A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa
Budapest, 2013. szeptember 26.
http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
Ügyszám
Név
Tárgy
C-74/08
Parat
állami támogatás
C-368/09
Pannon Gép
téves adatot tartalmazó számla
C-392/09
Uszoda Építő
az államot nem érte kár
C-274/10
Bizottság
Áfa visszaigénylés
C-80/11, C-142/11
Mahagében-Dávid
a számla kibocsátó ellenőrzése
C-324/11
Tóth
a számla kibocsátó ellenőrzése
C-273/11
Mecsek Gabona
elszállítás bizonyítéka
C-444/12
Hardimpex
áru eredetének vizsgálata
Kúria álláspontja
belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5
közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
ROadóalany2 szállítás
Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli levonási joggal
adómentes
termékértékesítés
igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Adómentesség C–409/04 (Teleos ügy) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg
Mecsek Gabona (C-273/11) • Akkor lehet elmarasztalni a számlakibocsátót, ha: objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy nem tett eleget bizonyítási kötelezettségének, illetve hogy tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az általa teljesített ügylettel a vevő által elkövetett adócsaláshoz járul hozzá, és nem tett meg minden tőle telhető ésszerű intézkedést annak érdekében, hogy elkerülje az e csalásban való részvételt.
Mecsek Gabona (C-273/11) • adómentessége nem tagadható meg az eladótól pusztán azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő héa-azonosítószámát.
Mecsek Gabona- Magyarország mulasztása • Adóalanyt terhelő bizonyítási kötelezettség tartalmát nemzeti jogban kifejezetten meg kell határozni • Jogbiztonság elve megköveteli, hogy adóalanyok ismerjék adókötelezettségeiket ügylet megkötése előtt Magyar törvényhozás nem tett eleget ezen kötelezettségnek Adóhatóság szerint nem szabályozható a kérdés
1. APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
2. NAV állásfoglalás 2010.04.12. Az eladót terhelő bizonyítási kötelezettség kérdései a Közösségen belüli adómentes értékesítések útján megvalósuló vevői visszaélések adóhatósági ellenőrzése során
• Adózótól elvárható körültekintés a szankciók kiszabásakor vehető figyelembe, • Európai Bíróság döntései nem kötelezőek Magyarországra nézve
3. NAV állásfoglalás Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén (2013/38 adózási kérdés)
- tételes rendelkezések nem alakíthatóak ki,
Általános elvek egy igazolás bizonyító ereje annál nagyobb, minél inkább a felektől független, harmadik személytől származik az esetek legnagyobb hányadában a hitelt érdemlő igazoláshoz
szükség
van
valamely
harmadik
személy(ek)től származó - a kiszállítás megtörténtét igazoló - hiteles dokumentumra
Lehetséges igazolások Igazolások 1) CMR (ha lehet/kötelező) 2) egyéb hitelt érdemlő igazolás 3. személyektől ha 1) nem lehetséges vagy különös nehézségek/indokolatlanul nagy kts 3) egyéb hitelt érdemlő igazolás felektől ha 2) nagyobb nehézség/aránytalanul nagy kts Kiegészítő igazolások (önállóan nem elégségesek, csak különösen indokolt esetben)
Bizonyítékkal szembeni elvárások: – Szabályosan kitöltött, – Egyértelműen azonosítható, – Ellenőrizhető, – Valóságtartalma alátámasztott
Gyanús körülmények esetén fokozott ellenőrzés vagy elállás • • • •
Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek
Körültekintő számlabefogadó 1. a NAV/VIES kinyomtatása,
honlapjának
lekérdezése,
2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. szerződés kötése, 4. cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.
minden kiegyenlítés előtt
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do
EU céginformációk
Szükséges óvintézkedések • Képviselők jogosultságának ellenőrzése, igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás
• Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.
A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert
2. kézben kell tartani a termékszállítást
ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Számlát alátámasztó okiratok
- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése
? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése
?
vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése
? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése
?
vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása)
?
fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása
?
vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása
a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló ? okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása
?
vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása
fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének ? ? elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása rendszámok ellenőrzése
vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása
? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása
vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról
? ?
fuvareszközök lefotózása
?
?
a termékek kikísérése a határig
?
CMR beszerzése
?
a határátlépés lefotózása/lefilmezése
?
fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról
? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése
?
Termékexport adómentes
közvetlen export (HU eladó szállít)
közvetett export (külföldi vevő szállít)
használat nincs
teljesítés
legkésőbb 90 napon belül végleges kiléptetés 3. területre
Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Köszönöm a figyelmet
