následně na stav konečného účtu rozvažného. Součty v tomto formuláři jsou rovněž správné. Správnost údajů v tomto výkaze ale ovlivnily výše popsané chyby související minimálně s/se:
chybným vedením technického zhodnocení kina Luník a digitalizace tohoto kina jako dlouhodobého hmotného majetku (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.3);
chybnými odpisy a oprávkami dlouhodobého hmotného majetku (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.3);
chybným nevykázáním závazku ze silniční daně (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.6);
chybným vykazování závazků z mezd k výplatě (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.6);
chybným nevedením skladů zboží (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.4); a
nedoložením inventarizace všech účtů majetku a závazků a nemožností ověření jejich zůstatků nebo rozdílů na analytické účetní knihy (blíže viz celá kapitola třetí této práce). Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace vykazovala v rozvaze chybně dlouhodobý hmotný majetek, oprávky k němu, sklad zásob zboží, závazek ze silniční daně a závazek z mezd k výplatě. Kromě toho nelze ověřit všechny ostatní účty majetku a závazků, protože nebyly prováděny inventarizace. Tato zjištění jsou významná, narušují věrné a poctivé vyjádření finanční pozice příspěvkové organizace.

4.2 Výkaz zisku a ztráty Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty stanoví vyhláška č. 410/2009 Sb. v příloze č. 2. Porovnáním údajů výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu k 31. 12. 2013 s údaji v účetnictví bylo zjištěno, že údaje tohoto výkazu navazují na stavy jednotlivých účtů tříd 5 a 6 a následně na stav účtu zisku a ztrát. Součty v tomto formuláři jsou správné. Správnost údajů v tomto výkaze však ovlivnily výše popsané chyby související minimálně s:
chybnými odpisy dlouhodobého hmotného majetku (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.3); a
chybným nevykazováním nákladů na pořízení zboží a nevedením skladů zboží, tedy neodúčtování zboží vedeného na skladě z nákladů (blíže viz subkapitola č. 3.7.1 a 3.7.4). Ověřením bylo zjištěno, že příspěvková organizace neúčtovala a tedy ani nevykazovala ve výkazu zisku a ztrát náklady na pořízení zboží, chybně vykazovala silniční daň a odpisy dlouhodobého hmotného majetku. Tato zjištění jsou významná, tj. bylo narušeno věrné a poctivé vyjádření finanční výkonnosti příspěvkové organizace.

4.3 Příloha k účetní závěrce Příloha k účetní závěrce vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze k účetní závěrce stanoví vyhláška č. 410/2009 Sb. v hlavě sedmé a v příloze č. 5. Ověřením nebylo zjištěno porušení předpisů.

