Erdővagyon-gazdálkodási közlemények
Amit a számok mutatnak az erdészeti részvénytársaságokról
Lett Béla Stark Magdolna Horváth Sándor Juhász István Szabó Zsófia Vágyi Ferenc
Sopron, 2013
2
Amit a számok mutatnak az erdészeti részvénytársaságokról
Erdővagyon-gazdálkodási közlemények
Amit a számok mutatnak az erdészeti részvénytársaságokról Lett Béla Stark Magdolna Horváth Sándor Juhász István Szabó Zsófia Vágyi Ferenc
Sopron, 2013
2
ISBN 978-963-334-120-9
Kiadja:
Nyugat-magyarországi Egyetem Kiadó 9400 Sopron, Bajcsy-Zs. u. 4.
Felelős kiadó:
Prof. Dr. Varga László tudományos és külügyi rektorhelyettes
Nyugat-magyarországi Egyetem Kiadó, Sopron 2012
Címlap fotó:
Horváth Kitti
Nyomda:
Lővér-Print Nyomdaipari Kft. Sopron, Ady E. u. 5. Szabó Árpád
Felelős vezető:
Előszó
Kedves Érdeklődő!
A magyar erdőgazdálkodásról rendszeresen jelennek meg erdészeti naturális adatokat tartalmazó statisztikák, évente leporellók (Erdővagyon, Erdő- és Fagazdálkodás Magyarországon), éves mérlegadatok (Beszámolók az erdősítésekről és a fakitermelésekről), illetve ötévenként naturális vagyonleltár (Magyarország erdőállományai – remélhetőleg a sor 2010-zel sem szakad meg). Az erdészet jogi-hatósági-igazgatási szabályozása kevés figyelmet fordít az ország erdeinek, erdőgazdálkodásának differenciáltságára, a termőhelyi és ebből szükségszerűen származó erdőállományi eltéréseire. Az erdészet számviteli és pénzügyi témakörében a közelmúltban tájékoztató tanulmány jelent meg „Amit a számvitel mutat az erdőgazdálkodásról” (Lett B. Számviteli tanácsadó, 2011. 2.). 2012. őszén „Az erdészeti tartamosság értelmezése és az erdővagyongazdálkodás” (Lett B., Stark M.) című kiadványban érintettük, a „tartamosság ökonómiai vetületeit”, az állami erdészeti szervezet gazdálkodásának regionális megközelítését, számszerűsítését. Most az állami erdőgazdasági részvénytársaságok egyes ökonómiai területeit ismertetjük a nyilvánosan elérhető adatok alapján. Ennek aktualitását adja, hogy korszakhatárhoz érkeztünk, újabb jelentős változások következtek be az állami vállalkozói erdőgazdálkodásban, amelyet a következők fémjeleznek: • lezárult az ÁV Rt.-ÁPV Zrt. tulajdonosi korszak, az MFB Zrt., az állami tulajdonosi jogok gyakorlójának irányítása módosulásokat hozhat, • 1996 után a 2009. évi erdőtörvénnyel az erdőgazdálkodásban – és különösen az állami erdőgazdálkodásban – is további változások kezdődtek, • részesei voltunk az 1998-2002 évek adatait feldolgozó, „Az ÁPV Rt. új erdészeti stratégiáját megalapozó tanulmány” kidolgozásának, és most lehetőség van párhuzamosan a 2007-2010 évek adatainak az áttekintésére, • az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodási adatainak hozzáférésében szűkítés történt, az „Üzemági eredménylap” tartalmakkal összesített vagy regionális csoportosítási formában sem rendelkezünk. A jelen kiadvány az állami vállalkozói erdőgazdálkodási szervezet nagyrégiós erdőgazdálkodási tájainak az erdővagyon-gazdálkodási sajátosságaira épülő ökonómiai jellemzőit mutatja be időszaki átlagadatok segítségével (az egyedi erdészeti részvénytársasági specialitásokban való eltévelyedés elkerülésével). Ebben a vonatkozásban lényegesen különbözünk az egyes erdőgazdaságok évfordulós prezentációitól, illetve az ÁPV Rt. időszaki összefoglalóitól. A feldolgozásban több területet érintünk, ezekről önálló szakanyagokat készítünk, de ugyanakkor szervesen illeszkedve komplexebbé teszik ismeretünket (az egyes különálló témakörök olvasása miatt ismétlések fordulnak elő). Így a Kedves Olvasó egyes fejezetekbe
5
Előszó lapozhat, nem kell egy ültében az egészet végignézni (amire valószínű nem is vállalkozna senki), de ugyanakkor saját kapcsolatokat alakíthat ki a témák részletei között. Célunk, hogy az elmúlt másfél évtizedről a lényeges tendenciákat kihámozzuk, amelyhez a társaságokba veszés helyett a hasonló erdőállományi jellemzőkkel rendelkező nagyrégiókat (hegyvidék, dombvidék, síkvidék erdőgazdálkodási tájakat) vizsgáljuk. A jelen kötetbe foglalt három szakanyag: • az erdőgazdálkodás bevétele, az árbevétel belső (üzemágak) és külső (hazai és export) szerkezete, • az erdőgazdálkodás jövedelmezősége (mutatói), az eredmény (üzemági) szerkezete, • a gazdálkodási eredmény adózása, a társasági adózás jellemzői. Az adózás kérdése eddig még más anyagokban nem került terítékre. Az állami vállalkozói erdőgazdálkodás megítélése a jövedelmezőségben és a társasági adóban: • a társasági adóval forrás kivonása történik az állami erdőgazdálkodásból, • az állami erdőgazdálkodás társadalmi haszna, a közcélok szerinti ráfordítások miatt az állami erdőgazdálkodást támogatni szükséges és érdemes, ezért társasági adó mérséklés vagy mentesség illetné meg, • a társaságok eltérő gazdálkodását az adózás még tovább differenciálja, • a támogatások elszámolása a társasági adóban. A szakanyagok összeállítóinak nevében, a kidolgozás irányítójaként ajánlom a szakközönségnek és az erdőgazdálkodás iránt érdeklődőknek.
Jó szerencsét!
Prof. Em. Dr. Lett Béla
6
Tartalomjegyzék Előszó
5
Ábrajegyzék
9
Táblázatjegyzék
11
Rövidítések jegyzéke
14
Bevezető
17
I. 1.
2.
3.
Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
21
Az összes hozam és összetétele
23
1.1. Az összes hozam és összetételének alakulása 1998–2010 között 1.2. Az árbevétel 1998-2010 között 1.3. A fagazdaság exportja
23 24 25
Az üzemági szerkezet és az összetétel változása
27
2.1. 2.2. 2.3 . 2.4.
27 29 30 31
A termelési érték összetétele A régiók főüzemágak szerinti termelési érték szerkezete (2000, 2008) Az árbevétel üzemági szerkezete Az árbevétel szerkezetének alakulása (1998–2002, 2008–2010)
Az erdőgazdaságok külkereskedelme 2008–2010
34
3.1. 3.2. 3.3. 3.4.
34 36 38 39
Az erdőgazdaságok (22) kereskedelmének megoszlása 2008–2010 Az export külpiaci összetétele Az export piaci irányultsága Az export árbevétel piaci szerkezete (2008–2010 összes)
Mellékletek 1. melléklet: A cégenkénti árbevétel alakulása 2. melléklet: Az erdőgazdálkodók exportjának irányultsága (2008–2010 összesen)
41 41 42
II. Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodásának eredményessége
43
1.
Az eredmény-tényezők alakulása 1995-2010 között
45
1.1. Az eredménykategóriák 1.2. Az eredménymutatók 1.3. Regionális megoszlás
45 47 48 7
Tartalomjegyzék 2.
3.
Az eredmény üzemági szerkezete
50
2.1. Az üzemági eredmény alakulása 1998-2008 között 2.2. Az erdészeti részvénytársaságok fő üzemágainak alakulása 1998-2008 2.3. Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
50 52 56
Regionális, naturáliákat is számbavevő üzletági eredménymutatók
59
3.1. Az erdőgazdálkodás naturális és gazdasági jellemzői 2002, 2008
59
Mellékletek 1. melléklet: A fahasználat jellemzői 1998-2002
67 67
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
71
1.
A társasági adó fizetési kötelezettség alakulása 1995–2010
73
2.
A társasági adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek
76
2.1. A regionális árbevételi és adózási adatok alakulása 2.2. Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
76 79
Az adófizetési kötelezettség számítása, értéke és aránya (2007–2010)
81
3.1. A gazdálkodási és adózási adatok és mutatók (2007–2010) 3.2. Régiónkénti árbevétel arányos adóalap növelő és adóalap csökkentő tételek
81 83
Erdészeti részvénytársaságok társasági adó fizetése 2007-2010
88
4.1. A társasági adóalap növelő és csökkentő tételek szerepe 2007-2010 4.2. Társaságok és régiók adóalap növelő és csökkentő tényezői 2007-2010
88 91
3.
4.
Mellékletek: 1. Melléklet: Táblázatok 2. Melléklet: Társasági adó mértékek
Felhasznált szakirodalom
8
93 93 101
109
Ábrajegyzék Bevezető 1. ábra:
Erdőgazdálkodási alapon elkülönített régiók (Vékony fekete vonal: megyék határvonala; Fehér vonal: erdészeti nagytájak határvonala)
17
2. ábra:
Állami erdőgazdálkodás regionális besorolásának összehasonlítása
18
3. ábra:
A három nagyrégió és az erdőgazdálkodás viszonyai a tájra jellemző fafajok alapján
20
I.
Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
1. ábra:
Az erdőgazdasági részvénytársaságok összes hozama és az összetételének alakulása 1998–2010 között
23
Az erdőgazdasági részvénytársaságok (19) értékesítési árbevételének dinamikája, az export értékesítés aránya az árbevételen belül
24
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása régiónként a vizsgált években
26
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása a vizsgált években az egyes régiókban
26
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása az egyes régiókban
26
Az egyes ágazatok összes termelési értéken belüli arányának alakulása 1993 és 2008 között
28
7. ábra:
Az egyes ágazatok összes termelési értéken belüli aránya az egyes években
28
8. ábra:
A főüzemágak termelési érték megoszlása régiónként (2002, 2008)
29
9. ábra:
Régiók aránya az ágazatokon belül (2000, 2008)
29
10 ábra:
A főüzemágak árbevétel megoszlása régiónként (2000, 2008)
30
11. ábra:
A régiók aránya főüzemágak árbevételében (2000, 2008)
30
12. ábra:
A főüzemágak árbevétel megoszlása régiónként (2000, 2008)
31
13. ábra:
Az export árbevétel üzemági szerkezete régiónként
38
14. ábra:
Az egyes üzemágak export árbevétel megoszlása régiónként
38
15. ábra:
A régiók súlya a fő export piaci irányokban (2008–2010 átlag)
39
2. ábra: 3. ábra: 4. ábra: 5. ábra: 6. ábra:
9
Ábrajegyzék
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége 1. ábra:
Az árbevétel, illetve az eredmény jellemzők alakulása
46
2. ábra:
Az erdőgazdasági eredmény- és adójellemzők alakulása
46
3. ábra:
Az erdőgazdaságok eredménymutatójának alakulása
48
4. ábra:
Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
48
5. ábra:
Az ágazati eredmény II. összetétele és változása cégcsoport szinten
51
6. ábra:
Az erdőgazdálkodás eredményességének alakulása
54
7. ábra:
Az árbevétellel képzett regionális adózási mutatók alakulása
56
8. ábra:
Az erdőgazdálkodás regionális naturális jellemzői (2008)
60
9. ábra:
Az erdőgazdálkodás naturális jellemzőinek regionális eltérése (2008)
60
10 ábra:
Az erdőgazdálkodás regionális naturális jellemzőinek átlagtól való eltérése
61
11. ábra:
Az erdőgazdálkodás naturális jellemzői regionális értékeinek átlagtól való eltérése
61
12. ábra:
Az üzemi eredmény mutató regionális eltérése
62
13. ábra:
Az erdészeti üzemágak átlaghoz (100%) való viszonyítása
63
14. ábra:
A fakitermelési üzemág mutatóinak alakulása
64
15. ábra:
A fakitermelési üzemág mutatóinak átlaghoz (100%) való viszonyítása
64
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása 1. ábra:
Az árbevétel, illetve az eredmény jellemzők alakulása
74
2. ábra:
Az erdőgazdasági eredmény- és adójellemzők alakulása
74
3. ábra:
Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása
75
4. ábra:
Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
77
5. ábra:
Az eredmény elemek régiók szerinti megoszlása – szétválasztások
79
6. ábra:
Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
80
7. ábra:
Árbevétel arányos adóalap növelő (N) és csökkentő (CS) tételek
84
8. ábra:
Árbevétel arányos adóalap csökkentő (CS) és növelő (N) tételek aránya az erdőgazdaságoknál
85
9. ábra:
Az adózás előtti eredményhez viszonyított adózási tételek
86
10. ábra:
Adóalap növelő és csökkentő tételek egyenlege
91
11. ábra:
Régiók adóalap növelő és csökkentő tényezői
92
10
Táblázatjegyzék Bevezető 1. táblázat:
Az erdőgazdasági társaságok térségi besorolása
18
2. táblázat:
Közigazgatási megyék térségi besorolása
19
3. táblázat:
Területi Erdészeti Igazgatóságok térségi besorolása
19
I.
Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
1. táblázat:
Az erdőgazdasági részvénytársaságok (19) árbevételének alakulása 1998–2010 között
24
A fahasznosításból (fakitermelés és fafeldolgozás) származó árbevétel térségi és időbeli alakulása
25
Az üzemági termelési érték alakulása 1993 és 2008 között valamint megoszlása az egyes években
27
4. táblázat:
A régiók főüzemágak szerinti termelési érték szerkezete (%)
29
5. táblázat:
A régiók főüzemágak szerinti árbevétel szerkezete (2002, 2008)
30
6. táblázat:
Az erdőgazdaságok sora (sorrendje és csoportjai) az ágazati árbevételarányok alapján
31
7. táblázat:
A főüzemágak kereskedelmi tevékenységének árbevétele
34
8. táblázat:
A főüzemágak kereskedelmi tevékenységének árbevétele régiónként
35
9. táblázat:
Belföldi értékesítés alakulása 2007–2010
35
10 táblázat:
Belföldi értékesítés megoszlása 2007–2010
35
11. táblázat:
A belföldi árbevétel 2008–2010 évi átlagának regionális és üzemági szerkezete
36
12. táblázat:
Export értékesítés alakulása 2007–2010
36
13. táblázat:
Az export árbevétel regionális és üzemági szerkezete
37
14. táblázat:
Az export irányának regionális szerkezete
38
15. táblázat:
Az export legfőbb célországai (2008–2010 összesen)
39
16. táblázat:
Az export legfőbb célországai
40
2. táblázat: 3. táblázat:
11
Táblázatjegyzék
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége 1. táblázat:
Az eredménykimutatás kiemelt adatainak változása
45
2. táblázat:
Adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek 1998-2002, 2007–2010
47
3. táblázat:
Az erdőgazdaságok eredménymutatói
47
4. táblázat:
Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
49
5. táblázat:
Az üzemi eredmény üzemági összetétele
50
6. táblázat:
Az erdészeti részvénytársaságok fakitermelésének hozam-ráfordítás jellemzői
52
Az erdészeti részvénytársaságok erdőfelújításának hozam-ráfordítás jellemzői
53
7. táblázat: 8. táblázat:
Az erdőgazdálkodás (erdőfelújítás és fakitermelés) és az árbevétel arányos fedezet (eredmény) eredményének alakulása 53
9. táblázat:
Az erdészeti részvénytársaságok vadgazdálkodásának hozam-ráfordítás jellemzői
54
Az erdészeti részvénytársaságok fafeldolgozásának hozam-ráfordítás jellemzői
55
11. táblázat:
Az erdészeti Rt.-k közvetett költségeinek alakulása
55
12. táblázat:
Az árbevétellel képzett regionális adózási mutatók alakulása
56
13. táblázat:
A regionális üzemági eredmény szerkezet (1998, 2002, 2008)
57
14. táblázat:
Az üzemági eredmény regionális szerkezete %-ban (1998, 2002, 2008)
57
15. táblázat:
A régiók üzemági eredményének ágazati összetétele
58
16. táblázat:
Az erdőgazdálkodás naturális jellemzőinek regionális eltérése
59
17. táblázat:
Az üzemi eredmény mutató regionális eltérése
62
18. táblázat:
A fakitermelési üzemág gazdasági teljesítménye regionális jellemzői
63
19. táblázat:
Az erdőművelési üzemág regionális jellemzői
65
10 táblázat:
M-1. táblázat: Erdőgazdaságok átlagtól való eltérése
67
M-2. táblázat: Az erdőgazdálkodás gazdasági szabályozása, és hatása az eredményre 1998-2002 átlag
68
M-3. táblázat: Az erdőgazdaság soros ökonómiai értékek és mutatók alakulása 2007– 2010
69
M-4. táblázat: Az erdőgazdálkodás regionális értékei és mutatói
69
12
Táblázatjegyzék
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása 1. táblázat:
Az eredménykimutatás kiemelt adatainak változása
73
2. táblázat:
Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása, összefüggése
75
3. táblázat:
Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása
75
4. táblázat:
Az árbevétel és az adózás előtti eredmény (1998–2002; 2007–2010)
77
5. táblázat:
Az adózáshoz kapcsolódó fogalmak értékeinek régiók szerinti megoszlása
77
6. táblázat:
Adófizetési kötelezettség és adózott eredmény (1998–2002; 2007–2010)
78
7. táblázat:
Az eredmény elemek régiók szerinti megoszlása
78
8. táblázat:
Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók (1998–2002; 2007–2010)
79
9. táblázat:
Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
80
10 táblázat:
A társasági adózás elemeinek regionális alakulása (2007–2010)
81
11. táblázat:
A gazdálkodási és adózási értékek társasági megoszlása (%)
81
12. táblázat:
Az erdőgazdasági régiók és társaságok társasági adózási mutatói
82
13. táblázat:
A gazdálkodási és adózási mutatók társasági megoszlása (%)
82
14. táblázat:
Árbevétel arányos adóalap növelő (N) és csökkentő (CS) tételek a régiókban
84
Árbevétel arányos adóalap növelő (N) és csökkentő tételek (CS) az erdőgazdaságoknál
84
16. táblázat:
Az adózás előtti eredményhez viszonyított adózási tételek
85
17. táblázat:
Az adózási tételek adózás előtti eredményhez viszonyítása társaságonként
87
18. táblázat:
Adóalap növelő és csökkentő tételek egyenlege 2007–2010
90
19. táblázat:
Társaságok és régiók adóalap növelő csökkentő tényezői
91
15. táblázat:
13
Rövidítések jegyzéke AA
– Adóalap
ADE
ATK
– Adózott eredmény ADE2 – Adózott eredmény 1998-2002 átlagértékekkel ADE1 – Adózott eredmény 1998-2001 átlagértékekkel ADE7 – Adózott eredmény 2007-2010 – Adózás előtti eredmény AEE2 – Adózás előtti eredmény 1998-2002 átlagértékekkel AEE1 – Adózás előtti eredmény 1998-2001 átlagértékekkel AEE7 – Adózás előtti eredmény – Adófizetési kötelezettség = Fizetett adó AFK2– Adófizetési kötelezettség 1998-2002 átlagértékekkel AFK1– Adófizetési kötelezettség 1998-2001 átlagértékekkel AFK7– Adófizetési kötelezettség 2007-2010 – Árbevétel ÁRB2 – Árbevétel 1998-2002 átlagértékekkel; ÁRB1 – Árbevétel 1998-2001 átlagértékekkel; ÁRB7 – Árbevétel 2007-2010 – Egyéb, alaptevékenységet kiegészítő tevékenység
CS
– Adóalap csökkentő tételek
D
– Dombvidék
EB
– Egyéb bevétel
EEG
– Egyéb erdőgazdálkodás, fakitermelés
EF
– Erdőfelújítás
EF-E
– Erdőfelújítás üzemi eredménye
EF-K
– Erdőfelújítás költsége
EFJ
– Erdőfenntartási járulék
EFNT
– Erdőfenntartás normatív támogatása
EG
– Erdőgazdálkodás (összesen)
EG-E
– Erdőgazdálkodás üzemi eredménye
EK
– Első kivitel
AEE
AFK
ÁRB
EM
Erdőművelés
EM-K
– Erdőművelés (erdőfelújítás) költsége
EMT
– Erdei melléktermék termelés
ER
– Egyéb ráfordítás
ESZ
– Erdőgazdasági szolgáltatás
14
Rövidítések jegyzéke ET
– Erdőtelepítés
EÜ
– Egyéb üzemágak összesen
ÉCS
– Értékkülönbözet csökkentő tételek
ÉN
– Értékkülönbözet növelő tételek
É(N–CS) – Értékkülönbözet növelő és csökkentő tételek egyenlege FF
– Fafeldolgozás
FF-EX
– Fafeldolgozás export aránya
FG-EX
– Fagazdaság export aránya. A fahasznosításból (fakitermelés és fafeldolgozás) származó árbevétel export aránya.
FH-Á
– Fahasználati árbevétel
FH-E
– Fahasználati eredmény
FK
– Fakitermelés
FKA
– Fakitermelés aránya
FK-Á
– Fakitermelési árbevétel
FK-E
– Fakitermelés üzemági eredménye
FK-EX
– Fakitermelés export aránya
FK-FI
– Fakitermelési fedezet I.
FK-FII
– Fakitermelési fedezet II.
FK-K
– Fakitermelés költsége
H
– Hegyvidék
ICS
– Adóalapot ideiglenesen csökkentő tételek
IN
– Adóalapot ideiglenesen növelő tételek
I(N–CS)
– Adóalapot ideiglenesen növelő és csökkentő tételek egyenlege
KÜE
– Korrigált üzemági eredmény (ÜE + Egyéb ráfordítás – Egyéb bevétel)
KVT-K
– Közvetett költségek
MCS
– Mag-, csemetetermelés
N
– Adóalap növelő tételek
S
– Síkvidék
ST
– Saját tőke
SZA
– Számított adó
SZÜ
– Szolgáltató üzemek
T
– Összes terület
ÜE
– Üzemi eredmény
ÜÖ
– Üzemágak összesen
VG
– Vadgazdálkodás
15
16
Bevezető Az erdészeti naturális viszonyokhoz illeszkedő erdőgazdálkodási, ökonómiai adatfeldolgozáshoz és a számviteli-pénzügyi mutatók készítéséhez az erdészeti részvénytársaságokat az erdőgazdasági tájak rendszerébe illesztettük, amelyek kompatibilisnek tekinthetők az egyéb igazgatási szerveződésekkel is. (Az erdőgazdaságok maguk is különböző potenciálú és teljesítményű erdészetekből álló konglomerátumok.) Erdőgazdasági tájak Erdőgazdasági táj az Erdészeti, vadászati, faipari lexikon megfogalmazása szerint: „Területileg összefüggő, domborzati és vízrajzi kialakulásában egyöntetű, részleteiben kiegyensúlyozott éghajlat és alapkőzet tekintetében azonosnak vehető terület, amelyen meghatározott és meghatározható termesztési, gazdaságipari feladatokat oldanak meg. Az erdőgazdasági tájak elkülönítése során elsősorban a fafajok természetes vagy mesterségesen már kialakított területi elhelyezkedése az irányadó. Természetes előfordulásuk, elterjedésük főleg az éghajlati adottságoktól, ezen kívül a tájra jellemző alapkőzettől és az azon kialakuló talajtípustól függ. Tekintetbe kell venni azonban a tájon előforduló termőhelyeken a jövendőben telepíthető fafajokat, főleg a gyorsan növő fafajok termesztési lehetőségeit. Az erdőgazdasági tájak kijelölésének a célja tehát nem elsősorban a földrajzi elhatárolás, hanem a természeti feladatok és lehetőségek földraji kijelölése. Ez a lényeges eltérése a természeti tájakkal szemben, amelyeknek elhatárolása során a termesztési lehetőségek figyelmen kívül hagyásával kizárólag a növényzet, elsősorban az egyes fafajok természetes előfordulását veszik tekintetbe.” (Ákos L. 1964. p. 164) Az egyes erdőgazdaságok természeti adottságait és gazdálkodását tekintve három régiót különítettünk el. Az árbevétel alakulását is régiós szinten vizsgáltuk. A régiók földrajzi helyzetét az 1. ábra szemlélteti, az egyes erdőgazdaságok térségi besorolását az 1. táblázat tartalmazza.
1. ábra:
Erdőgazdálkodási alapon elkülönített régiók (Vékony fekete vonal: az erdőgazdaságok határvonala; Szürke vonal: erdészeti igazgatóságok határvonala; Fehér vonal: erdészeti nagytájak határvonala)
17
Bevezető Az erdőgazdasági tájakba besoroltuk az erdőgazdasági részvénytársaságokat, amelyeknél a terület meghatározó részét vettük figyelembe (természetesen egyes erdészetek más erdőgazdasági tájba esnek, de erdészetsoros elemzést nem végzünk). HEGYVIDÉK (H)
DOMBVIDÉK (D)
Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő (HM Budapest) (HM VERGA)
SÍKVIDÉK (S)
Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG (HM Kaszó)
NEFAG Nyíredő DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG
1. táblázat: Az erdőgazdasági társaságok térségi besorolása Az erdőállományi és erdőgazdálkodási hasonlóságok figyelembe vételére a regionális erdőgazdálkodás fogalmának alkalmazása és kimunkálása szolgál. A 2010. évi FAGOSZ Fakereskedelmi Konferencián erről előadás is elhangzott (Lett – Holl, 2010), és az akkor kialakított hármas tagolást megfelelő magyarázó erejűnek ítéltük, ezt használjuk most is: hegyvidék, dombvidék, síkvidék (mivel Magyarországon erdészet mélységű gazdasági adatok még kevésbé nyilvánosak, ezért a különböző erdészetekből álló erdőgazdasági konglomerátumok kerülnek besorolásra). A megoldást lehetővé teszi, hogy az elmúlt húsz évben lényegében az erdészeti részvénytársasági struktúra nem változott meg, így szerkezeti problémák nem vetődnek fel. A regionalitást egyrészt az összetétel (%) számításával érzékeltetjük a folyó értékadatok változásának kiszűrésére, másrészt az átlagok viszonyszámait alkalmazzuk. Az 1998-2002 évekre a már említett tanulmányban szereplő erdőgazdasági adatokat használjuk, de a szinte minden évben és minden régióban előforduló kritikus értékekre nem koncentrálunk, hanem a területi és időszaki átlagokat alkalmazzuk. A 2002. év markáns változása (az eredmény zuhanása) miatt az időszakot két mutatóval jellemezzük: az 1998-2002. (02) mellett az 1998-2001. (01) használata az átlagképzés hatékonyságára is betekintést enged.
Lett-Holl 2010
47
28
Horváth 2010
48
25
0%
10%
20%
30%
40%
Hegyvidék
50%
60%
Dombvidék
25
27
70%
80%
90%
100%
Síkvidék
Forrás: Lett – Holl 2010 és Horváth 2011
2. ábra:
18
Állami erdőgazdálkodás regionális besorolásának összehasonlítása
Bevezető Az 2. ábrán a felső vízszintes sor Lett B. – Holl K. által 2010-ben készített, az állami erdőgazdaságok erdőgazdálkodási nagyrégiókba való besorolását mutatja, a kezelt erdőterület alapján. A második vízszintes oszlop Horváth S. által, 2010-ben készített, az erdészetek erdőgazdálkodási nagyrégiókba való besorolásával készült (utóbbi finomabb változat, de látható, hogy a két besorolás között nincs érdemi eltérés). Az erdőgazdasági részvénytársaságok határa részben követi a közigazgatási megyehatárokat, de a besorolást a megyék esetében is elvégeztük (2. táblázat), amelyet szintén az 1. ábra szemléltet. Hegyvidék
Dombvidék
Síkvidék
Borsod-Abaúj-Zemplén Megye Heves Megye Nógrád Megye Komárom-Esztergom Megye Pest Főváros Pest Megye Veszprém Megye
Baranya Megye Somogy Megye Tolna Megye Zala Megye Vas Megye
Szabolcs-Szatmár-Bereg Megye Hajdú-Bihar Megye Békés Megye Csongrád Megye Jász-Nagykun-Szolnok Megye Bács-Kiskun Megye Fejér Megye Győr-Moson-Sopron Megye
2. táblázat: Közigazgatási megyék térségi besorolása Az erdészeti igazgatás a harmadik regionális besorolási szempont, így az erdészeti igazgatóságoknak (10 db) is elvégeztük a regionális csoportosítását (3. táblázat). (Egyes erdészeti igazgatóságok több megye, erdészeti részvénytársaság erdőgazdálkodásának igazgatását is ellátják.) Hegyvidék Borsod-Abaúj-Zemplén Megyei Kormányhivatal EI Heves Megyei Kormányhivatal EI Pest Megyei Kormányhivatal EI Veszprém Megyei Kormányhivatal EI
Dombvidék Baranya Megyei Kormányhivatal EI Somogy Megyei Kormányhivatal EI Zala Megyei Kormányhivatal EI Vas Megyei Kormányhivatal EI
Síkvidék Hajdú-Bihar Megyei Kormányhivatal EI Bács-Kiskun Megyei Kormányhivatal EI
3. táblázat: Területi Erdészeti Igazgatóságok térségi besorolása A vállalkozói állami erdészet évtizedes gazdálkodását három részterületre koncentráló feldolgozással mutatjuk be, amelyek a szerkesztésnek megfelelően önállóan is áttekinthetők: I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezet II. Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodásának eredményessége III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása A naturális és ökonómiai összefüggések megjelenítése a számunkra hozzáférhető adatok korlátain belül lehetséges csak. (Az erdészeti részvénytársaság soros adatokat már nem hozzák nyilvánosságra. Az erdészeti részvénytársaságok kiegészítő melléklete a pénzügyi beszámoló része, és így kevés naturális erdőgazdálkodási adatot tartalmaz, szerkezete sem mindenben egységes. Az erdészeti részvénytársaságok szakmai és számviteli komplex információs rendszerének összehangolása folyamatban van.)
19
Bevezető Meggyőződésünk, hogy a gazdasági értékeléseket nem célszerű figyelmen kívül hagyni, megismerésük elutasítása nem lehet célravezető. A gazdálkodási adatok és mutatók számbavételének áttekintése segít az erdészeti naturális leltározás, az erdészeti hatósági szakmai tervezés és a naturális jogi-szakmai szabályozás jelenleg és a jövőben problémákat okozó döntéseinek előkészítésében, a toleránsabb igazgatás és irányítás felé való elmozdulásban. A tájra jellemző fafajokat bemutató ábra is jól szemlélteti a három nagyrégiót és az erdőgazdálkodási viszonyokat (3. ábra).
3. ábra:
20
A három nagyrégió és az erdőgazdálkodás viszonyai a tájra jellemző fafajok alapján
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
1.
Az összes hozam és összetétele
Az összes hozam alatt a számviteli beszámolóban megjelenő különböző teljesítményeket és bevételeket értjük, amelyből a belföldi és export értékesítés nettó árbevétele a meghatározó. 1.1.
Az összes hozam és összetételének alakulása 1998–2010 között
90
Hozamok 80 70 Rendkivüli bevétel
60
Pénzügyi bevétel Aktivált saját teljesítmények értéke
40
Egyéb bevétel
Mrd Ft
50
Exportértékesítés árbevétele
30
Belföldi értékesítés árbevétele
20 10 0 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
1. ábra:
Az erdőgazdasági részvénytársaságok összes hozama és az összetételének alakulása 1998–2010 között (Erdőgazdaságok éves beszámolója 2008-2010)
Az összes hozam és ezen belül az értékesítés nettó árbevétele dinamikusan nőtt az 1998– 2010 közötti időszakban, de ez 2001-ben, illetve 2009-ben megtorpant. Az árbevétel változása független az erdőgazdaságok tevékenységét meghatározó fakitermeléstől, amely az elmúlt tizenöt évben lényegében nem változott. Az árbevételen belül jelentős az export részaránya. Az egyéb bevételek is gyarapodtak, az aktivált saját teljesítmény a saját előállítású eszközök és a saját termelésű készletek állománya már kisebb részarányt képvisel. Az erdészeti társaságokban a pénzügyi bevételek sem elhanyagolhatók
23
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
1.2.
Az árbevétel 1998–2010 között M.e.: Mrd Ft
Megnevezés
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Értékesítés 35,22 40,90 47,07 47,45 47,64 49,35 51,70 54,77 61,10 65,57 72,69 69,80 73,22 nettó árbevétele Eltérés (Mrd Ft) 4,25 5,68 6,17 0,38 0,19 1,71 4,06 3,07 6,33 4,47 7,12 -2,89 3,42 (Bázis: előző év) Eltérés (%) 13,7 16,1 15,1 0,8 0,4 3,6 8,2 5,9 11,6 7,3 10,9 -4,0 4,9 (Bázis: előző év) Belföldi 23,09 27,04 33,04 35,51 36,32 37,14 40,88 42,85 46,28 49,08 54,62 52,54 53,58 értékesítés Export 12,13 13,86 14,03 11,94 11,32 12,21 10,82 11,93 14,82 16,49 18,07 17,26 19,64 értékesítés Export/Árbevétel 34,4 33,9 29,8 25,2 23,8 24,7 20,9 21,8 24,3 25,1 24,9 24,7 26,8 (%) Egyéb bevétel
5,97
4,57
5,25
6,50
6,31
6,59
6,86
6,65
7,72
7,53
5,28
7,03
9,24
Aktivált saját telje1,52 sítmények értéke
1,97
2,27
2,10
1,23
1,05
1,69
1,63
1,49
2,76
1,66
0,93
0,27
Összes hozam
44,24 49,07 55,38 54,86 55,87 57,73 61,29 63,89 71,56 77,16 82,79 79,69 84,06
1. táblázat: Az erdőgazdasági részvénytársaságok (19) árbevételének alakulása 1998–2010 között (CMS– EVGI–ERTI 2003; Erdőgazdaságok éves beszámolója 2008-2010) Mrd Ft
%
8
40
6
30
4
20
Eltérés (Mrd Ft) Bázis: előző év
2
10
Eltérés (%) Bázis: előző év
0
0
Export aránya az árbevételhez (%)
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
-2
-10
-4
-20
2. ábra:
Az erdőgazdasági részvénytársaságok (19) értékesítési árbevételének dinamikája, az export értékesítés aránya az árbevételen belül
Az árbevétel nominális alakulásánál, illetve az előző évi bázisokhoz való emelkedésénél az erősebb növekedési periódusokat (1998–2000 és 2006–2008) szorosan követte a visszarendeződés, a stagnálás, a 2009. évi válságnál a visszaesés (2001–2002 és 2009). Az árbevételen belül jelentős az ágazat exportja (fatermék és faipari termék), és az exportarány az ezredfordulón elérte az egyharmadot, amely a 2001. évi általános árbevétel csökkenésnél erősebben mérséklődött, de még mindig a számottevő egynegyedes szintet érte el, amely a későbbiekben kisebb visszaesés (2004–2005) mellett állandósult.
