Daňové dopady investice do Japonska - japonský systém zdanění - nejčastější právní formy - smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Japonskem
25.2.2015 Ostrava
Japonský systém zdanění DPPO • Celková sazba DPPO (zahrnující národní, lokální rezidentskou daň, lokální podnikovou daň) je cca 36% (velké spol.) a 37% (SME) • Srážkové daně dle lokálního zákona • 20% - dividendy, úroky, licenční poplatky, technické služby • Daňové ztráty lze uplatnit obecně jen do výše 80% zdanitelného příjmu, přenositelnost obecně 9 let
• Pravidla nízké kapitalizace • Úroky z dluhu poskytnuté spojenou osobou převyšující 3 násobek VK jsou daňově neuznatelné • Zdaňovací období je obvykle 1. dubna – 31. března, může být i kalendářní rok
Strana 2
Japonský systém zdanění DPPO – mezinárodní srovnání Elektivní sazba DPPO 45 40 35
30 25 20 15 10
5 0
Strana 3
Japonský systém zdanění Převodní ceny • Uplatňují se OECD principy • Spojené osoby zahrnují zahraniční spol., kde japonská spol. drží přímo nebo nepřímo alespoň 50% podíl, nebo je spojená jiným způsobem • Dokumentace není povinná, ale poplatník musí prokázat, že ceny jsou tržní
Strana 4
Japonský systém zdanění DPFO • Zdanění japonských daňových rezidentů FO •
Progresivní sazby daně až do výše 55%
• Způsoby zaměstnání japonských zaměstnanců v ČR (obdobně platí i naopak) •
Lokální pracovní smlouva
•
Smlouva o pronájmu pracovní síly (IHOL)
•
Smlouva o poskytování manažerských služeb (MSA)
• Smlouva o sociálním zabezpečení mezi ČR a Japonskem (2008) •
Při správně nastavené vysílací struktuře není japonský zaměstnanec účasten českého systému sociálního a zdravotního pojištění – možnost významných úspor
Strana 5
Japonský systém zdanění Ostatní daně • Spotřební daň (obdoba evropského DPH) •
Od 1. dubna 2014 zvýšena z 5% na 8%
•
Plánované zvýšení na 10% od října 2015 bylo odloženo
• Dědická daň •
Progresivní sazby daně až do výše 50%
Strana 6
Právní formy pro investici Nejčastější právní formy • Akciová společnost – „kabushi gaisha“ • Minimální základní kapitál - 1 JPY
• Společnost s ručením omezeným – „godo gaisha“ • Minimální základní kapitál - 1 JPY • Menší společenská prestiž než KK (souvisí s výší ZK, který mají KK zpravidla vyšší) • Organizační složka • Alespoň 1 zástupce v Japonsku • Právní odpovědnost zahraniční centrály za závazky japonské OS • Stejný způsob zdanění jako společnosti
Strana 7
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Vybrané články Čl. smlouvy
Název
Shrnutí ustanovení
4
Rezident
• FO: v případě bydliště v obou státech, rozhodnou úřady vzájemnou dohodou • Jinak OECD model
5
Stálá provozovna
• Pevná základna • Závislý agent • Absence SP z titulu poskytování služeb
7
Zisky podniků
• OECD model
Strana 8
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Vybrané články Čl. smlouvy
Název
Shrnutí ustanovení
10
Dividendy
• 10% - min. držba 25% podílu v dceřiné spol. • 15% - ostatní případy
11
Úroky
• 10%
12
Licenční poplatky
• 0% - kulturní licenční poplatky • 10% - průmyslové licenční poplatky
22
Ostatní příjmy
• Např. zisky z prodeje podílů ve společnostech – osvobozeno (zdanění jen ve státě rezidence)
Strana 9
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Srážkové daně – příklady zdanění • Zdanění dividend placených japonskou dceřinou spol. české mateřské spol. (podíl 100%) •
JP: srážková daň (SD) ve výši 10% při výplatě dle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ)
•
ČR: V případě držby alespoň 10% podílu po dobu alespoň 12 měsíců v japonské dceřiné spol. jsou přijaté dividendy osvobozeny bez nároku na zápočet japonské srážkové daně
• Zdanění úroků a licenčních poplatků placených japonskou spol. české spol. •
JP: SD ve výši 10% při výplatě (s výjimkou kulturních licencí, které jsou osvobozeny)
•
ČR: Součástí obecného základu daně s možností uplatnit zápočet japonské daně (výše zápočtu může být limitována)
• Zdanění zisků z prodeje podílu v japonské spol. – osvobozeno při splnění podmínek v ČR (dle ZDP) a v Japonsku (dle čl. 22 daňové smlouvy)
Strana 10
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění ČR/JP Strukturování investice • V případě přímé držby podílu na japonské společnosti českou společností bude výplata dividend japonskou společností předmětem japonské srážkové daně ve výši 10% dle daňové smlouvy ČR/JP. • V ČR budou přijaté dividendy při splnění podmínek osvobozeny bez nároku na zápočet japonské daně. • Z výše uvedených důvodu lze zvážit vložení holdingové společnosti mezi českou a japonskou společnost – vhodné jurisdikce by mohly zahrnovat Nizozemí, Belgie, UK, HK, SG (nutnost detailní analýzy).
Strana 11
Prostor pro Vaše dotazy...
Strana 12
Kontaktní informace Tomáš Klíma
[email protected] Mob.: + 420 739 324 033 Tel.: + 420 226 223 269
Strana 13