54  FIZA, a.s., 2015

5 Rozpočet Rozpočet příspěvkové organizace pro rok 2013 byl sestaven jako vyrovnaný. Příjmy celkem činily částku 8 239 950,- Kč, z toho provozní dotace od města Červený Kostelec 4 262 000,- Kč, dotace od Královéhradeckého kraje 220 000,- Kč, od Ministerstva kultury ČR 25 000,- Kč a transfery 66 750,- Kč. Provozní dotace od Města Červený Kostelec byla schválena na jednání zastupitelstva města dne 13. 12. 2012. Druhou největší rozpočtovanou položkou příjmů po dotacích a transferech byly tržby za vstupné a předplatné a za provoz divadla. V průběhu roku byla výše dotací od Města Červený Kostelec upravována s tím, že konečná výše dotace na provoz příspěvkové organizace dosáhla částky 3 885 103,- Kč. Skutečné čerpání dotací je blíže popsáno v subkapitole č. 3.7.6.5 této práce. Výdaje rozpočtu byly rovněž stanoveny na částku 8 239 950,- Kč. Největšími položkami výdajů byly osobní náklady v celkové výši 2 850 500,- Kč, dále platby za produkce a dopravu ve výši 648 050,- Kč, spotřeba plynu ve výši 647 300,- Kč a spotřeba elektrické energie ve výši 479 500,- Kč. Celkové skutečné příjmy příspěvkové organizace dosáhly částky 8 036 604,- Kč, z toho dotace od města Červený Kostelec 3 885 103,- Kč, dotace od Královéhradeckého kraje a Ministerstva kultury ČR 231 500,- Kč a tržby za vstupné a předplatné 1 930 967,- Kč. Příspěvková organizace vykázala kladný hospodářský výsledek ve výši 62 597,- Kč, když náklady dosáhly celkové výše 7 974 007,- Kč. Největší položku výdajů tvořily osobní výdaje v částce 2 666 555,- Kč, dále platby za produkci a dopravu v částce celkem 618 9012,- Kč, platby za elektrickou energii ve výši 569 772,- Kč a platby za plyn ve výši 512 097,- Kč. Příspěvková organizace tak dodržela rozpočet roku 2013 a vykázala kladný hospodářský výsledek. Pro rok 2014 byl rozpočet příspěvkové organizace schválen opět jako vyrovnaný ve výši příjmů i výdajů 7 970 100,- Kč. V příjmech jsou opět největší položkou dotace od Města Červený Kostelec ve výši 4 100 000,- Kč, schváleno zastupitelstvem Města Červený Kostelec dne 11. 12. 2013, dále dotace od Královéhradeckého kraje ve výši 300 000,- Kč, Ministerstva kultury ČR ve výši 20 000,- Kč a transfery ve výši 31 500,- Kč. Druhou největší rozpočtovanou položkou příjmů po dotacích a transferech jsou opět tržby za vstupné a předplatné a za provoz divadla. Největšími položkami výdajů jsou opět osobní náklady ve výši 2 796 100,- Kč, platby za produkci a dopravu ve výši 754 050,- Kč, spotřeba plynu v částce 621 300,- Kč a spotřeba elektrické energie ve výši 580 550,- Kč. Za první čtyři měsíce roku 2014 byl vykázán záporný hospodářský výsledek ve výši 22 979,- Kč, za prvních devět měsíců pak kladný hospodářský výsledek ve výši 97 558,- Kč. Ověřením sestavování rozpočtu a jeho čerpání nebyly zjištěny závady.

55  FIZA, a.s., 2015

6 Veřejné zakázky Příspěvková organizace nerealizuje výdaje v jednotlivé částce vyšší než 1 mil. Kč. Nevztahuje se tedy na ni zákon č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách. Je však nutné připomenou neexistenci směrnice, která by specifikovala pravidla a postupy pro zadávání veřejných zakázek malého rozsahu tak, aby byly dodrženy zásady transparentnosti, rovného zacházení a zákazu diskriminace.

56  FIZA, a.s., 2015

7 Vnější revize V průběhu let 2013 a prvních čtyř měsíců roku 2014 byly ověřeny tyto předložené vnější revize, které se uskutečnily v příspěvkové organizaci:
revizním technikem Jiřím Valtou revize elektrického zařízení, konkrétně M+R – plynové kotelny, bez závad;
revizním technikem Jiřím Heinzelem revize elektrické instalace přívodu pro tepelné čerpadlo, Manželů Burdychových č.p. 672, bez závad;
revizním technikem Jiřím Novákem revize hromosvodu na Víceúčelovém zařízení Grafoklub, bez závad;
kominíkem Zdeňkem Pithartem na revizi spalinových cest kina Luník, bez závad;
revizním technikem Jaroslavem Stoklasou revize plynového zařízení, konkrétně Kino, kotelna, bez závad;
revizním technikem Jiřím Sejkorou revize elektrického zařízení v budově kina Luník, bez závad;
revizním technikem Jaroslavem Stoklasou revize plynového zařízení v objektu Restaurace u Divadla, bez závad;
revizním technikem Jiřím Sejkorou revize elektrického zařízení v budově Divadlo J.K.Tyla, bez závad;
interním auditorem paní Ivanou Dolanskou na správnost vedení účetnictví příspěvkové organizace s opakovaným zjištěním chyb vedoucích ke zkreslení výsledku hospodaření v jednotlivých čtvrtletích, nedostatků v evidenci a aplikaci platných předpisů, konkrétně neprovádění inventarizace zásob, odsouhlasování pohledávek a závazků, rozporů mezi evidencí hmotného majetku a účetnictvím, nepravidelném účtování v pokladně a chybném účtování příspěvků na odpisy;
auditorkou Ing. Jitkou Černou s nedostatky ve Zřizovací listině, která neupravuje dostatečně nakládání s majetkem, v oblasti evidence majetku, provádění inventur, neúčtování o účtech svěřených příspěvkové organizaci Městem, neprovedení přídělu do FKSP, nedostatečné dokládání příjmů konkrétními doklady, chybějící skladové evidence zásob, chybějící normy pro zadávání zakázek malého rozsahu, chybějící směrnice a nedostatky v cestovních náhradách. Kromě toho bylo hospodaření příspěvkové organizace kontrolováno kontrolním výborem města a výsledky těchto kontrol byly projednávány na radě města. Ověřením zápisů a protokolů z vnějších kontrol provedených v příspěvkové organizaci bylo zjištěno, že řada z nedostatků, na které upozorňuje i tato zpráva, již mohla být odstraněna při důsledném vedení příspěvkové organizace.