24
1. Az összes hozam és összetétele
1.3.
A fagazdaság exportja
Az erdőgazdaságok árbevételének meghatározó hányadát a fahasznosítás adja (fakitermelés és fafeldolgozás), így annak térségi és időbeli változása különösen fontos. Természetesen a vizsgált egy évtized alatt társaságonként számos változás történt, a fafeldolgozási üzemek szervezetben elfoglalt helyében, a belföldi egyéb fafeldolgozó iparban (összességében a fakitermelés mennyisége viszont szinten maradt). Az árbevétel alakulását is régiós szinten vizsgáltuk (2. táblázat). Fakitermelés
Fafeldolgozás Együtt fahasznosítás FakiExport Export term. Export Térség Bel- Export Össze- arány aránya Bel- Export Össze- arány Bel- Export Össze- arány földi sen földi sen földi sen (FK-EX) (FKA) (FG-EX) (FF-EX) M Ft
M Ft
M Ft
(%)
(%)
M Ft
M Ft
M Ft
(%)
M Ft
1099 4651 3527 9734 1527 5268 6153 19653
23,6 36,2 29,0 31,3
50,4 95,9 74,1 74,2
2587 351 858 3796
1972 64 984 3020
4559 415 1842 6816
43,3 15,4 53,4 44,3
818 6791 1962 12309 1014 6848 3793 25948
12,0 15,9 14,8 14,6
59,8 91,4 73,0 75,8
2210 569 1660 4439
2364 589 871 3824
4574 1158 2531 8263
2356 13399 4964 18497 1783 9629 9103 41825
17,6 26,8 18,5 21,8
73,0 95,6 66,7 80,2
2709 683 2648 6040
2246 4955 175 858 2165 4813 4586 10626
M Ft
M Ft
(%)
6139 6558 4599 17296
3071 9210 3591 10149 2511 7110 9172 26469
33,3 35,4 35,3 34,7
51,7 50,9 34,4 46,3
8183 10916 7494 26594
3182 11365 2551 13467 1885 9379 7617 34211
28,0 18,9 20,1 22,3
45,3 20,4 45,0 43,2
13752 4602 14216 5139 10494 3948 38462 13689
1998 H 3552 D 6207 S 3741 Összes 13500
2002 H 5973 D 10347 S 5834 Összes 22155
2008 H 11043 D 13533 S 7846 Összes 32422
18354 19355 14442 52151
25,1 26,6 27,3 26,2
Jelmagyarázat: H – Hegyvidék, D – Dombvidék, S – Síkvidék
2. táblázat: A fahasznosításból (fakitermelés és fafeldolgozás) származó árbevétel térségi és időbeli alakulása (CMS– EVGI–ERTI 2003; Erdőgazdaságok éves beszámolója 2008-2010) A fakitermelési árbevétel aránya a legmagasabb a dombvidéken, meghaladja a 90%-ot. A hegyvidéken a fakitermelés bevételi aránya fokozatosan nő a fafeldolgozással szemben, feléről háromnegyedére, a síkvidéken a fakitermelés bevételi aránya némileg csökkent. A fakitermelés árbevétel aránya összességében már eléri a négyötödöt. A fagazdaság exportja az árbevételben egynegyed és egyharmad között alakult, összességében csökkent, de a régiók között nincs lényeges eltérés. 2008-ra a régiók fagazdasági exportjának aránya (FG-EX) ismét közeledett egymáshoz, de 1998-hoz képest közel 9 százalékponttal csökkent (1998 – 34,7%; 2008 – 26,2%). A fafeldolgozási export arányaiban meghaladta a fakitermelését, és a különbség növekedett, a régiók között is jelentés az eltérés, a hegyvidék és az alföld fafeldolgozási exportaránya jelentős. A dombvidéken, ahol a legkisebb a fafeldolgozási árbevétel aránya némileg magasabb az erdei fatermék aránya (amely a nyugati piacokhoz való közelségből is ered).
25
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete A fafeldolgozásban az export arány (FF-EX) összességében nem változott, a régiókban viszont jelentősen módosult, de a régiók közötti különbség megmaradt. A fakitermelésnél az export arány (FK-EX) 2002-re az 1998. évinek mintegy felére lezuhant, és csak részben emelkedett vissza, a régiós értékek átrendeződtek, de a dombvidék vezető értéke erős maradt. Az ábrasorozattal az arányok szemléltetését javítjuk. 60
2002
1998
2008
50
%
40 30 20 10 0 H-98
D-98
S-98
Ö-98
H-02
FK-EX
3. ábra:
D-02
S-02
FF-EX
Ö-02
H-08
D-08
S-08
Ö-08
FG-EX
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása régiónként a vizsgált években
60 Hegyvidék
Síkvidék
Dombvidék
Összes
50
%
40 30 20 10 0 H-98
H-02
H-08
D-98
D-02
FK-EX
4. ábra:
D-08
S-98
FF-EX
S-02
S-08
Ö-98
Ö-02
Ő-08
FG-EX
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása a vizsgált években az egyes régiókban
60 50
%
40 30 20 10 0 FK-EX
H-98
5. ábra:
26
H-02
H-08
FF-EX
D-98
D-02
D-08
S-98
FG-EX
S-02
S-08
Ö-98
Ö-02
Ő-08
A fakitermelés (FK-EX), a fafeldolgozás (FF-EX) és a fagazdaság export arányának (FG-EX) alakulása az egyes régiókban
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
2.
Az üzemági szerkezet és az összetétel változása
2.1.
A termelési érték összetétele Termelési érték és megoszlás
Év
Mag-, Erdei m. Vad- MezőErdő- Erdő- Fakitertermék gazdál- gazdacsemetefelújítás telepítés melés. termelés kodás termelés ság MCS
EF
ET
FK
EM
494 1 935 1993 Mrd Ft % 2 8 0
98
9 182 39 0
30
573 2 352 1994 Mrd Ft % 2 9 0
97 11 302 43 0
34
621 -40 1995 Mrd Ft % 2 0 0
99 15 296 49 0
30
114 17 302 0 49 0
26
721 1996 Mrd Ft % 2 0
22
VG
FF
1 330 6 1 641
7 7
SZÜ
135
5 232 284 2 302 2 520 26 472 20 1 9 10 100
124
6 711 401 2 967 2 971 31 384 21 1 9 9 100
148
7 139 679 3 561 3 525 35 885 20 2 10 10 100
0 2 650
ATK
5 352 256 2 278 2 728 23 809 22 1 10 11 100
0 2 204
ESZ
126 0
6
FaErdőg. Egyéb SzolgálMindfeldol- szolgál- alaptev. tató összesen gozás tatás kiv. tev. üzemek
0
743 -37 120 19 140 176 2 887 221 7 898 665 3 183 3 823 38 819 1997 Mrd Ft % 2 0 0 49 0 7 1 20 2 8 10 100 835 1998 Mrd Ft % 2 0
20
133 21 657 0 42 0
24
998 1999 Mrd Ft % 2 0
15
130 25 867 0 51 0
22
122 181 30 356 2000 Mrd Ft 1 099 % 2 0 0 52 0
23
2001 Mrd Ft 1 019 % 2 0
0
186 28 875 0 49 0
58
869 2003 Mrd Ft % 2 0
35
266 30 669 52 0
61
829 2004 Mrd Ft % 2 0
0
154 32 807 0 53 0
72
937 2005 Mrd Ft % 1 0
0
203 35 516 55 0
56
2006 Mrd Ft 1 102 % 2 0
9
161 38 926 0 53 0
51
956 -45 133 42 685 2007 Mrd Ft % 1 0 0 53 0
57
2008 Mrd Ft 1 053 % 1 0
56
0
0
6 0
97 48 091 56 0
3 265 6
167 0
3 603 7
193 10 091 692 5 109 4 239 50 974 0 20 1 10 8 100
4 367 7
0 4 861
8
0 4 806
8
1 4 708
6
0 5 217
6
361 10 711 2 028 6 475 3 789 64 733 17 3 10 6 100
265 15 278 2 025 7 054 3 895 73 486 0 21 3 10 5 100
5 026 6
238 10 998 1 618 5 527 4 057 58 991 19 3 9 7 100
254 11 278 1 929 5 981 3 944 62 061 0 18 3 10 6 100
4 614 7
200 11 203 710 5 872 4 621 58 802 19 1 10 8 100
254 11 957 940 6 300 4 414 58 863 0 20 2 11 8 100
4 653 8
9 116 879 4 450 4 173 52 165 18 1 9 8 100
250 17 593 1 495 7 987 3 619 80 118 22 2 10 5 100
430 16 582 1 748 8 613 4 000 85 899 1 19 2 10 5 100
3. táblázat: Az üzemági termelési érték alakulása 1993 és 2008 között valamint megoszlása az egyes években Az üzletági termelési érték (árbevétel, eredmények) ismertetését és elemzését az ÁPV Rt. által rendszeresített „Ágazati eredménylapok” adataira támaszkodva (2009. évtől már nem állnak rendelkezésünkre) készítettük el, az adatok idősoros és cégsoros rendezése után, de 27
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete elsősorban regionális összesítésekkel. (Az adatok összesítése során tapasztaltuk, hogy bár az ágazati lapok szerkezete egységes, annak kitöltését a társaságok nem minden esetben értelmezik egyformán. Megítélésünk szerint ez az eltérés a fő tendenciákkal kapcsolatos tájékoztatásainkat nem befolyásolja lényegesen.) Az árbevétel növekedésével a termelési érték is emelkedett (Ismét hangsúlyozzuk, hogy az arányokat tekintve is a legjelentősebb és az árbevétel emelkedést is adó fakitermelés mennyisége ugyanakkor az időszakban nem változott). Az arányokban 1993–1995-ben bekövetkezett módosulás számviteli jellegű, az erdőfelújítást nem az erdőgazdálkodás költségeként, hanem önálló termelési értéket produkáló beruházásnak (saját előállítású eszköznek) minősítették. Az egyes régiókban, az erdészeti gazdaságoknál a fafeldolgozásban bekövetkező szervezeti változások is (szintén a számviteli elszámoláson keresztül) módosítják a fakitermelés – fafeldolgozás arányát. Az időszakban az erdőgazdálkodás (fakitermelés) termelési értéken belüli aránya nem csökkent, sőt némileg emelkedett, míg a fafeldolgozás csökkent vagy stagnált. A vadgazdálkodás, az egyéb alaptevékenységen kívüli tevékenységek, erdőgazdálkodási szolgáltatások stb. aránya általában kimutathatóan nem változott. Az erdészeti kivitelezői munkák külső erdészeti szolgáltatókhoz kiszervezése a szolgáltató üzemeknél érdemi csökkenést jelentett. 60 50
%
40 30 20 10 0 MCS 1993
6. ábra:
1994
EF 1995
1996
FK 1997
EM 1998
1999
VG 2000
FF 2001
2003
ESZ 2004
2005
ATK 2006
SZÜ 2007
2008
Az egyes ágazatok összes termelési értéken belüli arányának alakulása 1993 és 2008 között (ágazatok rövidítésének kifejtése a 3. táblázatban és a rövidítések jegyzékében)
100% SZÜ
90%
ATK
80% 70%
ESZ
60%
FF
50%
VG
40%
EM
30%
FK
20%
EF
10%
MCS
0% 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008
7. ábra:
28
Az egyes ágazatok összes termelési értéken belüli aránya az egyes években (ágazatok rövidítésének kifejtése a 3. táblázatban és a rövidítések jegyzékében)
2. Az üzemági szerkezet és az összetétel változása
2.2.
A régiók főüzemágak szerinti termelési érték szerkezete (2000, 2008)
Erdőgazdálkodás 2000 2008 Hegyvidék 39,0 55,4 Dombvidék 72,0 75,0 Síkvidék 55,9 49,9 Összesen 55,0 59,9
Fafeldolgozás 2000 2008 34,9 27,2 4,0 4,1 16,7 25,4 19,2 19,3
Régió
Vadgazdálkodás 2000 2008 6,0 4,7 8,5 7,9 7,8 5,8 7,3 6,1
Egyéb 2000 2008 20,1 12,7 15,5 13,0 19,6 18,9 18,5 14,7
4. táblázat: A régiók főüzemágak szerinti termelési érték szerkezete (%) A főüzemági szerkezetben a régiós sajátosságok alapjai erősek, a teljes időszakot átívelők, ugyanakkor a változások is speciálisak. A dombvidék erdőgazdálkodási (fakitermelési) túlsúlya a szerkezetben nyilvánvaló, a fafeldolgozás szerepe alárendelt (a régió kialakításakor a Bakonyerdő hegyvidéki jellege alapján került besorolásra, amelynek erős faipara nevezhető a szabályt erősítő kivételnek is). A fakitermelés állományi jellemzői (fafaj) magyarázzák a dombvidék növekedését és a síkvidék csökkenését, de gazdálkodási kényszer a síkvidék fafeldolgozásának növelése. Az erdőgazdálkodás mellett a többi ágazat súlya csökken. Hegyvidék
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20%
20,1
Dombvidék
12,7
13
15,5
4,7
7,9 4,1
8,5 4
6 27,2
Síkvidék
Összes
19,6
18,9
18,5
7,8
5,8
7,3
16,7
25,4
19,2
14,7 6,1 19,3
Egyéb Vadgazdálkoás
34,9
Fafeldolgozás 75
72
Erdőgazdálkodás 49,9
55
59,9
S-2008
Ö-2000
Ő-2008
55,9
55,4 39
10% 0% H-2000
8. ábra:
H-2008
D-2000
D-2008
S-2000
A főüzemágak termelési érték megoszlása régiónként (2002, 2008)
Az ábrák plasztikusan és meggyőző erővel mutatják a régiók üzemági összetételének jellemzőit, illetve az egyes üzemágakban a régiók részvételi arányát, módosulását. 100% 80% Síkvidék
60%
Dombvidék Hegyvidék
40% 20% 0% EG
FF
VG
E
EG
9. ábra:
VG
E
2008
2000
EG – Erdőgazdálkodás;
FF
FF – Fafeldolgozás;
VG – Vadgazdálkodás;
E – Egyéb
Régiók aránya az ágazatokon belül (2000, 2008) 29
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
2.3.
Az árbevétel üzemági szerkezete
Az árbevétel üzemági szerkezetének jellemzői hasonlítanak a termelési értékéhez. Erdőgazdálkodás 2000 2008 46,9 67,6
Régió Hegyvidék
Fafeldolgozás 2000 2008 32,4 18,7
Vadgazdálkodás 2000 2008 8,2 5,7
Egyéb 2000 2008 12,5 8,0
Dombvidék
81,1
80,6
4,2
3,5
9,9
8,5
4,8
7,4
Síkvidék
61,2
54,2
15,7
22,6
7,5
6,0
15,6
17,2
Összesen
63,5
68,2
17,2
14,6
8,6
6,7
9,7
10,5
5. táblázat: A régiók főüzemágak szerinti árbevétel szerkezete (2002, 2008) Hegyvidék
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20%
Dombvidék 4,8 9,9 4,2
8 5,7
12,5 8,2
7,4 8,5 3,5
18,7
Síkvidék 15,6
Összes 9,7
17,2
7,5
6,7
17,2
14,6
6
15,7
10,5
8,6
Egyéb
22,6
32,4
Vadgazdálkoás Fafeldolgozás 81,1
80,6
67,6
61,2
63,5
68,2
Ö-2000
Ő-2008
54,2
46,9
Erdőgazdálkodás
10% 0% H-2000
10. ábra:
H-2008
D-2000
D-2008
S-2000
S-2008
A főüzemágak árbevétel megoszlása régiónként (2000, 2008)
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
Síkvidék Dombvidék Hegyvidék
EG
FF
VG
E
EG
11. ábra:
30
VG
E
2008
2000
EG – Erdőgazdálkodás;
FF
FF – Fafeldolgozás;
VG – Vadgazdálkodás;
A régiók aránya főüzemágak árbevételében (2000, 2008)
E – Egyéb
%
2. Az üzemági szerkezet és az összetétel változása
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Erdőgazdálkodás
H-2000
12. ábra: 2.4.
H-2008
Fafeldolgozás
D-2000
D-2008
Vadgazdálkodás
S-2000
Egyéb
S-2008
Ö-2000
Ö-2008
A főüzemágak árbevétel megoszlása régiónként (2000, 2008)
Az árbevétel szerkezetének alakulása (1998–2002, 2008–2010) Erdőgazdálkodás 2002
VADEX
Fafeldolgozás 2008
2002
2008
7
VADEX
30,7 Gyulaj
0
Pilisi Parkerdő
0
Bakonyerdő
32
Egererdő
43,4 Ipoly Erdő
0
Gyulaj Zrt
0
Pilisi Parkerdő
32
Bakonyerdő
44,8 Mecsekerdő
0
Ipoly Erdő
0
TAEG
39
KAEG
55,8 DALERD
0
Szombathelyi
0
Vértesi Erdő
40
KEFAG
58,2 Szombathelyi
2
DALERD
0
Egererdő
50
Nyírerdő
61,4 SEFAG
5
SEFAG
0,4
Gemenc
53
Gyulaj
63,8 Pilisi Parkerdő
7
Vértesi Erdő
5,1
Gyulaj
57
Pilisi Parkerdő
66,4 NEFAG
9
Mecsekerdő
5,9
Északerdő
59
Mecsekerdő
68,5 Zalaerdő
9
Zalaerdő
6,8
Nyírerdő
67
NEFAG
72,0 KAEG
12
TAEG
7,3
KEFAG
71
TAEG
73,1 KEFAG
15
Északerdő
9,9
KAEG
73
Északerdő
73,2 VADEX
17
KEFAG
11,2
Ipoly Erdő
74
Gemenc
74,8 Gemenc
20
Gemenc
14,9
SEFAG
75
SEFAG
83,6 Északerdő
21
KAEG
14,9
NEFAG
77
Vértesi Erdő
86,0 Vértesi Erdő
22
NEFAG
15,2
Zalaerdő
81
Zalaerdő
86,3 Nyírerdő
28
VADEX
18,7
Mecsekerdő
84
Ipoly Erdő
87,2 Egererdő
36
Egererdő
25,0
Szombathelyi
86
DALERD
88,4 TAEG
46
Nyírerdő
33,4
DALERD
86
Szombathelyi
89,2 Bakonyerdő
54
Bakonyerdő
40,5
6. táblázat: Az erdőgazdaságok sora (sorrendje és csoportjai) az ágazati árbevételarányok alapján 31
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
Vadgazdálkodás 2002
Egyéb 2008
2002
2008
NEFAG
1
KEFAG
0,5 Nyírerdő
2
Nyírerdő
2,6
KEFAG
3
DALERD
1,8 Zalaerdő
2
Zalaerdő
2,8
Északerdő
4
NEFAG
2,5 Mecsekerdő
2
Szombathelyi
3,1
Nyírerdő
4
Nyírerdő
2,6 Szombathelyi
3
Gyulaj
3,6
Egererdő
5
Vértesi Erdő
3,1 KAEG
5
SEFAG
5,7
Bakonyerdő
7
Gemenc
3,1 DALERD
5
Vértesi Erdő
5,8
Zalaerdő
8
Zalaerdő
4,1 TAEG
6
Ipoly Erdő
7,1
TAEG
9
Bakonyerdő
4,2 Bakonyerdő
7
Gemenc
7,2
KAEG
9
Egererdő
4,6 Egererdő
9
TAEG
8,1
DALERD
9
Északerdő
4,7 Gemenc
9
DALERD
9,8
Pilisi Parkerdő
10,1
SEFAG
10
KAEG
5,4 Gyulaj
9
Szombathelyi
10
Ipoly Erdő
5,7 SEFAG
11
NEFAG
10,2
Ipoly Erdő
12
Mecsekerdő
6,2 KEFAG
12
Bakonyerdő
10,5
Mecsekerdő
13
Szombathelyi
7,7 NEFAG
12
Északerdő
12,2
Vértesi Erdő
15
SEFAG
10,3 Ipoly Erdő
15
VADEX
18,5
VADEX
16
TAEG
11,5 Északerdő
16
Mecsekerdő
19,4
Pilisi Parkerdő
18
VADEX
22,2 Vértes Erdő
23
KAEG
23,8
Gemenc
18
Pilisi Parkerdő
23,5 Pilisi Parkerdő
42
Egererdő
27,0
Gyulaj
33
Gyulaj
32,6 VADEX
60
KEFAG
30,1
6. táblázat folyt.: Az erdőgazdaságok sora (sorrendje és csoportjai) az ágazati árbevételarányok alapján A fagazdaság mellett az egyéb ágazatok árbevételbeli és ezen belül exportban betöltött szerepe már jóval kisebb, de az egyes erdőgazdaságok között jelentős a differencia. A 6. táblázatban az erdőgazdasági sorrendet ismertetjük. A regionális kimutatások természetesen csak a nagyvonalú változásokat érzékeltetik. Az egyes társaságok módosulásait és csoportba sorolásukat az üzemági szerkezettel jellemezhetjük. A cégcsoport szintű árbevétel döntő hányada, mintegy 60%-a származik az erdőgazdálkodásból, 10%-a vadgazdálkodásból, 17%-a fafeldolgozásból, és 13%-a egyéb tevékenységből. Az elmúlt öt év alatt ez az arány kismértékben változott, a vadgazdálkodás árbevételen belüli aránya 9%-ról 10%-ra, az egyéb tevékenységek aránya 12%-ról 13%-ra nőtt, míg a fafeldolgozás aránya 18%-ról 17%-ra csökkent. Az 1998–2002. évek (2002) és a 2008–2010. évek (2008) átlagának árbevételi üzemági szerkezetét a 19 EG Rt.-nél is meghatároztuk és bemutatjuk. A markáns különbségeket mutató regionális átlagok természetesen az ide sorolt erdőgazdaságok adataiból, viszonyszámaiból származnak. Egyes erdőgazdaságok azonban távol esnek a csoport jellemzőjüktől, és ez tartós is lehet. Erdőgazdálkodás: síkvidék – VADEX és DALERD.
32
2. Az üzemági szerkezet és az összetétel változása Fafeldolgozás: síkvidék – DALERD és Nyírerdő; hegyvidék – Bakonyerdő, Ipolyerdő és Pilisi Parkerdő. Az erdőgazdálkodás súlyának fokozatait a 40–45% illetve a kb. 75%-os határokhoz köthetjük. Az erdőgazdálkodás esetében kis aránnyal rendelkező erdőgazdaságok komolyabb faiparral (Bakonyerdő, Egererdő) vagy vadgazdálkodással és egyéb tevékenységekkel (VADEX, Pilis). A meghatározó erdőgazdálkodás esetében lényeges egyéb tevékenység nincs vagy ritkán van. A társaságok tevékenység váltásához jelentős tőkét (anyagi, szellemi, pénzügyi) igényelnének, amelyek elsősorban a kisebb cégeknél nem állnak rendelkezésre. Az árbevételen belül az erdőgazdálkodásból származó árbevétel aránya 11 társaság esetében eléri vagy meghaladja az átlagos 60%-ot, kiugróan magas a Zalaerdő Rt.-nél, a Mecsekerdő Rt.-nél, a Szombathelyi Erdészeti Rt.-nél, illetve a Délalföldi Erdészeti Rt.-nél. Mintegy 5–8 erdőgazdaság egyáltalán nem vagy csak elhanyagolható faipari tevékenységet végez, kb. 3–4-re koncentrálódik az erdőgazdálkodási szervezeten belül művelt fafeldolgozás súlypontja (néhánynál az erdőgazdálkodásból kiszervezett önálló társaság alakult). A fafeldolgozás fejlesztése vagy leépítése nagyon súlyos döntés, így a változások sem gyorsak, jelentősek. A fafeldolgozás árbevételen belüli aránya 8 társaság esetében magasabb az átlagnál, kiugróan magas – 30% feletti – a Bakonyerdő Rt.-nél, a TAEG Rt.-nél és az Egererdő Rt.-nél, és a 30%-hoz közeli a Nyírerdő Rt.-nél. A vadgazdálkodásban az alföldi apróvadas területek a társaságok gazdálkodásában csak kis súlyt képviselnek, és szintén kb. 3–4 cég (Gyulaj, VADEX, Gemenc, Pilis) vadgazdálkodásának aránya kiemelkedő (amelyek a korábbi Erdő- és Vadgazdaságokhoz tartoztak. Az egyéb, szerteágazó kiegészítő tevékenységeket végző erdőgazdaságok a diverzifikációval próbálják a gazdálkodásukat és eredményüket stabilizálni. Az egyéb tevékenységek árbevételen belüli aránya 5 cégnél magasabb, mint az átlag, kiugróan magas, 40% feletti a vadfeldolgozó üzemmel rendelkező VADEX Rt.-nél, és a Pilisi Parkerdő Rt.-nél, ami főként az autópályák melletti rendezési munkákból származó, dinamikusan növekvő bevételekből származik. Az ágazati árbevételek közül az erdőgazdaság bevételei átlagos mértékben, a fafeldolgozás bevételei átlag alatti ütemben, míg a vadgazdálkodás és az egyéb tevékenységek bevételei átlag feletti mértékben emelkedtek.
33
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
3.
Az erdőgazdaságok külkereskedelme 2008–2010
Az erdőgazdálkodás kereskedelmét, külkereskedelmét külön vizsgáltuk az elmúlt évekre (bizonyos adatok a 2007. évre csak szórványosan álltak rendelkezésünkre). Mind az egyes évek adatait, mind az időszaki átlagokat bemutatjuk. 3.1.
Az erdőgazdaságok (22) kereskedelmének megoszlása 2008–2010
Az üzemági lapok hiányában a nyilvános (az éves beszámolók kiegészítő mellékleteiben szereplő) adatok feldolgozásával határoztuk meg az üzemági szerkezetet és a külpiaci aktivitást.
Főüzemágak
Belföldi
Erdőgazdálkodás 35 506 Fafeldolgozás 5 479 Vadgazdálkodás 4 188 Egyéb 7 257 Összesen
52 430
M Ft 9 498 4 519 1 647 2 201
45 004 9 998 5 835 9 458
Export arány % 21,1 45,2 28,2 23,3
17 865
70 295
25,4
Export
Összes
Belföldi
Export
Összes
52,2 7,8 6,0 8,4
% 14,5 6,4 2,5 2,2
66,7 14,2 8,5 10,6
74,4
25,6
100
7. táblázat: A főüzemágak kereskedelmi tevékenységének árbevétele Az értékesítés nettó árbevételében a meghatározó (kétharmad) az erdőgazdálkodás (a fakitermelési erdei fatermékek) értékesítése. A fafeldolgozás (a belső átadású fatermékek feldolgozása is) részaránya a többszöri fejlesztések ellenére ennek csak töredéke (nem számítva bele a leányvállalatokban elért teljesítményeket), és alapjában néhány gazdaságra koncentrálódik (min-max). A vadgazdálkodás árbevétele semmiképp sem elhanyagolható (minden gazdálkodónál megjelenik), hiszen a fafeldolgozás értékének a felét tartósan eléri, meghaladja. (Az összesen értéktől való eltérést (egyéb-egyéb) az egyéb ágazat csoporthoz soroltuk, ezért az ágazatok megoszlását az egyéb-egyéb nélkül számítottuk.) Az összes árbevétel mintegy háromnegyede belföldi vevőkhöz irányul (akik között természetesen vannak külkereskedelmet folytató exportáló vállalkozók is), egynegyede direkt export. Az értékesítés export részarányában messze a fafeldolgozás vezet (közel fele, a gyártott termékek nagy része messze meghaladja a belföldi keresletet), és a vadgazdálkodási üzemág is meghaladja az erdei fatermék export hányadát (belföldi feldolgozás hiányában több évtizedes kényszer export). A régiókat tekintve ismét feltűnik a fahasznosítás szerkezetében meglévő markáns eltérés, a dombvidék maximális fatermék és minimális fafeldolgozási-faipari termék értékesítése, szemben a hegyvidék és még inkább a síkvidék egyre növekvő fafeldolgozási (és egyéb tevékenységi) részarányával (8. táblázat).
34
3. Az erdőgazdaságok külkereskedelme 2008–2010 M.e.: % Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Főüzemágak Belföldi Export Összes Belföldi Export Összes Belföldi Export Összes Erdőgazdálkodás 54 10 64 59 22 81 43 11 54 Fafeldolgozás 8 8 16 3 1 4 13 11 24 Vadgazdálkodás 5 1 6 6 3 9 4 5 9 Egyéb 14 0 14 5 1 6 8 5 13 Összesen 81 19 100 73 27 100 68 32 100 8. táblázat: A főüzemágak kereskedelmi tevékenységének árbevétele régiónként A belföldi-export értékesítés arányában a síkvidéki csoport külföldi értékesítési hányada a legnagyobb (mintegy egyharmad), amelyet a dombvidék követ (egynegyed) és a hegyvidék zár (egyötöd). Az exportot a dombvidék erdei fatermék kiszállítása vezeti (22%) és fafeldolgozása zárja (1%). Régió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék EG Portfolió összesen
M Ft % M Ft % M Ft % M Ft %
2007
2008
2009
2010
20 951 86,1 18 808 100,1 13 418 98,6 53 177 93,8
24 777 101,9 19 988 106,4 14 167 104,1 58 932 103,9
25 248 103,8 18 206 96,9 13 007 95,5 56 461 99,5
26 325 108,2 18 148 96,6 13 860 101,8 58 333 102,8
Átlag (2007–2010) 24 325 100 18 788 100 13 613 100 56 726 100
9. táblázat: Belföldi értékesítés alakulása 2007–2010 A 2007–2010 időszak átlagához viszonyítjuk az egyes évek belföldi értékesítését, és portfolió szinten 2008. évi kiemelkedő növekedéssel, majd 2009. évi válság begyürüzéssel és 2010. évi viszonylagos konszolidációval (de 2008. év alatti szinttel) jellemezhetjük. Hasonló az időbeli dinamika a síkvidéken, szemben a hegyvidékkel, ahol 2010-ig folyamatos a növekedés, és a dombvidékkel, ahol a 2010-es év bevétele a leggyengébb. Régió
2007
2009
2010
Átlag (2007–2010)
25 248 18 206 13 007 56 461
26 325 18 148 13 860 58 333
24 325 18 788 13 613 56 726
44,7 32,3 23,0 100
45,1 31,1 23,8 100
42,9 33,1 24,0 100
99,5
102,8
100
2008
Értékesítés (M Ft) Hegyvidék 20 951 24 777 Dombvidék 18 808 19 988 Síkvidék 13 418 14 167 EG portfolió összesen 53 177 58 932 Értékesítés megoszlása a régiók között (%) Hegyvidék 39,4 42,1 Dombvidék 35,4 33,9 Síkvidék 25,2 24,0 EG portfolió összesen 100 100 Értékesítés aránya 2007–2010 átlagában (%) 93,8 103,9 EG portfolió összesen
10. táblázat: Belföldi értékesítés megoszlása 2007–2010 35
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete A korrigált értékeket a 11. táblázat foglalja össze, és az üzemágak árbevételének regionális összetétele mellett felhívjuk a figyelmet a régiók árbevétele üzemági összetételének számottevő eltérésére.
Régió
Egyéb
Korrigált viszonyítási alap
1 439 1 490 870 3 799
5 110 2 483 1 994 9 587
22 717 17 441 12 960 53 119
37,9 39,2 22,9 100
53,3 25,9 20,8 100
42,9 33,1 24,0 100
ErdőFaVadgazdálkodás feldolgozás gazdálkodás
Árbevétel (M Ft) Hegyvidék 15 062 2 308 Dombvidék 14 071 738 Síkvidék 8 052 2 551 EG portfolió összesen 37 185 5 596 Árbevétel megoszlása a régiók között (%) Hegyvidék 40,5 41,2 Dombvidék 37,8 13,2 Síkvidék 21,7 45,6 EG portfolió összesen 100 100 Árbevétel megoszlása az üzemágak között (%) Hegyvidék 66,3 10,2 Dombvidék 80,7 4,2 Síkvidék 62,1 19,7 EG portfolió összesen 70,0 10,5
6,3 8,5 6,7 7,2
100 100 100 100
Megjegyzés: A korrekciót a tételes besorolásra nem kerülő árbevételek összesítésből való kihagyása indokolja.
