Devizás ügyletek a számvitelben
Devizás tételek számviteli kezelése
Devizás tételek számviteli kezelése • Mérleghez kapcsolódó – Eszközök • • • • •
Pénzeszközök Követelések Értékpapírok és részesedések Devizában adott előleg Aktív időbeli elhatárolás
– Források • Kötelezettségek (hátrasorolt, hosszú, rövid) • Vevőktől kapott előlegek • Passzív időbeli elhatárolások www.adonavigator.hu
Devizás tételek számviteli kezelése • Eredménykimutatáshoz kapcsolódó – Ráfordítások (költségek) • Felmerült költségek • Egyéb ráfordítások • Pénzügyi ráfordítások
– Bevételek • Árbevételek • Egyéb bevételek • Pénzügyi bevételek www.adonavigator.hu
Választott árfolyamok – MNB által közétett hivatalos deviza árfolyam
– devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga
www.adonavigator.hu
Devizás értékelés esetei
•
Állományba vételkor
Állományból kivezetéskor
•
•
Év végi értékeléskor www.adonavigator.hu
Állományba vétel • FŐSZABÁLY: állományba vétel a teljesítés/bekerülés napján érvényes választott árfolyamon • KIVÉTELEK – Barter ügyletek: a második ügylet aktiválása az első ügylet értékén – Devizás követelés ellenében elfogadott váltó: aktiválás a kiváltott követelés értékén – Forintért vásárolt valuta és deviza: Aktiválás a fizetett forintértéken
www.adonavigator.hu
Barter ügyletek - Példa „A” vállalkozás megállapodott a „B” külföldi vállalkozással, hogy barter ügylet keretében 1.000 ezer euró értékű árut (bekerülési értéke: 150 000 E Ft) kiszállít, melynek ellentételeként 1.000 ezer euró értékű tárgyi eszközt kap. „A” vállalkozás a készleteiről évközben vezet folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást, költségeit kizárólag az 5 Költségnemek számlaosztályban vezeti és Eredmény-kimutatását összköltségeljárással készíti el. (Az általános forgalmi adó könyvelését most mellőzzük.) „A” vállalkozás a deviza követeléseinek forintra történő átszámításánál az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyamon végzi. Az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyam az áru kiszállításának napján 282 Ft/euró, a külföldi vállalkozás által történő teljesítés napján 285 Ft/euró.
www.adonavigator.hu
Barter ügylet - Megoldás • Az áru kiszállításának könyvelése: – T 317 - K 931 – T 814 - K 261
282 000 E Ft 150 000 E Ft
• a tárgyi eszköz beérkezésének könyvelése: – T 161 - K 451
282 000 E Ft
• a „kompenzáció” könyvelése: – T 451 - K 317
282 000 E Ft www.adonavigator.hu
Kompenzációs ügylet - Példa „A” vállalkozás üzleti kapcsolatban áll„B” külföldi vállalkozással úgy, hogy mindkettő vevője és szállítója is a másiknak. Megállapodnak, hogy követeléseiket és kötelezettségeiket kompenzációval rendezik. „A” vállalkozás tartozik „B” vállalkozásnak 1000 eur-val, bekerülési árfolyama 270 Ft/eur „B” vállalkozás tartozik „A” vállalkozásnak 800 eur-val, bekerülési értéke 260 Ft/eur. „A” vállalkozás 04.20-án elutalt „B” vállalkozásnak 200 eur-t. Árfolyamok 04.20-án: - MNB árfolyam 265 Ft/eur - „A” vállalkozás bankszámlának átlagárfolyama 272 Ft/eur
