DGA Nieuwsbrief 16 september 2011

DGA Nieuwsbrief │16 september

2011

Voorgestelde fiscale wijzigingen Prinsjesdag Op vrijdag 16 september 2011 is een aantal fiscale wetsvoorstellen gepubliceerd die op Prinsjesdag ingediend zullen worden.

Inkomstenbelasting Vitaliteitsregeling Deze vitaliteitsregeling komt er kort gezegd op neer dat belastingplichtigen een deel van hun arbeidsinkomen belastingvrij kunnen sparen. Dit bedrag is gemaximeerd tot € 5.000 per jaar en € 20.000 in totaal. Opnames van het spaartegoed zijn belast in box 1. De opnames zijn niet beperkt tot bepaalde bestedingsdoelen, maar vanaf 62 jaar wel beperkt in jaarlijkse omvang. Het tegoed moet uiterlijk worden opgenomen voordat de 65-jarige leeftijd wordt bereikt. Het vitaliteitstegoed wordt niet belast in box 3. Doorschuifregeling ter beschikking gesteld vermogen Sinds 1 januari 2010 is bepaald dat als iemand vermogen ter beschikking stelt aan een vennootschap waar hij een aanmerkelijk belang in heeft en deze persoon in algehele gemeenschap gehuwd is, beide echtgenoten geacht worden het desbetreffende goed voor de helft ter beschikking te stellen. Het was echter niet duidelijk of verdeling van de gemeenschap (anders dan door overlijden), waarbij het goed voor meer dan de helft aan een van beide echtgenoten wordt toebedeeld, zou leiden tot de heffing van inkomstenbelasting. Nu wordt deze onzekerheid weggenomen en een doorschuifregeling voorgesteld. Deze regeling houdt in dat de belastingclaim automatisch wordt doorgeschoven naar de echtgenoot die het goed krijgt, onder de voorwaarde dat sprake blijft van terbeschikkingstelling, ofwel er moet toegedeeld worden aan de echtgenoot die het aanmerkelijk belang verkrijgt. Defiscalisering (erfrechtelijke) vorderingen / schulden en bloot eigendom De wetgever stelt voor om de regeling inzake defiscalisering van erfrechtelijke vorderingen en schulden te verruimen. Het voorstel houdt in dat de regeling wordt uitgebreid tot alle geldvorderingen van een kind op zijn ouder / de langstlevende echtgenoot uit hoofde van de verdeling van een nalatenschap van de andere ouder (of stiefouder) en ook tot onder meer vorderingen op de ouder uit hoofde van een keuzelegaat tegen inbreng en niet-opeisbare vorderingen op de ouder uit hoofde van de legitieme portie. Gedefiscaliseerde vorderingen worden niet tot de heffingsgrondslag van box 3 gerekend. De met deze vorderingen corresponderende schulden vallen evenmin in box 3 (bij de ouder). Bovendien is de rente op deze schulden niet aftrekbaar in box 1 of box 2.

advocaten ● belastingadviseurs ● notarissen

DGA Nieuwsbrief ● 16 september 2011

Daarnaast is de defiscalisering uitgebreid tot de bloot eigendom van goederen waarop de ouder een vruchtgebruik heeft uit hoofde van het testament van diens echtgenoot, de uitoefening van een wilsrecht in het kader van de wettelijke verdeling of het zogenoemde verzorgingsvruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot. In deze situaties wordt de gehele waarde van het goed waarop het vruchtgebruik gevestigd is bij de vruchtgebruiker belast. Aftrek monumentenpanden Voorgesteld wordt om de aftrek van uitgaven voor het onderhoud van monumentenpanden te beperken tot 80% van de onderhoudskosten in dat jaar (voor zowel eigen woningen als box 3-panden). Daarnaast zal de huidige aftrek van jaarlijkse lasten en afschrijvingen voor monumenten die als eigen woning kwalificeren vervallen. Voor de aftrek zal niet langer een drempel gelden. Er gaat een overgangsregeling gelden voor 2012 en 2013, voor kosten waarvoor vóór 1 januari 2012 aantoonbaar verplichtingen zijn aangegaan.