11. táblázat: A belföldi árbevétel 2008–2010 évi átlagának regionális és üzemági szerkezete 3.2. Régió
Az export külpiaci összetétele 2007
2008
2009
Export értékesítés (M Ft) Hegyvidék 5 775 5 821 5 693 Dombvidék 5 452 6 753 7 253 Síkvidék 6 709 7 126 5 785 17 935 19 520 18 731 EG portfolió összesen Export értékesítés megoszlása a régiók között (%) Hegyvidék 32,2 29,8 30,4 Dombvidék 30,4 34,6 38,7 Síkvidék 37,4 36,5 30,9 EG portfolió összesen 100 100 100 Export értékesítés aránya 2007–2010 átlagában (%) Hegyvidék 93,7 94,4 92,3 Dombvidék 79,0 97,9 105,1 Síkvidék 104,4 110,8 90,0 92,0 100,1 96,2 EG portfolió összesen 12. táblázat: Export értékesítés alakulása 2007–2010
36
2010
Átlag (2007–2010)
7 373 8 318 6 095 21 786
6 166 6 899 6 429 19 493
33,8 38,2 28,0 100
31,6 35,4 33,0 100
119,6 120,6 94,8 111,8
100 100 100 100
3. Az erdőgazdaságok külkereskedelme 2008–2010 Az export elmúlt évekbeli dinamikájában a régiók markánsan elkülönülnek, amelyben a síkvidék 2008 utáni visszaesése a legerősebb, a dombvidéki erdőgazdaságok fejlődése a legerőteljesebb. Ez alapján az export összetételben való szerep is átrajzolódott, a 2007-ben legnagyobb arányú síkvidék az utolsó helyre, a 2008-ban sereghajtó dombvidék az élre került, a hegyvidék részaránya alig változott. Az export árbevétel regionális és üzemági szerkezetében a belföldihez némileg hasonló kép rajzolódik ki, a közel arányos összes bevételi részesedés a fő üzemágakban már megbomlik. Az erdőgazdálkodás (erdei fatermék) külpiaci értékesítésének több mint a felét a dombvidék teljesíti, míg a síkvidék az egyötödöt sem éri el. A fafeldolgozásban a dombvidék szinte meg sem jelenik, a hegyvidék és a síkvidék faipari exportja közel egyenlő. A síkvidéki erdőgazdaságuk export bevételüket az egyébként kb. fele árbevételi potenciálból való magas, mintegy 50%-os részesedésükkel tudják realizálni, A vadgazdálkodásban a dombvidéki export magasabb szintje mutatja a piacokhoz való közelséget, az egyéb ágazatokban fej-fej mellet haladnak. Ezek mutatkoznak meg nagyon markánsan az egyes régiók eltérő export bevétel szerkezetében, az erdei fatermék értékesítés a dombvidéken négyötöd, a hegyvidéken fele és a síkvidéken mindössze egyharmad arányt jelent. A fafeldolgozásnak az exportban a legnagyobb jelentősége a hegyvidéken van (kétötöd), a síkvidék a maga egyharmadával a legkiegyensúlyozottabb export bevételt adja (vagy erre kényszerül). Régió Árbevétel (M Ft) Hegyvidék Dombvidék Síkvidék EG portfolió összesen
FaVadErdőgazdálkodás feldolgozás gazdálkodás 2 924 5 375 2 066 10 366
2 296 208 2 060 4 564
209 559 936 1 703
Egyéb
Összes – (EE)*
731 757 1 318 2 806
5 593 6 623 6 033 18 248
Export árbevétel megoszlása a régiók között (2008–2010 átlag) (%) Hegyvidék 28,2 50,3 12,2 26,0 Dombvidék 51,9 4,6 32,8 27,0 Síkvidék 19,9 45,1 55,0 47,0 EG portfolió összesen 100 100 100 100 Árbevétel megoszlása az üzemágak között (2008–2010 átlag) (%) Hegyvidék 52,3 41,1 3,7 2,9 Dombvidék 81,2 3,1 8,4 7,3 Síkvidék 34,2 34,1 15,5 16,2 56,8 25,0 9,3 8,9 EG portfolió összesen
31,6 35,4 33,0 100 100 100 100 100
Megjegyzés: * EE: Egyéb-egyébként jelöljük a korrekcióra kerülő, a tételes ágazati megbontásban nem szereplő elemeket, amelyet a százalékszámításnál az összesenből levontunk.
13. táblázat: Az export árbevétel regionális és üzemági szerkezete A 13. táblázat adatait, az arányokat a 13. és 14. ábra jól szemlélteti.
37
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
60 50
%
40 30 20 10 0 Hegyvidék Hegyvidék
Erdőgazdálkodás
13. ábra:
Síkvidék Síkvidék
Dombvidék Dombvidék
Fafeldolgozás
Portfolió összes Összes
Vadgazdálkodás
Egyéb
Összes
Az export árbevétel üzemági szerkezete régiónként
60 50
%
40 30 20 10 0 Erdőgazdálkodás
Fafeldolgozás
Hegyvidék
14. ábra: 3.3.
Vadgazdálkodás
Dombvidék
Egyéb
Síkvidék
Összes
Portfolió összes
Az egyes üzemágak export árbevétel megoszlása régiónként
Az export piaci irányultsága
A feldolgozott adatokból az export piacok üzemági szerkezetére releváns értékeket nem nyertünk, így a régiók összegeit tudjuk bemutatni (az előzőekhez viszonyítva csak a 20082010 időszakban). Az export alapvetően az európai országokba irányul, így ezen belül az Európai Unió országait célozzuk meg, a régiók között nagy eltérések nincsenek. M.e.: Mrd Ft 2008 Régió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék EG portfolió összesen
Nem Össz EU 4,9 0,7 5,6 5,6 0,3 5,9 6,0 0,1 6,1
2009 Nem Össz EU 5,1 0,4 5,5 6,2 0,3 6,5 4,7 0,1 4,8
Nem Össz EU 6,5 0,8 7,4 7,4 0,1 7,5 4,8 0,2 5,1
Átlag (2008–2010)
Nem Össz EU 5,5 0,7 6,2 6,4 0,3 6,7 5,2 0,2 5,3
EU
EU
EU
EU
16,4
1,1 17,6 15,9
0,9 16,9 18,7
1,2 20,0 17,0
14. táblázat: Az export irányának regionális szerkezete
38
2010
1,1 18,2
Mrd Ft
3. Az erdőgazdaságok külkereskedelme 2008–2010
7 6 5 4 3 2 1 0
15. ábra:
EU
Nem EU
Összes
Hegyvidék
Dombvidék
Síkvidék
A régiók súlya a fő export piaci irányokban (2008–2010 átlag)
Az összesen táblázatból számolt részarány mutatók szerint a domb- és síkvidéki erdőgazdaságoknak nincs számottevő nem EU országokba való kivitele. 3.4.
Az export árbevétel piaci szerkezete (2008–2010 összes)
A 2008–2010 időszak összes export árbevételét ország specifikusan is kigyűjtöttük(15. és 16. táblázat, 2. melléklet), melynek eredménye szerint a meghatározó felvevő ország (mindhárom régiónál) egyértelműen Ausztria. A hegyvidéki régiónál Ausztriát a fekvésből adódóan Szlovákia követi. A síkvidékiek árbevétele a legdiverzifikáltabb. Itt a kiemelkedő második helyet tölti be Olaszország (amely összesítésben Szlovákia mögött a harmadik helyet foglalja el). Jelentős hagyományos külpiacunk az ötödik helyen szereplő Németország, amelyet egyébként megelőzött Szlovénia is. A behozatalban számottevő súlyú Romániába a kisszállításunk mérsékelt, ezt is a fekvés alapján a síkvidék teljesíti. Az EU-n kívüli európai országokból szintén inkább importálunk, az export lényeges része Svájcba irányul (és érdekes módon Norvégia is viszonylag számottevő beszerzési pozícióban van). M.e.: M Ft EG Portfolió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Export iránya Ausztria 30 010 9 733 14 500 5 776 Szlovákia 6 958 3 141 1 644 2 173 Olaszország 5 750 845 1 058 3 846 Szlovénia 2 573 277 1 019 1 277 Németország 2 379 661 253 1 465 Románia 745 261 58 427 Csehország 587 267 44 276 51 094 16 432 19 157 15 505 Európai Unió összesen Svájc 1 247 242 688 317 Norvégia 643 638 5 0 Ukrajna 507 500 0 7 Oroszország 241 224 0 17 Horvátország 184 26 4 154 3 227 1 943 775 508 Európa nem EU összesen 54 322 18 375 19 933 16 013 Európa összesen 54 554 18 521 20 006 16 026 Mindösszesen 15. táblázat: Az export legfőbb célországai (2008–2010 összesen) 39
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
Export iránya Ausztria Szlovákia Olaszország Szlovénia Németország Románia Csehország Európai Unió összesen Svájc Norvégia Ukrajna Oroszország Horvátország Európa nem EU összesen Európa összesen Mindösszesen
EG Portfolió 55,0 12,8 10,5 4,7 4,4 1,4 1,1 93,7 2,3 1,1 0,9 0,4 0,3 5,9 99,6 100
Hegyvidék 17,8 5,8 1,5 0,5 1,2 0,4 0,5 30,1 0,4 1,2 0,9 0 0 3,6 33,7 33,9
Dombvidék 26,6 3,0 2,0 1,9 0,5 0,1 0 35,1 1,3 0 0 0 0 1,4 36,5 36,7
M.e.: % Síkvidék 10,6 4,0 7,0 2,3 2,7 0,8 0,5 28,4 0,6 0 0 0 0,3 0,9 29,4 29,4
16. táblázat: Az export legfőbb célországai Az export vizsgálatánál a viszonylag kevés szolgáltatásexportot most nem kezeljük külön a meghatározó súlyú termék exporttól (ahol a fatermékeket és a fafeldolgozási termékeket együtt tudjuk nyilvántartani). (Az erdőgazdaságok exportjába nem tartozik bele a leányvállalatok, kereskedők teljesítménye.) Az export az európai országokba ezen belül is az EU országokba irányul, több mint 90%ban. Az export célországai a hagyományos nyugati szomszédok, így több mint fele Ausztriába kerül kiszállításra. Fokozódott a Szlovákiába történő értékesítés, amely a második helyre jött fel. További jelentős export történik Olaszországba és Németországba, a nem EU Svájcba. A korábban faanyag importban jelentős beszállító országokba természetesen alig exportálunk (valószínű a határmenti kereskedelem sem tud portfolió szintű jelentőségre szert tenni), ide tartozik Románia, a nem EU Oroszország és Ukrajna vagy Horvátország. A nagyrégiókat tekintve az exportban vezető dombvidék osztrák exportja kiemelkedik, a hegyvidéknél a szlovák irányultság magától értetődő (de ez az elmúlt évtizedek legnagyobb változása), a síkvidék olasz orientációja átlag feletti. A Norvégiába történő export érdekességként említendő, az Európán kívüli értékesítések szórványosak, esetlegesek.
40
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete
Mellékletek
1. melléklet: A cégenkénti árbevétel alakulása Erdőgazdaság Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyíredő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék ÁTLAG
1998
1999
2000
2001
2002
E Ft 2 145 507 2 198 524 854 668 2 036 070 880 374 3 932 253
E Ft 2 468 168 2 651 411 1 070 914 2 245 599 1 001 570 4 373 191
E Ft 2 647 146 3 243 273 1 325 077 2 244 190 1 097 140 4 743 380
E Ft 2 674 359 2 886 443 1 361 166 2 477 667 1 079 096 4 770 028
E Ft 2 628 673 3 033 486 1 295 658 3 068 640 1 265 878 4 511 786
2 389 198 741 701 3 470 237 3 007 524 1 816 192 848 783
2 598 965 806 618 4 188 840 3 551 208 2 084 074 1 002 093
3 004 072 915 735 5 084 276 3 847 529 2 450 503 1 054 884
3 102 890 1 007 648 4 658 650 4 483 295 2 644 916 1 071 318
3 024 526 951 419 4 574 140 4 194 259 2 721 760 1 115 897
1 725 487 1 122 179 531 470 2 744 972 1 379 378 1 970 501 1 425 452
2 065 605 1 200 800 587 885 3 657 998 1 485 910 2 198 800 1 656 396
2 389 820 1 484 706 712 534 4 099 702 1 934 664 2 721 283 2 072 868
2 599 270 1 397 933 734 983 3 155 894 2 033 550 3 234 787 2 072 271
2 789 779 1 442 787 768 949 3 309 962 1 827 406 3 035 193 2 082 356
1 853 709 2 152 423 2 477 515 2 497 167 2 507 503
Összesen Átlag 1998–2002 1998–2002 E Ft M Ft % 12 563 853 2 513 5,8 14 013 137 803 6,4 5 907 483 1 181 2,7 12 072 166 2 414 5,5 5 324 058 1 065 2,5 22 330 638 4 466 10,2 12 442 33,1 1 411 951 2 824 6,5 4 423 121 885 2,0 21 976 143 4 395 10,1 19 083 815 3 816 8,7 11 717 445 2 343 5,4 5 092 975 1 019 2,3 15 282 35,0 11 569 961 2 314 5,3 6 648 405 1 330 3,1 3 335 821 667 1,5 16 968 528 3 394 7,8 8 660 908 1 732 4,0 13 160 564 2 632 6,0 9 309 343 1 862 4,3 13 931 31,9 43 656 100
Az 1998–2001, illetve az 1998–2002 időszak más részekben lényegesen eltérő átlagot képvisel (2002 gyenge eredménye miatt).
41
I. Az erdészeti részvénytársaságok árbevétele és a kereskedelem szerkezete 2. melléklet: Az erdőgazdálkodók exportjának irányultsága (2008–2010 összesen) Export célország Ausztria Szlovákia Olaszország Szlovénia Németország Románia Csehország Spanyolország Svédország Dánia Litvánia Hollandia Nagy-Britannia Lengyelország Észtország Franciaország Belgium Bulgária Finnország Görögország Európai Unió összesen Svájc Norvégia Ukrajna Oroszország Horvátország Törökország Szerbia Albánia Lichtenstein British Virgin Island Bosznia-Hercegovina Moldva Európa nem EU összesen Európa összesen USA Seychelles szigetek Kazahsztán Kína Mindösszesen
42
EG portfolió 30 009 941 6 958 401 5 749 613 2 573 450 2 379 100 744 860 587 261 478 596 399 186 232 836 211 267 150 407 122 177 110 010 108 319 107 630 91 935 35 947 22 815 20 527 51 094 278 1 247 111 643 073 507 299 240 909 183 987 134 709 101 671 70 375 41 706 35 207 18 647 2 596 3 227 290 54 321 568 101 671 70 375 41 706 18 647 54 553 967
Hegyvidék 9 733 321 3 141 463 845 398 277 039 661 059 260 616 267 112 158 785 309 326 207 697 132 701 13 993 100 520 62 257 108 319 33 758 76 944 15 595 5 710 20 527 16 432 140 242 054 637 576 500 244 224 201 25 840 134 709 96 574 0 41 276 30 386 7 737 2 575 1 943 172 18 375 312 96 574 0 41 276 7 737 18 520 899
Dombvidék 14 500 403 1 644 273 1 058 394 1 018 938 253 003 57 633 44 035 225 256 88 569 20 736 78 566 89 330 195 42 852 0 30 475 1 738 81 2 683 0 19 157 160 688 354 5 497 0 0 3 793 0 0 70 375 0 4 331 3 102 0 775 452 19 932 612 0 70 375 0 3 102 20 006 089
M.e.: E Ft Síkvidék 5 776 217 2 172 665 3 845 821 1 277 473 1 465 038 426 611 276 114 94 555 1 291 4 403 0 47 084 21 462 4 901 0 43 397 13 253 20 271 14 422 0 15 504 978 316 682 0 7 055 16 708 154 375 0 5 097 0 430 0 7 808 0 508 155 16 013 133 5 097 0 430 7 808 16 026 468
II. Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodásának eredményessége
1.
Az eredmény-tényezők alakulása 1995-2010 között
1.1.
Az eredménykategóriák
A számvitel több mint fél tucat eredménykategóriát ismer (az erdőgazdálkodásban az erdővagyon értékváltozása nem szerepel), ebből az ágazatokhoz is kötődőket emeltük ki (nem foglalkoztunk a pénzgazdálkodással és az ahhoz kapcsolódó eredménnyel, valamint a rendkívüli eredménnyel), ezekhez többletként hozzávettük a kiemelten fontosnak tartott Korrigált üzleti eredményt (KÜE), amelynél az üzleti eredményből lefejtjük az egyéb gazdálkodási tételeket, amelyek nem tartoznak szorosan a terméktermelési és szolgáltatási folyamatokhoz. Az üzemi tevékenység és a korrigált üzemi eredmény a társaságok tevékenységeivel kapcsolatos hozamok és ráfordítások különbsége. Minden gazdálkodási, pénzügyi és rendkívüli tevékenység eredője az adózás előtti eredmény, amelyet az adófizetés után az adózott eredmény követ, amelyből az időszakban néhányszor alkalmazott tulajdonosi osztalék elvonása után marad a társaságok saját tőkéjét növelő mérleg szerinti eredmény (1. táblázat). Az erdészeti társaságok árbevételének nominális növekedési dinamikáját az eredmény jellegű fogalmak értékeinél stagnáló-hullámzás váltja fel (1. táblázat). Az 1. ábra is jól szemlélteti az eredmény kategóriák összefüggését, az adózás előtti eredmény vonala alatt fut az adózott eredmény. M.e.: Mrd Ft Ssz. Megnevezés Értékesítés I. nettó árbevétele Üzemi tevéA. kenység eredménye Eltérés Bruttó eredmény (KÜE) Adózás előtti E eredmény Eltérés Adózás e.e./ Árbev. (%) Adózott F. eredmény Adózott e./ Árbev. (%) Adózott e./ Saját tőke (%) Osztalék Mérleg sz. G. eredmény Saját tőke
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 24,89 28,00 30,97 35,22 40,9 47,07 47,45 47,64 49,35 51,7 54,77 61,1 65,57 72,69 69,80 73,22
1,71 1,38 0,71 1,01 1,48 1,82 1,82 0,91 1,11 1,24 0,84 1,38 1,88 2,63 1,13 0,73 -033 -0,67 0,30 0,47 0,34
0 -0,91 0,20 0,13 -0,40 0,54 0,50 0,75, -1,50 -0,40
1,71 1,54 0,51 -0,89 1,14 1,42 0,45 -0,63 -0,42 -0,33 -0,35 -1,04 -0,15 0,55 -2,47 -3,47 1,61 1,27 0,85 1,37 1,86 1,73 1,76 0,71 1,21 1,27 0,96 1,80 2,47 3,08 1,86 0,98 -0,34 -0,42 0,52 0,49 -0,13 0,03 -1,05 0,50 0,06 -0,31 0,84 0,67 0,61 -1,22 -0,88 6,5
4,5
2,7
3,9
4,5
3,7
3,7
1,5
2,5
2,5
1,8
2,9
3,8
4,2
2,7
1,3
1,30 1,05 0,70 1,10 1,52 1,38 1,47 0,57 1,03 1,13 0,80 1,60 2,24 2,73 1,69 0,71 5,2
3,7
2,3
3,1
3,7
2,9
3,1
1,2
2,1
2,2
1,5
2,6
3,4
3,8
2,4
1,0
5,7
4,3
2,5
3,6
4,5
3,9
3,8
1,4
2,3
2,4
1,5
2,8
3,6
4,2
2,5
1,0
0,14
-
-
-
-
- 0,15
-
-
-
-
0
0,5 0,93
0
0
1,16 1,05
0,7
1,1 1,52 1,38 1,32 0,57 1,03 1,13
0,8
1,6 1,74 1,80 1,69 0,71
22,81 24,32 27,53 30,14 33,41 35,59 38,80 40,79 44,19 46,89 53,07 56,93 62,62 64,67 68,89 69,75
Magyarázat: A színnel megjelölt értékek negatívak vagy kiugróan alacsonyak Forrás. Lett B. összeállítása az Éves beszámolók alapján
1. táblázat: Az eredménykimutatás kiemelt adatainak változása
45
II. Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodásának eredményessége Az üzemi eredmény abszolút értéke alacsony, 1–2 Mrd Ft értékű és független az árbevétel növekedésétől, a korrigált üzemi eredmény már többnyire negatív. (Az erdőre és az erdőgazdálkodásra vissza nem forgatott bevétel jelentkezik eredményként a sajátos erdészeti tevékenység során.) Az üzemi eredményváltozásban növekvő és csökkenő évek váltják egymást, az eltérés értékben is ingadozott. (Természetesen a szakmai elemzésben az árbevétel arányos korrigált üzemi eredménynek kiemelt szerepe lenne, de a negatív értékek miatt ennek közlésétől eltekintettünk.) Árbevétel arányos adózás előtti eredményt számítottunk, amely a 2000-es években már 2-4% között fluktuált (az évtized végére minimalizálódott). A mérleg szerinti eredmény stabilizálja a gazdálkodást. Az 1. ábrán a dinamikus árbevétel növekedés mellett bemutatásra kerül az eredmény értékek stagnálása. A 2. ábrán a méretarány az árbevétel elhagyása miatt más, nem érzékelteti az árbevétel és az eredmény eltérő futását, viszont mutatja az üzemi eredmény és a bruttó eredmény (KÜE) eltérő alakulását. 105
3
90
2,5
75
2
60
1,5
45
1
30
0,5
15
0
Mrd Ft
Mrd Ft
3,5
0
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
-0,5
-15
Adózás előtti eredmény
Adózott eredmény
Bruttó eredmény (KÜE)
Értékesítés nettó árbevétele
Megjegyzés: a KÜE a nagy léptékű értékkészleten került ábrázolásra.
1. ábra:
Az árbevétel, illetve az eredmény jellemzők alakulása 4 3
Mrd Ft
2 1 0 -11995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 -2 -3 -4
2. ábra:
46
Adózás előtti eredmény
Adózott eredmény
Bruttó eredmény (KÜE)
Üzemi tevékenység eredménye
Az erdőgazdasági eredmény- és adójellemzők alakulása
1. Az eredmény-tényezők alakulása 1995-2010 között Az elemzés során az 1998–2002 és a 2007–2010 időszakát kiemelten kezeljük, hogy az évtizedes változást – változatlanságot objektíven és szemléletesen be tudjuk mutatni. Ehhez az időszaki átlagokat használjuk. A regionális összetétel mellett az adózás előtti eredményre (AEE) és az adózott eredményre (ADE) számszerűsítjük. A dombvidék eredményessége a legnagyobb (az eredménynek közel felét adja), míg az árbevételben való részesedésük alig haladja meg az egyharmadot. Egy-egy erdőgazdaság időszaki átlageredménye lehett negatív (veszteség), amelyet csak megjegyzésnek szánunk. ÁRB ÁRB2 ÁRB1 ÁRB ÁRB7 Régió
1998–2002 M Ft
%
1998– 2001 %
2007–2010 M Ft
%
Hegyvidék 14442,3 33,1
33,1 26113,7 37,1
Dombvidék 15282,2 35,0
35,0 24139,4 34,3
Síkvidék
13930,7 31,9
31,9 20066,1 28,6
Összesen
43655,6
70319,2
Mimimum
1,5
1,5
1,3
Maximum
10,2
10,5
10,9
AEE AEE2 1998–2002 M Ft %
Régió
AEE AEE 1 AEE AEE 7 ADE ADE2 ADE ADE1 ADE ADE7 1998–2001 2007–2010 1998–2002 1998–2001 2007–2010 M Ft % M Ft % M Ft % M Ft % M Ft %
Hegyvidék
338,9 22,8
446,6 26,6
519,4 24,7
261,2 21,6
348,8 25,5
409,3 21,9
Dombvidék
670,0 45,1
722,6 43,0
979,4 46,7
537,0 44,4
575,2 42,2
902,3 48,3
Síkvidék
478,2 32,1
511,4 30,4
600,6 28,6
410,8 34,0
440,8 32,3
556,2 29,8
Összes
1487,1
1680,6
2099,4
1209,2
1365,3
1867,4
Minimum
–1,1
–0,9
–2,2
–1,3
–1,1
–3,4
Maximum
18,5
17,9
30,5
18,4
17,8
31,4
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
2. táblázat: Adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek 1998-2002, 2007–2010 1.2.
Az eredménymutatók
Az 1. táblázatnak megfelelően az árbevétel (ÁRB) arányos adózás előtti (AEE) és adózott eredmény (ADE) mutatóját emeljük ki, amelyek együtt futnak (a későbbiekben elemzendő adófizetési kötelezettség eltérésével). Az árbevétel arányos eredmény cégcsoport szintű átlaga alacsony, a részvénytársaságok nem profitképesek (tehát a profit orientáció sem helytálló) (3. ábra). M.e.:% Mutató
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
AEE/ÁRB (%)
6,5
4,5
2,7
3,9
4,5
3,7
3,7
1,5
2,5
2,5
1,8
2,9
3,8
4,2
2,7
1,3
ADE/ÁRB (%)
5,2
3,7
2,3
3,1
3,7
2,9
3,1
1,2
2,1
2,2
1,5
2,6
3,4
3,8
2,4
1,0
ADE/ST
5,7
4,3
2,5
3,6
4,5
3,9
3,8
1,4
2,3
2,4
1,5
2,8
3,6
4,2
2,5
1,0
(%)
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
3. táblázat: Az erdőgazdaságok eredménymutatói
47
II. Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodásának eredményessége
7 6
%
5 4 3 2 1 0 1995 1996 1197 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
AEE/ÁRB
ADE/ÁRB
ADE/ST
Megjegyzés: Rövidítések a rövidítések jegyzékében
3. ábra: 1.3.
Az erdőgazdaságok eredménymutatójának alakulása
Regionális megoszlás
Az eredmények és mutatók elemzésére az erdőgazdálkodási tájak alapján nagyrégiókat képeztünk. Az egyes régiók tartós különbsége és ennek változása szakmai irányítási kérdéseket vet fel. ÁRBEVÉTEL
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
ADÓZOTT EREDMÉNY
60 50
%
40 30 20 10 0 ÁRB2
ÁRB1
ÁRB7
AEE2
AEE1
AEE7
ADE2
ADE1
ADE7
1998-2002 1998-2001 2007-2010 1998-2002 1998-2001 2007-2010 1998-2002 1998-2001 2007-2010 átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag
Hegyvidék
4. ábra:
Dombvidék
Síkvidék
Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
A tényezők összhatásaként a régiók között az adózott eredménynél az átrendeződés időben is mérsékeltebb, a dombvidék az adózott eredménynek közel felét képviseli a 20072010 időszakban (a Zalaerdő egymaga közel egyharmadot). A jövedelmezőségről a mutatók elemzéséről más megközelítésben később ismét megemlékezünk. A régióarányoknál az ábrák a dombvidék jó (adózás előtti eredménynél nagyon jó) eredményeit mutatják, a síkvidék és különösen a hegyvidék eredményrészesedése elmarad az árbevételétől.
48
1. Az eredmény-tényezők alakulása 1995-2010 között Az árbevételi arány regionális állandóságán belül az egyes erdőgazdaságoknál vannak – esetenként lényeges – eltérések. Az adózás előtti eredménynél az eltérések sokkal erősebbek, már az 1998-2001 és a 2002 év között is, amely 2007-2010 évek átlagára ismét módosul. (A régiók adózási teljesítményének százalékos aránya mutatja a speciális esetet, a hegyvidék a nem magasabb árbevételnél is kiugróan nagy társasági adó fizetési szintre emelkedett, a többi régió 10-10%-kal csökkent. Az adózás további részében ezzel részletesebben foglalkoznunk kell.) Az adózott eredmény közel a felét a dombvidék adja, a síkvidéknél a kisebb adófizetés hatására az adózott eredménye aránya javult. M.e.: % Régió ÁRB2 ÁRB1 ÁRB7 AEE2 AEE1 AEE7 ADE2 ADE1 ADE7 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék
33,1 35,0 31,9
33,1 35,0 31,9
37,1 34,3 28,6
22,8 45,1 32,1
26,6 43,0 30,4
24,7 46,7 28,6
21,6 44,4 34,0
25,5 42,2 32,3
21,9 48,3 29,8
4. táblázat: Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
49
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
2.
Az eredmény üzemági szerkezete
2.1.
Az üzemági eredmény alakulása 1998-2008 között M.e.: M Ft, % Mag-,
Év
Erdő-
Erdő-
csemete- fel-
tele-
termelés újítás
pítés
MCS
EF
ET
Erdő-
Erdei
Fakiter- gazdál- mellék- Vadgazmelés
kodás
termék dálkodás
összesen termelés FK
EG
EM
Mezőgaz-
Fa-
Erdőg.
Egyéb Szolgál-
feldol- szolgál- alaptev.
daság gozás
VG
tatás
FF
ESZ
tató
kiv. tev. üzemek ATK
Ágazatok összesen
Erdészeti Üzemi közp. ir.
ered-
ktg-ek
mény
SZÜ
ÜE
1993
49
-19
0
4 203
4 233
20
334
-12
699
58
221
-7
5 546
-3931
1615
1994
56
-85
-2
5 501
5 470
22
362
-10
846
41
369
-7
7 093
-4694
2399
1995
54 -2 782
-6
8 270
5 536
22
544
-12
1307
63
333
-1
7 792
-6238
1554
%
0
-36
0
106
70
0
7
0
17
0
4
0
100
-80
20
1996
45 -3 307
-12
8 990
5 716
17
637
-15
1370
44
299
-9
8 056
-6 900
1 156
1997
70 -1 478
-4
7 489
6 077
35
340
-1
1374
25
231
-1
8 080
-7 125
955
1998
56 -1 880
-7
7 235
5 404
13
411
-18
1266
(77)
410
-13
7 550
-7 051
499
%
1
-25
0
96 72
0
5
0
17
1
5
0
100
-93
7
1999
98 -2 525
-7
8 870
6 436
13
499
-15
1500
-13
289
-7
8 702
-7 748
954
2000
113 -3 065
0
9 956
7 004
12
635
-24
1367
-120
434
-3
9 305
-8 360
945
%
1
-33
0
107
75
0
7
0
15
-1
5
0
100
-90
10
2001
132 -2 784
0 10 509
7 857
14
907
-31
1399
-118
332
-6
10 354
-9 486
868
2002
47 -2 699
-1 10 211
7 558
25
900
-10
917
183
735
-15
10 313
-9 393
920
%
0
26
0
99
73
0
9
0
9
2
7
0
100
-91
9
2003
-69 -2 920
-2 11 306
8 319
14
424
27
928
275
876
-27
10 832
-9 722
1 110
2004
8 -2 286
20 12 796
10 538
0
651
97
660
327
743
-71
11 846
-10 604
1 242
2005
70 -4 052
14 089
10 107
15
635
-87
793
-123
-3
0
11 337
-10 902
433
%
1
-36
0 0
124
89
0
6
-1
7
-1
0
0
100
-96
4
2006
124 -4 664
-8 16 293
11 745
20
723
17
1134
85
619
-12
14 330
-12 951
1 379
2007
-4 -5 465
1 18 220
12 752
27
882
90
1596
-94
491
-12
15 732
-13 851
1 881
2008
52 -8 121
0 22 913
14 844
10
613
-108
1447
-474
-233
-5
16 452
-13 818
2 634
%
0
-49
0
139
90
0
4
-1
9
-3
-1
0
100
-84
16
KÜE = Korrigált üzemági eredmény (Üzemági eredmény ± Egyéb bevétel és egyéb ráfordítás az erdőfelújításnál, a fakitermelésnél és a vadgazdálkodásnál)
5. táblázat: Az üzemi eredmény üzemági összetétele Az erdészeti részvénytársaságok gazdálkodását hagyományosan az üzemági eredménylap segítségével mutatjuk be (2009-ben a beszámolási és informatikai innováció keretében ezen változtattak, a vagyonkezelt erdőhöz kapcsolódás kiemelésére, de 2009-től adat már nem áll rendelkezésünkre). Természetesen a hozamok és a ráfordítások és így az eredmény szempontjából is nagyon különböző értékek, súlyok jelennek meg. A 2004. évi EU
50
2. Az eredmény üzemági szerkezete csatlakozás alapvető eredmény pozícióváltozást nem hozott az erdőgazdasági részvénytársaságok életében. Jelen összeállításban az erdőgazdálkodási szakmacsoport mellett a fafeldolgozás és a vadgazdálkodás jelenik meg még számottevő értékkel, a többit pedig majd az egyéb csoportba vonjuk össze. Az eredmény bemutatásánál elengedhetetlen az ágazatok összesen és az ún. közvetett tevékenységek megjelenítése, hisz ezekből nyerjük az éves üzemi (korrigált üzemi) eredményeket. Az erdőgazdálkodás is tervezési, elszámolási elemzési szempontból két fajsúlyos üzemágat takar. Az erdőfelújítás (fatermesztés, erdőművelés) a telepített és felújított erdőknél (az erdőtelepítés beruházási értékét leszámítva) tartalmazza a szakmai erdőnevelési feladatok ráfordításait (a „negatív értékből” is látni az egyre több milliárdot, amelynek tervezése, szakszerű elköltése és elemzése indokolja a külön oszlopban szerepeltetést (de nem veszteségnek tekintést). A fakitermelési (fahasználati) üzemág adja az árbevétel és az eredmény meghatározó hányadát. Fontossága az elmúlt időszakban még növekedett is (a jövőben is a gazdálkodási stabilitás alapját a kitermelt és értékesített fatermékek biztosítják). Az erdőgazdálkodás sajátossága, hogy hatalmas naturális és pénzügyi értékvagyonon gazdálkodva ennek töredékét jelentő forgalmat bonyolít le, sokkalta kisebb működtető vagyonnal. Az erdőfenntartási (őrzési, védelmi és szervezési) feladatok, és ezek ráfordítás vonzata nagyon jelentős, a bevételekkel (inflációval) együtt növekvő (az ellátó szakember gárda és az infrastrukturális költségek), így az állami erdőgazdálkodás üzemi eredménye csekély. Az abszolút eredmény számok mellett az üzemági összetétel a százalékos értékek mutatják, amelyben már sokkal kisebb a változás (az is régiónként és gazdaságonként még inkább differenciált). 20 000 16 000 12 000 8 000 M Ft
4 000 0 -4 000 -8 000 -12 000 -16 000
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
Központi általános -7 051 -7 748 -8 360 -9 486 -9 393 -9 722 -10604 -10902 -12951 -13851 -13818 Egyéb Fafeldolgozás Vadgazdálkodás Erdőgazdálkodás Összesen
5. ábra:
429
267
291
190
1 266 1 500 1 367 1 399 411
499
635
907
938
1 161
3
200
-728
-502
452
917
928
660
793
1134
1596
1447
900
424
651
635
723
882
613
5 404 6 436 7 004 7 858 7 558 8 319 10538 10107 11745 12752 14844 499
954
945
868
920
1 110
1242
433
1379
1881
2634
Az ágazati eredmény II. összetétele és változása cégcsoport szinten
51
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
2.2.