www.adonavigator.hu
Kompenzációs ügylet – Megoldás ? 31. Vevők
45. Szállítók
E. 208.000 Ft 208 000
208 000 E. 270.000 Ft
54 400 7 600 386. Devizabetét számla E. ……. 54 400
97. Pénzügyi műv. bev.
7 600 www.adonavigator.hu
Kompenzációs ügylet – NEM Megoldás !!! 31. Vevők
45. Szállítók
E. 208.000 Ft 208 000
208 000 E. 270.000 Ft
54 400 7 600 386. Devizabetét számla E. ……. 54 400
97. Pénzügyi műv. bev.
7 600 www.adonavigator.hu
Kompenzációs ügylet - Megoldás 31. Vevők
45. Szállítók
E. 208.000 Ft 212 000
272 000 E. 270.000 Ft
4 000
2 000
386. Devizabetét számla E. ……. 212 000 272 000
97. Pénzügyi műv. bev.
87. Pénzügyi műv. ráf.
4 000
2 000 www.adonavigator.hu
Kompenzációs ügylet - Megoldás 31. Vevők
45. Szállítók
E. 208.000 Ft 212 000
272 000 E. 270.000 Ft
4 000
2 000
386. Devizabetét számla E. ……. 212 000 272 000
97. Pénzügyi műv. bev.
87. Pénzügyi műv. ráf.
4 000
2 000 www.adonavigator.hu
Forintért vásárolt deviza • Aktiválás a fizetett forintértéken • Esetek – FT bankból……..Devizabankba – FT bankból……..valutapénztárba – Pénztárból………valutapénztárba
• Nem keletkezhet árfolyam-különbözet!!!
www.adonavigator.hu
Itt lenne vége az első 90 percnek... www.adonavigator.hu
Devizás tételek évközi csökkenései Kivezetés könyv szerinti árfolyamon (Nem választott árfolyamon!!!)
• ÁLTALÁBAN: árfolyam-különbözet keletkezik, mert – E- és E+: pl devizás vevő fizet – E- és F-: pl szállítónak utalunk – És ha devizabetetét lekötünk???
www.adonavigator.hu
Devizás tételek évközi csökkenései • NÉHA: árfolyam-különbözet nem keletkezik, mert az ellentétel elszámolása is könyv szerinti értéken történik – Barter ügyletnél – Követelés ellenében elfogadott váltó – Deviza, valuta kifizetés Például: • valutapénztárból kifizetett költség, • bankköltség www.adonavigator.hu
Árfolyam-különbözet elszámolása • Árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása • Árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevétele KIVÉVE • Bekerülési értékbe kerülő árfolyam-különbözet: pl a beruházásoknál az üzembe helyezésig felmerülő ákt a beruházásra kell könyvelni www.adonavigator.hu
Példa • 04.20-án Forintszámlánkról devizát vásárolunk, 1000 EUR-t, melynek következtében 270.000 Ft-tal terhelik meg a számlánkat. A 04.20-i MNB árfolyam 272 FT/EUR. • 04.20-án vevő fizet 500 EUR-t a devizaszámlánkra. A 04.20-i MNB árfolyam 272 Ft/EUR A vevői követelés bekerülési értéke 134.500 Ft volt. • 04.22-én kifizetünk 1300 EUR szállítói tartozást. A 04.22-i MNB árfolyam 271 Ft/EUR, a szállítói számla bekerülési értéke 348.400 Ft volt.
www.adonavigator.hu
Példa – megoldás I. 04.20 devizavásárlás: • T 386 K. 389 • T. 389 K. 381
270.000 Ft 270.000 Ft
Itt nincs jelentősége a napi MNB árfolyamnak, mert a SZT. 60§ (1) bekezdése alapján az aktiválás a fizetett forint értéken kell, hogy megtörténjen. Árfolyamkülönbözet nem keletkezhet.
www.adonavigator.hu
Példa – megoldás II. 04.20 vevői követelés kiegyenlítése • 1. megoldás: T 386 - K 316 136.000 Ft ( = 272 * 500 ) T 316 - K 97 1.500 Ft ( = 136.000 – 134.500) • 2. megoldás T 386 - K 316 134.500 Ft T 386 - K 97 1.500 Ft A bankszámla értéke itt is 136.000 Ft-tal, azaz 272 Ft/EUR * 500 EUR értékkel nőtt www.adonavigator.hu
Példa – megoldás III. • 04.22. szállítói tartozás kiegyenlítése átlagárfolyamon Első lépés, hogy meg kell határozni az átlagárfolyamot: (1000 * 270 + 500 * 272 ) / 1500 = 270,67 Ft/EUR
Könyvelése T 441 T 87 -
K 386 351.857 Ft ( = 270,67 * 1300) K 441 3.467 Ft www.adonavigator.hu
Devizaszámlák közötti átvezetések Devizaszámla EUR EUR-t lekötöm 2 hónapra Átvezetem másik EUR számlára
Átvezetem másik bankban vezetett EUR számlára
Átvezetem saját bankon belül az USD számlára Felveszek belőle EUR-t a valutapénztárba
www.adonavigator.hu
Év végi devizás értékelés a devizás tételeket: - az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó, - választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni,
www.adonavigator.hu
Mit kell átértékelni? • a valutapénztárban lévő valutakészletet, • a devizaszámlán lévő devizát, • a külföldi pénzértékre szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget. Átértékelési kötelezettség alá tartoznak a devizaalapú követelések, illetve kötelezettségek is.