57  FIZA, a.s., 2015

8 Závěr Vymezení odpovědnosti Za vedení účetnictví v příspěvkové organizaci, za jeho úplnost, průkaznost a správnost odpovídá ředitel příspěvkové organizace. Za správnost dokumentů předložených při provádění ověření odpovídá rovněž statutární zástupce příspěvkové organizace. Povinností auditora je, na základě provedeného ověření, zpracovat zprávu a vyjádřit názor na účetní závěrku, hospodaření příspěvkové organizace a plnění povinností při vedení účetnictví dle platné legislativy ČR. Auditor ověřuje informace prokazující údaje uvedené v účetní závěrce, v účetní a právní evidenci příspěvkové organizace, případně i v jiných relevantních dokumentech. Forenzní šetření bylo provedeno u všech předložených dokladů ředitelkou příspěvkové organizace (ve funkci do 27. 2. 2015) a ostatními pověřenými pracovníky příspěvkové organizace a Města Červený Kostelec. Postup ověření odpovídal Mezinárodním auditorským standardům, a k nim vydaným aplikačním doložkám KAČR a Auditorským standardům vydaným Komorou auditorů tak, aby byly získány všechny informace nezbytně nutné jak pro forenzní šetření, tak i pro přiměřenou záruku, že zjištění blíže popsaná v jednotlivých subkapitolách této práce a závěry z nich učiněné odpovídají právním předpisům ČR platným v době vedení účetnictví a sestavení účetních závěrek. Odvolávky na uplatněné auditorské směrnice a postupy Forenzní šetření bylo provedeno v souladu se standardem ISAE 3000 „Ověřovací zakázky, které nejsou auditem ani prověrkami historických finančních informací“. Současně byla přiměřeně aplikována i ustanovení dalších standardů ISA. Dále bylo provedeno s přihlédnutím k:
zákonu č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů (zákon o auditorech),
zákonu č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
zákonu č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu
vyhlášce MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění;
Českým účetním standardům pro některé vybrané účetní jednotky, které vedou účetnictví podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.;
zákonu č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (konec účinnosti 31. 12. 2013);
zákonu č. 90/2012 Sb., zákon o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích, s účinností od 1. 1. 2014);
zákonu č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (konec účinnosti 31. 12. 2013);
zákonu č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (s účinností od 1. 1. 2014);
zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů;
zákonu č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů;
Mezinárodním auditorským standardům – International Standards of Auditing; 58  FIZA, a.s., 2015