Az erdészeti részvénytársaságok fő üzemágainak alakulása 1998-2008
FAKITERMELÉS
EU belépés és első pénzügyi időszak 2003 2004 2005 2006
M.e.: M Ft
1998
1999
2000
2001
2002
2007
2008
Árbevétel
19653
23106
26648
25864
25949
29480
31207
32246
37653
36717
41525
Hozam
19829
23332
26980
26354
25779
29559
31587
32355
37746
37700
41442
943
1099
1222
1210
1210
1111
1220
1169
1180
1341
1243
20772
24431
28202
27564
26989
30670
32807
33492
38926
39041
42685
734
1048
1145
843
653
–
–
–
–
–
–
Belső felhasználás Termelési érték Átadási különbözet
Korrigált termelési érték 21 506 25 749 29 347 28 407 27 642 30 670 32 807 33 492 38 926 39041 42685 Anyag jellegű ráfordítás 8 487 10 203 12 384 11 472 11 147 13 307 14 018 13 512 16 456 14 525 15 629 összesen Személyi ráfordítás összesen 833 835 841 744 692 637 646 601 673 602 621 Értékcsökkenés
164
Közvetlen ktg. I.
192
231
227
262
300
315
351
363
384
422
9 534 11 230 16 456 12 443 12 101 14 244 14 979 14 490 17 492 15 511 16 707
Üzemági fedezet I. korrigált Közvetett kg. II
11 972 14 249 15 891 15 964 15 541 16 426 17 828 19 002 21 434 23 530 25 798 1 753
Közvetett kg. I+II
1 953
2 093
2 280
2 343
2 531
1 945
2 579
2 802
3 240
3 422
11 287 13 183 15 549 14 723 14 444 16 775 16 924 17 069 20 294 18 751 20 129
Üzemági fedezet II. korrigált 10 219 12 296 13 798 13 684 13 198 13 895 15 249 16 423 18 632 20 290 22 556 Egyéb bevétel
(EB)
118
141
143
271
242
134
159
38
209
174
184
Egyéb ráfordítás
(ER)
2 456
2 571
2 934
2 785
2 752
2 723
2 611
2 506
2 548
2 457
126
–2 338 –2 430 –2 791 –2 514 –2 510 –2 589 –2 452 –2 468 –2 339 –2 283
58
EB – ER Fakitermelés üzemi eredmény korrigált Erdőfelújítás üzemi eredmény Erdőgazdálkodás üzemi eredménye
7 881
9 866 11 007 11 170 12 163 11 306 12 796 13 955 16 293 18 007 22 614
–1 880 –2 524 –3 065 –2 784 –2 699 –2 920 –3 386 –4 052 –4 664 –5 465 –8 011 5 901
7 342
7 942
8 386
9 474
8 386
9 410
9 903 13 629 12 542 14 603
Átadási különbözet: A belső átadás (elsősorban a fafeldolgozásnak) során a piaci ár és az elszámoló ár (önköltség) különbözete
6. táblázat: Az erdészeti részvénytársaságok fakitermelésének hozam-ráfordítás jellemzői Az erdészeti gazdálkodás legfontosabb bevétele a kitermelt fatermékek értékesítéséből származik, amely az üzemág jelentőségét adja, mint azt az előző táblázatból láthatjuk. A fakitermelés az erdőgazdálkodás része és jövedelmezőség szempontjából csak az erdőműveléssel, erdőfelújítással együtt értelmezhető. A költségek és ráfordítások tervezése, számbavétele és elemzése céljából fontos a két üzemág külön vizsgálata is (a regionális eltéréseket még plasztikusabban lehet megjeleníteni). A fakitermelés néhány erdőgazdálkodásnál kölcsönhatásban van a társasági fafeldolgozással, a saját fatermék feldolgozás számviteli szabályai miatt (az 1998-2002-es időszakra korábban kimunkáltuk az átadási árkülönbözetet, amely a fafeldolgozás eredményét alapvetően más megvilágításba helyezi.) Az évtizedes időszakban számos jogi, szakmai és szabályozási változás történt, amelyeket szintén bele kell kalkulálnunk a számok és mutatók értelmezésébe (2008-ba az egyéb bevétel és egyéb ráfordítás elhagyása az erdőművelés és a fafeldolgozás között), de bizonyos intézkedések szakmai hatásának átfutása hosszabb időt vesz igénybe, és külön témának tartjuk ennek vizsgálatát.
52
2. Az eredmény üzemági szerkezete A fahasznosítás piaci kategória, és a természetvédelmi korlátozások ellenére is a mennyiség összességben szinten tartásával sikerült az eredménymutatókat javítani, de a regionális differenciálás erősödése komoly veszélyekre is felhívja a figyelmet. EU belépés és első pénzügyi időszak 2003 2004 2005 2006
ERDŐFELÚJÍTÁS 1998
1999
2000
2001
2002
Árbevétel
–
0
209
35
–
–
–
–45
215
13
–35
–
–
9
–45
69
3 987
4 270
4 624
4 947
5216
5 576
5454
5 898
715
628
588
406
669
885
1 478
1493
1 522
114
108
126
151
168
230
265
311
355
386
4 038
4661
4 741
5 009
5 198
5 846
6377
7 365
7302
7 806
15
122
Termelési érték Anyag jellegű ráfordítás összesen Személyi ráfordítás összesen
–20
15
122
2 809
3 198
3838
749
726
101 3 659
Üzemági fedezet I. korrigált Közvetett kg. II Közvetett kg. I+II Üzemági fedezet II. korrigált Egyéb bevétel
(EB)
Egyéb ráfordítás
(ER)
EB – ER Erdőfelújítás üzemi eredmény
2008
– –20
Közvetlen ktg. I.
2007
13
Hozam
Értékcsökkenés
M.e.: M Ft
–3 679 –4 023
–
–4539 –4 741 –4 996 –5 163 –5 846
–6377 –7 356
–7377 –7 737
754
888
1035
1 077
1 176
1 219
1 351
1457
1 606
1739
1 881
4 413
4 926
5696
5 818
6 182
6 382
7 197
7834
1 606
9041
9 687
–4 433 –4 911 2 577
2 487
–5574 –5 818 –6 172 –6 382 –7 197 2552
3 110
3 542
3 528
3 849
–7834 –8 962 4037
4 368
–9086 –9 618 3644
1 633
24
100
43
76
69
66
38
256
70
23
26
2 553
2 387
2509
3 034
3 473
3 462
3 811
3781
4 298
3621
1 607
–1 880 –2 524
–3065 –2 784 –2 699 –2 920 –3 386
–4052 –4 664
–5465 –8 011
7. táblázat: Az erdészeti részvénytársaságok erdőfelújításának hozam-ráfordítás jellemzői Az erdőgazdálkodást az erdőfelújítási (fatermesztési) és fakitermelési üzemágra, tervezési és elemzési szempontok miatt bontja szét a szakma, de az egyes gazdaságok és régiók eredményét az erdőgazdálkodás egészére szükséges értelmezni. (8. táblázat) ERDŐGAZDÁLKODÁS 1998 Erdőfelújítás üzemi eredmény Fakitermelés üzemi eredmény korrigált Erdőgazdálkodás üzemi eredménye
1999
2000
2001
2002
EU belépés és első pénzügyi időszak 2003 2004 2005 2006
M.e.: M Ft 2007
2008
–1 880 –2 524
–3065 –2 784 –2 699 –2 920 –3 386
–4052 –4 664
–5465 –8 011
7 881
9 866
11007 11 170 12 163 11 306 12 796
13955 18 293
18007 22 614
6 001
7 342
9903 13 629
12542 14 603
7942
8 386
9 474
8 386
9 410
Az erdőgazdálkodás (erdőfelújítás és fakitermelés) mutatószámai Fakitermelés 7 881 9 866 11 007 11 170 12 163 11 306 12 796 13 955 18 293 18 007 22 614 üzemi eredménye (FK-E) Fak-E / ÁRB (%) 40,1 42,7 41,3 43,2 46,9 38,4 41,0 43,3 43,3 49,0 54,4 Erdőfelújítás -1 880 -2 524 -3 065 -2 784 -2 699 -2 920 -3 386 -4 052 -4 664 -5 465 -8 011 üzemi eredménye (EF-E) EF-E / ÁRB (%) -9,6 -10,9 -11,5 -10,8 -10,4 -10,0 -10,8 -12,6 -7,1 -14,8 -19,2 Erdőgazdálkodás 6 001 7 342 7 942 8 386 9 474 8 386 9 410 9 903 13 629 12 542 14 603 üzemi eredménye (EG-E) EG-E / ÁRB (%) 30,5 31,8 29,8 32,4 36,5 28,4 30,2 30,7 36,2 34,2 35,2
8. táblázat: Az erdőgazdálkodás (erdőfelújítás és fakitermelés) és az árbevétel arányos fedezet (eredmény) eredményének alakulása
53
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége A szakmai elvárásokat kielégítő erdőműveléshez szükséges fakitermelési bevételt az ágazat összességében biztosítani tudta, így az egyre növekvő ráfordítások finanszírozásra kerültek, de a regionális különbségek itt is szembetűnők. (A természetes és a mesterséges erdőfelújítás költségei közötti differencia növekszik.) Az erdőművelés kiadásait a természetvédelmi korlátozások mellett a vadgazdálkodásból származó terhek is növelik. Az erdőgazdálkodás (fakitermelés és erdőművelés együtt) üzemi eredménye folyamatosan növekedett, de a jövő gazdálkodását több régi-új hatás is befolyásolja, és egyes erdészeti típusokat folyamatosan kell támogatni, finanszírozni. Az újabb erdészeti szakmai elképzelésekhez nem rendelkezünk naturális modellekkel, így az ökonómiai hatások is bizonytalanok. Az infláció hatását az eredmények árbevételhez viszonyításával igyekeztünk kiszűrni, a fakitermelés és az erdőművelés esetében kb. 25%-os a növekedés, így az erdőgazdálkodás árbevétel arányos eredménye érdemben nem változott. 60 40
%
20 0 -20
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
-40 FK-E /ÁRB
6. ábra:
EF-E /ÁRB
EG-E /ÁRB
Az erdőgazdálkodás eredményességének alakulása
VADGAZDÁLKODÁS 1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Árbevétel
3 101
3 434
4 083
4 553
4 619
4 449
Hozam
3 113
3 446
4 156
4 561
4 636
4 492
152
157
214
300
232
3 265
3 603
4 367
4 861
1 811
1 967
2 556
316
346
76
Közvetlen ktg. I. Üzemági fedezet I.
Belső felhasználás Termelési érték Anyag jellegű ráfordítás összesen Személyi ráfordítás összesen Értékcsökkenés
Közvetett kg. II Közvetett kg. I+II Üzemági fedezet II
M.e.: M Ft
EU belépés 2005
2006
4 504
4 360
4 494
4 698
4 509
161
108
105
4 868
4 653
4 806
2 589
2 607
2 848
401
392
409
89
140
150
2 203
2 402
2 997
1 062
1 201
498
540
2 701
2007
2008
4 721
4 900
4 892
5 025
152
134
192
4 614
4 708
5 026
5 217
2 813
2 653
2 667
2 798
3 026
349
360
354
379
316
356
180?
197
181
192
210
213
208
3 131
3 196
3394
3 354
3 257
3 256
3 328
3 590
1 370
1 730
1 672
1259
1 451
1 358
1 452
1 698
1 627
603
646
648
691
732
767
790
906
987
2 944
3 600
3 777
3 844
4085
4 086
4 023
4 046
4 214
4 577
564
661
767
1 084
1 024
568
719
591
662
812
640
Egyéb bevétel
(EB)
46
110
164
166
307
259
388
519
552
503
455
Egyéb ráfordítás
(ER)
198
272
296
343
431
403
456
475
491
433
431
–152
–162
–132
–177
–124
–144
–68
–44
–61
–70
–24
Üzemi eredmény
412
499
635
907
900
424
651
635
723
882
616
Vadgazd. Üz.e./Árbevétel
13,3
14,5
15,6
19,9
19,5
9,5
14,5
14,7
16,1
18,7
12,6
EB – ER
9. táblázat: Az erdészeti részvénytársaságok vadgazdálkodásának hozam-ráfordítás jellemzői
54
2. Az eredmény üzemági szerkezete Az erdőgazdálkodáshoz hasonlóan a vadgazdálkodás gazdasági elszámolása is problémákkal terhelt, a számvitelben megjelenő adatok alapján az ágazat árbevétel arányos eredménye szinten tartott, és az árbevétel és a ráfordítások növekedési dinamikája alacsonyabb. EU belépés M.e.: M Ft FAFELDOLGOZÁS 1998 Árbevétel Hozam Belső felhasználás Termelési érték Alapanyag átadási különbözet x Anyag jellegű ráfordítás összesen Személyi ráfordítás összesen Értékcsökkenés Egyéb Közvetlen ktg. I. Üzemági fedezet I. Közvetett kg. II Közvetett kg. I+II Üzemági fedezet II Egyéb bevétel (EB) Egyéb ráfordítás (ER) EB – ER Üzemi eredmény Fafeld. Üz.e./Árbevétel
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
6 815 7 636 7 968 8 719 8 263 8 319 8 248 8 072 10 212 11 138 7 126 7 951 8 355 8 055 8 382 8 356 8 194 11 491 1 990 2 140 2 848 2 209 3 055 2 642 2 864 2 525 5 106 6 102 9 116 10 091 11 203 11 957 11 437 10 998 11 278 10 711 15 278 17 593
2008 10 626 11 289 5 293 16 582
–
734
1 048
1 145
843
653
6 121
6 673
7 623
8 322
8 336
7 940
8 484
7 817 11 800 13 636
1 305
1 398
1 574
1 651
1 604
1 500
1 459
1 449
1 614
1 540
1 594
180 65 8 340 776 240 8 580 532 64 52 +12 544 8,0
265 367 341 332 338 335 68 79 9 384 10 709 11 157 10 925 9 778 10 278 707 494 800 512 1 220 1 000 255 272 244 223 260 276 9 640 10 981 11 401 11 148 10 038 276 451 222 556 289 960 724 21 13 13 22 26 10 36 49 43 27 59 74 –15 –36 –30 –5 –33 –64 436 186 536 284 928 660 5,7 2,3 6,1 3,4 11,2 8,0
372
364
417
395
9642 13 778 15593 1068 1500 2000 274 245 356 9916 14 012 15 949 793 1266 1644 1 10 7 25 142 55 –24 –132 –48 769 1 134 1 596 9,5 11,1 14,3
14 703 1 879 393 15 096 1486 24 167 –143 1 343 12,6
12 714
10. táblázat: Az erdészeti részvénytársaságok fafeldolgozásának hozam-ráfordítás jellemzői A fafeldolgozás erdőgazdálkodáshoz integrálása, elszámolása sajátos (az árbevétel és a ráfordítás a legkevésbé emelkedett), megítélését az egyes vertikumok elemzése alapján lehetne elvégezni. Az árbevétel arányos eredménye a nagyon gyenge szintről (jelentős beruházásokkal) emelkedett, de a válság hatására újabb konfliktus területek jelennek meg. KÖZVETETT 1998 Árbevétel Termelési érték Anyag jellegű ráfordítás Személyi ráfordítás Értékcsökkenés Közvetlen ktg. I. Üzemági fedezet I. Közvetett kg. II Közvetett kg. I+II Üzemági fedezet II Egyéb bevétel (EB) Egyéb ráfordítás (ER) EB – ER Üzemi eredmény Közvetett ktg. / Árbevétel
M.e.: M Ft
EU belépés 1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
–
14 14
32 50
4
– 0
0
5 5
4 43
5 14
6 7
5 5
2 825
3 087
3 314
3 577
3 371
3 639
3 808
3 912
4 164
4 665
4 467
616 414 3 855 –3 855 3 460 7 315 –7 315 1 266 917 349 –6 966
628 445 4 160 –4 146 3 602 7 762 –7 748 955 939 16 –7 732
622 536 4 472 –4 422 3 938 8 410 –8 360 1 234 1 107 127 –8 283
720 591 4 888 –4 884 4 600 9 488 –9 484 1 498 1 451 38 –9 446
628 617 4 616 –4 616 4 635 9 251 –9 251 1 058 1 200 –142 –9 393
19,8
18,9
17,6
19,9
19,7
592 607 615 827 1 014 849 579 596 598 632 700 848 4 810 5 011 5 126 5 623 6 379 6 164 –4 810 –5 006 –5 082 –5 609 –6 372 –6 159 4 937 5 302 5 820 6 572 6 929 7 211 9 747 10 313 10 946 12 195 13 308 13 375 –9 747 –10 308 –10 902 –12 181 –13 301 –13 370 1 437 1 495 1 143 1 052 1 549 1 420 1 413 1 791 1 802 1 822 2 099 2 102 24 –296 –659 –770 –550 –682 –9 722 –10 604 –11 561 –12 951 –13 851 –14 052
19,7
20,5
21,1
21,2
21,1
19,3
11. táblázat: Az erdészeti Rt.-k közvetett költségeinek alakulása
55
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége A közvetett (az általános vagy a központi és erdészeti irányítási) költségek (benne a meghatározó személyi ráfordítások) és ezek növekedése, az árbevétel arányos mutatók szinten tartása is erősítette az eredmény kategóriák abszolút értékének stagnálását. 2.3.
Az árbevétellel és az adózással képzett regionális mutatók alakulása
A legfontosabb árbevétellel kapcsolatos eredménymutatókra már a teljes időszak bemutatásakor felhívtuk a figyelmet, most a régiók időszakonkénti eredményeit számszerűsítjük, ábrázoljuk és magyarázzuk M.e.: %
Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Átlag Minimum Maximum
1998– 2002 2,35 4,38 3,43 3,41 –1,57 7,21
AEE / ÁRB 1998– 2007– 2001 2010 3,17 1,99 4,83 4,06 3,76 2,99 3,94 2,99 –1,46 –1,63 9,0 9,44
1998– 2002 1,80 3,51 2,95 2,77
ADE / ÁRB 1998– 2007– 2001 2010 2,42 1,57 3,76 3,74 3,16 2,77 3,13 2,66 –1,75 8,67
1998– 2002 77 80 86 81
ADE / AEE 1998– 2007– 2001 2010 78 79 80 92 86 93 81 89 74 107
12. táblázat: Az árbevétellel képzett regionális adózási mutatók alakulása Az árbevétel arányos eredmény összességében alacsony szintű és változó jövedelmezőséget mutat (a régiókat egy-egy társaság problémája már erősen érinti). A hegyvidék jövedelmezősége elmarad a síkvidékétől is, a dombvidék eredménye kiemelkedő. ADE / ÁRB
AEE / ÁRB
6 5
%
4 3 2 1 0 AEÁ2
AEÁ1
AEÁ7
ADÁ2
ADÁ1
ADÁ7
1998–2002
1998–2001
2007–2010
1998–2002
1998–2001
2007–2010
Hegyvidék
7. ábra:
Dombvidék
Síkvidék
Összesen
Az árbevétellel képzett regionális adózási mutatók alakulása
A regionális értékeknél az egyes elemek jelentős különbsége alakult ki a 2007-2010-es időszakra, a hegyvidék az árbevételben elért arányát az adózás előtti eredményben (az árbevétel arányos jövedelmezőségben) nem tudja tartani, viszont az adófizetési kötelezettségnek majdnem a felével vesz részt. A dombvidéki erdőgazdaságok erős jövedelmezőségét és kedvezőbb adózását mutatja, hogy az adózás előtti eredménynek és az
56
2. Az eredmény üzemági szerkezete adózott eredménynek közel felét reprezentálják. A síkvidéki erdőgazdaságok árbevétel és adózott eredmény hányada megegyezik, némi javulást jelent az adózott eredményben a viszonylag kedvezőbb adóterhelésük. Me.: E Ft Régió
EM
EEG
EG
FF
VG
EÜ
ÜÖ
KVT-K Összes
ÜE
2 082,5 3 364,6 2 276,1 7 723,2
1 670,4 2 340,0 1 833,0 5 843,4
976,2 49,4 252,9 1 278,5
145,5 143,2 122,8 411,5
–94,0 137,6 394 5 850,2
2 698,1 2 670,2 2 603,2 7 971,5
–2 442,9 255,2 –2 278,6 391,6 –2 244,1 359,1 –6 965,6 1 005,9
–631,9 548,8 –799,1 –882,2
Hegyvidék –356,1 2 429,1 Dombvidék –1 326,6 4 833,5 Síkvidék –1 016,0 3 007,0 Összesen –2 698,7 10 269,6
2 073,0 3 506,9 1 991,0 7 570,9
455,2 105,5 376,4 937,1
361,8 256,7 281,0 899,5
404,0 3 294,0 149,7 4 018,8 351,6 3 000,0 905,3 10 312,8
–3 402,9 –108,9 –3 396,9 621,9 –2 593,2 406,8 –9 393,0 919,8
–880,4 963,8 –626,9 –543,5
–2 540,6 7 322,5 4 781,9 –2 913,2 10 035,3 7 122,1 –2 666,9 5 595,4 2 928,5 –8 120,7 22 953,2 14 832,5
160,9 188,6 954,6 1 304,1
187,4 237,8 187,7 612,9
270,5 5 400,7 –443,0 7 105,5 556,2 4 627,0 383,7 17 133,2
1998 Hegyvidék –412,1 Dombvidék –1 024,6 Síkvidék –443,1 Összesen –1 879,8 2002
2008 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen
–5 090,6 310,1 110,1 –5 717,9 1 387,6 1 339,9 –3 690,9 936,1 –861,4 –14 499,4 2 633,8 588,6
13. táblázat: A regionális üzemági eredmény szerkezet (1998, 2002, 2008) A regionális üzemági szerkezetet és időszaki változását három időponton (1998, 2002, 2008) keresztül és az összevont főágazati bontásban mutatjuk be abszolút értékkel, illetve százalékos formában. Az egyéb bevételek (és egyéb kiadások nélkül) a korrigált üzemi eredmény a dombvidék kivételével veszteséget mutat. A 2008. évi adatok az erdőgazdálkodás eredményénél már mutatják a szabályozás, az elszámolás változásának hatását. Az eredményeket és változását a táblázatok idő és régió szerinti szerkesztésével igyekeztünk átláthatóbbá tenni. M.e.: % Régió
EM
EEG
EG
FF
–5,2 –12,9 –5,5 –23,6
26,1 42,2 28,6 96,9
20,9 29,3 23,0 73,3
12,2 0,6 3,2 16,0
–3,5 –12,9 –9,9 –26,2
23,6 46,9 29,2 99,6
20,1 34,0 19,3 73,4
–14,8 –17,0 –15,6 –47,4
42,7 58,6 32,7 134,0
27,9 41,6 17,1 86,6
VG
EÜ
ÜÖ
KVT-K
Összes
ÜE
1,8 1,8 1,6 5,2
–1,2 1,7 4,9 10,7
33,8 33,5 32,7 100
–30,6 –28,6 –28,2 –87,4
3,2 4,9 4,5 12,6
–7,9 6,9 –10,0 –11,0
4,4 1,0 3,6 9,1
3,5 2,5 2,7 8,7
3,9 1 ,5 3,4 8 ,8
31,9 39,0 29,1 100
–33,0 –32,9 –25,1 91,1
–1,1 6,0 3,9 8,9
–8,5 9,3 –6,1 –5,3
0,9 1,1 5,6 7,6
1,1 1,4 1,1 3,6
1,6 –2,6 3,2 2,2
31,5 41,5 27,0 100
29,7 33,4 21,5 84,6
1,8 8,1 5,5 15,4
0,6 7,8 –5,0 3,4
1998 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2002 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2008 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen
14. táblázat: Az üzemági eredmény regionális szerkezete %-ban (1998, 2002, 2008) 57
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége M.e.: % EM
EEG
EG
FF
VG
EÜ
ÜÖ
KVT-K
Összes
ÜE
–15,3 –38,4 –17,0 –23,6
77,2 126,0 87,4 96,9
61,9 87,6 70,4 73,3
36,2 1,9 9,7 16,0
5,4 5,4 4,7 5,2
–3,5 5,2 15,2 10,7
100 100 100 100
–90,5 –85,3 –86,2 –87,4
9,5 14,7 13,8 12,6
–23,4 20,6 –30,7 –11,1
–10,8 –33,0 –33,9 –26,2
73,7 120,3 100,2 99,6
62,9 87,3 66,4 73,4
13,8 2,6 12,5 9,1
11,0 6,4 9,4 8,7
12,3 3,7 11,7 8,8
100 100 100 100
–103,3 –84,5 –86,4 –91,1
–3,3 15,5 13,6 8,9
–26,7 24,0 –20,9 –5,3
–47,0 –41,0 –57,6 –47,4
135,6 141,2 120,9 134,0
88,5 100,2 63,3 86,6
3,0 2,7 20,6 7,6
3,5 3,3 4,0 3,6
5,0 –0,6 12,0 2,2
100 100 100 100
–94,3 –80,5 –79,8 –84,6
5,7 19,5 20,2 15,4
2,0 18,9 –18,7 3,4
1998 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2002 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2008 Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen
15. táblázat: A régiók üzemági eredményének ágazati összetétele (Az erdőművelésből, az erdőfelújításból hiányzik a korábbi erdőfelújítás normatív támogatása (EFNT) transzfer, amelyet a fakitermelés bevételéből központosítottak, és a társaságok, állományok, régiók között átcsoportosítottak. Ennek elemzése külön tanulmányt igényelne, de a 2008. év jelenti az új típusú szabályozási átcsoportosítás nélküli elszámolás bázisát. A közeljövőben fog következni a megváltozott körülményekhez való szakmai alkalmazkodás időszaka, amelynek tartalmát most becsülni sem akarjuk.) Az üzemági eredmény regionális összetételét a képzésének üzemági szerepét bemutató táblázat jelentős időszaki átrendezést mutat, amelyet csak növel a 2008-ban megváltozott szabályozás. A dombvidéki régió jövedelmezősége a legmagasabb, még tovább növekedett, amelyben meghatározó szerepe van az erdőgazdálkodási ágazatnak (a fakitermelés átcsoportosítási befizetésektől való mentesülése, az erdőművelés kisebb növekedése). A fafeldolgozás alacsony intenzitása kevéssé befolyásolja a hatékonyságot, és a vadgazdálkodás jövedelmezőség csökkenése is átlag alattinak mutatkozott. A síkvidéki erdőgazdálkodás üzemági eredmény mutatója a legszerényebb, de helyzete kedvezőbb a hegyvidéki régiónál az alacsonyabb közvetett költség hányad miatt. A régiók üzemági eredményének ágazati összetételénél a dombvidék kiugró eredményét magyarázza az is, hogy az erdőgazdálkodási üzemága fedezni tudta az egyéb ágazatok veszteségét is. A síkvidék erdőgazdálkodásának gyenge eredménye reális, a fafaj és választékszerkezetből adódó alacsony fakitermelési jövedelmezőségének és a véghasználati kis élőfakészletből származó magas erdőfelújítási ráfordításának következménye. A hegyvidéki erdőgazdálkodás eredményét sajátosságként a teljes vizsgálati időszakban sújtja a közvetett ráfordítások magas szintje.
58
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
3.
Regionális, naturáliákat is számbavevő üzletági eredménymutatók
Az erdőgazdaságok eltérő termőhelyi és erdőállományi adottságai következtében az egyes társaságok által kezelt erdők jövedelemtermelő képessége rendkívül különböző mértékű. Bemutatjuk, hogy regionális szinten hogyan alakul az egy hektárra, illetve az egységnyi kitermelt fára jutó bevétel és üzemi eredmény. A fajlagos mutatók alakulását és az átlagtól való eltéréseket a következő táblázatok mutatják be. 3.1.
Az erdőgazdálkodás naturális és gazdasági jellemzői 2002, 2008
Az erdőgazdálkodás naturális adatai és mutatói regionális és időszaki bontásban kirajzolják a gazdálkodási kereteket. Az erdőgazdaságok összes területe nem változott, s mivel a fakitermelés évtizede azonos szinten van, így a gazdálkodás szempontjából meghatározó „Fakitermelés/Össz.ter (m3/ha)” mutató, sőt annak regionális eltérése is változatlan. A dombvidék első helye magától értetődő, a hegyvidék messze síkvidék mögé szorulása azonban a múlt és a jelen erdőgazdálkodásának szigorú következménye. Az első kivitel (1998-2002-nél az első kivitel és a befejezett számtani átlaga) kb. 15%-os mérséklődése nem tartós tendencia (a természetközeli eljárásoknál fog a felújítási kötelezettség csökkeni), de hatása az erdőfelújítást finanszírozó fakitermelésben is megjelenik. Az erdőgazdaságok területéhez viszonyított erdőfelújítás a dombvidéken átlagos, míg a síkvidéken több mint kétszerese a hegyvidéknek, ennek összes gazdasági terhével. Az erdőfelújítást finanszírozó fakitermelés is a dombvidéken a legmagasabb, a síkvidéken ennek felét is alig haladja meg
Össz. terület (T) (E ha) Fakitermelés (FK) (m3) Első kivitel (EK) (ha) Fakitermelés / Össz. ter (m3/ha) FK/T - % Elsőkivitel / Össz.ter. (ha/E ha) EK/T - % Fakitremelés/Első kivitel (100 m3/ha) FK/EK - %
Hegyvidék 2002 2008
Dombvidék 2002 2008
Síkvidék 2002 2008
Összesen 2002 2008
393 1 212 3 015
418 1 329 3 060
272 1 571 3 392
280 1 623 2 832
262 1 199 4 890
3,08
3,2
5,78
5,8
4,57
4,6
4,29
4,3
72
74
135
135
107
107
100
100
7,70
7,3
12,5
10,0
18,6
15,7
12,2
10,5
63
70
102
95
152
150
100
100
4,02
4,34
4,63
5,73
2,45
2,92
3,52
4,13
114
105
132
139
70
71
100
100
270 927 968 1 240 3 982 4 192 4 251 11 297 10 143
16. táblázat: Az erdőgazdálkodás naturális jellemzőinek regionális eltérése
59
%
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
16 14 12 10 8 6 4 2 0 Hegyvidék
Dombvidék FK/T
Síkvidék EK/T
Összesen
FK/EK
FK/T – Fakitermelés/Összes terület; EK/T – Első kivitel/Összes terület; FK/EK – Fakitermelés/Első kivitel
%
8. ábra:
Az erdőgazdálkodás regionális naturális jellemzői (2008)
18 16 14 12 10 8 6 4 2 0 FK/T Hegyvidék
EK/T Dombvidék
FK/EK Síkvidék
Összesen
FK/T – Fakitermelés/Összes terület; EK/T – Első kivitel/Összes terület; FK/EK – Fakitermelés/Első kivitel
9. ábra:
Az erdőgazdálkodás naturális jellemzőinek regionális eltérése (2008)
A fakitermelés jóval alacsonyabb a növedéknél, az üzemi területre eső fakitermelés különösen a hegyvidéken alacsony, alig haladja meg a 3 m3/ha értéket (némelyik erdőgazdaság még ennél is jelentősen kevesebb), de természetesen a felújítási terület is csekély. Az alacsony fakészlet miatt az erdősítési feladat mutató a síkvidéken kb. másfélszerese az átlagnak, így az erdőfelújítás költségét finanszírozó fahasználati értékesítésnél messze a legrosszabb az arány. Az eltéréseket plasztikusan mutatja az átlaghoz viszonyítás.
60
3. Regionális, naturáliákat is számbavevő üzletági eredménymutatók
Dombvidék
%
Hegyvidék
Síkvidék
160 140 120 100 80 60 40 20 0 2002
2008
2002
FK/T
2008
EK/T
2002
2008
FK/EK
FK/T – Fakitermelés / Összes terület; EK/T – Első kivitel / Összes terület; FK/EK – Fakitermelés / Első kivitel
Az erdőgazdálkodás regionális naturális jellemzőinek átlagtól való eltérése (Á=100%)
%
10. ábra
160 140 120 100 80 60 40 20 0 FK/T
H-2002
EK/T
H-2008
D-2002
FK/EK
D-2008
S-2002
S-2008
FK/T – Fakitermelés/Összes terület; EK/T – Első kivitel/Összes terület; FK/EK – Fakitermelés/Első kivitel
11. ábra
Az erdőgazdálkodás naturális jellemzői regionális értékeinek átlagtól való eltérése (Á=100%)
61
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége Az üzemi eredmény mutató alakulása A naturális adatokkal és mutatókkal a fakitermelési üzemág gazdasági teljesítményét vizsgáljuk. Hegyvidék 2002 2008
Üzemi eredmény mutató Fahasználati árbevétel / Össz. terület (E Ft/ha) FH-Á/T (%) Fakitermelés költsége / Össz. terület (E Ft/ha) FK-K/T (%) Fahasználati eredmény / Össz. terület (E Ft/ha) FH-E/T (%) Erdőművelési költség / Össz. terület (E Ft/ha) EM-K/T (%) Üzemi eredmény / Össz. terület (E Ft/ha) ÜE/T (%)
Dombvidék 2002 2008
Síkvidék 2002 2008
Összesen 2002 2008
17,8
33,8
44,3
66,4
26,5
38,1
27,9
44,1
64
77
159
145
95
86
100
100
10,0
16,4
22,6
30,7
14,4
18,1
14,9
20,8
67
79
152
148
97
87
100
100
7,8
17,4
21,7
35,7
12,1
20
13,0
23,3
60
75
167
153
96
86
100
100
4,3
6,1
8,4
10,4
7,7
9,9
6,4
8,4
67
73
131
124
120
118
100
100
3,5
11,0
13,3
25,4
4,4
10,4
6,6
15
53
73
201
169
67
69
100
100
17. táblázat: Az üzemi eredmény mutató regionális eltérése 70 60
%
50 40 30 20 10 0
H
D
S
Ö
FH-Á/T H-2002
H-2008
H
D
S
Ö
FK-K/T D-2002
H
D
S
Ö
FH-E/T D-2008
S-2002
H
D
S
Ö
H
EM-K/T S-2008
D
S
Ö
ÜE/T Ö-2002
Ö-2008
FH-Á/T – Fahasználati árbevétel/Összes terület; FK-K/T – Fakitermelés költsége/Összes terület; FH-E/T – Fahasználati eredmény/Összes terület; EM-K/T – Erdőművelési költség/Összes terület ÜE/T – Üzemi eredmény/Összes terület
12. ábra:
Az üzemi eredmény mutató regionális eltérése
A legerőteljesebben a fakitermelés árbevételek növekedtek (az erdőművelés költségeit visszafogták), amely hozza magával a fakitermelés fedezetét és az ágazati eredményt is. Az átlaghoz viszonyítás tükrözi a regionális viszonyokat, tartós eltéréseket.