www.adonavigator.hu
Év végi átértékelés lépései 1. A könyv szerinti érték megállapítása 2. Fordulónapi érték meghatározása 3. Árfolyam-különbözet megállapítása
4.
Az összevont árfolyam-különbözet meghatározása
www.adonavigator.hu
Átértékelés nyilvántartásba vétele • Az összevont nem realizált árfolyam-különbözet – Ha árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevételei – Ha árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
• KIVÉVE: a bekerülési értéket módosító árfolyamkülönbözetet
www.adonavigator.hu
Átértékelés könyvelése 1-3.Devizás eszközök
3.Technikai számla
4.Devizás források
E. 1a
E.
1c
1b 1d 9.Pénzügyi műv. egyéb bevételei 2b
8.Pénzügyi ügyi műv. űv egyéb ráfordításai 2a
1.Beruházások E. 3b
3a
1. Az év végi egyedi árfolyam-különbözetek elszámol. 2. Az összevont árfolyam-különbözet átvezetése. 1a. Devizás eszközök leértékelése (árf. veszteség).
2a. Az összevont árfolyamveszteség átvezetése.
1b. Devizás eszközök felértékelése (árf. nyereség).
2b. Az összevont árfolyamnyereség átvezetése.
1c. Devizás források leértékelése (árf. nyereség). 1d. Devizás források felértékelése (árf. veszteség).
3. Aktivált értéket módosító tételek. 3a. Aktivált értéket csökkentő árfolyamnyereség. 3b. Aktiválandó árfolyamveszteség.
Osztalékfizetés EUR-ban • Ha devizás a könyvvezetés: nincs gond a könyveléssel • Ha FT-os a könyvvezetés, beszámolókészítés (azaz Ft-ban van a jegyzett tőke a cégbíróságon bejegyezve): Ft-ban kell meghatározni a mértékét!!! De a kifizetése megtörténhet: – Ft-ban • T 44 – K 384
– Devizában • T 44 – K 386 • T 44 – K 97 vagy T 87 – K 44 www.adonavigator.hu
1. példa Egy vállalkozás belföldi partnerével devizaalapon kötött szerződést, a megállapodásuk alapján a számlázás és a fizetés is devizában történik. A vállalkozás által teljesített értékesítés ellenértéke 1.000 EUR + 27% áfa. A számviteli politikában választott árfolyamként a számlavezető hitelintézet devizavételi és deviza-eladási árfolyamának átlagát rögzítették. Az áfa összege MNB hivatalos devizaárfolyamon kerül kimutatásra. A szerződés szerinti teljesítés napján: – kereskedelmi banki árfolyamok: deviza- vételi árfolyam: 240 Ft/EUR, deviza- eladási árfolyam: 260 Ft/EUR. – MNB hivatalos deviza-árfolyama: 245 Ft/EUR. A pénzügyi teljesítéskor a kereskedelmi banki árfolyamok: deviza-vételi árfolyam: 235 Ft/EUR, deviza-eladási árfolyam: 255 Ft/EUR www.adonavigator.hu
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 62.500 6/ 6.250
368.számla 3/ 61.250 2/ 62.500 4/ 1.250
91-92.számla 1/ 250.000
97.számla 4/
1.250
467.számla 3/ 61.250
386 .számla 5/ 306.250
87.számla 6/ 6.250
www.adonavigator.hu
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500 6/ 6.250
368.számla 3/ 61.250 2/ 67.500 4/ 1.250
91-92.számla 1/ 250.000
97.számla 4/
1.250
87.számla 6/ 6.250
www.adonavigator.hu
467.számla 3/ 61.250
386 .számla 5/ 306.250
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500 6/ 6.250
368.számla 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.250
91-92.számla 1/ 250.000
97.számla 4/
1.250
467.számla 3/ 66.150
386 .számla 5/ 306.250
87.számla 6/ 6.250
www.adonavigator.hu
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500
91-92.számla 1/ 250.000
467.számla 3/ 66.150
97.számla 4/
368.számla 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350
1.350
87.számla
www.adonavigator.hu
386 .számla
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 5/306.250 /311.150 2/ 67.500
368.számla 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350
91-92.számla 1/ 250.000
97.számla 4/
1.350
467.számla 3/ 66.150
386 .számla 5 /311.150
87.számla
