AKUNTANSI NILAI WAJAR, VOLATILITAS LABA, DAN PRAKTIK MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAANPERBANKAN TESIS
Sebapi Salah Satu Penyaratan Untuk Memperoleb Gelar Magister Sains Akuntansi
Oleh: MAR'ATUSZAHRO 10.2.01.14.0207
PROGRAM PASCASARJANA
MAGISTER SAINS AKUNTANSI SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI INDONESIA (STIESIA) SURABAYA
2014
TESIS
AKUNTANSI NILAI WAJAR, VOLATILITAS LABA, DAN PRAKTIK MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAANPERBANKAN Oleh: MAR'ATUS ZAHRO 10.2.01.14.0207
Dipertahankan di depan Tim Penguji pada tanggal26 Mei 2014
TIM PENGUJI
mad Riduwan, SE., MSA., Ak
Kurnia, SE., M.Si., Ak Anggota
Drs. Lailatul Amanah, M.Si., Ak Anggota
Tesis Diterima Sebagai Salah Satu Persyaratan Untuk Memperoleh Gelar Magister Sains Akuntansi fanggal 03 Juni :WI-t-
Dr. Wllhit.lilw~ll i, SE, :\1. i., Ak. Ketua Program Studi S2 Akuntansi
TESIS
AKUNTANSI NILAI WAJAR, VOLATILITAS LABA, DAN PRAKTIK MANAJEMEN LABA PADA
PERUSAHAANPERBANKAN
Oleh: MAR' ATUS ZAHRO 10.2.01.14.0207
KOMISI PEMBfMBING
Dr. p
ad Riduwan, SE, MSA., Ak. bimbingl
Surabaya, 12 Mei 2014 Mengetahui, Ketua Program Studi Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi llmu Ekonomi llldonesia (STIESIA) Surabaya
Dr. Wahidawati, SE, M.Si., Ak.
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS Saya menyatakan dengan sebenarnya bahwa tesis yang saya ajukan untuk diuji tanggal denganjudul: AKUNTASI NILAI WAJAR, VOLATILITAS LABA, DAN PRAKTIK MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN PERBANKAN adalah hasil karya saya. Tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat, atau simbol yang menunjukkan gagasan, pendapat, atau pemikiran dari penulis lain yang saya akui seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri, dan atau tidak terdapat bagian atau keseluruhan tulisan yang saya salin, tiru atau saya ambit dari tulisan orang lain tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya. Apabila saya melakukan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak, dengan ini saya menyatakan menarik tesis yang saya ajukan sebagai hasil tulisan saya sendiri. Bila kemungkinan terbukti bahwa saya temyata melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan ljazah yang telah diberikan oleh Program Pascasarjana Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya batal saya terima.
Surabaya, 12 Mei 2014 Yang membuat pemyataan,
MARATUSZAHRO 10.2.01.14.0207 Program Studi Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya
v
DAFTARRIWAYATIDDUP A.
DATAPRIBADI
l. 2. 3. 4. 5. 6.
Nama NPM Tempat!Tanggal/Lahir Agama Pekerjaan/Jabatan Alamat Kantor/Telepon
7. Alamat Rumah 8. Status B.
Maratus Zahro 10.2.01.14.0207 Surabaya, 02 Pebruari 1988 Islam Staf Akuntansi dan Pajak Jl. Raya Bambe KM. 18, Bambe, Driyorejo, Gresik I 031-7 508S61 /62 Jl. Bogen N No. SA Surabaya BelumKawin
ORANGTUA
1. Nama 2. Pekerjaan/Jabatan 3. Alamat Rumah/Telepon
Hokimah Wiraswasta Jl. Bogen lv No. SA Surabaya 031831S062S
4. Alamat Kantor/Telepon
C.
RIWAYAT PENDIDIKAN
1. Tamat SD di SDN Rangkah VIIV170 Surabaya 2. Tamat SLTP di SLTP Negeri 37 Surabaya 3. Tamat SLTA di SMA TRIMURTI Surabaya 4. Pendidikan Tinggi (PT) NamaPT
STIES lA Suarabaya D.
Tempat
Jl. Menur Pumpungan No.30
RIWAYAT PEKERJAAN Tahun Bekerja di
Tahun
tahun 2000 tahun2003 tahun2006 Keterangan
2006-2010
Jabatan
2010
STIESI Surabaya
2011
CV. Surabaya Plastik Harapan
Vl
Asisten Dosen Aplikasi Komputer Untuk Akuntansi dan Manajemen Staf Akuntansi dan Pajak
KATAPENGANTAR Dengan memanjatkan syukur kehadirat Allah SWT yang senantiasa melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan tesis dengan judul "Akuntansi Nilai Wajar, Volatilitas Laba, dan Praktik Manajemen Laba Pada Perusahaan Perbankan". Tesis ini disusun untuk memenuhi salah satu syarat guna memperoleh gelar Magister Sains Akuntansi pada Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Surabaya. Adapun penulisan tesis ini tidak lepas dari bantuan berbagai pihak. Untuk itu perkenankanlah saya mengucapakan terima kasih yang sedalam-dalamnya kepada: 1.
