Adózás és TB fizetés – lehetőségek és csapdák németországi munkavégzés esetén WTS Klient Adótanácsadó Kft. Gyányi Tamás Partner 2016.09.28
A WTS szolgáltatásai Teljes körű szolgáltatások: » » » » » »
Adózás Számviteli szolgáltatások Bérszámfejtés Könyvelési szolgáltatások Jogi szolgáltatások Közel 100 munkavállaló
WTS Németországban Hamburg
Düsseldorf Köln
80 Mio. Euro árbevétel 600 munkavállaló 8 iroda
Regensburg Frankfurt
Erlangen München
Raubling
WTS csoport Magyarország » Alapítás 1998
Globális jelenlét több mint 100 országban
» 2013 WTS Global tagja » Nincs számunkra nagyobb szakmai elismerés annál, ha egy ügyfelünk ajánlja szolgáltatásunkat egy másik cégnek. Így váltunk az évek során számos nemzeti és nemzetközi nagyvállalat hazai tanácsadójává.
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés
2
Témák A külföldi munkavégzés szintjei adó szempontból Fizetendő adók
Esettanulmányok
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 3
Vállalkozások külföldön – az üzleti úttól egy GmbH alapításáig 1. Üzleti út – tárgyalás, üzletszerzés – áfa visszatérítés 2. Határon átnyúló szolgáltatásként külön adóregisztráció, vagy cégalapítás nélkül (rövid időtáv) 3. Áfa regisztráció (elsősorban értékesítésnél) 4. Telephely regisztráció (társasági adó, szja, áfa, TB, iparűzési adó) 5. Fióktelep létrehozása 6. Önálló cég – pl GmbH létrehozása
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 4
Áfa Magyarország
Németország
» 27%
» 19% (építőipar fordított adózás) § 13b Leistungsempfänger als Steuerschuldner – Bauleistungen
» 5%! » Fordított adózás az építőiparban: Könnyítés mellett NAV kockázatok - Ha van rajtam sapka az a baj…
» EKAER
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 5
Társasági adó, iparűzési adó Magyarország
Németország
» Társasági adó: 10%, 500 millió profit felett 19%
» 15% » Solidaritätsteuer 5,5% (15,83%)
» Korlátozott veszteségelhatárolás » Gewerbesteuer (átlagosan 14%) » Iparűzési adó 2% (nincs veszteségelhatárolás)
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 6
Személyi jövedelemadó Magyarország
Németország
» 15%
» Steuerklassék
» Családi adókedvezmény
» Adókulcsok
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 7
Társadalombiztosítás Magyarország
Németország
» Munkaadó által fizetendő szociális hozzájárulási adó: 27%
» Betegbiztosítás 14,60%; munkavállalói rész: 7,30%, (munkaadói is 7,30) » Gondozási biztosítás 2,35%; munkavállalói rész: 1,175%, foglalkoztatói rész: 1,175% » Munkanélküli biztosítás 3,00%; munkavállalói rész: 1,50%, foglalkoztatói rész: 1,50% » Nyugdíjbiztosítás 18,7 %; munkavállalói rész: 9,35%, foglalkoztatói rész: 9,35% » Balesetbiztosítás A díjat csak a munkaadó fizeti, a díj mértéke függ a munkaadó kockázati osztály besorolásától és a kockázati díjkategóriától.
» Munkavállaló nyugdíjjárulék (10%) egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék (8,5%)
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 8
Adóegyezmények EU szabályok » 2011. évi LXXXIV. Törvény a Magyar Köztársaság és a Németországi Szövetségi Köztársaság között a jövedelem- és a vagyonadók területén a kettős adóztatás elkerüléséről és az adóztatás kijátszásának megakadályozásáról szóló, Budapesten, 2011. február 28. napján aláírt Egyezmény kihirdetéséről » Információcsere: Automatikus (nem kérésre történő) információcserére vonatkozó multilaterális adóhatósági megállapodás (51 ország, 2014. október 29., +1 Svájc november 19.) - 2017 » Társadalombiztosítás: EU koordinációs rendeletek: a 883/2004/EK rendelet, valamint a 987/2009/EK végrehajtási rendelet. » EU Irányelvek: elsősorban a 2006/112 Áfa Rendelet
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 9
Esettanulmány 1. 1/A Magyar társaság Németország területén egy általa bérelt raktárban saját tulajdonú építőanyagot raktároz, amelyet Magyarországról vitt oda. Az építőanyagot eladja egy német megrendelőnek (nem vállalkozási szerződés keretében történik az értékesítés), saját munkavállaló nem tartózkodik kint.
