Befektetések üzleti gazdaságtan
Befektetés Fogalma Olyan pénzügyi műveletek, amelyek révén jelenbéli pénzt jövőbélire váltunk a nagyobb jövedelem (hozam) reményében. A vállalkozás időlegesen lemond a pénzéről, annak reményében, hogy később több pénze legyen.
Befektetés lehet – Pénzügyi tevékenység (pénzeszköz lekötés) – Beruházás (tárgyi eszköz létesítése, bővítése)
Tárgyi eszköz Csoportjai: • Ingatlanok (termőföld, épület, ültetvény) • Műszaki berendezések, gépek, járművek • Egyéb berendezések, felszerelések, járművek • Beruházások • Beruházásra adott előleg
Tárgyi eszköz állományváltozásai • Növekedés – – – – –
Apportként történő átvétel Beruházás Felújítás Térítés nélküli átvétel Többlet
• Csökkenés – – – –
Kiselejtezés Értékesítés Átadás hiány
Tárgyi eszközök bruttó/bekerülési értéke Tartalamazza: Vételár -engedmény +felár +szállítási költség +alapozási, szerelési költség +üzembehelyezési költség +beszerzéshez kapcsolódó adók +vámköltség +biztosítási díj +igénybe vett hitel után az üzembe helyezésig fizetett kamat ---------------------------------------------------Beszerési ár=bekerülési költség
Nem tartalamzza az ÁFÁT, illetéket, hatósági díjat.
Tárgyi eszköz nettó értéke • Bruttó érték- értékcsökkenés= Nettó érték • A tárgyi eszközök a mérlegben a nettó értéken szerepelnek. • A főkönyvi nyilvántartása az 1-es számlaosztályban történik. Az adott könyvviteli számlán a befektetett eszközöket bekerülési értéken (B értéken) tartjuk nyilván. • • Külön számlán mutatjuk ki az adott eszköz terv szerinti értékcsökkenését, és terven felüli értékcsökkenését. Így a könyvekben az adott eszköz könyv szerinti értéke (N értéke) 2-3 számla összevont egyenlegeként határozható meg.
Tárgyi eszköz nyilvántartás K
T 123.Épületek B érték (bekerülési érték) T 129.Ingatlanok. terv szerinti értékcsökkenése
K elszámolt értékcsökkenés
T 128.Ingatlanok terven felüli értékcsökkenése K Terven felüli értékcsökkenés
Tárgyi eszközökkel kapcsolatos elszámolások • Minden tárgyi eszköz beszerzés beruházás. Az elszámolást meghatározó tényezők. • A beruházás pénzügyi fedezete (finanszírozása) – kizárólag saját pénzeszközből, – vegyes pénzügyi forrásból.
• Kivitelezés / kivitelező szerint – idegen kivitelezővel végeztetett (beruházási szállítóval végeztetett) – saját vállalkozásban végzett.
Beruházások pénzügyi forrásai • Saját forrás – Amikor a meglévő szabad pénzeszközt használjuk fel
• Hitel – A banktól kölcsönvett pénzeszköz kamatért cserében
• Egyéb forrás – Kötvénykibocsátás (kötvény: hitelviszonyt megtestesítő értékpapír)
Beruházás főkönyvi számla +T
16 Beruházások
Nyitó állomány Beszerzés bruttó bekerülési értéken
-K Elkészült beruházások aktiválása Záró állomány
Saját forrásból, idegen kivitelezővel megvalósuló beruházás • Gazdasági műveletek: • 1. a beruházási szállítók számlái alapján a beruházási ráfordítások könyvelése • T: 161. Befejezetlen beruházások • K: 455. Beruházási szállítók • 1/a. a számlákban szereplő áfa • T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó • K: 455. Beruházási szállítók • 2.biztosítási díj • T: 161. Befejezetlen beruházások • K: 4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek
• 3.egyéb, pl. hatósági díj, szerelési ktg • T: 161. Befejezetlen beruházások • K: 4794. Beszerzési árba beletartozó előírt egyéb kötelezettségek • 4. tartozások kiegyenlítése saját pénzeszközből • T: 455. Beruházási szállítók • 4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek • 4794. Beszerzési árba beletartozó előírt egyéb kötelezettségek • K: 384.Elszámolási betétszámla • 5. aktiválás, üzembe helyezés, használatba vétel a beruházás befejezését követően jegyzőkönyv alapján • T: megfelelő tárgyi eszköz számla pl. 131. ; 141. • K: 161. Befejezetlen beruházások
Főkönyvi számlákon 384
455
161
12-15
466
Példa: Vállalkozásunk saját pénzeszközből bővíti gépparkját. A termelőgép számla szerinti értéke 2.500.000ft +áfa. A szállítást egy fuvarozó végezte, a kapott számla végösszege 127.000 ft. A szerelést végző cég számlája 30.000ft+áfa. 1. Beruházás számlák alapján 2. Beruházási szállító számlájának kiegyenlítése 3. A vásárolt gép aktiválása
Példa a saját forrásra, könyvelés számlasorosan Számítsd ki a tárgyi eszköz bekerülési értékét, ha a vételár 3.000.000ft+áfa, a szállítói számla végösszege 317.500ft. A beruházási szállítótól kaptunk 10% kedvezményt a vételárból, üzembe-helyezésig felmerült biztosítási díj 20.000ft. Vámköltség 45.000ft. Bekerülési érték: 3.000.000+317.500/1,27-300.000+20.000+45.000=3.015.000ft Gazdasági események: 1. Beruházási szállító számlája alapján történő vásárlás (1/a vételár, 1/b áfa) 2. A fuvaros számlájának elszámolása (2/a fuvardíj, 2/b áfa) 3. Az engedmény elszámolása, áfa is!! 4. Biztosítási díj elszámolása 5. Vámköltség elszámolása 6. Aktiválás 384 Elszámolási betétszámla
455 Beruházási szállítók 3. 3/b
454 Szállítók
81.000
1/a 3.000.000
1/a 3.000.000
3.