62
3. Regionális, naturáliákat is számbavevő üzletági eredménymutatók A hegyvidék mutatói tartósan alacsonyak, a dombvidéké pedig magasak, a síkvidék közepes értékeket tud produkálni, de a felgyorsult rotáció nagyobb erdőfelújítási összes költséggel és így kisebb erdőgazdálkodási üzemi eredménnyel jár. 220 200 180
%
160 140 120 100 80 60 40 20 0 FK-Á/T
H-2002
FK-K/T
H-2008
FH-E/T
D-2002
EM-K/T
D-2008
S-2002
ÜE/T
S-2008
FH-Á/T – Fahasználati árbevétel/Összes terület; FK-K/T – Fakitermelés költsége/Összes terület; FH-E/T – Fahasználati eredmény/Összes terület; EM-K/T – Erdőművelési költség/Összes terület ÜE/T – Üzemi eredmény/Összes terület
13. ábra:
Az erdészeti üzemágak átlaghoz (100%) való viszonyítása
A fakitermelési üzemág gazdasági teljesítménye A fakitermelés mennyiségére eső árbevétel, költség és fedezet mutatók érzékeltetik az állományi, gazdálkodási körülményeket és azok változását. A fakitermelésnél az egységárak, a költségek és az eredmény idővel természetesen megnövekedtek. A régiók között a dombvidék mutatói a legjobbak (bár a költségek is magasabbak), hegyvidék javult és a síkvidék romlott. Hegyvidék 2002 2008 Fakitremelési árbevétel / Fahasználat (E Ft/m3) FK-Á/FH - %
6,4 91
10,4 102
Fakitermelés költsége / 4,02 5,0 Fahasználat (E Ft/m3) FK-K/FH - % 109 104 Fakitemelés eredménye / 2,43 5,7 Fahasználat (E Ft/m3) FK-E/FH - % 82 106
Dombvidék 2002 2008 7,64 115 4,02 109 3,62 122
11,4 112 5,3 110 6,1 113
Síkvidék 2002 2008 5,94 89 3,30 90 2,64 89
8,3 81 3,9 81 4,4 81
Összesen 2002 2008 6,64 100 3,68 100 2,96 100
10,2 100 4,8 100 5,4 100
18. táblázat: A fakitermelési üzemág gazdasági teljesítménye regionális jellemzői
63
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
12 10 E Ft/ha
8 6 4 2 0 FK-Á/FH H-2002
H-2008
D-2002
FK-K/FH D-2008
S-2002
FK-E/FH S-2008
Ö-2002
Ö-2008
FK-Á/FH – Fakitermelési árbevétel/Fahasználat; FK-K/FH – Fakitermelés költsége/Fahasználat; FK-E/FH – Fakitermelés eredménye/Fahasználat
14. ábra:
A fakitermelési üzemág mutatóinak alakulása
%
140 120 100 80 60 40 20 0 FK-Á/FH H-2002
H-2008
FK-K/FH D-2002
D-2008
FK-E/FH S-2002
S-2008
FK-Á/FH – Fakitermelési árbevétel/Fahasználat; FK-K/FH – Fakitermelés költsége/Fahasználat; FK-E/FH – Fakitermelés eredménye/Fahasználat
15. ábra:
A fakitermelési üzemág mutatóinak átlaghoz (100%) való viszonyítása
Az erdőművelési üzemág Az erdőművelési, erdőfelújítási költségek a bázishoz képest átlagosan közel megduplázódtak. A dombvidéki erdőfelújítások a legdrágábbak, bár az eltérés a hegyvidékhez hasonlóan mérséklődött (ahol már az átlag alá csökkent és megegyezik a síkvidéki erdőfelújítási költségekkel). A síkvidéki erdőfelújítási technológia biztonságra törekvő, így költségcsökkentés nem következett be. (19. táblázat)
64
3. Regionális, naturáliákat is számbavevő üzletági eredménymutatók
Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2002 2008 2002 2008 2002 2008 2002 2008 Első kivitel (ha) 3015 3,060 3392 2,832 4890 4,251 1 1297 10,143 Erdőfelújítás ktg. (M Ft) 1 211,4 2 152,3 1 804,9 2 680,5 1 424,9 3 013,2 4 440,8 7 845,9 Erdőfelújítás egys. ktg. 402 703 532 947 291 709 393 774 (E Ft/ha) (%) 102 91 135 122 74 92 100 100 19. táblázat: Az erdőművelési üzemág regionális jellemzői Az erdőgazdasági részvénytársaságok gazdálkodási eredményességének jellemzőit és mutatóit a 20. táblázatban foglaljuk össze. Megállapítjuk, hogy az összesített adatok mögött lényegesen eltérő erdészeti viszonyokkal rendelkező nagyrégiók, a gazdasági eredményt képező részletekben is jelentősen különböznek egymástól. Javasoljuk, hogy az erdőgazdálkodási tájak szakmai és gazdálkodási eltérései figyelembe vételre kerüljenek. Megnevezés
Jel
M. e.
Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összesen 2002 2008 2002 2008 2002 2008 2002 2008 393 418 272 280 262 270 927 968 1212 1329 1571 1623 1199 1240 3982 4192 3015 3,060 3392 2,832 4890 4,251 11297 10,143
Összterület Fakitermelés Erdőfelújítás
T FK EF
E ha E m3 E ha
Fakitermelési árbevétel Fakitermelési költség Fakitermelési eredmény Erdőfelújítási költség Üzemi eredmény
FK-Á FK-K FK-E EF-K ÜE
Mrd Ft Mrd Ft Mrd Ft Mrd Ft Mrd Ft
Területre eső fakitermelés Területre eső erdőfelújítás Erdfelúj-ra eső fakiterm.
FK/T EF/T FK/EF
m3/ha ha/E ha m3/ha
3,1 7,7 402
Területre eső üzemi eredm. Területre eső fakit. eredm. Területre eső fakit. árbev. Fakit.-re eső fakit árbev Területre eső fakit. ktg Fakit.-re eső fakit. ktg Erdfelúj.-ra e. fakit.eredm. Erdfelúj.-ra e. erdf. ktg. Erdfelúj.-ra e. üzemi eredm. Fakit.-re eső fakit. árbev. Fakit.-re eső fakit. ktg Fakit.-re eső fakit. eredm. Területre eső erdfelúj. ktg.
ÜE/T FK-E/T FK-Á/T FK-Á/FK FK-K/T FK-K/FK FK-E/EF EF-K/EF ÜE/EF FK-Á/FK FK-K/FK FK-E/FK EF-K/T
E Ft/ha E Ft/ha E Ft/m3 E Ft/ha E Ft/m3 E Ft/ha E Ft/ha E Ft/ha E Ft/m3 E Ft/m3 E Ft/m3 E Ft/ha
7,8 17,8 10,0
6,4 4,0 2,4 4,3
13,8 6,6 7,2 2,5 4,6
18,6 8,6 10,0 2,9 7,1
3,2 7,3 434
5,8 5,8 12,5 10,0 463 573
11,0 17,4 33,8 10,4 16,4 5,0 2,33 0,96 1,37 10,4 5,0 5,4 6,1
21,7 44,3 22,6
7,6 4,0 3,6 8,4
25,4 35,7 66,4 11,4 30,7 5,3 3,53 1,14 2,39 11,4 5,3 6,1 10,4
10,3 4,9 5,4 2,7 2,8 4,6 18,6 245 12,1 26,5 14,4
6,0 3,3 2,7 7,7
4,6 15,7 292 10,4 20,0 38,1 8,3 18,1 3,9 1,27 0,84 0,43 8,3 3,9 4,4 9,9
42,7 20,1 22,6 8,1 14,5 4,3 12,2 352 13,0 27,9 14,9
6,6 3,7 2,9 6,4
4,3 10,5 413 15,0 23,3 44,1 10,2 20,8 4,8 2,23 0,80 1,43 10,2 4,8 5,4 8,4
20. táblázat: Regionális – ágazati – üzemi jellemzők és mutatók – (1998-2002) – 2008
65
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
Üzemi eredmény / Összterület Fahasználati eredmény / összterület Fakitermelés árbevétele (Fakitermelés árbevétele / Fakitermelés) * (Fakitermelés / Összterület) * Összterület
– Fakitermelés költsége (Fakitermelés költsége / Fakitermelés) * (Fakitermelés / Összterület) * Összterület
Erdőművelés költsége / összterület (Erdőfelújítás első kivitel / összterület) * (Erdőfelújítás költsége / Erdőfelújítás első kivitel) * Összterület
Árbevétel / Fakitermelés * Fakitermelés (m3) 21. táblázat: A terület egységre eső erdőgazdálkodási üzemi eredmény (fedezet számítási sémája)
66
Mellékletek
1. melléklet: A fahasználat jellemzői 1998-2002 Az ÁPV Rt. Erdészeti Portfolió 1998-2002. évi átlag adatait tekintve megállapítható, hogy jelentős változás nincs a fakitermelés mennyiségében. Az erdőgazdaságok teljesítményét tehát a területnagyság mellett az egy hektárra eső nettó vastagfa m3 kitermelés jellemzi, amely a hasznosítható tényleges fatermék mennyiséget mutatja. Az átlag 3,6 m3, a legjobbak értéke 5 m3/ha, illetve afölötti, a leggyengébbek a 2,5 m3/ha-t sem haladják meg. Ezt az adatot tehát a későbbiekben is állandóan szem előtt kell tartani, mert ha a kitermelés lecsökken, akkor nincs hozam, amely a vagyonkezelési, erdőfenntartási feladatokat finanszírozni tudná. A bemutatásra kerülő vállalkozás soros termelési érték, termelési költség és fahasználati fedezet táblázatokból most még a termelési értéket kapcsoljuk az erdőgazdaság területéhez, és így meghatározzuk az egy hektár területre eső fahasználati (erdőgazdálkodási) termelési értéket, amelyben az eltérő Ft/m3 hozamok miatt még fokozódik az erdőgazdaságok között különbség, és a fafajösszetétel változása miatt némileg a sorrend is módosul. A legjobb és a leggyengébb hozamú erdőgazdaságok között az előbbi háromszoros különbség most már négyszeresre növekedik. A fakitermelési egységre eső termelési érték, költség, fedezet adatok alapján szintén bemutatjuk az erdőgazdaságok sorrendjét. Fakitermelés m3/ha 2,0 2,2 2,2 2,3 2,3 2,5 3,1 3,4 3,5 3,6 3,6 3,7 3,8 4,0 4,3 4,6 4,6 5,0 5,7 6,0
Vértesi Erdő Északerdő VADEX Pilisi Parkerdő Ipoly Erdő Egererdő Gyulaj TAEG KEFAG ÁPV átlag DALERD Nyírerdő Bakonyerdő GEMENC SEFAG NEFAG KAEG Mecsekerdő Szombathelyi Zalaerdő
Termelési érték E Ft/ha 15 15 16 17 17 19 25 26 27 29 29 30 31 33 33 35 43 48 50 59
Termelési érték Ft/m3 fakiterm.
VADEX 6585 Ipoly Erdő 6785 Vértesi Erdő 7047 Pilisi Parkerdő 7241 Északerdő 7404 Egererdő 7426 Gyulaj 7436 KEFAG 7687 DALERD 7693 Nyírerdő 7785 TAEG 7878 ÁPV átlag 7944 GEMENC 8092 NEFAG 8340 Bakonyerdő 8361 KAEG 8565 SEFAG 8659 Szombathelyi 9847 Mecsekerdő 9917 Zalaerdő 10057
Ipoly Erdő VADEX NEFAG KEFAG DALERD Pilisi Parkerdő KAEG Északerdő Nyírerdő Egererdő GEMENC Gyulaj Vértesi Erdő ÁPV átlag Szombathelyi TAEG Bakonyerdő Zalaerdő Mecsekerdő SEFAG
Költség/fakitermelés Ft/m3 2572 2763 2967 3011 3026 3093 3168 3336 3396 3426 3502 3548 3570 3651 3769 4002 4417 4447 4541 4613
NEFAG DALERD Nyírerdő VADEX Ipoly Erdő Északerdő Gyulaj Vértesi Erdő Pilisi Parkerdő KAEG KEFAG Zalaerdő GEMENC ÁPV átlag Egererdő Szombathelyi Mecsekerdő SEFAG Bakonyerdő TAEG
Fedezet/fakitermelés Ft/m3 3559 3738 3774 3952 4010 4016 4030 4118 4308 4359 4475 4593 4641 4689 4725 4756 4776 5500 5609 6299
Ipoly Erdő KEFAG VADEX TAEG KAEG Egererdő Pilisi Parkerdő Bakonyerdő GEMENC Szombathelyi NEFAG ESZAK DALERD ÁPV átlag Nyírerdő Vértesi Erdő Gyulaj Mecsekerdő SEFAG Zalaerdő
M-1. táblázat: Erdőgazdaságok átlagtól való eltérése Az erdőgazdaságok fakitermelésének naturális és értékbeni hozam különbségeit nagyrészt az erdőállományi adottságok, ezen belül is a véghasználati területek fafaj, valamint méret és minőség eltérései okozzák.
67
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége M.e.: E Ft
Megnevezés
Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő SEFAG Gyulaj Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyírerdő NEFAG KEFAG KAEG Gemenc DALERD VADEX Síkvidék (EFNT -EFJ) + (EFNT -EFJ) – ÖSSZESEN
Erdőfenntartási járulék
Erdőfelújítás normatív EFNT -EFJtámogatása
(EFJ) 167 415 107 466 61 932 104 640 64 670 180 245
(EFNT) 230 727 136 677 64 588 124 860 64 206 118 720
63 312 29 212 2 655 20 220 –464 –61 525
236 192 300 532 78 290 389 609 200 416 50 557
153 452 212 998 90 974 136 647 107 355 32 161
–82 740 –87 534 12 684 –252 962 –93 062 –18 396
123 358 63 139 107 776 91 943 186 370 50 599 27 060
194 737 127 206 146 835 126 465 218 594 67 289 25 341
71 380 64 067 39 059 34 522 32 224 16 691 –1 719
2 379 832
386 026 598 402 –212 376
2 592 207
Üzemi eredmény
Korrigált üzemi eredmény
(ÜE) 27 478 63 240 16 153 29 901 7 327 105 468 249 567 148 377 123 765 259 262 679 91 778 –3 452 623 406 163 316 34 267 133 534 59 610 56 736 4 831 27 249 479 543
(KÜE) –35 834 34 028 13 498 9 681 7 791 166 993 196 157 231 117 211 299 –12 425 515 641 184 840 14 944 1145 416 91 936 –29 800 94 475 25 088 24 512 –11 860 28 968 223 319
ÜE / KÜE
– 185,8 119,7 308,9 94,0 63,2 771,6 64,2 58,6 – 50,9 49,7 0 223,4 177,6 – 141,3 237,6 231,5 – 94,1 882,1
M-2. táblázat: Az erdőgazdálkodás gazdasági szabályozása, és hatása az eredményre 19982002 átlag Az erdőgazdálkodás gazdasági szabályozása az erdőfenntartási járulék elvonásán és az erdőfelújítás normatív támogatásán keresztül belső átcsoportosítást hajtott végre a „befizetők és kivevők” között. A rendszer részletes elemzése nélkül az egyes társaságok, régiók eredmény változását mutatjuk be. A „befizetők” a dombvidéki erdőgazdaságok, míg a „kivevők” a síkvidéki és a hegyvidéki erdőgazdaságok (néhány erdőgazdaság helyzete nem tipikus). Az üzemi eredményeket ez a szabályozás lényegesen megváltoztatja, négynek még az előjelét is, a jövedelmezőbb társaságoknak az eredményét megfelezi.
68
Mellékletek
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
ErdőErdőErdőErdőÁRB7 AEE7 ADE7 gazdaság gazdaság gazdaság gazdaság Bakonyerdő 10,9 Zalaerdő 30,5 Zalaerdő 31,4 Nyírerdő SEFAG 9,8 Nyírerdő 19,1 Nyírerdő 19,7 Zalaerdő Zalaerdő 9,7 Északerdő 9,8 Északerdő 9,2 Északerdő KEFAG 6,8 SEFAG 8,4 SEFAG 9,2 Szombathelyi Vértesi Erdő 6,4 Szombathelyi 8,2 Szombathelyi 8,4 Dombvidék Nyírerdő 6,0 Bakonyerdő 7,0 Bakonyerdő 6,3 Ipoly Erő Pilisi Parkerdő 5,8 Pilisi Parkerdő 5,3 Pilisi Parkerdő 5,3 NEFAG Mecsekerdő 5,6 Ipoly Erdő 4,9 Ipoly Erdő 5,0 Síkvidék Szombathelyi 5,4 KEFAG 3,0 KEFAG 3,4 Össz–Á Egererdő 5,2 NEFAG 2,9 NEFAG 2,9 Pilisi Parkerdő Északerdő 5,1 Gemenc 1,7 Gemenc 1,8 SEFAG VADEX 4,6 Gyulaj 1,1 Gyulaj 1,0 Hegyvidék KAEG 3,8 KAEG 0,8 KAEG 0,9 Bakonyerdő Ipoly Erdő 3,7 VADEX 0,7 VADEX 0,8 Gyulaj Gemenc 3,6 TAEG 0,7 TAEG 0,8 Gemenc NEFAG 2,5 Vértesi Erdő 0,6 DALERD 0,4 KEFAG TAEG 2,0 DALERD 0,4 Vértesi Erdő –0,5 TAEG Gyulaj 1,8 Mecsekerdő –2,2 Mecsekerdő –2,6 DALERD DALERD 1,3 Egererdő –2,9 Egererdő –3,4 KAEG VADEX Vértesi Erdő Mecsekerdő Egererdő
AEE/ ErdőÁRB gazdaság 9,44Nyíredő 9,35Zalaerdő 5,85Északerdő 4,53Szombathelyi 4,06Dombvidék 3,89Ipoly Erdő 3,42Nefag 2,99Síkvidék 2,99Össz–Á 2,70SEFAG 2,57Pilisi Parkerdő 1,99Hegyvidék 1,92Bakonyerdő 1,79Gyulaj 1,47KEFAG 1,34Gemenc 1,11TAEG 0,79DALERD 0,65KAEG 0,48VADEX 0,28Vértesi Erdő –1,17Mecsekerdő –1,63Egererdő
ADE/ ÁRB 8,67 8,57 4,86 4,14 3,74 3,55 3,05 2,77 2,66 2,52 2,42 1,57 1,54 1,54 1,34 1,32 1,11 0,69 0,62 0,48 –0,20 –,23 –1,75
M-3. táblázat: Az erdőgazdaság soros ökonómiai értékek és mutatók alakulása 2007–2010 Az erdőgazdaságok sorrendje jól érzékelteti a síkvidéki erdőgazdaságok gyengébb körülményeit, amelyet csak néhány erdőgazdaság ki- (Nyírerdő tartósan) vagy bekerülése (Mecsek, Egererdő átmenetileg) módosít (az átlagok tehát szépítik a képet).
69
II. Az erdészeti részvénytársaságok eredményessége
Régió
Mindösszesen Hegyvidék Dombvidék Síkvidék
Mindösszesen Hegyvidék Dombvidék Síkvidék
Mindösszesen Hegyvidék Dombvidék Síkvidék
FakiFakiFakitermelés FakiErdőtermelés termelési Terület termelés felújítás fedezete árbev. ktg. I. T FK EF FK-Á FK-K FK-FI E ha E m3 ha M Ft M Ft M Ft 2002 1998-2002 927,5 3982 11297 26440,1 11388,9 13892,4 393,2 1212 3015 7319,2 3126,1 3546,5 271,9 1571 3392 12003,7 5246,6 6601,4 262,4 1199 4890 7117,2 3016,2 3744,5 FK/ EF/ FK-Á/ FK-K/ FK-FI/ T T FK FK FK m3/ha ha/ha E Ft/m3 E Ft/m3 E Ft/m3 4,29 12,2 6,64 2,86 3,49 3,08 7,7 6,04 2,58 2,93 5,78 12,5 7,64 3,34 4,20 4,57 18,6 5,94 2,52 3,12 FK/ EF m3/ha 352 402 463 245
M-4. táblázat: Az erdőgazdálkodás regionális értékei és mutatói
70
FakiErdőtermelés felújítás fedezete költsége II. . FK-FII EM-K M Ft M Ft 11791,4 4440,8 2949,9 1211,4 5681,7 1804,9 3159,8 1424,5 FK-FII/ FK E Ft/m3 2,96 2,43 3,62 2,64 EF-II/ EM-K/ EF EF M Ft/ha M Ft/ha 1,04 393 0,98 402 1,68 532 0,65 291
Erdőg. üzemi eredm. EG-E E Ft/ha 7350 1739 3877 1736 EG-E/ T E Ft/ha 7,92 4,42 14,25 6,63 EG-E/ EF M Ft/ha 0,65 0,58 1,14 0,36
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
1.
A társasági adó fizetési kötelezettség alakulása 1995-2010
Az elmúlt másfél évtizedben az erdőgazdaságok gazdasági környezetében jelentős változások történtek, amelyek befolyásolják a bevételeket és a ráfordításokat, így a jövedelmezőséget és az adózás előtti eredményt is. Ugyanakkor a társaságok jövedelem adózása is folyamatosan módosult (2. melléklet), a Társasági nyereségadó (TÁNYA) valamint a Társasági és osztalékadó (TAO) fogalmában és mértékében is más-más társasági adóterhet jelentett (menetközben osztalékadó, különadó is volt, és jelenleg is van minimum adóalap stb.) A társasági adót alapvetően meghatározza az adóalap képzése is, az adóalap növelő és csökkentő tételek, illetve azok mértéke. Először az eredménykimutatás kiemelt adatai alapján tekintjük át az erdészeti portfolió időszaki gazdálkodását, a teljesítmény-elemeket. A társaságok adózás előtti eredményét alapvetően módosítja az adózás, az adózott eredményt az osztalék már alig terheli (de ezek is természetesen csökkentik az erdőfenntartáshoz rendelkezésre álló működő vagyon forrását, a saját tőkét). Az értékesítés nettó árbevétele lényegében változatlan naturális teljesítmény, tartamos erdőgazdálkodás mellett is ütemesen (dinamikusan, a 15 év alatt háromszorosára) növekedett a magyar gazdaság inflációs trendjének megfelelően. Ez az árnövekedés természetesen az inputoknál is jelentkezett és begyűrűzött az erdőgazdálkodásba, a ráfordítások hasonló ütemben növekedtek. Az üzemi eredmény is hullámzott, de növekvő tendencia nem állapítható meg (az erdővagyongazdálkodásnak nem is célja, legfeljebb következménye a nyereség emelkedése). Az egyéb bevételekkel és ráfordításokkal korrigált üzemi eredmény (KÜE – korrigált üzemági eredmény, bruttó eredmény) viszont már romlik, és a 2002–2010. közötti időszakban rendre negatív értéket mutat (az állami erdőgazdálkodás jövedelmezőségével részletesebben más fejezetben foglalkozunk). M.e.: Mrd Ft Ssz. Megnevezés
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Értékesítés nettó 24,89 árbevétele Bruttó eredmény 1,71 (KÜE) Üzemi tevékenyA. 1,71 ség eredménye Adózás előtti E. 1,61 eredmény Adóz. e. eredm. / 6,5 Árbev. (%) Adófizetési XIII. 0,3 kötelezettség Fizetett adó / 1,2 Árbevétel (%) Fizetett adó / 18,6 Adóz e. er. (%) Adózott eredF. 1,3 mény I.
G.
28,00 30,97 35,22 40,9 47,07 47,45 47,64 49,35 51,7 54,77 61,1 65,57 72,69 69,80 73,22 1,54 0,51 -0,89 1,14 1,42 0,45 -0,63 -0,42 -0,33 -0,35 -1,04 -0,15 0,55 -2,47 -3,47 1,38 0,71 1,01 1,48 1,82 1,82 0,91 1,11 1,24 0,84 1,38 1,88 2,63 1,13 0,73 1,27 0,85 1,37 1,86 1,73 1,76 0,71 1,21 1,27 0,96 1,8
2,47 3,08 1,86 0,98
4,5
3,8
2,7
3,9
4,5
3,7
3,7
1,5
2,5
2,5
1,8
2,9
4,2
2,7
1,3
0,22 0,15 0,27 0,33 0,35 0,29 0,14 0,18 0,14 0,16 0,2
0,24 0,35 0,16 0,27
0,8
0,4
0,8
0,7
0,8
0,9
0,6
0,3
0,4
0,3
17,3 17,6 17,7 17,7 20,2 16,5 19,7 14,9 11,0
0,3
0,3
8,9 11,1
0,5
9,7 11,4
0,2
0,4
8,6 27,6
1,05 0,7
1,1
1,52 1,38 1,47 0,57 1,03 1,13 0,8
1,6
2,24 2,73 1,69 0,71
-
-
-
0
0,5
1,1
1,52 1,38 1,32 0,57 1,03 1,13 0,8
1,6
1,74 1,80 1,69 0,71
Osztalék
0,14
-
Mérleg szerinti eredmény
1,16 1,05 0,7
-
0,15
-
-
-
-
0,93 0
0
1. táblázat: Az eredménykimutatás kiemelt adatainak változása
73
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása Az árbevétel növekedési dinamikát az eredmény jellegű fogalmak értékeinél stagnálóhullámzás váltja fel. A részletesebben tárgyalt 1998-2002 (2001), illetve a 2007-2010 közötti periódus kedvezőbb (még a 2009 évtől érzékelhető válságot is figyelembe véve). Az ábrák is jól szemléltetik az eredmény kategóriák összefüggését, az adózás előtti eredmény vonala alatt fut az adózott eredmény, a csökkentő tényező az adófizetési kötelezettség, amely ránézésre arányos az adózás előtti eredménnyel (1. ábra). A 2. ábrán a méretarány az árbevétel elhagyása miatt más (nem érzékelteti az árbevétel és az eredmény eltérő futását, viszont mutatja az üzemi eredmény és a bruttó eredmény (KÜE) eltérő alakulását), az adófizetési kötelezettség (a nagyságrendileg nagyobb árbevétel ábrázolásának elhagyása mellett is) csekély eredményrontó tehernek tűnik. 105
3
90
2,5
75
2
60
1,5
45
1
30
0,5
15
0
Mrd Ft
Mrd Ft
3,5
0
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
-0,5
-15
Adózás előtti eredmény
Adófizetési kötelezettség
Adózott eredmény
Bruttó eredmény (KÜE)
Értékesítés nettó árbevétele
Megjegyzés: A KÜE a nagy léptékű értékkészleten került ábrázolásra.
1. ábra:
Az árbevétel, illetve az eredmény jellemzők alakulása 4 3
Mrd Ft
2 1 0 -11995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 -2 -3 -4
Bruttó eredmény (KÜE) Adózás előtti eredmény Adózott eredmény
2. ábra:
Üzemi tevékenység eredménye Adófizetési kötelezettség
Az erdőgazdasági eredmény- és adójellemzők alakulása
Az abszolút értékek megadása mellett célszerű mutatók számítása is, amelyek számszerűen is érzékeltetik az adózási viszonyokat. Három mutatót képeztünk, amelyek (a más ívű ár-
74
1. A társasági adó fizetési kötelezettség alakulása 1955-2010 bevétel figyelembe vételével) ugyanakkor össze is függnek: az „Árbevétel-arányos (adózás előtti) nyereség” és az „Adóintenzitás” szorzata az „Árbevétel-arányos Adóterhelés”-t adja. Árbevétel arányos (adózás előtti) nyereség Adózáselőtti eredmény/ Árbevétel
Adóintenzitás
Adóterhelés
Fizetett adó/ Adózás előtti eredmény
Fizetett adó /Árbevétel
AEE/ÁRB
AFK/AEE
AFK/ÁRB
2. táblázat: Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása, összefüggése Az árbevétel-arányos adózás előtti nyereség csökkenése következik az árbevétel folyamatos növekedése melletti eredmény stagnálásából (a 2002. év beszámítása ezért lényegesen módosítja az időszaki átlagokat, mutatókat). Az átlagos adóintenzitás a 2002-ig tartó szintről mintegy kétharmadára csökken, de 2010-ben (pl. a Hipa – Helyi iparűzési adó - kedvezmény eltörlése miatt) felugrik. Az árbevétel arányos társasági adó fizetési kötelezettség 2001-2002. években a töredékére esett, és lényegében ezen a minimális arányon is maradt. M.e.: % Mutató AEE/ÁRB AFK/AEE AFK/ÁRB
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 6,5
4,5
2,7
3,9
4,5
3,7
3,7
1,5
2,5
2,5
18,6 17,3 17,6 17,7 17,7 20,2 16,5 19,7 14,9 11,0 1,2
0,8
0,8
0,7
0,8
0,9
0,6
0,3
0,4
0,3
1,8
2,9
3,8
4,2
2,7
1,3
8,9 11,1
9,7 11,4
8,6 27,6
0,3
0,4
0,2
0,3
0,5
0,4
AEE – Adózás előtti eredmény; ÁRB – Árbevétel; AFK – Fizetett adó
30
1,5
25
1,25
20
1
15
0,75
10
0,5
5
0,25
0
%
%
3. táblázat: Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása
0 1995 1996 1197 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
AEE/ÁRB
AFK/AEE
AFK/ÁRB
Megjegyzés: Az adóintenzitás számait a baloldali tengely mutatja AEE – Adózás előtti eredmény; ÁRB – Árbevétel; AFK – Fizetett adó
3. ábra:
Az erdőgazdaságok adózási mutatóinak alakulása
75
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
2.
A társasági adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek
Társasági adózás és adófizetés, erdészeti társaságok és régiók A rendelkezésre álló adatok az erdészeti társaságok éves adózással kapcsolatos értékeit tartalmazzák 1998–2002, illetve 2007–2010 között. A társaságok jövedelmezőségét az egyes években számtalan naturális és gazdálkodási tényező hatása befolyásolja, így ezek eseti feltárása és értékelése nem lehet a vizsgálat témája. (Az 1998–2002 közötti adatsorok az ÁPV Rt 19 erdőgazdaságát tartalmazzák, a 2007–2010 éveknél az összevetéskor is ezeket vettük figyelembe.) A rövid összeállítás lehetőséget ad a feldolgozások és mutatók együttes megjelenítésére (az éves alaptáblázatokat nem ismertetjük, a gazdaságsoros átlagokat mellékletbe rendezzük). Az árbevétel természetesen más gazdálkodási témákban hangsúlyosabb (kereskedelem, üzemági összetétel), de a mutatókban való alkalmazás miatt elhagyása nem lenne indokolt. Az eredmény és az adózás kapcsolata végső soron az adózott eredményben összegeződik, ezért ezt is szerepeltetjük. 2.1.
A regionális árbevételi és adózási adatok alakulása
Alapadatként csak a regionális és időszaki átlagokat közöljük a mellékletben, a részletek a hivatkozásokban szereplő dokumentumokban találhatók. Az időbeli változásokhoz a társaságonkénti adatokból képzett régiók részesedési aránya (százalék) adhat hasznos információt, ezért ezek kimunkálására sor kerül az átrendeződések érzékeltetéséhez. Az 1998-2002 (illetve az 1998-2001) időszakokra számított árbevételi megoszlás között nincs különbség (a minimum és maximum értékekben is alig), ugyanakkor az adózás előtti eredmény lényegesen változik a hegyvidék kárára (Egererdő, Bakonyerdő). Az 1998-2002, illetve a 2007-2010 időszakok között már az árbevételben is van összetétel módosulás, a hegyvidék javára (Vértesi Erdő) a síkvidék terhére (KEFAG, VADEX), de a változásokat az adózás előtti eredménynél a dombvidék, nevezetesen a Zalaerdő előretörése dominálja (bár a tájegységen belül növekedések (Szombathely) és csökkenések (a SEFAG-nál és a Mecsekerdőnél) váltják egymást. A többi régióban is nagyon erősek a cégszintű ingadozások, a javulások (mindenek előtt, a magas bázisú Nyírerdő, az Északerdő, a Pilisi Parkerdő), illetve a zuhanásszerű romlások (Egererdő) vagy a síkvidékiek alacsony jövedelmezőségi szintje. Az adózás előtti eredmény már tartalmaz tartósan negatív veszteség minimumot. Az adózás előtti eredménynél a 2002. év adatának eltérő számértéke miatt két megoszlási sorozatot készítettünk: AEE2 (1998-2002) és az AEE1 (1998-2001) átlagértékekkel. A társasági adófizetési kötelezettségnél is más-más képet kapunk, akár az adózás előtti értékekhez hasonlítunk, akár a 2007-2010 időszakot viszonyítjuk a korábbihoz (4. táblázat). A fizetett társasági adó a hegyvidék esetében lényegesen magasabb az adózás előtti eredmény arányához képest, míg a síkvidék esetében ellentétes a tendencia. Az adófizetési arány a hegyvidék (Északerdő, Vértesi Erdő, Bakonyerdő) esetében az idővel is nőtt, míg a dombvidéknél (a SEFAG-nál és a veszteséges Mecsekerdőnél) és a síkvidéknél (a Nyírerdő növekedése mellett az eredmény csökkenésű KEFAG-nál, KÁEG-nál és a Gemencnél) csökkent (1.1. és 1.2. melléklet).