Vennootschapsbelasting Beperking excessieve renteaftrek voor overnameholdings Er is een voorstel ingediend om een nieuwe wettelijke regeling in te voeren ter beperking van excessieve renteaftrek voor overnameholdings. Deze maatregel beoogt rentelasten van een overnameholding niet langer binnen fiscale eenheid te kunnen verrekenen met winsten van de overgenomen vennootschap. Rente kan slechts met de ‘eigen’ winsten van de overnameholding worden verrekend. De renteaftrekbeperking treft alleen rente op schulden boven de 1:2 EV/VV ratio (van de fiscale eenheid). Daarnaast is bepaald dat de renteaftrekbeperking niet wordt toegepast tot een bedrag van € 1.000.000 aan rente. Bij de voorgestelde maatregel wordt (ten dele) rekening gehouden met het zogenoemde goodwillgat. Voor overgenomen vennootschappen die vóór 1 januari 2012 in fiscale eenheid met de overnemer zijn gevoegd is deze regeling niet van toepassing. Objectvrijstelling vaste inrichtingen Voorgesteld wordt om de huidige wettelijke regeling voor vaste inrichtingen om te zetten in een zogenoemde objectvrijstelling voor vaste inrichtingsresultaten. Door deze maatregel kunnen verliezen behaald door vaste inrichtingen niet meer direct ten laste van de Nederlandse winst worden gebracht. Ingevolge de voorgestelde maatregel behoren winsten en verliezen uit buitenlandse vaste inrichtingen per saldo niet langer tot de Nederlandse heffingsgrondslag. Een definitief stakingsverlies kan uiteindelijk wel ten laste van de Nederlandse winst worden gebracht. Beperking aftrek deelnemingsrente / reparatie ‘Bosal-gat’ Er zijn (vooralsnog) geen maatregelen voorgesteld die de aftrekbaarheid van deelnemingsrente beperken ter dichting van het zogenoemde ‘Bosal-gat’.



Geen verlaging toptarief naar 24% In tegenstelling tot de aankondiging in de Fiscale agenda wordt het toptarief van de vennootschapsbelasting niet verlaagd maar blijft dit 25%. Beperking belastingheffing van buitenlandse lichamen met een zogenoemd ‘aanmerkelijk belang’ in een in Nederland gevestigd lichaam In het voorstel wordt een buitenlands lichaam met een aanmerkelijk belang (in het algemeen een belang van 5% of meer) in een in Nederland gevestigd lichaam niet belastingplichtig in Nederland indien (i) het aanmerkelijk belang tot het ondernemingsvermogen van het buitenlandse lichaam gerekend kan worden of (ii) het aanmerkelijk belang niet wordt gehouden met het (voornaamste) doel om de heffing van Nederlandse inkomstenbelasting en/of dividendbelasting te ontgaan. In aanvulling hierop is een regeling voorgesteld op grond waarvan een coöperatie onder omstandigheden dividendbelasting in dient te houden. Research & Development aftrek Voorgesteld wordt om bij separate nota van wijziging een nieuwe generieke fiscale faciliteit te creëren ter stimulering van (directe) kosten van R&D, niet zijnde loonkosten.

Loonbelasting Bestelauto Per 1 januari 2012 wordt een “verklaring uitsluitend zakelijk gebruik” voor de bestelauto geïntroduceerd. Naar verwachting wordt hiervoor een digitaal formulier door de belastingdienst ontwikkeld. Met deze verklaring blijft bijtelling voor privégebruik achterwege. Het is niet noodzakelijk een kilometeradministratie bij te houden. Bij gebleken misbruik worden vergrijpboetes opgelegd. De boete bedraagt maximaal 100% van het bedrag van de verschuldigde belasting. Voortzetting pensioen Per 1 januari 2012 zal de termijn waarvoor het mogelijk is om vrijwillig pensioenopbouw voort te zetten na het einde van de dienstbetrekking worden verlengd van drie naar tien jaar. Afdrachtverminderingen - De afdrachtvermindering onderwijs wordt ook toepasselijk op in dienst genomen werknemers die binnen de EU een opleiding volgen die vergelijkbaar is met Nederlandse opleidingen die kwalificeren voor deze afdrachtvermindering. - De loongrens voor de afdrachtvermindering S&O wordt verlaagd.