www.adonavigator.hu
1. példa 312 .számla 1/ 250.000 5 5/306.250 /311.150 2/ 67.500 6/ 6.350
91-92.számla 1/ 250.000
467.számla 3/ 66.150
= 368.számla 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350
97.számla 4/
1.350
386 .számla 5 /311.150
87.számla 6/ 6.350
www.adonavigator.hu
2. példa Egy vállalkozás 2.000 EUR + 27% áfa értékű, bérbeadásból származó devizában fennálló kötelezettségét devizaszámlájáról egyenlíti ki. A vállalkozás tartozásainak kiegyenlítési fedezetéül szerződés alapján havi szinten fix árfolyamon vásárol devizát a számlavezető hitelintézettől. A vállalkozás számviteli politikájában választott árfolyamként az MNB hivatalos devizaárfolyamát rögzítette. Az MNB hivatalos devizaárfolyama: – a szerződéses kötelezettség Ptk. Szerinti teljesítése napján: 250 Ft/EUR, – a számla kiállításának napján: 255 Ft/EUR. A vállalkozás a szállítói tartozás kiegyenlítése céljából 1.500 EUR-t 253 Ft/EUR árfolyamon vásárolt meg a számlavezető hitelintézettől, ezen felül rendelkezik még 1.500 EUR-val, ennek bekerülési árfolyama: 246 Ft/EUR volt. A számviteli politika szerint a devizakészlet csökkenését FIFO módszerrel számolja el a vállalkozás. www.adonavigator.hu
2. példa 454 .számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 125.000
368.számla 2/ 125.000 3/ 127.500 4/ 2.500
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 7/
466.számla 3/ 127.500
2.500 3.000
87.számla
www.adonavigator.hu
386 .számla E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500
384 .számla E….. 5/ 379.500
2. példa 454 .számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000
368.számla 2/ 135.000 3/ 127.500 4/ 2.500
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 7/
466.számla 3/ 127.500
2.500 3.000
386 .számla E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500
384 .számla E….. 5/ 379.500
87.számla
www.adonavigator.hu
2. példa 454 .számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000
368.számla 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 2.500
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 7/
466.számla 3/ 137.700
2.500 3.000
87.számla
www.adonavigator.hu
386 .számla E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500
384 .számla E….. 5/ 379.500
2. példa 454 .számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000
368.számla 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 2.500 4/ 2.700 7/ 3.000
87.számla
466.számla 3/ 137.700
386 .számla E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500
384 .számla E….. 5/ 379.500
www.adonavigator.hu
2. példa 454 .számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000
368.számla 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 2.500 4/ 2.700 7/ 3.000
87.számla
www.adonavigator.hu
466.számla 3/ 137.700
386 .számla E/E/369.000 369.000 6/ 622.000 5/5/379.500 379.500
384 .számla E….. 5/ 5/ 379.500 379.500
2. példa 454 .számla 6/ 1/ 500.000 6/ 622.000 632.120 7/ 3.000 2/ 135.000
368.számla 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 2.500 4/ 2.700 7/ 3.000
87.számla
466.számla 3/ 137.700
386 .számla E/E/369.000 369.000 6/ 622.000 6/ 632.120 5/5/379.500 379.500
384 .számla E….. 5/ 5/ 379.500 379.500
www.adonavigator.hu
2. példa 454 .számla 6/ 1/ 500.000 6/ 622.000 632.120 7/7/ 3.000 2/ 135.000 2.880
368.számla 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700
522.számla 1/ 500.000
97.számla 4/ 2.500 4/ 2.700 7/ 3.000 7/ 2.880
87.számla
www.adonavigator.hu
466.számla 3/ 137.700
386 .számla E/E/369.000 369.000 6/ 622.000 6/ 632.120 5/5/379.500 379.500
384 .számla E….. 5/ 5/ 379.500 379.500
Köszönöm a figyelmet.
www.adonavigator.hu
