Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmů v ČR Fučík & partneři auditoři, daňoví poradci
Tomáš Plešingr daňový poradce
Brno 9.10.2012
[email protected]
Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmů v ČR 1. Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky 2. Založení dceřiné společnosti v Rusku 3. Daňové řešení kapitálových příjmů (dividendy, licence, úroky) 4. Spolupráce s nezávislými subjekty prostřednictvím smluvního ujednání
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky ČR
Rusko
Česká společnost
• Kancelář, obchodní zastoupení či organizační složka (dále „kancelář“) jsou součástí české společnosti. Jde o jeden právní subjektu. Mezi kanceláří a českým „head office“ dochází k interním přesunům majetku, lidí atd.
• Z hlediska českého účetnictví jde o jednu účetní jednotku. Kancelář může mít povinnost vést účetnictví v Rusku. • Účetní případy ruské kanceláře jsou účetními případy, o kterých se v českém účetnictví účtuje. • Nákladová střediska. • Způsoby účtování v ČR: - paralelní vedení účetnictví (v Rusku x v ČR) - převzetí agregovaných ruských účetních obratů (stavů)
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) • Otázka zdanění v Rusku? ⇒ Vzniká v Rusku zřízením kanceláře stálá provozovna? • [článek 5 odst. 1 SZDZ] Jde o trvalé zařízení pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost – [článek 5 odst. 4 SZDZ] Výjimky: » Kancelář provádějící přípravné a pomocné činnosti (poskytování informací, reklama atd.) » Kancelář shromažďující informace o zahraničním trhu » pro podnik přípravný nebo pomocný charakter (reklama, poskytování informací, vědecký výzkum nebo podobné činnosti » atd.
• Jiné situace vzniku stálé provozovny: – Stálá provozovna a staveniště nebo stavební, montážní nebo instalační projekt (časový test 12 měsíců) – Stálá provozovna a závislý zástupce
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) •
• • •
Způsob alokace zisku stálé provozovně = jaký velký zisk se má v Rusku zdanit? ⇒ „separate entity approach“ ⇒ Zisk určený v souladu se smlouvou o zamezení dvojího zdanění je maximálním ziskem zdanitelným v Rusku. Operace stálé provozovny podléhají zdanění také v České republice. Daň z příjmů zaplacenou v Rusku lze započíst na českou daňovou povinnost. Daň z příjmů, kterou nelze započíst, může být daňově uznatelným nákladem.
Zřízení kanceláře, obchodního zastoupení nebo organizační složky (pokračování) •
Příklad: Zisk z Ruska
Zisk z ČR
Celkový zisk
100
100
200
Daň zaplacená v Rusku (20 % sazba) = 20 Základ daně v ČR
200
Daň v ČR před zápočtem
38
Zápočet daně zaplacené v Rusku (19 % ze 100)
-19
Daňová povinnost v ČR
19
Nezapočtená daň zaplacená v Rusku (daňově uznatelný náklad následujícího zdaňovacího období)
1
Založení dceřiné společnosti v Rusku • Česká mateřská i ruská dceřiná společnost jsou separátními právními entitami. • Obě jsou samostatnými účetními jednotkami. • Dochází mezi nimi k právním vztahům (prodej zboží, poskytování půjček atd.). • Při obchodních vztazích mezi mateřskou a dceřinou společností musí být dodržován princip tržního odstupu ⇒ pravidla převodních cen
Založení dceřiné společnosti v Rusku (pokračování) ČR
Česká mateřská společnost
Rusko Ruská dceřiná společnost
•
Výdaje související z držbou obchodního podílu na ruské společnosti
•
Prodej obchodního podílu na ruské společnosti – osvobozený příjem za podmínek § 19 odst. 9 ZDP
•
Osvobození přijatých dividend za podmínek § 19 odst. 9 ZDP
Daňové řešení kapitálových příjmů (dividendy, licence, úroky) • Licenční poplatky: – Podle SZDZ může ve státě zdroje dosáhnout daň (srážková daň) až 10 % hrubé částky licenčních poplatků (skutečný vlastník).
• Úroky – Podle SZDZ jsou úroky zdanitelné pouze ve státě daňové rezidence věřitele (skutečný vlastník).
• Dividendy • Podle SZDZ může ve státě zdroje dosáhnout daň (srážková daň) až: – 10 % hrubé částky dividend (skutečný vlastník). » možnost osvobození dividend u právnických osob daňových rezidentů ČR za podmínek § 19 odst. 9 zákona o daních z příjmů.
Spolupráce s nezávislými subjekty prostřednictvím smluvního ujednání • V tomto případě nemám plně obchod v Rusku pod kontrolou. Vykonávám jej prostřednictvím nezávislého subjektu. • Může se jednat například: • montáž, výroba v Rusku • výhradní/nevýhradní distribuční ujednání
• I v těchto případech mohou vznikat daňové konsekvence: – stálá provozovna v Rusku – licenční poplatky
Převodní ceny • Obchodní vztahy mezi spojenými osobami – kdo je spojená osoba? – Definuje: » zákon o daních z příjmů (§ 23 odst. 7), » SZDZ (článek 9) – Jde například o mateřskou a její 100 % dceřinou společnost.
• Princip tržního odstupu Transakce mezi spřízněnými subjekty by měly probíhat za stejných či podobných podmínek jako v případě transakcí s nespřízněnými subjekty. • Dokumentace převodních cen Pokyn D-334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami.
Děkuji za pozornost Možnost vložit foto
Ing. Tomáš Plešingr Informace obsažené v této prezentaci mají obecnou povahu. Nedoporučujeme podnikat na základě těchto informací jakékoliv konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace. Společnost Fučík & partneři s.r.o. a její zaměstnanci a spolupracovníci neposkytují žádné záruky (výslovné ani učiněné mlčky) týkající se úplnosti a přesnosti informací obsažených v této prezentaci. Společnost Fučík & partneři s.r.o., její zaměstnanci a její spolupracovníci neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci. Jakékoliv Vaše kroky učiněné na základě této prezentace doporučujeme vždy odborně konzultovat. V případě Vašeho zájmu Vám rádi odbornou konzultaci nabídneme.
