DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
DOV
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
str. 1
III
Dovoz a v˘voz zboÏí po 1. 1. 2009 vãetnû zmûn platn˘ch od 1. 12. 2008 Bc. Jana Nesrstová
• § 3, § 47, § 48, § 48a, pfiíloha ã. 1 a 2 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném od 1. 1. 2009 • § 4 odst. 4, § 63 a 71a aÏ 71f zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném od 1. 12. 2008
§
• Smûrnice Rady 2006/112/ES, smûrnice o spoleãném systému DPH (dále jen Smûrnice)
Ú VO D D O P RO B L E M AT I K Y Zákonem ã. 302/2008 Sb. byl novelizován zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Tento zákon byl publikován dne 17. ãervence 2008 v ãástce 98 Sbírky zákonÛ. Úãinnost novelizovaného zákona nastává 1. 1. 2009. Zmûny v zákonû o DPH nastaly i v ustanoveních t˘kajících se dovozu a v˘vozu zboÏí, vãetnû zpfiesnûní územní pÛsobnosti a zpfiesnûní definice osob povinn˘ch pfii dovozu zboÏí pfiiznat a zaplatit daÀ. listopad 2008
III
DOV
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
str. 2
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
PRAKTICKÝ POSTUP Územní pÛsobnost
V definicích tuzemska, tfietí zemû a území Evropského spoleãenství Ïádné zmûny nenastaly (§ 3 odst. 1 cit. zákona). Tuzemskem se rozumí území âeské republiky. Tfietí zemí území mimo území Evropského spoleãenství (za tfietí zemi se také povaÏují území uvedená v § 3 odst. 2 a 3 cit. zákona). Území Evropského spoleãenství je území stanovené Smûrnicí. Pro lep‰í pfiehlednost a srozumitelnost jsou v § 3 odst. 2 a 3 taxativnû vyjmenována území Evropského spoleãenství, která jsou pro úãely zákona o DPH také povaÏována za tfietí zemi. Územní pÛsobnost byla dána do souladu se Smûrnicí.
Území tfietích zemí
Za tfietí zemi se podle novelizovaného znûní § 3 odst. 2 ZDPH povaÏují následující území Evropského spoleãenství, která jsou souãástí celního území Evropského spoleãenství: a) hora Athos, b) Kanárské ostrovy, c) francouzské zámofiské departementy (tj. Guyana, Martinik, Réunion a Guadalope) d) Alandy, e) Normanské ostrovy. Za tfietí zemi se podle novelizovaného znûní § 3 odst. 3 ZDPH také povaÏují následující území Evropského spoleãenství, která nejsou souãástí celního území Evropského spoleãenství:
listopad 2008
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
DOV
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
str. 3
III
a) ostrov Helgoland, b) území Büsingen, c) Ceuta, d) Melilla, e) Livigno, f) Campione d∞ Italia, g) italské vody jezera Lugano. Území Monackého kníÏectví se podle novelizovaného znûní § 3 odst. 4 ZDPH povaÏuje za území Francouzské republiky a území ostrova Man se povaÏuje za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska. Novû se doplÀují území Akrotiri a Dhekelie, které se povaÏují za území Kypru. Pfii dovozu zboÏí je správcem danû pfiíslu‰n˘ celní úfiad, s v˘jimkou pfiípadÛ, kdy daÀová povinnost pfii dovozu zboÏí vzniká plátci podle § 23 odst. 3 a 4. To jsou pfiípady, kdy je plátci propu‰tûno zboÏí do celního reÏimu voln˘ obûh, aktivní zu‰lechÈovací styk v systému navracení, nebo do reÏimu doãasné pouÏití s ãásteãn˘m osvobozením od dovozního cla.
Správce danû
V § 12 ZDPH nedochází k Ïádné vûcné zmûnû. Místem plnûní pfii dovozu zboÏí je území ãlenského státu, na jehoÏ území se zboÏí nachází v dobû, kdy vstupuje na území Evropského spoleãenství.