1/b
2/a 250.000 4. 20.000 5. 45.000
6. 3.015.000
810.000
47 Egyéb kötelezettségek
2/a 250.000 2/b
300.000
67.500
4. 5.
161Befejezetlen beruházások
20.000 45.000
300.000
12-15 Tárgyi eszközök 6. 3.015.000
466 Előzetesen felszámított áfa 1/b
810.000
2/b
67.500
3/b
81.000
Könyveljétek le a gazdasági eseményeket számlasorosan, majd idősorosan és elemezzétek a főkönyvi számlák egyenlegét!!!
Példa a saját forrásra, könyvelés idősorosan Sors zám
Főkönyvi számlaszám Tartozik
1/a 1/b 2/a 2/b 3
3/b 4 5 6
Követel
Szöveg (gazdasági esemény, bizonylat)
Összeg Tartozik
Követel
Beruházás idegen kivitelezővel, vegyes pénzügyi forrásból • Előfeltétele, hogy a saját pénzeszközt el kell különíteni a számlán. Amíg ez nem történik meg, a bankhoz nem lehet hitelkérelmet benyújtani. • Elkülönítés könyvelése (saját pénzeszköz elkülönítése átvezetési megbízás alapján) • terhelési értesítés alapján • T: 389. Átvezetési számla • K: 384. Elszámolási betét • jóváírási értesítés alapján • T: 3853. Beruházási célra elkülönített pénzeszközök • K: 389. Átvezetési számla • amíg rendelkezésre áll elkülönített pénzeszköz; addig a bankhitel nem használható fel, az elkülönített pénzösszeg csak az adott beruházásra használható fel.
• • • • • • • • • • • • • • • • •
a bekerülési érték alkotóelemei bővülnek az előző beruházáshoz képest, mert itt már vegyes pénzügyi forrásról van szó, az üzembe helyezés előtt felmerült bankgarancia, rendelkezésre tartási jutalék, kezelési költség, hitelkamat is része a B értéknek (bekerülési érték). beruházási ráfordítások könyvelése T: 161. Befejezetlen beruházások K: 455. Beruházási szállítók 4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek T: 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó K: 455. Beruházási szállítók bankgarancia, rendelkezésre tartási jutalék, kezelési költségek könyvelése a hitel folyósítása miatt (a bank leemeli az elszámolási betétszámlánkról) T: 161. Befejezetlen beruházások K: 384. Elszámolási betét a tartozások kiegyenlítése mindig a saját fejlesztési pénzeszköz felhasználására kerül sor először, ezután vesszük igénybe a hitelt - beruházási szállító kiegyenlítése vegyes forrásból T: 455. Beruházási szállítók K: 3853. (és ha ez nem elegendő, akkor vesszük igénybe a hitelt) K: 444. Beruházási és fejlesztési hitelek - biztosító kiegyenlítése T:4791. Biztosító intézetekkel szembeni kötelezettségek K: 384. Elszámolási betét
• az üzembe helyezés előtt felmerült kamat is része a beruházásnak, a bankgaranciával egyező módon könyveljük • T: 161. Befejezetlen beruházások • K: 384. Elszámolási betét • aktiválás • T: a megfelelő tárgyi eszköz pl. 131. • K: 161. Befejezetlen beruházások • a hitel törlesztése (két számla közötti művelet, ezért közbeékelem az átvezetési számlát) • T: 389. Átvezetési számla • K: 384. Elszámolási betét • jóváírási értesítés alapján a hiteltartozás csökken • T: 444. Beruházási és fejlesztési hitelek • K: 389. Átvezetési számla • üzembe helyezés után fizetett kamat (pénzügyi műveletek ráfordítása) • T: 8722. Kölcsönök, hitelek egyéb fizetendő kamata • K: 384. Elszámolási betét
Példa a vegyes forrásra Vásárolunk egy gépet 2013. jan 1-én 5.000.000ft-ért+áfa vegyes pénzügyi forrásból. A bank 2.000.000ft hitelt ad. A hitelkamat 24%. Biztosítási díj üzembe helyezésig 30.000ft. Üzembe helyezés 2013. május 1-én. Gazdasági események: 1. A saját rész elkülönítése, terhelési és jóváírási értesítés szerint 2. A gépbeszerzés számla szerint (áfa) 3. Biztosítási díj elszámolása 4. Kamat elszámolása aktiválásig 5. Aktiválás 6. Szállító kiegyenlítése 7. Kamatfizetés év végéig 384 Elszámolási betétszámla 1/a. 3.000.000
E:
3853 Beruh. célra elk. betét
389 Átvezetési számla 1/a. 3.000.000
1/b. 3.000.000
455 Beruházási szállítók
161Befejezetlen beruházások
12-15 Tárgyi eszközök
1/b. 3.000.000
444 Beruházási és fejlesztési hitelek
8722 Kölcsönök kamata
466 Előzetesen felszámított áfa
47 Egyéb kötelezettségek
Kötvénykibocsátás a beruházás finanszírozásához Eltérés a hitelhez képest: • hitel folyósítása folyamatosan történik, kötvény esetén egy összegben jutunk pénzhez • Más a lejárat, a kamat, és a törlesztés A kötvénykibocsátásnak törvényi előírásai és feltételei vannak.