» Német áfa regisztráció szükséges (nincs mentesített tranzakció, hiába ez a tevékenység nem keletkeztet áfa telephelyet), társasági adó regisztráció nem szükséges, az áfa bevallást be kell adni (19%-os értékesítés), UmsatzsteuerVoranmeldung, szolgáltatási díjakkal kell számolni, kijelentkezés szükséges ha nem lesz több ilyen tranzakció). EKAER szám a kiszállításnál! 1/B Magyar társaság Németország területén elvégzett építési munka befejezésével nem szállítja vissza a Németországban helyben vásárolt állványzatot, hanem értékesíti külön szerződés alapján a megrendelőnek » Ugyanaz mint az 1/A eset, de le lehet vonni a beszerzés során felmerült áfát a német áfa bevallásban.
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 10
Esettanulmány 2. 2/A Magyar vállalkozás Németországban társasházat épít saját munkavállalókkal 10 hónapon keresztül. » Társasági adó telephely nem keletkezik (kevesebb, mint 12 hónap), a 183 napnál több napot kint lévő munkavállalók német szja fizetésére lesznek kötelezettek. Kiküldetés előtt A1 es igazolás megkérése szükséges, ebben az esetben a TB fizetés Magyarországon marad (kiküldetést megelőző 12 hónap átlaga alapján számolt munkabér lesz az alapja, akkor is ha a kiküldetés ideje alatt magasabb fizetést kap a munkavállaló). Magyar szja levonás? Német szja szám kérése! 2/B Magyar vállalkozás Németországban társasházat épít saját munkavállalókkal 13 hónapon keresztül. » Társasági adó telephely keletkezik. A telephely jövedelmének meghatározása (cost plus – egyszerű eset, vagy profit split módszerrel komplex ügyleteknél). TP dokumentáció szükséges lehet (ha nem vagyunk kisvállalkozások és az „ügyleti érték” a telephely és a magyar cég között több, mint 50 millió forint. TB, mint a fenti esetben. SZJA: ha a telephelynél kerül elszámolásra a munkavállaló bérköltsége, abban az esetben függetlenül a 183 naptól már az első naptól SZJA kötelezettség áll fent Németországban. Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 11
Esettanulmány 3. 3/A Egy magyar vállalkozás által Németországban épített társasházban a magyar ügyvezető saját lakást vásárol és a családjával együtt egy évre ki is költözik, bejelenti a német lakcímét, de a magyar lakcímét is megtartja. » A magyar ügyvezető adóügyi illetősége Magyarországról Németországba kerülhet: adófizetés Németországban meghatározott jövedelemtípusoknál (pl. a magyar bankszámlán keletkező kamatjövedelem után is – Németországban van mentesített kamat rész – 801 EUR, Magyarországon 15% szja + EHO fizetendő). 3/B A magyar vállalkozás által Németországban épített társasházban a magyar ügyvezető lakást vásárol bérbe adja azt hosszabb távra. » A magyar ügyvezető magyar adóügyi illetőségű marad, de az egyezmény alapján az ingatlanból származó jövedelem az ingatlan fekvése szerinti államban fog adózni.
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 12
Esettanulmány 4. 4/A Egy magyar vállalkozás egy német partnercéghez küldi egy munkavállalóját 5 hónapra. A munkavállaló a fizetését Magyarországról kapja, a szabadságát a magyar cég adja ki ez idő alatt is. Elsősorban tanulási, ismeretszerzési és nyelvtanulási céllal megy ki a munkavállaló. » TB: A1-es igazolás kell (TB marad Magyarországon). 183 napnál kevesebb nap miatt és amiatt mert a magyar cég marad a gazdasági munkáltató, az szja is Magyarországon fizetendő (német telephely valószínűleg nem keletkezik, mert kevesebb mint 6 hónap – ez nem építési munka!, és nem üzletszerű – tanulás/oktatás). 4/B Egy magyar vállalkozás egy német kapcsolt partnercéghez küldi egy munkavállalóját 25 hónapra. Megállapodnak, hogy a magyar munkavállaló a fizetését közvetlenül a német partnercégtől kapja. » TB elvileg nem maradhatna Magyarországon, kivéve ha speciális eljárásban megegyeznek a német és a magyar biztosítási szervek). Az már az első naptól kezdve Magyarországon fizetendő.
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 13
Adózás és TB fizetés – németországi munkavégzés 14
Kapcsolat: Gyányi Tamás
Partner WTS Klient Adótanácsadó Kft. 1143 Budapest Stefánia út 101-103 T +36 1 887 3736 F +36 1 887 3799 E-mail:
[email protected] www.klient.hu