Místo plnûní pfii dovozu zboÏí
V˘jimku tvofií zboÏí, které pfii vstupu na území Evropského spoleãenství má postavení doãasnû uskladnûného zboÏí nebo je umístûno do svobodného pásma nebo svobodného skladu nebo je propu‰tûno do celního reÏimu uskladnûní v celním skladu, aktivní zu‰lechÈovací styk v podmílistopad 2008
III
DOV
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
str. 4
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
nûném systému, doãasné pouÏití s úpln˘m osvobozením od cla nebo vnûj‰í tranzit. Místem plnûní pfii dovozu zboÏí je v tûchto pfiípadech území ãlenského státu, ve kterém se na toto zboÏí pfiestanou vztahovat pfiíslu‰ná celní opatfiení. Dovoz zboÏí
Dovozem zboÏí se podle novelizovaného § 20 ZDPH rozumí vstup zboÏí z tfietí zemû na území Evropského spoleãenství. V této souvislosti je tfieba upozornit na velmi ãasto opomíjenou skuteãnost, Ïe pfiedmûtem danû je pouze dovoz zboÏí s místem plnûní v tuzemsku (§ 2 odst. 1 písm. d) zákona o DPH). Zmûna nastává s úãinností od 1. 1. 2009 v § 20 odst. 3 ZDPH. V souvislosti s úpravou v § 3 odst. 2 ZDPH jsou Normanské ostrovy zafiazeny mezi území uvedená v § 3 odst. 2 ZDPH. Jejich zafiazení do § 20 bylo nesystémové. Uvedení San Marina v 20 odst. 3 ZDPH bylo v rozporu se smûrnicí Rady 2006/112/ES.
DaÀová povinnost pfii dovozu zboÏí
listopad 2008
Zdanitelné plnûní je uskuteãnûno a daÀová povinnost pfii dovozu zboÏí podle § 23 ZDPH vzniká: a) propu‰tûním zboÏí do celního reÏimu voln˘ obûh, b) propu‰tûním zboÏí do celního reÏimu aktivní zu‰lechÈovací styk v systému navracení, c) propu‰tûním zboÏí do reÏimu doãasné pouÏití s ãásteãn˘m osvobozením od dovozního cla, d) nezákonn˘m dovozem zboÏí, e) spotfiebou nebo pouÏitím zboÏí ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu za jin˘ch podmínek, neÏ které jsou stanoveny celními pfiedpisy, f) poru‰ením podmínek vypl˘vajících z doãasnû uskladnûného zboÏí,
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
DOV
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
str. 5
III
g) poru‰ením podmínek stanoven˘ch pro celní reÏim, do kterého bylo dováÏené zboÏí propu‰tûno, nebo h) odnûtím zboÏí celnímu dohledu. NejzávaÏnûj‰í zmûna nastala v odstavcích 1, 4 a 5. Uskuteãnûní zdanitelného plnûní a vznik daÀové povinnosti jiÏ nevzniká pfii ukonãení reÏimu doãasného pouÏití s ãásteãn˘m osvobozením od dovozního cla, ale pfii propu‰tûní zboÏí do tohoto reÏimu. V˘vozem zboÏí se podle § 66 ZDPH pro úãely zákona o DPH rozumí v˘stup zboÏí z území Evropského spoleãenství na území tfietí zemû, jestliÏe zboÏí bylo propu‰tûno do celního reÏimu v˘voz, pasivní zu‰lechÈovací styk, vnûj‰í tranzit, nebo bylo propu‰tûno do celnû schváleného urãení zpûtn˘ v˘voz zboÏí z celního území Evropského spoleãenství.
Osvobození od danû pfii v˘vozu zboÏí
Za v˘voz zboÏí se pro úãely zákona o DPH povaÏuje také umístûní nebo dodání zboÏí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Dodání zboÏí plátcem z tuzemska do tfietí zemû je osvobozeno od danû s nárokem na odpoãet danû, pokud je zboÏí odesláno nebo pfiepraveno z tuzemska do tfietí zemû: a) prodávajícím nebo jím zmocnûnou osobou, nebo b) kupujícím nebo jím zmocnûnou osobou, jestliÏe kupující nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, ani provozovnu, s v˘jimkou zboÏí pfiepravovaného kupujícím za úãelem vybavení nebo zásobení rekreaãních listopad 2008
III
DOV
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
str. 6
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
lodí nebo letadel, popfiípadû jiného prostfiedku pro dopravu pro soukromé pouÏití. O osvobozené plnûní s nárokem na odpoãet danû se jedná i v pfiípadû, Ïe zboÏí bude propu‰tûno do reÏimu v˘voz v jiném ãlenském státû Evropského spoleãenství, pokud pfieprava zboÏí zaãíná v tuzemsku. Osvobození od danû se vztahuje pouze na dodání zboÏí do tfietí zemû se zmûnou vlastnického práva. V˘voz zboÏí beze zmûny vlastnického práva se nepovaÏuje za dodání zboÏí do tfietí zemû. Osvobozeno od danû s nárokem na odpoãet danû je také umístûní nebo dodání zboÏí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. V˘voz zboÏí je plátce povinen prokázat daÀov˘m dokladem podle § 30 odst. 4 a 5 ZDPH. V pfiípadû, Ïe v˘stup zboÏí z území Evropského spoleãenství není potvrzen celním orgánem na daÀovém dokladu, mÛÏe plátce prokázat v˘stup zboÏí jin˘mi dÛkazními prostfiedky. V˘voz zboÏí uvede plátce do daÀového pfiiznání nejdfiíve v tom zdaÀovacím období, ve kterém byl v˘voz zboÏí uskuteãnûn. Ve znûní zákona o DPH úãinném do 31. 12. 2008 mohl plátce uvést v˘voz zboÏí do daÀového pfiiznání pouze v pfiípadû, Ïe ho mohl prokázat. Dodání zboÏí a sluÏeb ve svobodném pásmu a svobodném skladu listopad 2008