Conserverende aanslag Bij afkoop of soortgelijke onregelmatige afwikkeling van pensioenaanspraken na emigratie, ter zake waarvan een conserverende aanslag inkomstenbelasting is opgelegd, is de ontvanger voortaan verplicht te beoordelen of Nederland onder het toepasselijke belastingverdrag heffingsbevoegd is. Verder worden de regeling op de EU-regels afgestemd. 30%-regeling Op basis van de 30%-regeling kan een werkgever aan een kwalificerende ingekomen werknemer een gerichte vrijstelling geven voor kosten van verblijf buiten het land van herkomst (de zogenoemde extraterritoriale kosten). Deze kosten kunnen forfaitair worden gesteld op 30% van het salaris. De volgende aanpassingen worden voorgesteld: (i) Het criterium dat de ingekomen werknemer moet beschikken over een “specifieke deskundigheid” wordt vervangen door een minimum salarisnorm. De norm wordt gesteld op € 72.312 (of € 50.619 na toepassing van de 30%-regeling) bruto per jaar. Het criterium dat de specifieke deskundigheid niet of schaars aanwezig moet zijn op de Nederlandse arbeidsmarkt blijft bestaan. (ii) De kortingsregeling wordt aangescherpt. De looptijd van de 30%-regeling wordt gekort met eerdere perioden van tewerkstelling of verblijf in Nederland die in de 25 jaar voorafgaande aan de tewerkstelling zijn geëindigd. (iii) Ingekomen werknemers die in het buitenland woonden in een gebied dat te dicht bij de grens van Nederland ligt, worden uitgesloten van de 30%-regeling. Op grond van de nieuwe definitie moet het gaan om een werknemer die buiten Nederland op ten minste 150 kilometer van de Nederlandse grens woonachtig was. (iv) Uit het buitenland afkomstige promovendi onder de 30 jaar die binnen een jaar na promoveren gaan werken in Nederland en minimaal € 38.007 (of € 26.605 na toepassing van de 30%-regeling) bruto per jaar verdienen, kunnen voor de 30%-regeling in aanmerking komen. Reeds afgegeven beschikkingen 30%-regeling zullen worden geëerbiedigd. De inspecteur mag met ingang van het zesde jaar van de looptijd van de regeling verzoeken aannemelijk te maken dat nog steeds wordt voldaan aan de voorwaarden van de 30%-regeling. Indien deze tussentijdse toets na 1 januari 2012 plaatsvindt, gelden de nieuwe regels (met uitzondering van de kortingsregeling). Geefwet Definitie Algemeen nut beogende instellingen (ANBI) De definitie van de ANBI is thans opgenomen in de Wet inkomstenbelasting 2001. Deze definitie wordt verplaatst naar de Algemene wet inzake rijksbelastingen. De huidige open norm voor algemeen nut wordt deels ingevuld in de nieuwe definitie. In de nieuwe omschrijving is uitdrukkelijk opgenomen dat vennootschappen en coöperaties geen ANBI kunnen zijn. Tevens wordt de term ‘culturele instelling’