Aplikačním doložkám KA ČR a
dalším navazujícím normám, předpisům a ustanovením. Forenzní šetření u příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 bylo provedeno s použitím prohlídky a prověrky, pozorování, dotazování a potvrzování, výpočtů a analýz. Uvedené metody byly aplikovány s přihlédnutím k významu jednotlivých ověřovaných operací. Byly použity jak testy spolehlivosti, tak i testy věcné správnosti. Jméno a číslo oprávnění auditora Forenzní šetření u příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 provedla auditorská společnost FIZA, a.s., číslo oprávnění 377, a jejím jménem auditor Ing. Jiří Ficbauer, CSc., MBA, číslo oprávnění 0431, na základě dohody se starostou Města Červený Kostelec panem Ing. Rostislavem Petrákem ve dnech 17. 12. 2014 – 30. 3. 2015. Stanovisko k forenznímu šetření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 Provedli jsme forenzní šetření u příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 zahrnující ověření podkladů prokazujících údaje a informace uvedené v účetnictví a na ně navazujících dokumentech. Forenzní šetření zahrnovalo rovněž posouzení použitých účetních zásad a významných odhadů učiněných vedením příspěvkové organizace. Forenzním šetřením byly zjištěny významné i méně významné nedostatky a rozpory se závaznými právními předpisy, a to zejména se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vyhlášky MF č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, v platném znění, Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů a zákonem č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů. Auditor je toho názoru, že účetnictví a účetní závěrka příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 nepodává ve všech významných ohledech věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace příspěvkové organizace k datu účetní závěrky a nákladů, výnosů a výsledku jejího hospodaření a peněžních toků za uvedený rok. Při provádění forenzního šetření příspěvkové organizace byly zjištěny významné nedostatky a rozpory se závaznými právními předpisy, které jsou tyto:  neprovádění inventarizace majetku a závazků – viz kapitola druhá a třetí této práce;  chybějící nebo chybné vnitřní organizační normy – viz kapitola druhá této práce;  zastaralost a přílišná obecnost Zřizovací listiny vč. nízké úrovně kontroly nakládání s majetkem svěřeným do hospodaření – viz kapitole druhá a subkapitola č. 3.7.3 této práce;  nedodržení základních povinností k vedení účetnictví s dopady na věrné vykázání finanční pozice a finanční výkonnosti příspěvkové organizace (viz výše) – viz celá kapitola třetí a čtvrtá této práce.

59  FIZA, a.s., 2015

Příspěvkovou organizaci Městské kulturní středisko Červený Kostelec zastupoval zástupce zřizovatele, tj. starosta města Červený Kostelec pan Ing. Rostislav Petrák a dále ředitelka příspěvkové organizace, paní Mgr. Lenka Slavíková (ve funkci do 27. 2. 2015). Potřebné podklady k prověrce poskytli dále jmenovaní zástupci města a příspěvkové organizace. Zpráva o forenzním šetření příspěvkové organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 byla projednána se starostou města Červený Kostelec panem Ing. Rostislavem Petrákem, ředitelkou příspěvkové organizace paní Mgr. Lenkou Slavíkovou (ve funkci do 27. 2. 2015), právníkem města Červený Kostelec JUDr. Pavlou Jansovou, paní Martinou Kubečkovou z finančního odboru města Červený Kostelec, radním města Červený Kostelec Ing. Romanem Kejzlarem a předsedou kontrolního výboru zastupitelstva města Červený Kostelec Bc. Marcelou Frankovou, kteří souhlasí se zprávou a jejími závěry ve všech bodech. Podepsaní zástupci města Červený Kostelec a příspěvkové organizace zároveň berou na vědomí, že provedené forenzní šetření za rok 2013 a první čtyři měsíce roku 2014 nezbavuje příspěvkovou organizaci odpovědnosti za správnost účetnictví a účetní závěrku příspěvkové organizace. Příspěvková organizace Městské kulturní středisko Červený Kostelec plně zodpovídá za důsledky, které vyplynou z jiných kontrol. V Červeném Kostelci dne 30. 03. 2015

auditorská společnost FIZA, a.s.

auditor Ing. Jiří Ficbauer, CSc, MBA

zástupce Finančního odboru města Červený Kostelec Martina Kubečková

radní města Červený Kostelec Ing. Roman Kejzlar

právník města Červený Kostelec JUDr. Pavla Jansová

předseda kontrolního výboru zastupitelstva města Červený Kostelec Bc. Marcela Franková

Do 27. 2. 2015 Ředitelka příspěvkové organizace Mgr. Lenka Slavíková

starosta města Červený Kostelec Ing. Rostislav Petrák

60  FIZA, a.s., 2015