BTW op bestuurdersbezoldigingen vanaf 1 januari 2016: bijkomende kost of alternatieve oplossingen?
BTW op bestuurdersbezoldigingen vanaf 1 januari 2016: bijkomende kost of alternatieve oplossingen?
Agenda 1. Situatie vóór 1 januari 2016 2. Situatie vanaf 1 januari 2016 3. Gevolgen voor de financiële sector
4. Alternatieven
1
Quality tax advice, globally
Situatie vóór 1 januari 2016
Situatie vóór 1 januari 2016 Vrijstelling van BTW op bestuurdersbezoldigingen Rechtspersonen die optraden als bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar van een vennootschap zijn in principe btw-belastingplichtigen, maar hadden de keuze hun vergoeding voor dit mandaat al dan niet aan BTW te onderwerpen Beslissing nr. E.T.79.581 van 27 januari 1994 Beslissing nr. E.T.118.288 van 27 april 2010 Ratio:
bestuurders-natuurlijke personen die handelen in de gewone uitoefening van hun mandaat, treden op als orgaan van de vennootschap en handelen dus niet zelfstandig in de zin van artikel 4, §1 WBTW
Bestuurders-rechtspersonen handelen steeds zelfstandig, maar om praktische redenen liet de btw-administratie hen de keuze hun mandaat al dan niet onder toepassing van btw uit te oefenen
3
Situatie vóór 1 januari 2016 Vrijstelling van BTW op bestuurdersbezoldigingen Prestaties die buiten het bestuursmandaat vallen, zijn evenwel steeds onderworpen aan de normale BTW-regels (bijvoorbeeld adviesverrichtingen, bijzondere opdrachten als bestuurder, enz…)
Gevolg: keuze voor BTW op bestuurdersbezoldigingen werd / wordt meestal gedaan door bestuurders in vennootschappen met recht op aftrek van BTW – in financiële sector (die voornamelijk vrijgestelde diensten levert die geen recht op aftrek van BTW toelaten) is er daarom meestal keuze om mandaat zonder BTW uit te oefenen!
4
Quality tax advice, globally
Situatie vanaf 1 januari 2016
Situatie vanaf 1 januari 2016 Gewijzigd standpunt – diverse Europese standpunten en beslissingen Advies van de Europese Commissie: het Belgische BTW-keuzestelsel is strijdig met het Europese recht
Belgische BTW-praktijk dient daarom te worden aangepast: Rechtspersonen die optreden als bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar van een vennootschap zijn BTWbelastingplichtigen en hun handelingen zijn bijgevolg steeds onderworpen aan BTW Bestuurders-natuurlijke personen blijven vrijgesteld van BTW (conform met Europees recht?) Beslissing nr. E.T.125,180 van 20 november 2014
Nieuw standpunt zou oorspronkelijk in werking treden op 1 januari 2015 Na veel kritiek en diverse démarches (vooral door BZB) werd de inwerkingtreding uitgesteld tot 1 januari 2016 Beslissing nr. E.T.125,180/2 van 12 december 2014
6
Quality tax advice, globally
Gevolgen voor de financiële sector
Gevolgen voor de financiële sector Gevolgen Alle rechtspersonen (de “managementvennootschappen”) die optreden als bestuurder, zaakvoerder of vereffenaar van een vennootschap die optreedt als verzekeringsmakelaar of als financiële tussenpersoon (de “exploitatievennootschap”), zullen vanaf 1 januari 2016 verplicht zijn voor BTWdoeleinden geregistreerd te zijn – tenzij ze dit uiteraard voordien al waren voor andere activiteiten (dan diegene van bestuurder) Alle vergoedingen die deze rechtspersonen met ingang van 1 januari 2016 gaan factureren / ontvangen (?) voor de uitoefening van hun mandaat zullen onderworpen zijn aan BTW Periodieke vergoedingen Tantièmes Tarief 21%
8
Gevolgen voor de financiële sector Gevolgen De “managementvennootschappen” krijgen meer recht op aftrek van input-BTW (op kosten en investeringen) in de mate dat ze vanaf 1 januari 2016 BTW op hun bestuurdersvergoedingen gaan aanrekenen Historische aftrek mogelijk? Kan voor investeringsgoederen ook een aftrek voor het verleden bekomen worden pro rata de nog niet verstreken herzieningstermijn? In principe wel, maar nog geen duidelijkheid of officieel standpunt BTW-Administratie
De “exploitatievennootschappen” dienen voortaan BTW te betalen over de bestuurdersvergoedingen betaald aan de managementvennootschappen Voor exploitatievennootschappen zonder recht op aftrek van input-BTW betekent dit een bijkomende kost van 21% ! Deze kost kan commercieel zeer moeilijk of niet worden doorgerekend aan de verzekeringsmaatschappij of aan de klanten. Alternatieven dringen zich bijgevolg op…
9
Quality tax advice, globally
Alternatieven
Alternatieven Geen periodieke vergoedingen of tantièmes als bestuurder meer – wat dan wel? Alternatieve verloningstechniek: uitkering dividenden. Niet langer bestuurdersbezoldigingen aanrekenen, maar dividenden uitkeren. In feite verplaatsing van de belastingdruk van de managementvennootschap (die voorheen belastbare bestuurdersbezoldigingen ontving maar voortaan (bijna volledig) vrijgesteld dividend ontvangt) naar de exploitatievennootschap (die bestuurdersbezoldigingen wel, maar dividenden fiscaal niet van haar winst kan aftrekken) Enkel mogelijk indien en in de mate dat de managementvennootschap ook aandeelhouder is van de exploitatievennootschap Moeilijker indien er meerdere aandeelhouders zijn met ieder verschillende taken- en/of aandelenpakketten: takenpakket en aandelenpakket dienen immers gelijk te lopen Belasting op dividenden? Geen BTW Roerende voorheffing: in principe 25% (binnenkort 27% - vrijstelling mogelijk tussen verbonden vennootschappen). Vennootschapsbelasting: 33,99% - eventueel DBI-aftrek bij vennootschap die dividend ontvangt 11