76
2. A társasági adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek
Régió
Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Átlag Minimum Maximum
Árbevétel ÁRB ÁRB2 ÁRB1 ÁRB ÁRB7 1998–2002 1998-2001 2007–2010 M Ft % % M Ft % 2407,4 33,1 33,1 4352,3 37,1 2547,3 35,0 35,0 4023,4 34,3 1990,0 31,9 31,9 2866,6 28,6 2297,7 3701,0 1,3 1,5 1,3 10,2 10,5 10,9
Adózás előtti eredmény AEE AEE2 AEE AEE1 AEE AEE7 1998–2002 1998–2001 2007–2010 M Ft % M Ft % M Ft % 56,5 22,8 74,4 26,6 86,6 24,7 111,7 45,1 120,3 43,0 163,3 46,7 68,3 32,1 73,1 30,4 85,0 28,6 78,3 88,5 110,5 -1,1 -0,9 -2,2 18,5 17,9 30,5
4. táblázat: Az árbevétel és az adózás előtti eredmény (1998–2002; 2007–2010) M.e.: % ÁRB2 ÁRB1 ÁRB7 AEE2 AEE1 AEE7 AFK2 AFK1 AFK7 ADE2 ADE1 ADE7
Régió
Hegyvidék 33,1 33,1 Dombvidék 35,0 35,0
37,1 22,8 26,6 24,7 29,0 31,0 47,5 21,6 25,5 21,9 34,3 45,1 43,0 46,7 47,1 46,6 33,3 44,4 42,2 48,3
Síkvidék
28,6 32,1 30,4 28,6 23,9 22,4 19,2 34,0 32,3 29,8
31,9 31,9
5. táblázat: Az adózáshoz kapcsolódó fogalmak értékeinek régiók szerinti megoszlása ÁRBEVÉTEL
50
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
40
%
30 20 10 0 ÁRB2
ÁRB1
ÁRB7
AEE2
AEE1
AEE7
1998-2002 átlag
1998-2001 átlag
2007-2010 átlag
1998-2002 átlag
1998-2001 átlag
2007-2010 átlag
Hegyvidék
Dombvidék
Síkvidék
50 40
%
30 20 10 0 Hegyvidék
Dombvidék ÁRB2
4. ábra:
ÁRB1
ÁRB7
AEE2
Síkvidk AEE1
AEE7
Az árbevétel és az eredmény régiók szerinti megoszlása
77
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása Ezek összhatásaként a régiók között az adózott eredménynél az átrendeződés időben is mérsékeltebb, a dombvidék az adózott eredménynek közel felét képviseli a 2007-2010 időszakban (a Zalaerdő egymaga közel egyharmadot). A jövedelmezőségről és az adóterhelésről a mutatók elemzéséről más megközelítésben ismét megemlékezünk. A régióarányoknál az ábrák a dombvidék jó (adózás előtti eredménynél nagyon jó) eredményeit mutatják, a síkvidék és különösen a hegyvidék eredményrészesedése elmarad az árbevételétől. Az árbevételi arány regionális állandóságán belül az egyes erdőgazdaságoknál vannak – esetenként lényeges – eltérések. Az adózás előtti eredménynél az eltérések sokkal erősebbek, már az 1998–2001 és a 2002 év között is, amely 2007–2010 évek átlagára ismét módosul. A régiók adózási teljesítményének százalékos aránya mutatja a speciális esetet, a hegyvidék a nem magasabb árbevételnél is kiugróan nagy társasági adó fizetési szintre emelkedett, a többi régió 10–10%-kal csökkent, az adózás további részében ezzel részletesebben foglalkoznunk kell (bár már részben érintettük). Adófizetési kötelezettség Régió
AFK AFK2 AFK AFK1 AFK AFK7 ADE ADE2 ADE ADE1 ADE ADE7 1998-2002 1998-2001 2007-2010 1998-2002 1998-2001 2007-2010 M Ft % M Ft % M Ft % M Ft % M Ft % M Ft %
Hegyvidék
77,8
Dombvidék
132,9
Síkvidék Átlag
Adózott eredmény
67,5
29,0
31,0 110,1
47,5
261,2
21,6 348,8
25,5 409,3
21,9
47,1 146,1
46,6
77,3
33,3
537,0
44,4 575,2
42,2 902,3
48,3
23,9
22,4
44,5
19,2
410,8
34,0 440,8
32,3 556,2
29,8
1209,2
1365,3
1867,4
278,2
97,8 70,7 315,4
231,2
Minimum
0
0
0
–1,3
–1,1
–3,4
Maximum
18,6
19,4
22,9
18,4
17,8
31,4
6. táblázat: Adófizetési kötelezettség és adózott eredmény (1998–2002; 2007–2010) Az adózott eredményből közel a felét a dombvidék adja, a síkvidéknél a kisebb adófizetés hatására az adózott eredmény aránya javult. M.e.: % Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Régió AEE2 AEE1 AEE7 AFK2 AFK1 AFK7 ADE2 ADE2 ADE7 Hegyvidék 22,8 26,6 29,0 31,0 21,6 25,5 24,7 47,5 21,9 Dombvidék 45,1 43,0 47,1 46,6 44,4 42,2 48,3 46,7 33,3 Síkvidék 32,1 30,4 23,9 22,4 34,0 32,3 28,6 19,2 29,8 7. táblázat: Az eredmény elemek régiók szerinti megoszlása
78
2. A társasági adózáshoz kapcsolódó fogalmak és értékek
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
60
ADÓ FIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG
ADÓZOTT EREDMÉNY
50
%
40 30 20 10 0 AEE2
AEE1
AEE7
AFK2
AFK1
AFK7
ADE2
ADE1
ADE7
1998-2002 1998-2001 2007-2010 1998-2002 1998-2001 2007-2010 1998-2002 1998-2001 2007-2010 átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag
Hegyvidék
Dombvidék
Síkvidék
60 50
%
40 30 20 10 0 Hegyvidék AEE2
5. ábra: 2.2.
AEE1
Dombvidék AEE7
AFK2
AFK1
Síkvidék AFK7
ADE2
ADE1
ADE7
Az eredmény elemek régiók szerinti megoszlása – szétválasztások
Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
A legfontosabb adózással kapcsolatos mutatókra már a teljes időszak bemutatásakor felhívtuk a figyelmet, most a régiók (a mellékletben a társaságok) időszakonkénti eredményeit számszerűsítjük, ábrázoljuk és magyarázzuk. (Írtuk: az „Árbevétel arányos (adózás előtti) nyereség” és az „Adóintenzitás” szorzata az „Árbevétel arányos adóterhelést” adja. Lásd 75. oldal, 2. táblázat) M.e.: % Régió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Átlag Minimum Maximum
AEE/ ÁRB
AFK/ AFK/ AEE/ AFK/ AFK/ AEE/ AFK/ AFK/ ADE/ ADE/ AEE ÁRB ÁRB AEE ÁRB ÁRB AEE ÁRB ÁRB AEE 1998 – 2002 1998 – 2001 2007 – 2010 2,35 23,0 0,54 3,17 21,9 0,69 1,99 21,2 0,42 1,57 0,79 4,38 19,8 0,87 4,83 20,3 0,98 4,06 0,32 3,74 0,92 7,9 3,43 14,1 0,48 3,76 13,8 0,52 2,99 0,22 2,77 0,93 7,4 3,41 18,7 0,64 3,94 18,8 0,74 2,99 11,0 0,33 2,66 0,89 0 -1,46 0 -1,63 0 -1,57 0 0 -7,3 -1,75 0,74 7,91 74,6 1,38 9,0 144,8 1,65 9,44 173,8 0,99 8,67 1,07
8. táblázat: Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók (1998–2002; 2007–2010)
79
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
Az árbevétel arányos eredmény összességében alacsony szintű és romló jövedelmezőséget mutat (a régiókat egy-egy társaság problémája már erősen érinti). Az adózási intenzitásnál, a régiók közötti jelentős különbség még idővel fel is erősödött, és a mostani 10%-nál tartósan magasabb is, de a domb és síkvidéki régióban felére csökkent.(a távlatosan általános 10%-nyi szintre). Az (ÁFK/ÁEE) összességében és régiónként is csökkent, hiszen az adózás előtti eredmények minden régióban és az adóterhelés több régióban és így összességében is alacsonyabbá vált. Az árbevételhez viszonyítjuk az adófizetési kötelezettséget is (AFK/ÁRB), amely időszakonként és régiónként az 1% alatt maradt, átlagban a hegyvidék kivételével a felét vagy harmadát sem érte, éri el. M.e.: % AEE/ AEE/ AEE/ AFK/ AFK/ AFK/ AFK/ AFK/ AFK/ ÁRB-02 ÁRB-01 ÁRB-07 AEE-01 AEE-02 AEE-07 ARB-01 ARB-02 ARB-07
Régió
AEÁ1
AEÁ2
AEÁ7
AFE1
AFE2
AFE7
AFÁ1
AFÁ2
AFÁ7
Hegyvidék
3,17,
2,35
2,55
21,9
23,0
21,3
0,69
0,54
0,54
Dombvidék
4,83
4,38
3,93
20,3
19,8
10,2
0,98
0,87
0,40
Síkvidék
3,76
3,43
2,99
13,8
14,1
7,4
0,52
0,48
0,22
Átlag
3,94
3,41
3,13
18,8
18,7
13,1
0,74
0,64
0,41
9. táblázat: Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása AEE / ÁRB
25
AFK / EEE
AFK / ÁRB
20
%
15 10 5 0 AEÁ1
AEÁ2
AEÁ7
AFE1
AFE2
AFE7
AFÁ1
AFÁ2
AFÁ3
1998-2001 1998-2002 2007-2010 1998-2001 1998-2002 2007-2010 1998-2001 1998-2002 2007-2010 átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag átlag
Hegyvidék
AEÁ1 = AEE/ÁRB-01 AEÁ2 = AEE/ÁRB-02 AEÁ7 = AEE/ÁRB-07
6. ábra:
80
Dombvidék
AFE1 = AFK/AEE-01 AFE2 = AFK/AEE-02 AFE7 = AFK/AEE-07
Síkvidék
Átlag
AFÁ1 = AFK/ARB-01 AFÁ2 = AFK/ARB-02 AFÁ3 = AFK/ARB-07
Az árbevétellel és adózással képzett regionális mutatók alakulása
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
3.
Az adófizetési kötelezettség számítása, értéke és aránya (2007-2010)
3.1.
A gazdálkodási és adózási adatok és mutatók (2007-2010)
A társasági adófizetést természetesen alapvetően meghatározza az adózás előtti eredmény (amely a jövedelmezőségen és a mérleg szerinti eredményen keresztül az ágazat, a régiók és a cégek pozitív megítélését és fejlődését biztosítja). Adózás előtti eredmény ÁRB7 AEE AEE7 % M Ft % 37,1 519359 24,7 34,3 979380 46,7 28,6 600651 28,6 2099390
Árbevétel Régió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Összes Minimum Maximum
ÁRB M Ft 26113,7 24139,0 20066,1 70319,2
Adófizetési kötelezettség AFK AFK7 M Ft % 110090 47,5 77238 33,3 44495 19,2 231623
Adózott eredmény ADE ADE7 M Ft % 409271 21,9 902322 48,3 556155 29,8 1867748
ADE/ ÁRB
ADE/ AEE
M Ft 1,57 3,74 2,77 2,66 -1,75 8,67
% 0,79 0,92 0,93 0,89 0,74 1,07
10. táblázat: A társasági adózás elemeinek regionális alakulása (2007–2010) A regionális értékeknél az egyes elemek jelentős különbsége alakult ki a 2007-2010-es időszakra, a hegyvidék az árbevételben elért arányát az adózás előtti eredményben (az árbevétel arányos jövedelmezőségben) nem tudja tartani, viszont az adófizetési kötelezettség majdnem felével vesz részt. A dombvidéki erdőgazdaságok erős jövedelmezőségét és kedvezőbb adózását mutatja, hogy az adózás előtti eredménynek és az adózott eredménynek közel felét reprezentálják. A síkvidéki erdőgazdaságok árbevétel és adózott eredmény hányada megegyezik, némi javulást jelent az adózott eredményben a viszonylag kedvezőbb adóterhelésük. M.e.: % 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Erdőgazdaság ÁRB7 Erdőgazdaság AEE7 Bakonyerdő 10,9 Zalaerdő 30,5 SEFAG 9,8 Nyírerdő 19,1 Zalaerdő 9,7 Északerdő 9,8 KEFAG 6,8 SEFAG 8,4 Vértesi Erdő 6,4 Szombathelyi. 8,2 Nyírerdő 6,0 Bakonyerdő 7,0 Pilisi Parkerdő 5,8 Pilisi Parkerdő 5,3 Mecsekerdő 5,6 Ipoly Erdő 4,9 Szombathelyi 5,4 KEFAG 3,0 Egererdő 5,2 NEFAG 2,9 Északerdő 5,1 Gemenc 1,7 VADEX 4,6 Gyulaj 1,1 KAEG 3,8 KAEG 0,8 Ipoly Erdő 3,7 VADEX 0,7 Gemenc 3,6 TAEG 0,7 NEFAG 2,5 Vértesi Erdő 0,6 TAEG 2,0 DALERD 0,4 Gyulaj 1,8 Mecsekerdő –2,2 DALERD 1,3 Egererdő –2,9 100 100
Erdőgazdaság Zalaerdő Északerdő Nyírerdő Bakonyerdő Vértesi Erdő Szombathelyi Pilisi Parkerdő Ipoly Erdő NEFAG Egererdő Gemenc SEFAG Gyulaj Mecsekerdő DALERD KAEG VADEX TAEG KEFAG
AFK7 22,9 15,1 14,1 12,6 9,1 6,5 4,9 3,9 2,8 1,9 1,6 1,5 1,3 1,0 0,4 0,3 0 0 –0,1 99,8
Erdőgazdaság ADE7 Zalaerdő 31,4 Nyírerdő 19,7 Északerdő 9,2 SEFAG 9,2 Szombathelyi 8,4 Bakonyerdő 6,3 Pilisi Parkerdő 5,3 Ipoly Erdő 5,0 KEFAG 3,4 NEFAG 2,9 Gemenc 1,8 Gyulaj 1,0 KAEG 0,9 VADEX 0,8 TAEG 0,8 DALERD 0,4 Vértesi Erdő –0,5 Mecsekerdő –2,6 Egererdő –3,4 100
11. táblázat: A gazdálkodási és adózási értékek társasági megoszlása (%)
81
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása M.e.: M Ft Régió Hegyvidék Dombvidék Síkvidék Átlag Minimum Maximum
ÁRB Átl. 4352,3 4023,2 2866,6 3701,0
AEE Átl. 86,6 163,2 85,8 110,5
AFK Átl. 18,3 12,9 6,4 12,2
ADE Átl. 68,2 150,4 79,5 98,6
AEE/ ÁRB 1,99 4,06 2,99 2,99 –1,63 9,44
AFK/ AEE 21,2 7,9 7,4 11,0 –7,3 173,8
AFK/ ÁRB 0,42 0,32 0,22 0,33 0 0,99
ADE/ ÁRB 1,57 3,74 2,77 2,66 –1,75 8,67
12. táblázat: Az erdőgazdasági régiók és társaságok társasági adózási mutatói Az erdőgazdasági adózási mutatók első csoportját az árbevételhez való viszonyítással képezzük. Az adózott eredmény mutatója az adózás előtti eredmény és az adófizetési kötelezettség különbségéből adódik. A legjobb helyzetben, mint azt az előzőekben már más elemeknél bemutattuk, a dombvidéki erdőgazdaságok vannak, mutatóik kétszeresét teszik ki a hegyvidéki gazdaságoknak, amelyeket a legmagasabb adó terhel. A síkvidéki erdőgazdaságoknak így sikerül a középmezőnyben megkapaszkodniuk a portfolió átlaggal, sőt a legalacsonyabb adózással az adózott eredménynél még kedvezőbb helyzetbe kerülnek. M.e.: % Erdőgazdaság Nyíredő Zalaerdő Északerdő Szombathelyi Dombvidék Ipoly Erdő NEFAG Síkvidék Össz-Á Pilisi Parkerdő SEFAG Hegyvidék Bakonyerdő Gyulaj Gemenc KEFAG TAEG DALERD KAEG VADEX Vértesi Erdő Mecsekerdő Egererdő
AEE/ ÁRB 9,44 9,35 5,85 4,53 4,06 3,89 3,42 2,99 2,99 2,70 2,57 1,99 1,92 1,79 1,47 1,34 1,11 0,79 0,65 0,48 0,28 –1,17 –1,63
Erdőgazdaság Vérteserdő Hegyvidék Bakonyerdő Gyulaj Északerdő DALERD NEFAG Össz-Á Pilisi Parkerdő Gemenc Szombathelyi Ipoly Erdő Zalaerdő Nyíredő Dombvidék Síkvidék SEFAG KAEG TAEG VADEX KEFAG Mecsekerdő Egererdő
AFK/ AEE 173,8 21,2 19,8 18,5 16,9 12,2 11,0 11,0 10,3 10,0 8,8 8,8 8,3 8,2 7,9 7,4 2,0 0 0,0 0 –0,3 –5,1 –7,3
Erdőgazdaság Északerdő Zalaerdő Nyíredő Vértesi Erdő Hegyvidék Szombathelyi Bakonyerdő NEFAG Ipoly Eerd Gyulaj Össz-Á Dombvidék Pilisi Parkerdő Síkvidék Gemenc Egererdő DALERD Mecsekerdő SEFAG KAEG VADEX TAEG KEFAG
AFK/ ÁRB 0,99 0,78 0,77 0,47 0,42 0,40 0,38 0,38 0,34 0,33 0,33 0,32 0,28 0,22 0,15 0,12 0,10 0,06 0,05 0,03 0 0,0 0,0
ADE/ ÁRB Nyíredő 8,67 Zalaerdő 8,57 Északerdő 4,86 Szombathelyi 4,14 Dombvidék 3,74 Ipoly Erdő 3,55 NEFAG 3,05 Síkvidék 2,77 Össz-Á 2,66 SEFAG 2,52 Pilisi Parkerdő 2,42 Hegyvidék 1,57 Bakonyerdő 1,54 Gyulaj 1,54 KEFAG 1,34 Gemenc 1,32 TAEG 1,11 DALERD 0,69 KAEG 0,62 VADEX 0,48 Vértesi Erdő –0,20 Mecsekerdő –,23 Egererdő –1,75 Erdőgazdaság
13. táblázat: A gazdálkodási és adózási mutatók társasági megoszlása (%) Az erdőgazdaságok sorrendje jól érzékelteti a síkvidéki erdőgazdaságok gyengébb körülményeit, amelyet csak néhány erdőgazdaság ki- (Nyírerdő tartósan) vagy bekerülése (Mecsekerdő, Egererdő átmenetileg) módosít (az átlagok tehát szépítik a képet).
82
3. Az adófizetési kötelezettség számítása, értéke és aránya (2007-2010)
3.2.
Régiónkénti árbevétel arányos adóalap növelő és adóalap csökkentő tételek
A társasági adó fizetési kötelezettség nagyságára ugyanakkor jelentős befolyása van az adóalapnak, az adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tényezőknek is, így az adófizetésben (az adózott eredményben) már jelentős változást idézhetnek, idéznek elő. Először a régiókat tekintjük át (most már csak a 2007-2010 időszakára mivel a korábbi tanulmányban az adózással ilyen mélységben nem foglalkoztunk, illetve az évtizedes szabályozási változások nagyon lényegesek). A két viszonyítási tényező az árbevétel és az adózás előtti eredmény. A növelő (N) és csökkentő (CS) tényezők számos elemből tevődnek össze (amelynek elemzésére rögtön rátérünk) és összesített értékük jelentős mértékénél fogva csak az árbevételhez viszonyíthatók (az erdőgazdálkodás alacsony jövedelmezőségét már bemutattuk). Az adóalap módosító tényezők összességében az árbevétel 7-10%-át teszik ki (5,8 és 6,6 Mrd Ft), amelyek között az ábra alapján nagy regionális eltérést nem is tapasztalunk, de az egyenlegük (a növelő és a csökkentő értékek különbsége), és a köztük lévő eltérések már komolyan eltérítik az adóalapot. Az árbevétel arányos adózási alap összesített csökkentése több mint 1%-ot tesz ki (800 M Ft-ot), de a hegyvidéknél ez növekedést mutat, míg a másik két régiónál az adóalap mérséklés 2% pontnyi. További mutató képzésére adódik lehetőség: a CS/N, azaz a ((CS/ÁRB)/(N/ÁRB)) hányados segítségével. Az időszak kiemelt cégei: pozitív (Zalaerdő, Nyírerdő) és negatív (Vérteserdő, Mecsekerdő) itt is kitűnnek. M.e.: % Régió Min Síkvidék-Á Dombvidék-Á Átlag Hegyvidék-Á Max.
N/ÁRB
5,0 7,00 8,20 8,24 9,24 10,2
Régió Min Hegyvidék-Á Síkvidék-Á Átlag Dombvidék-Á Max.
Régió
CS/ÁRB
3,9 8,88 9,10 9,39
Min Síkvidék-Á Dombvidék-Á Átlag
10,18 Hegyvidék-Á 16,6 Max.
(CS/ÁRB)/ (N/ÁRB) –5,32 Min 0,58 –2,10 Hegyvidék-Á 0,96 –1,98 –1,15 Átlag 1,14 Dombvidék-Á 1,24 0,36 Síkvidék-Á 1,30 2,92 Max. 1,74
(N-CS)/ ÁRB
Régió
N – Adóalap növelő tételek; CS – Adóalap csökkentő tételek
14. táblázat: Árbevétel arányos adóalap növelő (N) és csökkentő (CS) tételek a régiókban
83
%
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
12 10 8 6 4 2 0 -2 -4
N / ÁRB
CS / ÁRB
%
Össz-Á 12 10 8 6 4 2 0 -2 -4
Össz-Á
Hegyvidék-Á
7. ábra:
Dombvidék-Á
Hegyvidék-Á
N / ÁRB
(N-CS) / ÁRB Síkvidék-Á
Dombvidék-Á
CS / ÁRB
Síkvidék-Á
N-CS / ÁRB
Árbevétel arányos adóalap növelő (N) és csökkentő (CS) tételek
Erdőgazdaság Nyíredő Zalaerdő SEFAG Szombathelyi KEFAG TAEG VADEX Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő DALERD KAEG Gyulaj Gemenc NEFAG Egererdő Bakonyerdő Északerdő Vértesi Erdő Mecsek Összes
N/ÁRB 7,2 8,0 7,3 7,5 6,6 9,0 5,0 15,2 10,2 7,8 6,1 8,5 7,9 10,8 7,8 8,3 10,4 6,7 10,5
CS/ÁRB 12,5 12,7 9,5 9,6 8,6 10,6 6,5 16,6 11,5 9,1 7,1 9,3 8,4 11,0 7,2 8,0 9,8 3,9 7,6
M.e.: % (N-CS)/ÁRB (CS/ÁRB)/(N/ÁRB) –5,32 1,74 –4,73 1,59 –2,28 1,30 –2,18 1,28 –1,96 1,30 –1,56 1,18 –1,48 1,30 –1,38 1,09 –1,32 1,13 –1,22 1,17 –0,96 1,16 –0,82 1,09 –0,59 1,06 –0,24 1,02 0,22 0,92 0,35 0,96 0,64 0,94 2,78 0,58 2,92 0,75 1,14
15. táblázat: Árbevétel arányos adóalap növelő(N) és csökkentő (CS) tételek) az erdőgazdaságoknál
84
3. Az adófizetési kötelezettség számítása, értéke és aránya (2007-2010)
2
Dombvidék
Hegyvidék
Síkvidék
%
1,5 1 0,5 0
(CS/ÁRB) / (N/ÁRB) H D S
8. ábra:
Északerdő Vérteserdő Mecsek Szombathely Nyíredő Gemenc Összes
Egererdő Bakonyerdő Gyulaj TAEG NEFAG VADEX
Ipolyerő Hegyvidék SEFAG Dombvidék DALERD KAEG
Pilis Oszlop 8 Zalaerdő Oszlop 16 KEFAG Síkvidék
Árbevétel arányos adóalap csökkentő(CS) és növelő (N) tételek aránya az erdőgazdaságoknál
Az adófizetési kötelezettség számítása régiónként Az árbevétel után most elsősorban az adózás előtti eredményt helyezzük a középpontba, és ennek arányában fejezzük ki az adózási elemeket, így az adóalap növelő és csökkenő tételeket és ezek egyenlegét is az adózás előtti eredményhez viszonyíthatjuk. Nagyságrendi okokból az egyenleget hasonlítjuk az adózás előtti eredményhez. M.e.: % (N-CS)/AEE AA/AEE SZA/ AEE AFK/AEE ADE/AEE SZA/AA Min -149,3 Min -210,8 Min -8,0 Min -7,3 Min 0,74 Min -22,5 Síkv.
-70,3 Síkv.
29,7 Síkv.
6,3 Síkv.
7,4 Hegyv.
Dombv.
-49,0 Dombv.
51,0 Dombv.
7,9 Dombv.
9,8
Átlag
-38,5 Átlag
61,5 Átlag
10,2 Átlag
12,1 Átlag
0,89 Átlag
16,7
118,0 Hegyv.
19,2 Hegyv.
21,7 Dombv.
0,92 Síkv.
21,3
Hegyv.
18,0 Hegyv.
Hegyv.
Síkv. Max
1036,2 Max
1136,2 Max
173,8 Max
0,79 Dombv. 15,5
173,8 Max
16,2
0,96 1,07 Max
25,5
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
16. táblázat: Az adózás előtti eredményhez viszonyított adózási tételek
85
%
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
120 100 80 60 40 20 0 -20 -40 -60 -80
N-CS / AEE
AA / AEE
%
Összes
120 100 80 60 40 20 0 -20 -40 -60 -80
Összes
Hegyvidék
Hegyvidék
N-CS / AEE
9. ábra:
A A/ AEE
SZA / AEE
Dombvidék
AFK / AEE
Síkvidék
Dombvidék
SZA / AEE
Síkvidék
AFK / AEE
Az adózás előtti eredményhez viszonyított adózási tételek
Az adózás előtti eredmény mintegy 40%-át lehet valamilyen csökkentő tétellel mérsékelni, de ez az előzőekkel hasonlóan a régiók közt jelentősen szór, és még nagyobb a differencia a megszokottan közölt minimális és maximális értékek között. A hegyvidék nehéz helyzetét mutatja, hogy az adóalapja nagyobb az adózás előtti eredménynél, és a számított adó vagy az adófizetési kötelezettség mintegy duplája az átlagnak. A táblázatok és az ábrák jól szemléltetik az adóalap növelő és csökkentő, illetve kiemelten az egyenlegük nagyságrendi viszonyítását az adózás előtti eredményhez. (Ezért szerepeltetjük az erdőgazdaságokat.) Az adózás előtti eredményhez viszonyított adóalap növelő és csökkentő tételek egyenlegében társaságonként nagyon jelentősek az eltérések, amelyek mind a számláló mind a nevező szélsőségeiből származnak, illetve a veszteségből (az alacsony számviteli adózás előtti eredmény gyakran párosul jelentős adózás előtti eredmény növeléssel, a ráfordításokat, azok egy részét nem ismeri el a tárgy évben az adózás). A növelő és csökkentő tényezők egyenlegének adózás előtti eredményhez viszonyított értéke természetesen (az adózás előtti eredményből így képezzük az adóalapot) szorosan összefügg az adóalap/adózás előtti eredmény viszonyszámmal (növelési többletnél az adóalap is növekszik, csökkentő tételnél kiegészítésként jelentkezik). A regionális értékeknél megjelenik, hogy a hegyvidéken a növelő tételek a nagyobbak, a másik két régióban (és különösen a síkvidéken) és így összességében az adóalap csökkentés a jelentős. A számított adót az adózás előtti eredményhez viszonyítva kapjuk az adóintenzitást, amely a síkvidék esetében kiugró értéket mutat. Természetesen nem az adókulcs eltéréséről van szó, hanem a negatív adóalapok nem képeznek látens adóváltozást a tárgy évben (néhol a későbbiekben elhatárolt veszteség miatti adóalap csökkentést tapasztaltunk).
86
3. Az adófizetési kötelezettség számítása, értéke és aránya (2007-2010) Az adófizetési kötelezettséget az adózás előtti eredményhez viszonyítva ismét csak a hegyvidék magasabb (legalább kétszeres) adóterhelését tapasztaljuk. Az adófizetési kötelezettség adóalaphoz viszonyításánál a hegyvidék mellé társul, sőt értékében meg is előzi azt (a negatív adóalap adózási szerepével kapcsolatban fentebb megemlítettek miatt) a síkvidék is. (A társaságok és az átlagok között különbség jelentkezik az átlagszámítások eltérő évei miatt.) M.e.: % Társaság, N-CS/ AEE Régió Vértesi Erdő 1036,2 Gyulaj 45,6 Bakonyerdő 18,3 Hegyvidék 18,0 Északerdő 11,0 NEFAG -7,1 Egererdő -13,3 Ipoly Erdő -34,9 Összes -38,5 Gemenc -40,2 Szombathely -48,0 Zalaerdő -48,4 Pilisi Parke. -48,7 Dombvidék -49,0 Nyíredő -56,4 Síkvidék -70,3 SEFAG -88,8 TAEG -140,4 KEFAG -146,3 KAEG -146,3 Mecsekerdő -149,3 DALERD -154,3 VADEX -310,8
Társaság, AA/ Régió AEE VADEX -210,8 DALERD -54,3 KEFAG -46,3 KAEG -46,3 TAEG -40,4 SEFAG 11,2 Síkvidék 29,7 Nyíredő 43,6 Mecsekerdő 49,3 Dombvidék 51,0 Zalaerdő 51,6 Szombathely 52,0 Gyulaj 54,4 Gemenc 59,8 Összes 61,5 Ipoly Erdő 65,1 Egererdő 86,7 NEFAG 92,9 Északerdő 110,0 Hegyvidék 118,0 Bakonyerdő 118,3 Pilisi Parke. 513 Vértesi Erdő 1136,2
Társaság, SZA/ Régió AEE KAEG -8,0 Egererdő -3,8 TAEG 0 KEFAG 0 VADEX 0 SEFAG 1,9 Mecsekerdő 4,5 Síkvidék 6,3 Nyíredő 6,9 Pilisi Parke. 7,8 Dombvidék 7,9 Zalaerdő 8,0 Szombathely 8,1 Gemenc 9,2 Ipoly Erdő 9,8 Összes 10,2 NEFAG 12,2 DALERD 12,2 Gyulaj 13,9 Bakonyerdő 15,3 Északerdő 16,9 Hegyvidék 19,2 Vértesi Erdő 173,8
Társaság, AFK/ AEE Régió Egererdő -7,3 KEFAG -0,3 TAEG 0 VADEX 0 SEFAG 2,0 Mecsekerdő 4,0 KAEG 4,4 Síkvidék 7,4 Nyíredő 8,2 Zalaerdő 8,8 Szombathely 8,8 Dombvidék 9,8 Gemenc 10,0 Pilisi Parke. 10,3 NEFAG 11,0 Ipoly Erdő 11,5 12,1 Összes DALERD 12,2 Gyulaj 13,9 Északerdő 16,9 Bakonyerdő 19,8 Hegyvidék 21,7 Vértesi Erdő 173,8
Társaság, Régió Egererdő Mecsekerdő TAEG KEFAG VADEX SEFAG KAEG Síkvidék Zalaerdő Dombvidék Nyíredő Ipoly Erdő Szombathely Pilisi Parke. Gemenc Összes NEFAG DALERD Gyulaj Északerdő Bakonyerdő Hegyvidék Vértesi Erdő
ADE/ AEE 1,07 1,05 1,00 1,00 1,00 0,98 0,96 0,93 0,92 0,92 0,92 0,91 0,91 0,90 0,90 0,89 0,89 0,88 0,86 0,83 0,80 0,79 0,74
Társaság, SZA/ AA Régió Gyulaj 25,5 Síkvidék 21,3 SEFAG 16,8 Összes 16,7 Hegyvidék 16,2 Nyíredő 15,9 Zalaerdő 15,5 Szombathely 15,5 Dombvidék 15,5 Gemenc 15,4 Vérteserdő 15,3 Északerdő 15,2 Pilisi Parke. 15,2 Ipoly Erdő 15,1 NEFAG 13,2 Bakonyerdő 12,9 Mecsekerdő 9,0 TAEG 0 KEFAG 0 VADEX 0 Egererdő -4,4 DALERD -22,5 KAEG +16,9
17. táblázat Az adózási tételek adózás előtti eredményhez viszonyítása társaságonként
87
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
4.