Beruházás kötvénykibocsátásból 1. Kibocsátott kötvény névértékének és a befolyt összegnek a könyvelése T 385 Elkülönített betét K 434 Tartozások kötvénykibocsátásból 2. Lebonyolítási díj a bank terhelési értesítése alapján T 56 Bankköltség K 384 Elszámolási betét 3. Kamatfizetés a bank terhelési értesítése alapján T 87 Pénzügyi műveletek ráfordításai K 384 Elszámolási betét 4. Törlesztés könyvelése a bank terhelési értesítése alapján T434 Tartozások kötvénykibocsátásból K 384 Elszámolási betét Ha a befolyt összeg nagyobb a névértéknél T 3692 Értékpapír elsz. számla- 434 Tartozások kötvénykibocsátásból n évérték T 385 Elkülönített betét 3692 Értékpapír elsz. Számla befolyt összeg T 3692 Értékpapír elsz. Számla 97 Pénzügyi műveletek bevétele „haszon”
Tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása Amortizáció számításának módjai: • Időarányos (lineáris) • Teljesítményarányos Lineáris számítási mód Leírási kulcs= értékcsökkenés éves összege/ bekerülési érték*100 1/használati idő Éves értékcsökkenési leírás= (Bekerülési érték-maradványérték)/a használati évekkel Teljesítményarányos számítási mód Teljesítményegységre jutó écs= (Bekerülési érték-maradványérték)/ tervezett teljesítmény Időszak écs= időszak tényleges teljesítés* egységnyi écs
Tárgyi eszköz értékcsökkenési leírás könyvelése Időszakra jutó értékcsökkenési leírás T 57 Értékcsökkenési leírás K 129-159 Tárgyi eszköz értékcsökkenése Mérlegérték Mérlegérték =A tárgyi eszköz bekerülési értékeeddig elszámolt értékcsökkenés
Befektetett pénzügyi eszközök Lehetnek: – más vállalkozásba tartós jövedelemszerzés céllal, – adott kölcsön – hosszú lejáratú bankbetét
A mérlegben vételi értéken szerepelnek. Értékpapír fogalma: valamilyen vagyonnal kapcsolatos jogot megtestesítő dokumentum. csoportosítása: az értékpapírban foglalt jog szerint: tulajdonviszonyt, hitelviszonyt testesít meg hozam szerint : nem kamatozó fix kamatozású változó kamatozású
A befektetés hozamai Kamat: egyszerű= alap*kamat/100= éves kamat kamatos kamat= alap*(1+kamat/100)lekötési évek száma Részvény hozam= időszak végi árfolyam+osztalék-időszak eleji árfolyam időszak eleji árfolyam
Könyvelés 1.
Hosszú lejáratú bankbetét T 389 Átvezetési számla terhelési értesítés K 384 Elszámolási betét T19 Hosszú lejáratú bankbetét jóváírási értesítés K 389 Átvezetési számla T 384 Elszámolási betét kamat K 97 Pénzügyi műveletek bevételei
2. Kötvény T 17 Értékpapírok beszerzés névértéken K 384 Elszámolási bankbetét T 384 Elszámolási bankbetét Kamat K 97 Pénzügyi műveletek bevételei T 384 Elszámolási bankbetét törlesztő részlet K 17 Értékpapírok 3. Részvény T 16 Részesedések beszerzés névértéken K 384 Elszámolási bankbetét T 384 Elszámolási bankbetét osztalék K 97 Pénzügyi műveletek bevételei