Od danû s nárokem na odpoãet danû je osvobozeno podle § 68 odst. 15 ZDPH dodání zboÏí umístûného ve svobodném skladu nebo ve svobodném pásmu, poskytnutí sluÏeb vztahujících se ke zboÏí umístûnému ve svobodném skladu nebo ve svobodném pásmu
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
DOV
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
str. 7
DaÀov˘m dokladem pfii dovozu zboÏí do tuzemska je podle § 30 odst. 1 a 2 ZDPH písemné rozhodnutí o propu‰tûní zboÏí do celního reÏimu, ve kterém vznikla daÀová povinnost. DaÀov˘m dokladem pfii dovozu zboÏí do tuzemska je i jiné rozhodnutí o vymûfiené dani vydané celním orgánem, pokud je daÀ zaplacena.
III
DaÀové doklady
DaÀov˘m dokladem pfii v˘vozu zboÏí je podle § 30 odst. 4 ZDPH písemné rozhodnutí celního orgánu o v˘vozu zboÏí do tfietí zemû, kter˘m je celním orgánem potvrzen v˘stup zboÏí z území Evropského spoleãenství nebo písemné rozhodnutí celního orgánu o umístûní zboÏí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Písemn˘m rozhodnutím se podle § 30 odst. 5 ZDPH rozumí i rozhodnutí v elektronické podobû. Pokud je celní prohlá‰ení podáno plátcem se souhlasem celního orgánu elektronicky, musí b˘t opatfieno zaruãen˘m elektronick˘m podpisem zaloÏen˘m na kvalifikovaném certifikátu, kter˘ byl vydán akreditovan˘m poskytovatelem certifikaãních sluÏeb, podle zvlá‰tního právního pfiedpisu (zákon ã. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ), nebo oznaãeno elektronickou znaãkou zaloÏenou na kvalifikovaném systémovém certifikátu, kter˘ byl vydán akreditovan˘m poskytovatelem certifikaãních sluÏeb. Pfiiznat a zaplatit daÀ správci danû je podle § 108 písm. f) a g) ZDPH povinna osoba, v jejíÏ prospûch je zboÏí: a) pfii dovozu propu‰tûno do celního reÏimu, u kterého vznikla daÀová povinnost podle § 23 ZDPH,
Povinnost pfiiznat a zaplatit daÀ
listopad 2008
III
DOV
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
str. 8
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
b) vráceno ze svobodného pásma nebo svobodného skladu zpût do tuzemska. Pfiechodné ustanovení t˘kající se zboÏí propu‰tûné do reÏimu doãasné pouÏití s ãásteãn˘m osvobozením od dovozního cla Dovoz a v˘voz zboÏí po 1. 12. 2008
U dovezeného zboÏí, které bylo propu‰tûno do celního reÏimu doãasné pouÏití s ãásteãn˘m osvobozením od dovozního cla do dne pfiedcházejícího dni nabytí úãinnosti tohoto zákona, se pouÏijí ustanovení zákona o DPH ve znûní úãinném do dne nabytí úãinnosti tohoto zákona. Od 1. 12. 2008 má nab˘t úãinnosti novela zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a novela zákona ã. 353/2003 Sb., o spotfiebních daních, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Novely se t˘kají osvobození od danû pfii pfiíleÏitostném dovozu zboÏí v osobních zavazadlech cestujícího nebo ãlena posádky letadla a pfii dovozu pohonn˘ch hmot cestujícím. V souãasné dobû jsou návrhy novely (snûmovní tisk 605) pfiedloÏeny ke schválení Poslaneckou snûmovnou Parlamentu âeské republiky. Pfiedkládan˘mi novelami je do ãeské legislativy transponována smûrnice Rady 2007/74/ES. Jedná se o smûrnici, kterou je âeská republika pfiímo vázána a je povinna zajistit její implementaci do národní legislativy s úãinností od 1. prosince 2008. Datum úãinnosti 1. prosince 2008 je závazn˘ pro v‰echny ãlenské státy Evropské unie. Z tohoto dÛvodu navrhla Vláda âeské republiky ve svém usnesení ã. 1090 ze dne 27.8.2008 Poslanecké snûmovnû Parlamentu âeské republiky, aby s vládním návrhem zákona vyslovila souhlas jiÏ v prvém ãtení.