Erdészeti részvénytársaságok társasági adó fizetése 2007-2010
4.1
A társasági adóalap növelő és csökkentő tételek szerepe 2007-2010
Az előzőekben az adóalap növelő és csökkentő tételek szerepét összességében, egyenlegükben tekintettük át, de a társasági és régió szinten való eltérésük indokolják részletesebb elemzésüket is. Természetesen a 2007-2010 közötti évek, az adott rövid időszak is jelentős változásokat hozott az adóalap növelő és csökkentő tételek szabályozásában (az országos és a szélesebb körű válság hatására is). Jelenleg az erdészeti társaságok szempontjából az adóalap változtatásokat az előzőekhez hasonlóan a 2007-2010-es évek átlagával jellemezzük, de nem térünk ki az egyes évek változtatásainak társaságokat, régiókat befolyásoló hatására (amely speciális elemzés témája lehetne). Az adóalap változtatásokat alapvetően négy csoportba oszthatjuk (az erdőgazdaságoknál kisebb mértékben előfordulókkal nem foglalkozunk): • adóalap növelő tételek, • adóalap csökkentő tételek, ezek egyenlegeként a növelés és csökkentés különbsége, • ideiglenesen növelő és csökkentő tételek, • értékkülönbözet növelő és csökkentő tételek. A besorolás természetesen egy lehetséges megoldás, mert pl. a korábbi évek elhatárolt vesztesége (másutt a negatív adó alap) elszámolására más megoldás is lehetséges (időbeli elszámolásba sorolás, hiszen ez az agráriumban, így az erdőgazdálkodásban a korábbi évek eredményének terhére is érvényesíthető). Az adóalap növelő tételek: ezeket a számvitel vállalkozási ráfordításként elismeri, de a társasági adózás nem (fő tételei nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő ráfordítások, illetve a vállalkozások nem szabályszerű adózásból következő bírságok és késedelmi kamatok), értékük összességében nem túl magas (a síkvidékieknél a legalacsonyabb), Az adóalap csökkentő tételek közé tartoznak: • a számviteli elszámolásban pénzügyi bevételkén megjelent osztalék és részesedés, amelyet a kettős adóztatás elkerülése miatt kivonunk az adóalap alól (hiszen az osztalékot megállapító és kifizető már elszámolta rá az adót, azt az adózott eredményből fizeti), (az erdészeti portfolióban kevés vállalkozás tagja valamilyen társaságnak, ezek gazdálkodása is romlott, a pénzügyi bevételek helyett az adózásnál máshol számba vett értékvesztést szenvedtek el.), • a korábbi adóévek elhatárolt veszteségét azért jelenítjük meg itt, mert a negatív adóalapnál nincs látens adó elszámolási lehetőség (egyébként nem jelentős – az időbeli elszámolásának lehetőségét érintettem), • a gazdaságpolitikai célú adókedvezmények közül a képzést, a szakképző iskolai tanulók támogatását emeljük ki (ennek van erélyesen kedvezőbb változata is, amikor a társaság gyakorlati képzést is megvalósít – társasági adó befolyásoló szerepe a társaságok részleges és csekély összegű szerepvállalásánál elhanyagolható), • az elmúlt évtizedben Európa szerte problémát jelentett a vállalkozások központi (állami) és helyi, regionális adózásának viszonya, egymással való kapcsolata, az adó befizetések figyelembe vétele. A helyi iparűzési adó megtartása több éven át az adóalap csökkentő tételként való számbavételével járt együtt (de ez a lehetőség már 2010. évre megszűnt, azonban így is az időszak legjelentősebb tételét képviselte). Az adóalap növelő és csökkentő tételeket egyenlegükkel vesszük számba.
88
4. Erdészeti részvénytársaságok társasági adó fizetése 2007-2010 A harmadik nagy csoportba a különböző évek közötti növelés és csökkentés tételei szerepelnek, ilyenek: • a céltartalék (a növelő tényezők a dupláját teszik ki a csökkentőnek, az egyenleg kb. 350 M Ft), • az értékvesztéseknél hasonló az arány, a növelési többlet kb. 250 M Ft, • a csökkentő tételekhez soroltuk a fejlesztési tartalékba helyezett kb. 680 M Ft-nyi értékét (amely a csoportot csökkentő irányba kiegyensúlyozza), amely összefügghetne az értékkülönbözettel is, hisz majd az eszközök értékcsökkentési leírásának különbözetében fog, időben csúsztatottan számításba vételre kerülni. A negyedik csoportba az érték-különbözetek tartoznak, eltérő növelő és csökkentő érték: • a legnagyobb tétel az értékcsökkenési leírás (amely közel 5 Mrd. Ft. értékű), de az egyenleg minimális, az összes eltérés kb. 5%-ára tehető, • kisebb az összesített hatása a támogatásokhoz kapcsolódó növelő és csökkentő tételek egyenlegének, ahol a bruttó értékek is 100 MFt. alatt maradtak, • az előbbihez hasonlóan kis értékek jellemzik az adózás és a számvitel előző évi korrekcióját érintő összegeket, amelyeknek egyenlege szinte teljesen elhanyagolható. Természetesen régiónként, és még inkább társaságonként és évenként, ezek a növelőcsökkentő egyenlegek (és tételek) már más-más hatással járnak, amelyekre már az előzőekben (az árbevételhez és az adózás előtti eredményhez viszonyítással) utaltunk. A részletes adatokat táblázatba foglaltuk, de a korábban említett rendkívül sok ható tényező miatt társaság szinten nem értékeljük. Néhány elem nagy értéke miatt inkább az egyenlegek érdemelnek bemutatást. Az adózás előtti eredménynél a dombvidék előnye egyértelmű, de az összes növelőcsökkentő egyenleg szintén a dombvidéknél a legkedvezőbb, így az adóalap helyzete lényegesen jobb a hegyvidéki gazdálkodási csoportnál. A síkvidéki erdőgazdálkodók csekélyebb adózás előtti eredményét tovább csökkenti a korrekciók erős egyenlege, és a legalacsonyabb adóalap keletkezik. Két változatban, témánként cégsorosan, illetve cégenként tételenként ábrázoljuk az adózáshoz kapcsolódó értékeket, amellyel néhány kiemelkedő cégre irányíthatjuk a figyelmet. A valamelyik évben jelentősebb ráfordítást elkönyvelő társaságoknál ezek a többlet ráfordítások az adózásban általában nem érvényesíthetők, növelő tételek, és magasabb lesz az adóalap (látszólagosan is duplán sújtva ezen cégeket). Az erdőgazdasági társaságok adózását különböző időszakokban áttekintve megállapítható, hogy az erdészeti alaptevékenységek sikeres művelése mellett a cégek pénzügyi eredményeit jelentősen befolyásolja (néha átrendezi) az adózási szabályok alkalmazása, különösen a növelő és csökkentő tényezőkkel való tudatos gazdálkodás.
89
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása M.e.: E Ft Hegyvidék Dombvidék Síkvidék 8.d) Költség, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a tevékenységgel 8.e) Jogerős határozatban megállapított bírság - Adóalap Növelő – Összesen (N) 7.a) Korábbi adóévek elhatárolt veszteségéből 7.g) Kapott (járó) osztalék 7.i,j) Tanulónként, szakképző iskolai tanulónként 7.x) A törvény rendelkezései szerint megállapított helyi iparűzési adó - Adóalap Csökkentő – Összesen (CS) Növelő és csökkentő tételek egyenlege (N–CS) 8.a) Képzett céltartalék 8.gy,h) Elszámolt értékvesztés; behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés - Ideiglenesen Növelő – Összesen (IN) 7.b,c) Céltartalék 7.n) A követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés – behajthatatlan 7.f) Fejlesztési tartalék - Ideiglenesen Csökkentő – Összesen (ICS) Ideigl. növelő és csökkentő tételek egyenlege I (N–CS) 8.b) Az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírás 8.n) Az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz 8.p) Adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként, ráfordításként elszámolt összeg, - Értékkülönbözet Növelő – Összesen (ÉN) d) Értékcsökkenési leírás 7.ly,z) Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott (járó) támogatás, juttatás, a véglegesen átvett pénzeszköz következtében az adóévben elszámolt bevétel, a térítés nélkül átvett eszköz; adomány 7.u) Adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi bevétel - Értékkülönbözet Csökkentő – Összesen (ÉCS) Értékk. növelő és csökkentő tételek egyenlege É(N–CS) Növelő és csökkentő tételek egyenlege Ideiglenesen növelő – csökkentő összesen Értékkülönbözet növelő – csökkentő összesen Összes növelő Összes csökkentő Növelő – Csökkentő – Összesen Ö(N–CS)
25 277
40 184
3 812
69 273
35 047 60 325 26 828 14 871 2 622
10 824 51 008 29 929 19 158 620
13 153 16 964 72 588 1 324
59 024 128 297 129 345 35 352 3 241
269 313
214 785
138 488
622 586
313 633 264 490 212 399 790 523 – 253 308 – 213482 – 195 435 – 662 226 477 416 132 083 66 265 675 764 248 268
155 446
725 684 187 532
287 529 49 611
91 392
102 730
71 604
475 318
137 869 1 151 082 79 085 316 228 37 662
231 784
70 395 451 781 155 750 677 926 349 319 604 122 272 497 1225 938 376 365 – 316 593 – 134 628 –74 856 1 973 444 1 675 174 1 216 362 4 864 980 28 568
36 991
21 042
86 600
40 126
13 910
13 424
67 460
2 042 138 1 726 074 1 250 828 5 019 040 2 012 179 1 581 136 1 300 687 4 894 002
15 884
40 571
9 462
65 917
34 225
18 334
9 818
62 376
2 062 287 – 20 149 – 253 308 376 365 –20 149 2 656 478 2 565 938 102 908
1 640 041 86 033 – 213 482 –316 593 86 033 1 505 009 1 848 919 –444 042
18. táblázat: Adóalap növelő és csökkentő tételek egyenlege 2007–2010
90
Összesen
1 319 967 5 022 295 – 69 139 –3 255 – 195 435 – 662 225 –134 628 –74 856 –69 139 –3 255 1 405 661 6289419 1 804 863 7038759 –399 202 –740 336
M Ft
4. Erdészeti részvénytársaságok társasági adó fizetése 2007-2010
400 300 200 100 0 -100 -200 -300 -400 -500 -600 -700 -800
Növelő
Összesen
Csökkentő Összesen
Hegyvidék
10. ábra:
Növ-Csökk egyenlege
Ideiglenesen növelő Értékkülönbözet Növelő - Csökkentő - csökkentő növelő - csökkentő összesen összesen
Dom bvidék
Síkvidék
Összesen
Adóalap növelő és csökkentő tételek egyenlege
Az adóalap módosításánál a hegyvidék lényegesen rosszabb helyzetbe került. 4.2.
Társaságok és régiók adóalap növelő és csökkentő tényezői 2007-2010 M.e.: E Ft
Erdőgazdaság; Régió Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék HM BP HM VERGA Hegyvidék össz Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék HM Kaszó Dombv-össz Nyíredő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék Összes Mindösszesen
N 6759 11690 5728 9365 4973 12917 51432 6894 1999 60325 8703 705 19414 7413 7424 5612 49271 1738 51009 2215 1974 226 6200 1351 3641 1359 16966 117665 128297
CS 47197 26700 29220 31158 22760 62094 219129 58418 25722 303269 21032 8843 83591 86773 42713 12351 255303 9188 264491 41655 21053 11610 65906 27978 13138 31060 212400 697195 790523
(N-CS)
IN
ICS
-40438 82603 48367 123 -15010 16536 -23492 69083 67508 -21793 87800 120743 -17787 129071 7058 -49177 90582 36962 -167697 475675 280761 -51524 33386 47864 -23723 216622 179115 -242944 725683 507740 -12329 130642 41667 -8138 23664 11365 -64177 60472 41365 -79360 57775 400351 -35289 7264 51857 -6739 5037 117 -206032 284854 546722 -7450 266 15380 -213482 285120 562102 -39440 13267 173087 -19079 39565 38042 -11384 2653 875 -59706 39122 9971 -26627 4889 6799 Í-9497 29760 39837 -29701 8613 3886 -195434 137869 272497 -579530 898398 1142004 -662226 1151081 1225938
I ÉN ÉCS (N-CS) 34236 278629 249907 16413 250496 251753 1575 209888 271480 -32943 294267 282528 122013 167259 145449 53617 536244 513656 194911 1736783 1714773 -14478 122005 166385 37507 183351 181129 217940 2042139 2062287 88975 280215 243743 6149 96447 103297 -17701 383351 377207 -342576 480044 381561 -44593 276872 270469 4920 117046 159893 -304826 1633975 1536170 -12704 101101 103635 -317530 1735076 1639805 -159820 288730 315109 1523 147756 134451 1778 71475 73419 29151 269818 322744 -1910 189379 181699 -10077 130273 138694 4726 153392 153830 -134629 1250823 1319946 -243606 4612583 4571145 -74857 5019040 5022295
É (N-CS) 28722 -1257 -46194 11739 21810 22588 37408 -44381 1667 -5306 27354 -3425 30752 73684 -2596 -42847 82922 -1901 81021 -26374 13284 -1944 -52926 7680 -8421 -439 -69140 23510 -21106
Ö AA (N-CS) 22694 229569 7969 -51777 -36094 67386 -53851 56753 126152 138326 27028 174533 93898 614790 -163694 -144188 174430 409030 104634 879632 116217 38397 -10224 12199 -156449 19824 -323661 344813 -82478 89255 -22025 -6337 -478620 498151 -23415 412 -502035 498563 -225609 174559 -4229 55638 -11551 -4066 -93263 -29529 -14691 21866 -47611 -32292 -25413 -8206 -422367 177970 -807089 1290911
AFK 10898 0 20622 26000 0 0 57520 12875 0 70395 29012 0 30000 334237 47500 0 440749 11032 451781 145000 10750 0 0 0 0 0 155750 654019 677926
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a 18. táblázatban, illetve a rövidítések jegyzékében
19. táblázat: Társaságok és régiók adóalap növelő csökkentő tényezői
91
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
2500 2000
E Ft
1500 1000 500 0 -500
AEE
N
CS
N-CS
I (N-CS) É (N-CS) Ö(N-CS)
AA
FT
-1000
Hegyvidék összesen
11. ábra:
92
Dombvidék összesen
Régiók adóalap növelő és csökkentő tényezői
Síkvidék
Össz-Á
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
Mellékletek 1. Melléklet: Táblázatok 1.1. melléklet: Adózáshoz kapcsolódó fogalmak (árbevétel – adózás előtti eredmény) és értékek ÁRB Erdőgazdaság; Régió
ÁRB2 ÁRB1
1998–2002
E Ft Északerdő 2512771 Egererdő 2802627 Ipoly Erő 1181497 Pilisi Parkerdő 2414433 Vértesi Erdő 1064812 Bakonyerdő 4466128 Hegyvidék 14442268 Mecsekerdő 2823930 Gyulaj 884624 SEFAG 4395229 Zalaerdő 3816363 Szombathelyi 2343489 TAEG 1018593 Dombvidék 15282228 Nyíredő 2313992 NEFAG 1329681 DALERD 667164 KEFAG 3393706 Gemenc 1732182 VADEX 2632113 KAEG 1861869 Síkvidék 13930707 Összes 43655603
% 5,8 6,4 2,7 5,5 2,5 10,2 33,1 6,5 2,0 10,1 8,7 5,4 2,3 35,0 5,3 3,0 1,5 7,8 4,0 6,0 4,3 31,9
1998– 2001
ÁRB
ÁRB7
2007–2010
AEE
AEE2
1998–2002
E Ft E Ft % % % 5,8 3536538 5,1 94597 6,4 6,4 3656341 5,2 37846 2,5 2,7 2618145 3,7 67281 4,5 5,3 4093080 5,8 50533 3,4 8188 0,6 2,4 4530967 6,4 10,5 7678598 10,9 80455 5,4 33,1 26113669 37,1 338900 22,8 6,5 3982397 5,6 123248 8,3 2,0 1250769 1,8 13514 0,9 10,2 6860878 9,8 176071 11,8 8,7 6846898 9,7 275291 18,5 5,3 3786325 5,4 97815 6,6 2,3 1412183 2,0 -15960 -1,1 35,0 24139450 34,3 669979 45,1 5,2 4238832 6,0 183077 12,3 3,1 1749306 2,5 32049 2,2 1,5 947378 1,3 8725 0,6 8,0 4762974 6,8 110326 7,4 4,0 2489580 3,6 63127 4,2 5,9 3218321 4,6 22087 1,5 4,2 2659692 3,8 58871 4,0 31,9 20066083 28,6 478262 32,1 70319202 1487148 100
AEE
AEE1
1998–2001 E Ft 100137 69034 63841 53293 4933 155318 446555 142231 14656 186336 301426 92506 -14520 722635 197500 29375 9866 117544 73351 25689 58076 511401 1680591
% 6,0 4,1 3,8 3,2 0,3 9,2 26,6 8,5 0,9 11,1 17,9 5,5 -0,9 43,0 11,8 1,7 0,6 7,0 4,4 1,5 3,5 30,4
AEE
AEE7
2007–2010 E Ft 206800 -59746 101942 110679 12174 147510
519359 -46609 22423 176 274 639871 171733 15688
979380 400318 59867 7485 63735 36558 15319 17369
600651 2099390
% 9,8 -2,9 4,9 5,3 0,6 7,0 24,7 -2,2 1,1 8,4 30,5 8,2 0,7 46,7 19,1 2,9 0,4 3,0 1,7 0,7 0,8 28,6
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
93
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
1.2. melléklet: Adófizetési kötelezettség és adózott eredmény AFK AFK2 AFK AFK1 AFK AFK7 Erdőgazdaság; 1998-2002 1998-2001 2007-2010 Régió E Ft E Ft E Ft % % % Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisis Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő
17685 15960 10640 4580 6111 22803
19064 19951 11973 4108 7144 35537
6,0 34 965 6,3 4 355 3,8 8922 1,3 11424 2,3 21158 11,3 29266
15,1 1,9 3,9 4,9 9,1 12,6
76912 21886 56641 45953 2077 57652
6,4 81073 1,8 49083 4,7 51868 3,8 49185 0,2 -2211 4,8 119781
Hegyvidék
77780 29,0 97776
31,0 110090
47,5 261120
Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG
26194 5,3 28857 4724 1,7 4588 30110 10,7 32853 52602 18,6 61252 19246 6,8 19362 0 0 0
9,2 1,5 10,4 19,4 6,1 0
2362 4 151 3 558 53097 15107 0
Dombvidék
132876 47,1 146913
46,6
2,2 5005 2,2 5441 0,6 1922 9,3 28678 3,4 11865 1,5 5198 4,7 12557
1,6 1,7 0,6 9,1 3,8 1,6 4,0
67469 23,9 70665
22,4
Nyírerdő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék Összes/Átlag
6225 6260 1756 26224 9492 4243 13269 278125
6,3 7,1 3,8 1,6 2,2 8,1
ADE ADE2 ADE ADE1 1998-2002 1998-2001 E Ft E Ft % %
315353
6,0 171 836 3,6 -64 101 3,,8 93020 3,6 99256 -0,2 -8984 8,8 118244
9,2 -3,4 5,0 5,3 -0,5 6,3
21,6 348779
25,5
409271
21,9
1,0 97054 1,3 8790 1,5 145961 22,9 222689 6,5 78569 0 -15960
8,0 0,7 12,1 18,4 6,5 -1,3
8,3 -48971 0,7 19310 11,2 172 715 17,6 586774 5,4 156626 -1,1 15688
-2,6 1,0 9,2 31,4 8,4 0,8
77238
33,3 537103
44,4 575722
42,2
902322
48,3
32721 6583 916 -163 3667 0 771
14,1 176852 2,8 25789 0,4 6969 -0,1 84102 1,6 53635 0 17844 0,3 45602
14,6 192495 2,1 23934 0,6 7944 7,0 888866 4,4 61486 1,5 20491 3,8 45519
14,1 1,8 0,6 6,5 4,5 1,5 3,3
367597 53284 6568 63897 32891 15319 16599
19,7 2,9 0,4 3,4 1,8 0,8 0,9
44495
19,2 410793
34,0 440736
32,3
556155
29,8
231623
1209023
1365238
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
94
ADE ADE7 2007-2010 E Ft %
113374 10068 153483 240174 73144 -14520
1867748
Mellékletek
1.3. melléklet: Adózáshoz kapcsolódó fogalmak regionális és társasági megoszlása Erdőgazdaság; ÁRB2 ÁRB1 ÁRB7 AEE2 AEE1 AEE7 AFK2 AFK1 AFK7 ADE2 ADE1 ADE7 Régió
Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyírerdő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék
5,8 6,4 2,7 5,5 2,5 10,2 33,1 6,5 2,0 10,1 8,7 5,4 2,3 35,0 5,3 3,0 1,5 7,8 4,0 6,0 4,3 31,9
5,8 6,4 2,7 5,3 2,4 10,5 33,1 6,5 2,0 10,2 8,7 5,3 2,3 35,0 5,2 3,1 1,5 8,0 4,0 5,9 4,2 31,9
5,1 5,2 3,7 5,8 6,4 10,9 37,1 5,6 1,8 9,8 9,7 5,4 2,0 34,3 6,0 2,5 1,3 6,8 3,6 4,6 3,8 28,6
6,4 2,5 4,5 3,4 0,6 5,4 22,8 8,3 0,9 11,8 18,5 6,6 -1,1 45,1 12,3 2,2 0,6 7,4 4,2 1,5 4,0 32,1
6,0 4,1 3,8 3,2 0,3 9,2 26,6 8,5 0,9 11,1 17,9 5,5 -0,9 43,0 11,8 1,7 0,6 7,0 4,4 1,5 3,5 30,4
9,8 -2,9 4,9 5,3 0,6 7,0 24,7 -2,2 1,1 8,4 30,5 8,2 0,7 46,7 19,1 2,9 0,4 3,0 1,7 0,7 0,8 28,6
6,3 7,1 3,8 1,6 2,2 8,1 29,0 5,3 1,7 10,7 18,6 6,8 0 47,1 2,2 2,2 0,6 9,3 3,4 1,5 4,7 23,9
6,0 6,3 3,8 1,3 2,3 11,3 31,0 9,2 1,5 10,4 19,4 6,1 0 46,6 1,6 1,7 0,6 9,1 3,8 1,6 4,0 22,4
15 1 1,9 3,9 4,9 9,1 12,6 47,5 1,0 1,3 1,5 22,9 6,5 0 33,3 14,1 2,8 0,4 -0,1 1,6 0 0,3 19,2
6,4 1,8 4,7 3,8 0,2 4,8 21,6 8,0 0,7 12,1 18,4 6,5 -1,3 44,4 14,6 2,1 0,6 7,0 4,4 1,5 3,8 34,0
6,0 3,6 3,,8 3,6 -0,2 8,8 25,5 8,3 0,7 11,2 17,6 5,4 -1,1 42,2 14,1 1,8 0,6 6,5 4,5 1,5 3,3 32,3
9,2 -3,4 5,0 5,3 -0,5 6,3 21,9 -2,6 1,0 9,2 31,4 8,4 0,8 48,3 19,7 2,9 0,4 3,4 1,8 0,8 0,9 29,8
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
95
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
1.4. melléklet: Adózási mutatók regionális és társasági alakulása Erdőgazdaság; Régió Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyírerdő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék Összes/Á
AEE/ ÁRB 3,76 1,35 5,69 2,09 0,77 1,80 2,35 4,36 1,53 4,01 7,21 4,17 -1,57 4,38 7,91 2,41 1,31 3,25 3,54 0,84 3,16 3,43 3,41
AFK/ AFK/ AEE ÁRB 1998 – 2002 18,7 0,70 42,2 0,57 15,8 0,90 9,1 0,19 74,6 0,57 28,3 0,51 23,0 0,54 21,3 0,93 35,0 0,53 17,1 0,69 19,1 1,38 19,7 0,82 0,0 0,0 19,8 0,87 3,4 0,27 19,5 0,47 20,1 0,26 23,8 0,77 23,8 0,77 19,2 0,16 22,5 0,71 14,1 0,48 18,7 0,64
AEE/ ÁRB 4,03 2,51 5,54 2,37 0,49 3,49 3,17 5,13 1,69 4,28 8,10 4,11 -1,46 4,83 9,00 2,26 1,54 3,44 4,29 1,01 3,21 3,76 3,94
AFK/ AFK/ AEE ÁRB 1998 – 2001 19,0 0,77 28,9 0,73 18,8 1,04 7,7 0,18 144,8 0,70 22,9 0,80 21,9 0,69 20,3 1,04 31,3 0,53 17,6 0,76 20,3 1,65 20,9 0,86 0 0 20,3 0,98 2,5 0,23 18,5 0,42 19,5 0,30 24,4 0,84 16,2 0,69 20,2 0,21 21,6 0,70 13,8 0,52 18,8 0,74
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
96
AEE/ ÁRB 5,85 -1,63 3,89 2,70 0,28 1,92 1,99 -1,17 1,79 2,57 9,35 4,53 1,11 4,06 9,44 3,42 0,79 1,34 1,47 0,48 0,65 2,99 2,99
AFK/ AFK/ AEE ÁRB 2007 – 2010 16,9 0,99 0,12 -7,3 8,8 0,34 10,3 0,28 173,8 0,47 19,8 0,38 21,2 0,42 0,06 -5,1 18,5 0,33 2,0 0,05 8,3 0,78 8,8 0,40 0,0 0,0 7,9 0,32 8,2 0,77 11,0 0,38 12,2 0,10 0,0 -0,3 10,0 0,15 0 0 0,03 7,4 0,22 11,0 0,33
Mellékletek
1.5. melléklet: Az erdőgazdaságok sorrendje a 2007-2010 átlagok alapján (%) Erdőgazdaság 1 Bakonyerdő 2 SEFAG 3 Zalaerdő 4 KEFAG 5 Vértesi Erdő 6 Nyírerdő 7 Pilisi Parkerdő 8 Mecsekerdő 9 Szombathelyi 10 Egererdő 11 Északerdő 12 VADEX 13 KAEG 14 Ipoly Erdő 15 Gemenc 16 NEFAG 17 TAEG 18 Gyulaj 19 DALERD
ÁRB7 10,9 9,8 9,7 6,8 6,4 6,0 5,8 5,6 5,4 5,2 5,1 4,6 3,8 3,7 3,6 2,5 2,0 1,8 1,3
Erdőgazdaság Zalaerdő Nyírerdő Északerdő SEFAG Szombathelyi Bakonyerdő Pilisi Parkerdő Ipoly Erdő KEFAG NEFAG Gemenc Gyulaj KAEG VADEX TAEG Vértesi Erdő DALERD Mecsekerdő Egererdő
AEE7 30,5 19,1 9,8 8,4 8,2 7,0 5,3 4,9 3,0 2,9 1,7 1,1 0,8 0,7 0,7 0,6 0,4 –2,2 –2,9
Erdőgazdaság Zalaerdő Északerdő Nyírerdő Bakonyerdő Vértesi Erdő Szombathelyi Pilisi Parkerdő Ipoly Erdő NEFAG Egererdő Gemenc SEFAG Gyulaj Mecsekerdő DALERD KAEG VADEX TAEG KEFAG
AFK7 22,9 15 1 14,1 12,6 9,1 6,5 4,9 3,9 2,8 1,9 1,6 1,5 1,3 1,0 0,4 0,3 0 0 –0,1
Erdőgazdaság Zalaerdő Nyírerdő Északerdő SEFAG Szombathelyi Bakonyerdő Pilisi Parkerdő Ipoly Erdő KEFAG NEFAG Gemenc Gyulaj KAEG VADEX TAEG DALERD Vértesi Erdő Mecsekerdő Egererdő
ADE7 31,4 19,7 9,2 9,2 8,4 6,3 5,3 5,0 3,4 2,9 1,8 1,0 0,9 0,8 0,8 0,4 –0,5 –2,6 –3,4
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
1.6. melléklet: Az erdőgazdaságok sorrendje a 2007-2010 mutatók alapján Erdőgazdaság Nyíredő Zalaerdő Északerdő Szombathelyi Dombvidék Ipoly Erdő NEFAG Síkvidék Össz–Á Pilisi Parkerdő SEFAG Hegyvidék Bakonyerdő Gyulaj Gemenc KEFAG TAEG DALERD KAEG VADEX Vértesi Erdő Mecsekerdő Egererdő
AEE/ÁRB 9,44 9,35 5,85 4,53 4,06 3,89 3,42 2,99 2,99 2,70 2,57 1,99 1,92 1,79 1,47 1,34 1,11 0,79 0,65 0,48 0,28 –1,17 –1,63
Erdőgazdaság Vértesi Erdő Hegyvidék Bakonyerdő Gyulaj Északerdő DALERD NEFAG Össz–Á Pilisi Parkerdő Gemenc Szombathelyi Ipoly Erő Zalaerdő Nyíredő Dombvidék Síkvidék SEFAG KAEG TAEG VADEX KEFAG Mecsekerdő Egererdő
AFK/AEE 173,8 21,2 19,8 18,5 16,9 12,2 11,0 11,0 10,3 10,0 8,8 8,8 8,3 8,2 7,9 7,4 2,0 0 0,0 0 –0,3 –5,1 –7,3
Erdőgazdaság AFK/ÁRB Északerdő 0,99 Zalaerdő 0,78 Nyíredő 0,77 Vértesi Erdő 0,47 Hegyvidék 0,42 Szombathely 0,40 Bakonyerdő 0,38 NEFAG 0,38 Ipoly Erő 0,34 Gyulaj 0,33 Össz–Á 0,33 Dombvidék 0,32 Pilisi Parkerdő 0,28 Síkvidék 0,22 Gemenc 0,15 Egererdő 0,12 DALERD 0,10 Mecsekerdő 0,06 SEFAG 0,05 KAEG 0,03 VADEX 0 TAEG 0,0 KEFAG 0,0
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
97
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
1.7. melléklet: Az erdőgazdaságok adóalap módosítása Erdőgazdaság; Régió Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyírerdő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék Összes
ÁRB
N
CS
3536538 3656341 2618145 4093080 4530967 7678598 26113669 3982397 1250769 6860878 6846898 3786325 1412183 24139450 4238832 1749306 947378 4762974 2489580 3218321 2659692 20066083 70319202
368666 286545 398162 418581 301328 639743 2413025 420139 106523 498259 545232 282560 127549 1980262 304243 189088 74353 315446 195619 161157 163363 1403269 5796556
345972 278576 434256 472432 175176 612716 2319128 303923 116747 654709 868893 365039 149574 2458885 529852 193317 85904 408709 210310 208768 188776 1825636 6603649
N-CS 22694 7969 -36094 -53851 126152 27028 93898 116217 -10224 -156449 -323661 -82478 -22025 -478620 -225609 -4229 -11551 -93263 -14691 -47611 -25413 -422367 -807089
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
98
N/ ÁRB 10,4 7,8 15,2 10,2 6,7 8,3 9,24 10,5 8,5 7,3 8,0 7,5 9,0 8,20 7,2 10,8 7,8 6,6 7,9 5,0 6,1 7,00 8,24
CS/ ÁRB 9,8 7,2 16,6 11,5 3,9 8,0 8,88 7,6 9,3 9,5 12,7 9,6 10,6 10,18 12,5 11,0 9,1 8,6 8,4 6,5 7,1 9,10 9,39
(N-CS)/ ÁRB 0,64 0,22 -1,38 -1,32 2,78 0,35 0,36 2,92 -0,82 -2,28 -4,73 -2,18 -1,56 -1,98 -5,32 -0,24 -1,22 -1,96 -0,59 -1,48 -0,96 -2,10 -1,15
(CS/ÁRB)/ (N/ÁRB) 0,94 0,92 1,09 1,13 0,58 0,96 0,96 0,75 1,09 1,30 1,59 1,28 1,18 1,24 1,74 1,02 1,17 1,30 1,06 1,30 1,16 1,30 1,14
Mellékletek
1.8. melléklet: Az erdőgazdaságok adóalap módosításának mutatói Erdőgazdaság; Régió
AEE E Ft
E Ft
E Ft
Északerdő Egererdő Ipoly Erdő Pilisi Parkerdő Vértesi Erdő Bakonyerdő Hegyvidék Mecsekerdő Gyulaj SEFAG Zalaerdő Szombathelyi TAEG Dombvidék Nyírerdő NEFAG DALERD KEFAG Gemenc VADEX KAEG Síkvidék
206800 –59746 103480 110679 12174 147510 520897 –77820 22423 176274 668474 171733 15688 976772 400168 59867 7485 63735 36558 15319 17369 600501
22694 7969 –36094 –53851 126152 27028 93898 116217 –10224 –156449 –323661 –82478 –22025 –478620 –225609 –4229 –11551 –93263 –14691 –47611 –25413 –422367
229569 –51777 67386 56753 138326 174533 614790 38397 12199 19824 344813 89255 –6337 498151 174559 55638 –4066 –29529 21866 –32292 –8206 177970
34965 2294 10146 8637 21157 22585 99784 3469 3113 3331 53551 13834 0 77298 27719 7333 916 0 3378 0 –1384 37962
34965 4335 11896 11424 21158 29266 113044 3150 3113 3558 70775 15107 0 95703 32721 6583 916 –163 3667 0 771 44495
2098170 –807089 1290911
215044
253242
Összes
N-CS
AA
SZA E Ft
AFK E Ft
AA/ AEE %
SZA/ AEE %
AFK/ AEE %
SZA/ AA %
AFK/ AA %
11,0 –13,3 –34,9 –48,7 1036,2 18,3 18,0 –149,3 45,6 –88,8 –48,4 –48,0 –140,4 –49,0 –56,4 –7,1 –154,3 –146,3 –40,2 –310,8 –146,3 –70,3
110,0 86,7 65,1 513 1136,2 118,3 118,0 49,3 54,4 11,2 51,6 52,0 –40,4 51,0 43,6 92,9 –54,3 –46,3 59,8 –210,8 –46,3 29,7
16,9 –3,8 9,8 7,8 173,8 15,3 19,2 4,5 13,9 1,9 8,0 8,1 0 7,9 6,9 12,2 12,2 0 9,2 0 –8,0 6,3
16,9 –7,3 11,5 10,3 173,8 19,8 21,7 4,0 13,9 2,0 8,8 8,8 0 9,8 8,2 11,0 12,2 –0,3 10,0 0 4,4 7,4
15,2 –4,4 15,1 15,2 15,3 12,9 16,2 9,0 25,5 16,8 15,5 15,5 0 15,5 15,9 13,2 –22,5 0 15,4 0 +16,9 21,3
15,2 –8,4 17,7 20,1 15,3 16,8 21,6 8,2 25,5 17,9 20,5 16,9 0 19,2 18,7 11,8 –22,5 –0,6 16,8 0 –9,4 25,0
–38,5
61,5
10,2
12,1
16,7
19,6
(N-CS)/ AEE %
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
99
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása
1.9. melléklet: Az erdőgazdaságok adóalap növelő csökkentő tényezői 2007-2010 Erdőgazdaság; Régió Északerdő
6759
47197
–40438
82603
48367
I (N-CS) 34236
278629
249907
É (N-CS) 28722
229569
10898
11690
26700
–15010
16536
123
16413
250496
251753
–1257
7969
–51777
0
Ipoly Erdő
5728
29220
–23492
69083
67508
1575
209888
271480
–46194
–36094
67386
20622
Pilisi Parkerdő
9365
31158
–21793
87800
120743
–32943
294267
282528
11739
–53851
56753
26000
Vértesi Erdő
4973
22760
–17787
129071
7058
122013
167259
145449
21810
126152
138326
0
Bakonyerdő
12917
62094
–49177
90582
36962
53617
536244
513656
22588
27028
174533
0
Hegyvidék
51432
219129 –167697
475675
280761
194911 1736783 1714773
37408
93898
614790
57520
–44381 –163694 –144188
12875
Egererdő
HMBP HM Verga
N
CS
(N-CS)
IN
ICS
6894 1999
58418
–51524
33386
47864
25722
–23723
216622
179115
303269 –242944
725683
507740
ÉN
ÉCS
Ö(NCS) 22694
AA
AFK
–14478
122005
166385
37507
183351
181129
1667
174430
409030
0
217940 2042139 2062287
–5306
104634
879632
70395
Hegyv. össz
60325
Mecsekerdő
8703
21032
–12329
130642
41667
88975
280215
243743
27354
116217
38397
29012
705
8843
–8138
23664
11365
6149
96447
103297
–3425
–10224
12199
0
SEFAG
19414
83591
–64177
60472
41365
–17701
383351
377207
30752 –156449
19824
30000
Zalaerdő
7413
86773
–79360
57775
400351 –342576
480044
381561
73684 –323661
344813
334237
Szombathelyi
7424
42713
–35289
7264
51857
–44593
276872
270469
–2596
–82478
89255
47500
TAEG
5612
12351
–6739
5037
117
4920
117046
159893
–42847
–22025
–6337
0
255303 –206032
284854
82922 –478620
Gyulaj
Dombvidék
49271
HM Kaszó
1738
Dombv. össz
51009
9188
–7450
266
264491 –213482
285120
546722 –304826 1633975 1536170 15380
2215
41655
–39440
13267
NEFAG
1974
21053
–19079
39565
38042
226
11610
–11384
2653
875
KEFAG
6200
65906
–59706
39122
GEMENC
1351
27978
–26627
VADEX
3641
13138
KAEG
1359
31060
Síkvidék össz.