Ibuku yang telah menjadi orang tua terbaik dan malaikat pelindungku, terima kasih atas curahan cinta kasih sayang yang tiada akhir, kesabaran, motivasi, serta doa yang tiada henti-hentinya selalu mengiringi langkahku. Tidak ada kata-kata terindah yang dapat aku ucapkan kepada Ibu selain terima kasih. Baktiku selalu untuk Ibu.
2.
Kakakku tercinta Alm. Shohibur Rohim yang telah memberi banyak inspirasi dan mengajariku tentang makna kehidupan. Kakakku tersayang Husniati, Khoirul Anwar, dan Asmaul Husna yang selalu memberikan dukungan, doa, serta motivasi.
3.
Bapak Dr. Akhmad Riduwan, SE., MSA., Ak Selaku Ketua Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
4.
Ibu Dr. Wahidawati, SE, M.Si., Ak. selaku Ketua Program Studi S2 Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya.
Vll
5.
Bapak Dr. Akhmad Riduwan, SE., MSA., Ak dan Bapak Drs. Sapari, MSA., Ak. selaku Dosen pernbirnbing yang telah berkenan rnernberi saran, birnbingan, nasehat,
rnotivasi,
dukungan dan
arahan dengan penuh
ketelatenan dan kesabaran sehingga tesis ini dapat terselesaikan dengan baik. 6.
lbu Andayani, S.E., M.Si., Ak. yang selarna ini telah rnernberi kesernpatan, dukungan serta rnotivasi untuk rnengernbangkan kernarnpuan dan rasa percaya diri.
7.
Bapak dan lbu dosen serta seluruh staff Pascasarjana Sekolah Tinggi Ilrnu Ekonorni Indonesia (STIESIA) Surabaya yang telah rnernberikan banyak birnbingan serta bekal ilrnu pengetahuan selarna dibangku kuliah.
8.
Bapak dan lbu pengurus perpustakaan Sekolah Tinggi Ilrnu Ekonorni Indonesia (STIESIA) Surabaya yang telah rnernbantu sehubungan dengan referensi tesis yang saya susun.
9.
Seluruh keluarga besar Hasan Bisri yang selalu rnernberikan nasehat dan arahan untuk terus rnernperbaiki kehidupan di jalan Allah SWT.
10. Sahabat-sahabatku, Ade Rahrnania, Deby, Ratih, Wati, dan Febri atas dukungan serta rnotivasinya bagi saya untuk selalu sernangat rnenyelesaikan tesis ini. 11. Atasan beserta Rekan kerja atas dukungan serta rnotivasinya bagi saya untuk selalu sernangat rnenyelesaikan tesis ini. 12. Ternan-ternan angkatan 14 MSA yang· sudah rnenernani dari awal hingga akhir, yang sudah rnernberi tawa dalarn sedih, serta segala dukungannya. Sernoga kesuksesan selalu di tangan kita. Vlll
Harapan saya semoga amal baik tersebut akan mendapat balasan yang setimpal dari Allah SWT dan semoga tesis ini dapat bermanfaat dan menambah pengetahuan bagi semua pihak sebagaimana mestinya.
Surabaya, 12 Mei 2014
Penyusun
lX
DAFTARISI HALAMAN SAMPUL LUAR TESIS ....................................................... . HALAMAN SAMPUL DALAM TESIS ................................................... HALAMAN KOMISI PEMBIMBING ..................................................... HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN TESIS .................................. DAFTAR RIW AYAT HID UP .. .. .. .. .. .. ... ... .. .. .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ... ... .. .. .. .. KATA PENGANTAR .................................................................................. DAFT AR lSI ......................................................................................... ..... DAFTAR TABEL ...................................................................................... DAFTAR GAMBAR ................................................................................ DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................. INTI SARI .............................................................................. ........ ..... ..... .. ABSTRACT .................................................................................................