listopad 2008
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
DOV
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
str. 9
III
Novelou se do zákona o DPH vkládají nová ustanovení § 71a aÏ 71f ZDPH, kter˘mi se implementuje do národní legislativy smûrnice Rady 2007/74/ES obsahující podmínky pro osvobození od danû zboÏí dováÏeného fyzick˘mi osobami cestujícími ze tfietích zemí. Osvobození je moÏné uplatnit pouze u dovozu zboÏí neobchodní povahy, které je urãeno v˘hradnû k osobnímu uÏívání cestujícím, k uÏívání ãleny jeho rodiny nebo jako dar. Vzhledem k tomu, Ïe âeská republika nemá spoleãnou hranici z Ïádnou ze tfietích zemí, pfiipadá v úvahu osvobození od danû v osobních zavazadlech cestujících v âeské republice pouze pfii letecké dopravû. Z tohoto dÛvodu âeská republika u cestujících v letecké dopravû vyuÏila pro dovoz zboÏí v osobních zavazadlech cestujících nejvy‰‰ího limitu umoÏnûného smûrnicí 2007/74/ES, a to ãástku 430 EUR. Pfii soukromém rekreaãním létání a pfii v˘konu práce posádek letadel pouÏívan˘ch v mezinárodní pfiepravû je ãástka 430 EUR sníÏena na 300 EUR na osobu z toho dÛvodu, Ïe tyto osoby mohu cestovat velmi ãasto a tak mají pfiíleÏitost vyuÏívat osvobození od danû ãastûji neÏ ostatní obãané. SníÏení ãástky 430 EUR pfii dovozu zboÏí dûtmi mlad‰ími patnácti let na ãástku 200 EUR na osobu vychází z moÏností dan˘ch smûrnicí (ta stanovuje nejniωí moÏnou ãástku pro tyto osoby 150 EUR) a také toho, Ïe tyto osoby mají jinou spotfiebu neÏ osoby dospûlé. Pro pfiepoãet hodnoty zboÏí na ãeskou mûnu se podle smûrnice pouÏije kurz platn˘ 1. pracovní listopad 2008
III
DOV
DOVOZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO 1. 1. 2009 VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH OD 1. 12. 2008
str. 10
III. DPH ve vztahu k zemím mimo EU
den mûsíce fiíjna pfiedcházejícího kalendáfiního roku zvefiejnûn˘ v Úfiedním vûstníku Evropské unie. Na v˘robky podléhající spotfiební dani se nevztahují finanãní omezení, ale podléhají mnoÏstevním omezením. Na osoby mlad‰í sedmnácti let se podle smûrnice osvobození od danû pfii dovozu tabákov˘ch v˘robkÛ, alkoholu a alkoholick˘ch nápojÛ nevztahuje. Ze smûrnice vypl˘vá, Ïe osvobození od danû na zboÏí uvedené v § 71b, 71c a 71f ZDPH lze uplatnit souãasnû. Do 1. prosince 2008 fie‰í osvobození od danû pfii dovozu zboÏí v zavazadlech cestujících ze tfietích zemí celní pfiedpisy. Zákon o DPH, ve znûní úãinném do 1. prosince 2008, se na celní pfiedpisy v ustanovení § 71 ZDPH pouze odvolává a uvádí, Ïe dovoz zboÏí je od danû osvobozen, pokud je dováÏenému zboÏí pfiiznáno osvobození od cla podle nafiízen Rady ã. 918/93/EHS, o systému Spoleãenství pro osvobození od cla, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. V˘jimky z tohoto pravidla jsou uvedena v ustanovení § 71 odst. 1 zákona o DPH.
REDAKâNù ZKRÁCENO
listopad 2008