101101
103635
562102 –317530 1735076 1639805
Nyírerdő DALERD
–12704
173087 –159820
498151
440749
–23415
412
11032
81021 –502035
498563
451781
–26374 –225609
174559
145000
–1901
288730
315109
1523
147756
134451
13284
–4229
55638
10750
1778
71475
73419
–1944
–11551
–4066
0
9971
29151
269818
322744
–52926
–93263
–29529
0
4889
6799
–1910
189379
181699
7680
–14691
21866
0
Í–9497
29760
39837
–10077
130273
138694
–8421
–47611
–32292
0
–29701
8613
3886
4726
153392
153830
–439
–25413
–8206
0
–69140 –422367
177970
155750
23510 –807089 1290911
654019
16966
212400 –195434
137869
Összesg
117665
697195 –579530
898398 1142004 –243606 4612583 4571145
272497 –134629 1250823 1319946
Mindössz
128297
790523 –662226 1151081 1225938
–74857 5019040 5022295
–21106
217940 2042139 2062287
–5306
677926
Hegyv. össz
60325
303269 –242944
725683
507740
104634
879632
70395
Domb. össz
51009
264491 –213482
285120
562102 –317530 1735076 1639805
81021 –502035
498563
451781
Síkvidék össz.
16966
212400 –195434
137869
272497 –134629 1250823 1319946
–69140 –422367
177970
155750
6575 –819768 1556165
677926
Össz-Á
128300
780160
651860 1148672 1342339 –234219 5028038 5022038
Megjegyzés: Rövidítések magyarázata a rövidítések jegyzékében
100
Mellékletek
2. Melléklet: Társasági adó mértékek Jogszabály
Időszak
1988.IX.
1988,01-1989,12 1990,01-12,
1991.LXXXVI.
1996.LXXXI.
1991,01-1993,12 1994,01-12 1995,01-1996,12 1997,01-2003,12, 2004,01-2005,12, 2006,01-12, 2007,01-12, 2008,01-2009,12, 2010,01-12,
Adókulcs % 40 (50) 35 (40) 40 36 18 18 16 16 16(10) 16(10) 19(10)
Adóalap
Egyéb
Adókulcs (%)
Különadó
Adókulcs (%)
2006.LIX. 2006.LIX. 2006.LIX.
4 4 4
Min. aa.: 2% Kieg. a. Külf. tev. Külf. tev. Nyer. min.: 2% Nyer. min.: 2% Nyer. min.: 2% Nyer. min.: 2%
Külf. szerv. j.
23 3 4
30
101
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása 1988. évi IX. törvény a vállalkozási nyereségadóról Az adó mértéke (1988-89) 12. § (1) Az adó mértéke az adóalap 3 millió forintot meg nem haladó részének 40%-a, az ezt meghaladó részének 50%-a (a továbbiakban: számított adó.) (2) Az adókedvezményekkel (13-15. §) csökkentett számított adó (fizetendő adó) összegével akkor is csökkenteni kell a módosított eredményt, ha az arra nem nyújt fedezetet. Az adó mértéke (1990) 12. § (1) Az adó mértéke az adóalap 3 millió forintot meg nem haladó részének 35%-a, az ezt meghaladó részének 40%-a (a továbbiakban: számított adó). (2) Az adókedvezményekkel (13-15. §) csökkentett számított adó (fizetendő adó) összegével akkor is csökkenteni kell a módosított eredményt, ha az arra nem nyújt fedezetet. Az adó mértéke (1991) 12. § (1) Az adó mértéke az adóalap 40%-a (a továbbiakban: számított adó). (2) Az adókedvezményekkel (13-15. §) csökkentett számított adó (fizetendő adó) összegével akkor is csökkenteni kell a módosított eredményt, ha az arra nem nyújt fedezetet. 1991. évi LXXXVI. Törvény a társasági adóról Az adó mértéke (1992) 9. § Az adó a pozitív adóalap 40 százaléka (a továbbiakban: számított adó). Az adó mértéke (1993) 9. § Az adó a pozitív adóalap 40 százaléka (a továbbiakban: számított adó). Az adó mértéke (1994) 9. § (1) Az adó a) a pozitív adóalap 36 százaléka, kivéve a b) pontban meghatározott adóalanyokat; b) az árbevétel 2 százalékának 36 százaléka azoknál az adóalanyoknál - kivéve a 2. § (1) bekezdésének g) és h) pontjában felsorolt szervezeteket, valamint az egyesüléseket -, akiknél az adóalap az árbevétel 2 százalékát nem éri el; c) a b) pontban foglaltak alkalmazásához az árbevételt az 5. számú mellékletben felsorolt tevékenységből származó árbevétellel csökkentve kell számításba venni; (a továbbiakban: számított adó). (2) A Kormány az állami adóhatóság javaslatára az (1) bekezdés b) pontja szerinti adó megfizetése alól mentesítést adhat elemi kár és olyan objektív ok alapján, amelynek fennállása a vállalkozás működőképességét veszélyezteti. Az adó mértéke (1995) 9. § (1) Az adó a) a pozitív adóalap 18 százalékának megfelelő számított adó és b) a (2) és (3) bekezdésekben felsorolt jogcímeken felhasznált jövedelem utáni 23 százalék kiegészítő adó együttes összege. (2) A kiegészítő adót az 1995. évi, illetve az azt követő évek adózás utáni eredményéből a külön nyilvántartás szerint a (3) bekezdésben felsorolt jogcímeken felhasznált összeg után kell fizetni. (3) Kiegészítő adót kell fizetni: a) az adóévben jóváhagyott - egyszeres könyvvitelt vezető adóalanynál a fizetett - osztalék, részesedés, és ebből az osztalékból a magánszemélyt megillető, megbízása alapján, a nevében az adóalany által Egzisztencia hitel törlesztésére pénzintézetnek átutalt összeg, valamint a bevételként elszámolt kapott osztalék, részesedés pozitív különbözete után, b) a véglegesen átadott pénzeszköz után, kivéve a 4. § (2) bekezdés g) és k) pontjában meghatározottak alapján az adóalap számításakor az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett, továbbá jogszabály előírása alapján átadott összeget, ideértve a magánszemélyek jövedelemadójáról szóló törvény alapján adómentesen juttatott lakásépítési támogatást is, c) az adózás utáni eredményből megvalósított, a cégbíróságnál bejegyzett jegyzett tőke növelés öszszege után, ha a bejegyzés évét követő három naptári éven belül a jegyzett tőke leszállítására kerül sor, vagy az adóalany jogutód nélkül megszűnik, d) az adóalanynak jogutód nélküli megszűnésekor és az egyéni vállalkozónak a magánszemélyek jövedelemadójáról szóló törvény hatálya alá történő átjelentkezésekor a (2) bekezdés szerinti (halmozott) adózás utáni eredménynek a nyilvántartás szerint fel nem használt összege után, e) a külföldi vállalkozónak az adóalap 65 százalékát alapul véve. (4) A jogutódlás melletti megszűnés esetén a (3) bekezdés c) pontjában meghatározott időtartam a jogutódnál és a jogelődnél együttesen értendő. (5) A (2) bekezdés szerinti adózás utáni eredmény és a (3) bekezdés szerinti felhasználások évenkénti és halmozott összegéről, valamint a jegyzett tőke növelésére a vállalkozásban visszahagyott összegről
102
Mellékletek az adóalap levezetéséhez külön nyilvántartást kell vezetni. Nem része a külön nyilvántartott összegnek az adóévi pozitív mérleg szerinti eredménynek (egyszeres könyvvitelt vezető adóalanynál az ennek megfelelő tartalmú jövedelemnek) a kapott és jóváhagyott osztalék pozitív különbözetét meg nem haladó része. Ezt az összeget 1995. év előtti eredményből képződő jövedelemként lehet nyilvántartani. Az adó mértéke (1996) 9. § (1) Az adó a) a pozitív adóalap 18 százalékának megfelelő számított adó és b) a (2) és (3) bekezdésekben felsorolt jogcímeken felhasznált jövedelem utáni 23 százalék kiegészítő adó együttes összege. (2) A kiegészítő adót az 1995. évi, illetve az azt követő évek adózás utáni eredményéből a külön nyilvántartás szerint a (3) bekezdésben felsorolt jogcímeken felhasznált összeg után kell fizetni. (3) Kiegészítő adót kell fizetni: a) az adóévben jóváhagyott - egyszeres könyvvitelt vezető adóalanynál a fizetett - osztalék, részesedés, és ebből az osztalékból a magánszemélyt megillető, megbízása alapján, a nevében az adóalany által Egzisztencia hitel törlesztésére pénzintézetnek átutalt összeg, valamint a bevételként elszámolt kapott osztalék, részesedés pozitív különbözete után, b) a véglegesen átadott pénzeszköz után, kivéve a 4. § (2) bekezdés g) és k) pontjában meghatározottak alapján az adóalap számításakor az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett, továbbá jogszabály előírása alapján átadott összeget, ideértve a magánszemélyek jövedelemadójáról szóló törvény alapján adómentesen juttatott lakásépítési támogatást is, c) az adózás utáni eredményből megvalósított, a cégbíróságnál bejegyzett jegyzett tőke növelés öszszege után, ha a bejegyzés évét követő három naptári éven belül a jegyzett tőke leszállítására kerül sor, vagy az adóalany jogutód nélkül megszűnik, d) az adóalanynak megszűnésekor és az egyéni vállalkozónak a magánszemélyek jövedelemadójáról szóló törvény hatálya alá történő átjelentkezésekor a (2) bekezdés szerinti (halmozott) adózás utáni eredménynek a nyilvántartás szerint fel nem használt összege után, e) a külföldi vállalkozónak az adóalap 65 százalékát alapul véve. (4) A jogutódlás melletti megszűnés esetén a (3) bekezdés c) pontjában meghatározott időtartam a jogutódnál és a jogelődnél együttesen értendő. (5) A (2) bekezdés szerinti adózás utáni eredmény és a (3) bekezdés szerinti felhasználások évenkénti és halmozott összegéről, valamint a jegyzett tőke növelésére a vállalkozásban visszahagyott összegről az adóalap levezetéséhez külön nyilvántartást kell vezetni. Nem része a külön nyilvántartott összegnek az adóévi pozitív mérleg szerinti eredménynek (egyszeres könyvvitelt vezető adóalanynál az ennek megfelelő tartalmú jövedelemnek) a kapott és jóváhagyott osztalék pozitív különbözetét meg nem haladó része. Ezt az összeget 1995. év előtti eredményből képződő jövedelemként lehet nyilvántartani. (6) Ha a jegyzett tőke leszállítását megelőzően az (5) bekezdés szerint külön nyilvántartott összegből a jegyzett tőke felemelésére került sor, akkor a jegyzett tőke leszállítását a nyilvántartott összegből megvalósított tőkeemelés(ek)re kell beszámítani, időbeli sorrendben. (7) Külföldi tulajdonos esetén az osztalék utáni kiegészítő adó mértékére vonatkozóan a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények osztalékra vonatkozó cikkelyét kell alkalmazni. Ha e rendelkezés alapján eltérő adókulccsal kell a kiegészítő adót meghatározni, akkor a különböző adókulcs alá tartozó adóalaphoz (jóváhagyott és a kapott osztalék különbsége) a kapott osztalékot, mint csökkentő tételt, a jóváhagyott osztalékból történő részesedés arányában kell figyelembe venni. A kiegészítő adó összege az adó alapjának és az adó mértékének a szorzata. (8) A (3) bekezdés b), c) és d) pontja nem terjed ki a 2. § (1) bekezdés g) pontjában felsorolt adóalanyokra. (9) Az 1996. január 1. napjától történő átalakulás esetén a vagyonfelértékelés pozitív különbözetéből a) a jegyzett tőke növekményeként megjelenő összegre a (3) bekezdés c) pontjának a rendelkezését kell alkalmazni, b) a jegyzett tőke növekményeként meg nem jelenő összeget pedig az (5) bekezdés szerinti nyilvántartás részeként kell kezelni és felhasználására - abban az esetben is, ha azt a tőketartalékba helyezte az adóalany - a (3) bekezdésben foglaltakat kell érvényesíteni.
103
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása 1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról A társasági adó mértéke (1997) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. Osztalékadó (1997) 27. § (1) A kapott (realizált) osztalék után az osztalékban részesülő 20 százalék mértékű osztalékadót köteles fizetni. (2) Mentes az osztalékadó alól az e törvény hatálya alá tartozó belföldi illetőségű osztalékban részesülő. (3) Az osztalékból a kifizető a kifizetés napján állapítja meg, vonja le az osztalékadót és azt az adózás rendjéről szóló törvény előírása szerint bevallja és megfizeti. A kifizető az adó levonásáról az osztalékban részesülőnek igazolást ad. (4) A kifizető állapítja meg az osztalékadót, és azt az adózás rendjéről szóló törvény előírása szerint bevallja és megfizeti, abban az esetben is, ha a külföldi illetőségű osztalékban részesülő részére az osztalék teljesítése nem pénzben történik. Ilyen esetben a kifizető az osztalék összegéről és a megállapított adóról igazolást ad az osztalékban részesülőnek, és a megfizetett osztalékadót a könyveiben a követelések között tartja nyilván. (5) Nem kell az osztalékadót a kifizetőnek megállapítania, megfizetnie, levonnia az osztalék azon része után, amelyet a külföldi illetőségű osztalékban részesülő belföldön, már működő gazdasági társaság, szövetkezet ideértve az osztalékot fizető gazdasági társaságot, szövetkezetet is - jegyzett tőkéjének az emelésére fordít, vagy amellyel belföldön újonnan alakuló gazdasági társaság, szövetkezet alapításában vesz részt, feltéve, hogy a külföldi illetőségű osztalékban részesülő rendelkezése alapján a kifizető azt közvetlenül erre a célra utalja, adja át. (6) Az (5) bekezdésben meghatározott osztalék után az osztalékadó fizetési kötelezettség a) a jegyzett tőke csökkentésére hozott döntés alapján, vagy b) a jegyzett tőkének megfelelő részvény, üzletrész értékesítésekor, vagy c) a társaság megszűnésekor válik esedékessé. (7) A kifizetőnek le kell vonnia az osztalékadót a belföldi illetőségű osztalékban részesülőnek fizetett osztalék azon részéből, amely készpénzben került kifizetésre, vagy amelyet nem a belföldi illetőségű osztalékban részesülő belföldi pénzintézetnél vezetett bankszámlájára utal. (8) A kifizető a (4) bekezdés alapján megfizetett osztalékadónak arra a részére, amely meghaladja a külföldi illetőségű osztalékban részesülőt az egyezmény alapján terhelő osztalékadót, a külföldi illetőségét igazoló - az illetősége szerinti ország adóhatóságától származó - okirat benyújtásával az adóhatóságnál adóvisszatérítési igényt terjeszthet elő. (9) A külföldi illetőségű osztalékban részesülő állapítja meg, vallja be és fizeti meg az osztalékadót, ha az osztalékhoz nem kifizetőtől jut hozzá. (10) Az osztalékelőlegre az osztalékra előírt rendelkezéseket kell alkalmazni azzal, hogy az osztalékelőlegre teljesített adónak az osztalék adóját meghaladó különbözetével az osztalék jóváhagyásakor a kifizető számol el az adóhatósággal. A társasági adó mértéke (1998) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (1999) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (2000) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (2001) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (2002) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (2003) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 18 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 3 százaléka. A társasági adó mértéke (2004) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 4 százaléka. A társasági adó mértéke (2005) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) A külföldön tevékenységet végző esetében a társasági adó a pozitív adóalap 4 százaléka.
104
Mellékletek A társasági adó mértéke (2006) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) (3) Az (1) bekezdés rendelkezésétől eltérően a (4) bekezdésben foglaltak teljesítése esetén a társasági adó mértéke a pozitív adóalap 5 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, az e feletti összegre 16 százalék. (4) A 10 százalékos adókulcsot az az adózó alkalmazhatja, aki nem vesz igénybe e törvény alapján adókedvezményt, és az adóévben legalább egy fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma, valamint az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér másfélszeresének - ha az adózó székhelye a területfejlesztés kedvezményezett térségeinek jegyzékéről szóló kormányrendelet 3. számú melléklete szerinti kistérség, illetve 5. számú melléklete szerinti település valamelyikében van, akkor a minimálbér - adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma szorzatának megfelelő összegre vallott be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot. (5) A 10 százalékos adókulcs alkalmazása az állami támogatásra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül. A támogatástartalom az adóalap 5 millió forintot meg nem haladó részének, illetve, ha az adóalap nem éri el az 5 millió forintot, akkor az adóalapnak a 6 százaléka. (6) A (3)-(4) bekezdés alkalmazása esetén a) a csekély összegű (de minimis) támogatás összege az adóévben ilyen jogcímen adózás előtti eredmény csökkentésként érvényesített összes kedvezmény együttes összegére a (3) bekezdés szerinti adómértékkel számított értékkel egyenlő, b) a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát azon személyek nélkül kell figyelembe venni, akiknek a jövedelme alapján kizárólag baleseti járulék kötelezettség áll fenn. A társasági adó mértéke (2007) 19. § (1) A társasági adó a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) (3) Az (1) bekezdés rendelkezésétől eltérően a (4) bekezdésben foglaltak teljesítése esetén a társasági adó mértéke a pozitív adóalap 5 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, az e feletti összegre 16 százalék. (4) A 10 százalékos adókulcsot az az adózó alkalmazhatja, aki nem vesz igénybe e törvény alapján adókedvezményt, és az adóévben legalább egy fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma, valamint az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér másfélszeresének - ha az adózó székhelye a területfejlesztés kedvezményezett térségeinek jegyzékéről szóló kormányrendelet 3. számú melléklete szerinti kistérség, illetve 5. számú melléklete szerinti település valamelyikében van, akkor a minimálbér - adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma szorzatának megfelelő összegre vallott be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot. (5) A 10 százalékos adókulcs alkalmazása az állami támogatásra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül. A támogatástartalom az adóalap 5 millió forintot meg nem haladó részének, illetve, ha az adóalap nem éri el az 5 millió forintot, akkor az adóalapnak a 6 százaléka. (6) A (3)-(4) bekezdés alkalmazása esetén a) a csekély összegű (de minimis) támogatás összege az adóévben ilyen jogcímen adózás előtti eredmény csökkentésként érvényesített összes kedvezmény együttes összegére a (3) bekezdés szerinti adómértékkel számított értékkel egyenlő, b) a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát azon személyek nélkül kell figyelembe venni, akiknek a jövedelme alapján kizárólag egészségügyi szolgáltatási járulék kötelezettség áll fenn. A társasági adó mértéke (2008) 19. § (1) A társasági adó a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) Az (1) bekezdés rendelkezésétől eltérően a (3) bekezdésben foglaltak teljesítése esetén a társasági adó mértéke a pozitív adóalap 50 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, az e feletti összegre 16 százalék. (3) A 10 százalékos adókulcsot az adózó akkor alkalmazhatja, ha a) nem vesz igénybe az adóévben e törvény alapján adókedvezményt, és b) az adóévben legalább egy fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma, és c) adóalapja az adóévben és az azt megelőző adóévben - a (8) bekezdésben foglaltakra is figyelemmel - legalább a jövedelem- (nyereség-) minimum összegével egyezik meg, kivéve, ha az adózó a 6. § (6) bekezdésének hatálya alá tartozik, és d) az adóévben megfelel az államháztartásról szóló törvényben meghatározott rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének, és e) az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér kétszeresének - ha az adózó székhelye a területfejlesztés kedvezményezett térségeinek jegyzékéről szóló kormányrendelet 3. számú melléklete szerinti kistérség, illetve 5. számú melléklete szerinti település valamelyikében van, akkor a minimálbér - adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma szorzatának megfelelő összegre vallott be nyugdíjés egészségbiztosítási járulékot.
105
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása (4) Az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó részének, illetve, ha az adóalap nem éri el az 50 millió forintot, akkor az adóalapnak a 6 százaléka az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában a) az elsődleges mezőgazdasági termelést is végző adózónál az EK-Szerződés 87. és 88. cikkének a mezőgazdasági termékek előállításával foglalkozó kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra történő alkalmazásáról szóló 1857/2006/EK rendelet 4. cikkében foglalt - az adóévben igénybe vett - támogatásnak minősül, ha az (5) bekezdés szerint lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházás céljára felvett hitel törlesztésére használja fel; b) más adózónál csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül, vagy ha az adózó az (5) bekezdésben foglaltaknak megfelelő lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházás céljára felvett hitel törlesztésére használja fel, akkor - választása szerint - a kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra vonatkozó bizottsági rendeletben foglaltak szerinti támogatásnak tekintendő. (5) A (4) bekezdés alkalmazása esetén az adózó az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó részének - ha az adóalap nem éri el az 50 millió forintot, akkor az adóalap - 6 százalékának megfelelő összeget az adóév utolsó napján - az eredménytartalékból történő átvezetéssel - lekötött tartalékként köteles kimutatni, és azt a lekötése adóévét követő négy adóévben a) megvalósított beruházás - ide nem értve a (6) bekezdésben felsorolt beruházást - bekerülési értékének megfelelően, és/vagy b) a 7. § (3) bekezdésében foglaltak szerint korábban munkanélküli személy, illetve a legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló vagy a 22/B. § (11) bekezdésének a) pontjában foglaltaknak megfelelő pályakezdő foglalkoztatására tekintettel elszámolt személyi jellegű kifizetésre, feltéve, hogy az említettek foglalkoztatása 2007. december 31-ét követően kezdődött, és/vagy c) a pénzügyi intézménnyel kötött hitelszerződés alapján (ideértve a pénzügyi lízinget is) fennálló kötelezettség csökkentésére oldhatja fel, kivéve, ha a feloldást - ideértve azt is, ha a feloldás nem a (4) bekezdés szerinti elszámolásnak megfelelően történt - követő 30 napon belül megfizeti a feloldott résszel azonos összegű adót. Az adózó megfizeti továbbá a lekötött tartaléknak a lekötés adóévét követő negyedik adóév utolsó napjáig fel nem használt részével azonos összegű adót, a lekötés adóévét követő negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig, illetve a jogutód nélküli megszűnése napjáig fel nem használt részével azonos összegű adót, a jogutód nélküli megszűnése napját követő 30 napon belül. Az adót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni. A késedelmi pótlékot a 10 százalékos adókulcs érvényesítését tartalmazó adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló időpontig kell felszámítani és az adóval együtt a megfizetés esedékességét követő első társaságiadó-bevallásban kell bevallani. (6) Az adózó az (5) bekezdés alapján lekötött tartalékot nem használhatja fel a fejlesztési tartalék terhére elszámolt beruházásra, továbbá a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, valamint az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a fejlesztési tartalék terhére el nem számolt műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. (7) A (2)-(5) bekezdés alkalmazása esetén a) a csekély összegű (de minimis) támogatás összege az adóévben ilyen jogcímen adózás előtti eredmény csökkentésként érvényesített összes kedvezmény együttes összegére a (2) bekezdés szerinti adómértékkel számított értékkel egyenlő, b) a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát azon személyek nélkül kell figyelembe venni, akiknek a jövedelme alapján kizárólag egészségügyi szolgáltatási járulék kötelezettség áll fenn. (8) A (3) bekezdés c) pontjában foglaltak alkalmazásakor a jogelőd nélkül alakult adózó az első adóéve (ha az előtársaság időszaka önálló adóév, akkor ideértve az azt követő adóévet is), a jogutód adózó az átalakulás évében kezdődő adóévében a jogelőd - átalakulás napját megelőzően lezárt - adóéve [az átalakulás formájától függően azzal egyező, összesített, illetve a végleges vagyonmérleg(ek) alapján megosztott] adóalapját veszi figyelembe, azzal, hogy e rendelkezés alkalmazásában beolvadáskor az átvevő adózó jogelődnek is minősül. A társasági adó mértéke (2009) 19. § (1) A társasági adó a pozitív adóalap 16 százaléka. (2) Az (1) bekezdés rendelkezésétől eltérően a (3) bekezdésben foglaltak teljesítése esetén a társasági adó mértéke a pozitív adóalap 50 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék, az e feletti összegre 16 százalék. (3) A 10 százalékos adókulcsot az adózó akkor alkalmazhatja, ha a) nem vesz igénybe az adóévben e törvény alapján adókedvezményt, és b) az adóévben legalább egy fő a foglalkoztatottainak átlagos állományi létszáma, és c) adóalapja az adóévben és az azt megelőző adóévben - a (8) bekezdésben foglaltakra is figyelemmel - legalább a jövedelem- (nyereség-) minimum összegével egyezik meg, kivéve, ha az adózó a 6. § (6) bekezdésének hatálya alá tartozik, és d) az államháztartásról szóló törvényben meghatározott, a rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének való megfelelés hiányát az adóévben és a megelőző adóévben a munkaügyi hatóság, az adóhatóság vagy az
106
Mellékletek egyenlő bánásmód követelményének ellenőrzésére jogosult hatóság jogerős és végrehajtható hatósági határozata, illetőleg - a határozat bírósági felülvizsgálata esetén - jogerős bírósági határozat nem szabott ki munkaügyi, vagy az egyenlő bánásmódról és az esélyegyenlőség előmozdításáról szóló törvényben meghatározott bírságot vagy az adózás rendjéről szóló törvény szerinti mulasztási bírságot, e) az adóévben legalább az adóév első napján érvényes minimálbér kétszeresének - ha az adózó székhelye a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében van, akkor a minimálbér adóévre évesített összege és a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma szorzatának megfelelő összegre vallott be nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékot. (4) Az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó részének, illetve, ha az adóalap nem éri el az 50 millió forintot, akkor az adóalapnak a 6 százaléka az állami támogatásokra vonatkozó rendelkezések alkalmazásában a) az elsődleges mezőgazdasági termelést is végző adózónál az EK-Szerződés 87. és 88. cikkének a mezőgazdasági termékek előállításával foglalkozó kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra történő alkalmazásáról szóló 1857/2006/EK rendelet 4. cikkében foglalt - az adóévben igénybe vett - támogatásnak minősül, ha az (5) bekezdés szerint lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházás céljára felvett hitel törlesztésére használja fel; b) más adózónál csekély összegű (de minimis) támogatásnak minősül, vagy ha az adózó az (5) bekezdésben foglaltaknak megfelelő lekötött tartalékot kizárólag beruházásra, vagy beruházás céljára felvett hitel törlesztésére használja fel, akkor - választása szerint - a kis- és középvállalkozásoknak nyújtott állami támogatásra vonatkozó bizottsági rendeletben foglaltak szerinti támogatásnak tekintendő. (5) A (4) bekezdés alkalmazása esetén az adózó az adóalap 50 millió forintot meg nem haladó részének - ha az adóalap nem éri el az 50 millió forintot, akkor az adóalap - 6 százalékának megfelelő összeget az adóév utolsó napján - az eredménytartalékból történő átvezetéssel - lekötött tartalékként köteles kimutatni, és azt a lekötése adóévét követő négy adóévben a) megvalósított beruházás - ide nem értve a (6) bekezdésben felsorolt beruházást - bekerülési értékének megfelelően, és/vagy b) a 7. § (3) bekezdésében foglaltak szerint korábban munkanélküli személy, illetve a legalább 50 százalékban megváltozott munkaképességű munkavállaló vagy a 22/B. § (11) bekezdésének a) pontjában foglaltaknak megfelelő pályakezdő foglalkoztatására tekintettel elszámolt személyi jellegű kifizetésre, feltéve, hogy az említettek foglalkoztatása 2007. december 31-ét követően kezdődött, és/vagy c) a pénzügyi intézménnyel kötött hitelszerződés alapján (ideértve a pénzügyi lízinget is) fennálló kötelezettség csökkentésére oldhatja fel, kivéve, ha a feloldást - ideértve azt is, ha a feloldás nem a (4) bekezdés szerinti elszámolásnak megfelelően történt - követő 30 napon belül megfizeti a feloldott résszel azonos összegű adót. Az adózó megfizeti továbbá a lekötött tartaléknak a lekötés adóévét követő negyedik adóév utolsó napjáig fel nem használt részével azonos összegű adót, a lekötés adóévét követő negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig, illetve a jogutód nélküli megszűnése napjáig fel nem használt részével azonos összegű adót, a jogutód nélküli megszűnése napját követő 30 napon belül. Az adót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni. A késedelmi pótlékot a 10 százalékos adókulcs érvényesítését tartalmazó adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló időpontig kell felszámítani és az adóval együtt a megfizetés esedékességét követő első társaságiadó-bevallásban kell bevallani. (6) Az adózó az (5) bekezdés alapján lekötött tartalékot nem használhatja fel a fejlesztési tartalék terhére elszámolt beruházásra, továbbá a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, valamint az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a fejlesztési tartalék terhére el nem számolt műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. (7) A (2)-(5) bekezdés alkalmazása esetén a) a csekély összegű (de minimis) támogatás összege az adóévben ilyen jogcímen adózás előtti eredmény csökkentésként érvényesített összes kedvezmény együttes összegére a (2) bekezdés szerinti adómértékkel számított értékkel egyenlő, b) a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát azon személyek nélkül kell figyelembe venni, akiknek a jövedelme alapján kizárólag egészségügyi szolgáltatási járulék kötelezettség áll fenn. (8) A jogutódnak és a jogelőd nélkül alakult adózónak - ideértve a 17. § (9) bekezdése szerinti külföldi személyt is - első adóévében a (3) bekezdés c) pontjában foglaltak alkalmazásakor a megelőző adóévre vonatkozó rendelkezést nem kell alkalmaznia. (9) (10) A (3) bekezdés d) pontja szerinti, az államháztartásról szóló törvényben meghatározott rendezett munkaügyi kapcsolatok követelményének való megfelelés hiányát nem érinti, ha az egyéni vállalkozó a jogerős közigazgatási határozatban vagy jogerős bírósági határozattal elbírált közigazgatási határozatban foglalt kötelezettségét az előírt határidőben vagy határnapon teljesíti.
107
III. Az erdészeti részvénytársaságok társasági adózása A társasági adó mértéke (2010) 19. § (1) A társasági adó mértéke - a (2) és (4) bekezdésben foglalt eltéréssel - a pozitív adóalap 19 százaléka. (2) A társasági adó mértéke a pozitív adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék. (3) A csekély összegű (de minimis) támogatás összege az adóévben ilyen jogcímen adózás előtti eredmény csökkentésként érvényesített összes kedvezmény együttes összegére az (1)-(2) bekezdés szerinti adómértékkel számított értékkel egyenlő. (4) A külföldi szervezet jövedelme után az adó mértéke 30 százalék. A társasági adó mértéke (2011) 19. § (1) A társasági adó mértéke - a (2) és (4) bekezdésben foglalt eltéréssel - a pozitív adóalap 19 százaléka. (2) A társasági adó mértéke a pozitív adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összegéig 10 százalék. (3)-(4)
108
Felhasznált irodalom Ákos L. (szerk.) (1964): Erdészeti vadászati faipari lexikon. Mezőgazdasági Kiadó Budapest 732 p. A fagazdaság ágazati szerkezete, Erdőgazdasági és faipari választékok külkereskedelmi tendenciái 1990–2000 CMS-EVGI-ERTI (2003): Az ÁPV Rt. új erdészeti vagyonkezelési stratégiájának kialakítását megalapozó tanulmány Erdőgazdaságok éves beszámolója 2008-2010 (Mérleg, Eredménykimutatás, Kiegészítő melléklet) Horváth S. (2010): Vállalkozások fejlődése az erdőgazdálkodásban. Doktori disszertáció, NYME EMK Roth Gyula Erdészeti és Vadgazdálkodási Tudományok Doktori Iskola Lett B. – Holl K. (2010): Regionális erdőgazdálkodás, üzemméret. Előadás kézirat. XXXVIII. FAGOSZ Faipari és Fakereskedelmi Konferencia, Siófok, 2010. március 30. Lett B. (2011): Amit a számvitel mutat az erdőgazdálkodásról Számviteli tanácsadó, 2011. 2.
109