BAB
DAD
BAB
1
2
3
PENDAHULUAN ....................................................... . 1.1 Latar Belakang Masalah ....................................... .. 1.2 Rumusan Masalah .................................................. .. 1.3 Tujuan Penelitian .................................................. .. 1.4 Manfaat Penelitian ................................................. . 1.5 Ruang Lingkup Penelitian ..................................... . TINJAUAN TEORETIS DAN PERUMUSAN HIPOTESIS ................................................................... . 2.1 Tinjauan Teoretis ................................................... . 2.1.1 Instrumen Keuangan dan Perlakuan ............ . Akuntansinya ............................................. . 2.1.2 Akuntansi Nilai Wajar ................................. . 2.1.3 Manajemen Laba ......................................... . 2.1.4 Teori Keagenan .......................................... .. 2.2 Perumusan Hipotesis .............................................. . 2.2.1 Pengaruh Penerapan Akuntansi Nilai ......... . Wajar terhadap Volatilitas Laba .................. . 2.2.2 Pengaruh Penerapan Akuntansi Nilai .......... . Wajar terhadap Praktik Manajemen Laba ... . 2.2.3 Pengaruh Volatilitas Laba terhadap ............ . Praktik Manajemen Lab a ............................. . METODA PENELITIAN ........................................... . 3.1 Jenis Penelitian dan Gambaran Populasi (Objek) ... . Penelitian .................................................................. . 3.2 Teknik Penyampelan ................................................ . 3.3 Teknik Pengumpulan Data .................................... . 3.4 Definisi Operasional Varia bel dan Pengukurannya .. 3.5 Teknik Analisis Data ................................................ . X
u m v VI
vu X
Xll
xin xiv XV XVI
1 1
6 7 7 8
11
11 11 16
20 26 28 28
29 30 33 33 33 35 36
42
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN 4.1 Hasil Penelitian ...................................................... . 4.1.1 Uji Normalitas Data .................................... . 4.1.2 Uji Asumsi Klasik ...................................... .. 4.1.3 Analisis Regresi Berganda ........................ .. 4.2 Pembahasan ............................................................. .. 4.2.1 Pengaruh Penilaian Menggunakan ........... .. Pendekatan Nilai Wajar Terhadap ............ . Volatilitas Laba ........................................... . 4.2.2 Pengaruh Penilaian Menggunakan .............. .. Pendekatan Nilai Wajar Terhadap ............. . Praktik Manajemen Lab a .. ....... ...... .. ........... 4.2.3 Pengaruh Volatilitas Laba Terhadap Praktik Manajemen Lab a ............. ...............
48 48 48 50 55
SIMPULAN DAN SARAN ......................................... .. 5.1 Simpulan ................................................................ .. 5.2 Implikasi ................................................................ . 5.3 keterbatasan .......................................................... ..
68 68 70
DAFTAR PUSTAKA ........... ..... ....... ... .. ... .. .. .. .. .. .. .. .... ... ....... ... ... .. ..... ........ LAMPIR..A.N ... ......... .... ... ... ... .... ... ............. ...... .. .... ..... ............. ... ... ..... ...... .. .
73 77
BAB
BAB
4
5
XI
60 60 63 65
71
DAFTAR TABEL
Tabel 1
Halaman Subsequent Measurement terhadap Aktiva dan Kewajiban .......... ..
Keuangan pada Neraca
14
2
Tiga Kebijakan Akuntansi Mengenai Marketable Securities
16
3
Proses Pemilihan Sampel .. .... ....... .............. .. ... ...... ... ..... ..... .... .. .... .
34
4
Daftar Bank Umum yang Digunakan sebagai Sampel
..............
35
5
Nilai Durbin- Watson (DW) Persamaan Regresi Model I
...........
51
6
Nilai Durbin- Watson (DW) Persamaan Regresi Model2
...........
52
7
Nilai VIF dan TOL
.......................................................................
52
8
Hasil Estimasi Koefisien Regresi (Model 1)
9
Nilai Adjusted R-square (Model I)
10 Hasil Uji t (Model 1)
...............................
55
..............................................
56
....................................................................
57 58
12 Nilai Adjusted R-square (Model2) 13 Hasil Uji t (Model 2)
............................................. .
58
.................................................................. .
59
14 Perhitungan Analisis Deskriptif Akuntansi Nilai Wajar
XII
64
DAFTAR GAMBAR
Hal am an
Gam bar Grafik Ilustrasi Standar Hierarki Pendekatan Penentuan Nilai Wajar 2
..............................................................
19
Model Rerangka Berfikir Pengaruh Penerapan Akuntansi Nilai Wajar terhadap Volatilitas Laba dan Praktik
.................. ..
Manajemen Laba
.........................................................................
32
3
Grafik Histogram
............ ............................ ... ..............................
48
4
Grafik Normal P-P Plot ................................................................
49
5
Grafik Scatterplot .... .... .... ....... ..... .............. ....... .... ...... ... .. .............
54
XIII
DAFT AR LAMPIRAN
Halaman
Lampi ran 1
Hasil Analisis Output Regresi dari IBM Statistic SPSS 20
2
Perhitungan Volatilitas Laba (Earning Volatility) Tahun2010-2011
3
.................. .
.......................................................................
Daftar Variabel Kontrol (Control Variable) Tahun2010-2011
5
.......................................................................
92
Rekapitulasi Data Penelitian Tahun 2010-2011 96
Rekapitulasi Data Penelitian Tahun 2010-2011 Persamaan Regresi 2 ....... .................. ........................... ....... .........
8
89
.............................. ..
Persamaan Regresi 1 ... .... ... .. ... ...... ..... ... .... ... .. .. ... .. .. .. ... ... . .. ... ..... .
7
86
........................... .
.......................................................................
Daftar Variabel Model Manajemen Lab a Tahun2010-2011
6
83
Perhitungan Akuntansi Nilai Wajar (Fair Value Accounting) ..... . Tahun2010-2011 .........................................................................
4
77
99
Perhitungan Analisis Deskriptif Akuntansi Nilai Wajar Tahun 2010-2011
....................................................................... 102
XIV