geïntroduceerd. Een culturele instelling is een ANBI die zich voor 90 procent of meer richt op cultuur en door de belastingdienst als culturele instelling is aangemerkt. In de praktijk bestaat op dit moment onduidelijkheid over de vraag of een ANBI commerciële activiteiten mag verrichten zonder dat de ANBI-status in gevaar komt. De wetgever geeft aan dat een ruimhartiger beleid wordt voorgeschreven met betrekking tot commerciële activiteiten van ANBI’s. Dit beleid wordt vastgelegd in een beleidsbesluit. Het uitgangspunt is dat de opbrengsten van de commerciële activiteiten dienen te worden aangewend ten gunste van het algemeen nut. Giftenaftrek inkomstenbelasting Giften aan culturele instellingen worden voor de berekening van de hoogte van de giftenaftrek verhoogd met 50%. Bij een gift aan een culturele instelling van € 1.000 wordt deze voor de bepaling van de hoogte van de aftrek voor € 1.500 in aanmerking genomen. Ook het plafond van de giftenaftrek (10% van het verzamelinkomen) wordt met de fictieve gift verhoogd. Het plafond voor de bepaling van de maximale giftenaftrek wordt in het voorbeeld met € 500 verhoogd. Vrijwilligers die afzien van een vergoeding van een ANBI mogen de niet ontvangen vergoeding onder voorwaarden aanmerken als gift. Dit wordt in het voorstel wettelijk vastgelegd. Aan de volgende voorwaarden moet zijn voldaan: - De ANBI heeft een verklaring afgegeven dat de belastingplichtige zich heeft ingezet als vrijwilliger als bedoeld in de Wet op de loonbelasting 1964; - De belastingplichtige kan aanspraak maken op de in de verklaring genoemde vergoeding; - De ANBI is bereid en in staat die vergoeding uit te keren; - De belastingplichtige heeft de vrijheid over de vergoeding te beschikken. Ook de niet ontvangen kostenvergoedingen vormen een gift. Reiskosten per auto worden in aanmerking genomen voor € 0,19 per kilometer. Giftenaftrek vennootschapsbelasting De giftenaftrek in de vennootschapsbelasting wordt gewijzigd. Op dit moment zijn giften aftrekbaar voor zover deze meer bedragen dan € 227 en niet meer bedragen dan 10% van de fiscale winst. In de regeling is geen maximumbedrag opgenomen. De wijziging houdt in dat het huidige percentage van 10 wordt verhoogd tot 50 en dat de aftrek wordt beperkt tot maximaal € 100.000. Voor giften aan een culturele instelling geldt dat een gift wordt verhoogd met 50% van het gegeven bedrag met een maximum van € 2.500.



Overig Btw Met ingang van 1 juli 2011 vallen autokosten niet meer onder het Besluit Uitsluiting Aftrek (“BUA”), maar wordt het privégebruik van auto’s van de zaak belast als een (fictieve) dienst door de ondernemer aan zichzelf of de werknemer in privé. In tegenstelling tot voorheen wordt woon- werkverkeer in dit kader als privégebruik gezien. Een auto die kosteloos in gebruik wordt gegeven voor privédoeleinden, waaronder woon-werkverkeer, is vanaf 1 juli 2011 belast als een zogenoemde fictieve dienst naar het werkelijke privégebruik. In een beleidsbesluit is goedgekeurd dat de voor de fictieve dienst verschuldigde btw wordt berekend via een forfait van 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en BPM). Een voorstel tot goedkeuring van de wijziging in het Besluit uitsluiting omzetbelasting 1968 is in dit wetsvoorstel opgenomen. Dit wetsvoorstel voorziet met terugwerkende kracht tot 1 juli 2011, in een bepaling voor de situaties waarin de auto niet kosteloos in gebruik wordt gegeven, maar tegen een vergoeding die lager is dan de ‘normale waarde’. Het wetsvoorstel introduceert een heffing om het verschil tussen de lagere en de normale waarde te corrigeren. Tarief overdrachtsbelasting Er is een voorstel opgenomen om de tijdelijke verlaging van het overdrachtsbelastingtarief ter zake van woningen te laten gelden tot 1 juli 2012. Heffingsrente/Invorderingsrente Voorgesteld wordt om met ingang van 1 januari 2013 een nieuwe wettelijke renteregeling in te voeren. In deze nieuwe regeling vangt het tijdvak waarover belastingrente (voorheen heffingsrente) wordt berekend of vergoed aan op 1 juli na afloop van het kalenderjaar waarop de aanslag ziet (in plaats van op 1 januari). Tevens wordt de rente over van de Belastingdienst terug te vorderen bedragen beperkt. In de nieuwe renteregeling vergoedt de Ontvanger geen rente meer over een terugbetaling indien ook uitstel van betaling verkregen had kunnen worden.



DGA Nieuwsbrief 16 september 2011

Recommend Documents