Alternatieven BTW-eenheid creëren: ook dit is een alternatief ! Btw-eenheid tussen exploitatievennootschap en managementvennootschap: geen BTW meer op onderlinge diensten of onderlinge transacties Voorwaarden: de leden moeten cumulatief nauw met elkaar verbonden zijn op 3 vlakken: Financieel – rechtstreeks of onrechtstreeks bezit van 10% of meer van de maatschappelijk rechten / controleverhouding in rechte of feite (toekomstige soepelheid BTW-Administratie?) Economisch – dezelfde, ondersteunende of aanvullende activiteit / gezamenlijk economisch doel
Organisatorisch – gemeenschappelijke leiding / gemeenschappelijk overleg / gemeenschappelijke controle
Opgelet: Herziening bij toetreding – wel terugname door BTW-eenheid mogelijk. Relevant indien nog belangrijke bedrijfsmiddelen bij vennootschap (met ruim recht op BTW-aftrek) die toetreedt tot BTW-eenheid (met beperkt recht op BTW-aftrek) Mogelijke impact op recht op BTW-aftrek voor de betrokken vennootschappen: Recht op aftrek in functie van diensten geleverd door de BTW-eenheid ten aanzien van derden Indien vrijgestelde handelingen, zal recht op aftrek beperkt zijn (algemeen verhoudingsgetal / werkelijk gebruik)
12
Alternatieven Het verrichten en factureren van vrijgestelde diensten: alternatief mits de nodige onderbouw en bewijs ! De vergoeding die de exploitatievennootschap aan de managementvennootschap betaalt, overschrijdt vaak de vergoeding voor de “zuivere” bestuurstaken – mogelijkheid tot meer gerichte facturering voor verzekerings- / financiële diensten Tot op heden wordt er vaak geen opdeling gemaakt. Latent probleem van “transfer pricing” Voortaan is het aan te raden om duidelijk te specifiëren / onderbouwen voor welke taak welke vergoeding wordt betaald Bestuursmandaat: vergoeding zal steeds met BTW zijn
Andere diensten: vergoeding zal met of zonder BTW zijn - indien de dienst vrijgesteld is van BTW, zal op dit gedeelte geen BTW verschuldigd zijn De managementvennootschap kan op die manier een “gemengd” / “gedeeltelijk” BTW-belastingplichtige worden (beperkt recht op aftrek)
13
Alternatieven Ad hoc facturatie van vrijgestelde diensten: over welke diensten gaat het dan? Bijkomende diensten met BTW - voorbeelden Ter beschikkingstelling van personeel Verhuur van kluizen Algemene adviesverlening
Bijkomende diensten zonder BTW - voorbeelden Diensten van bank- en kredietbemiddeling Beleggingsdiensten
Advies verlenen over verzekeringsovereenkomsten Aanbieden, voorstellen en verrichten van voorbereidend werk tot het sluiten van verzekeringsovereenkomsten Assisteren bij het beheer en de uitvoering van verzekeringsovereenkomsten
14
Alternatieven Ad hoc facturatie van vrijgestelde diensten Bijkomende diensten zonder BTW - voorbeelden (vervolg) Andere vormen van bemiddeling inzake verzekeringen Aanbieden en voorstellen van kredietovereenkomsten Assisteren bij het beheer en de uitvoering van kredietovereenkomsten Andere vormen van bemiddeling inzake kredietovereenkomsten In dit kader werd door BZB in juni een model van dienstverleningsovereenkomst opgesteld en voorgelegd aan de BTW-administratie ter goedkeuring. Deze aanvraag is in behandeling.
15
Uw spreker TAXAND BELGIUM
Geert De Neef T.
+32 2 787 91 11
F.
+32 2 787 91 20
E.
[email protected]
16
ABOUT TAXAND Taxand provides high quality, integrated tax advice worldwide. Our tax professionals, more than 400 tax partners and over 2,000 tax advisors in nearly 50 countries – grasp both the fine points of tax and the broader strategic implications, helping you mitigate risk, manage your tax burden and drive the performance of your business. We're passionate about tax. We collaborate and share knowledge, capitalising on our expertise to provide you with high quality, tailored advice that helps relieve the pressures associated with making complex tax decisions. We're also independent—ensuring that you adhere both to best practice and to tax law and that we remain free from time-consuming audit-based conflict checks. This enables us to deliver practical advice, responsively. Taxand is a global organisation of tax advisory firms. Each firm in each country is a separate and independent legal entity responsible for delivering client services. © Copyright Taxand Economic Interest Grouping 2015 Registered office: 1B Heienhaff, L-1736 Senningerberg – RCS Luxembourg C68
www.taxand.com
