„A könyvvitel csak akkor éri meg a ráfordított munkát, és a könyvviteli rendszer csak akkor érdemli meg a tudományos tekintélyt, ha alkalmas a gazdálkodás eredményeinek kimutatására.” (Magyary Zoltán)
államháztartási szakon (kötelezı tematika szerint) Készítette: Szamkó Józsefné 2013.
Az államháztartás számvitelérıl szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. rendelet (új Áhsz.) → 2014. január 1-jétıl
1. Az új Áhsz. céljai egységes számviteli szabályok az államháztartás egészére; a bevételek és kiadások azonos módon történı elszámolása; a vagyonváltozás és vagyonértékelés azonos módon történı elszámolása;
3
a költségvetési és a vagyon tételek konszolidálhatósága; egységes kimutatások elkészítése az államháztartás valamennyi bevételére, kiadására, a nemzeti vagyonra; egyes tevékenységek teljesítményének, eredményességének, önköltségének mérésére szolgáló eszközök biztosítása. 4
2. Megvalósítás módjai minden államháztartási szervezetre egységesen kiterjed nincs külön kormányrendelet: • nemzetgazdasági elszámolásokra; • tulajdonosi joggyakorló szervezetekre; kétféle számvitel bevezetése, ezek különbözı szempontok szerinti megkülönböztetése;
5
költségvetési számvitelben a kiadások és bevételek közgazdasági és funkcionális osztályozás szerinti mérése kiegészül a követelések és kötelezettségvállalások hasonló szemlélető mérési folyamataival; pénzügyi számvitel → a vagyon és a tevékenységek költségeredményesség szerinti mérése; 6
a konszolidáció módszertanának pontos meghatározása; egységes gyakorlat kialakítását segítı tényezık • minimális eltérési lehetıség → nagyon kevés saját hatáskörő választási lehetıség van; • Szt. szabályokból csak, azokat, amelyeket az új Áhsz. nevesít; • kötelezı kontírozás NGM rendelet kiadása várható;
7
• a mérlegrendezésre, átfordításra szintén lesz NGM rendelet; • az Áht-ban már kijelölésre kerültek szintén 2014. évtıl azok a szabályok, melyek az új Áhsz. bevezetéséhez szükségesek.
8
3. Az új Áhsz. hatálya költségvetési szervekre (alrendszertıl függetlenül); központi kezeléső elıirányzatokra; fejezeti kezeléső elıirányzatokra; elkülönített állami pénzalapokra és kezelı szerveikre; társadalombiztosítási alapokra és kezelı szerveikre; 9
tulajdonosi joggyakorló szervezetekre • pl. MNV Zrt.; • Gyemszi stb. helyi, nemzetiségi önkormányzatokra; önkormányzati társulásokra; térségi fejlesztési tanácsokra;
10
Magyar Államkincstárra • mint költségvetési szerv; • központi kezeléső elıirányzatok esetében (1. számú melléklet); • analitikus nyilvántartó helyek esetében (2. számú melléklet).
11
4. Értelmezı rendelkezések Behajthatatlan követelés • végrehajtás során nincs megfelelı fedezet (óvatosság elvébıl következı vélelmezés kérdésköre új szabály az államháztartásban); • felszámolási eljárás, csıdeljárás, önkormányzati adósság rendezési eljárás során elengedtek
12
ez a szabály nem írja felül az Áht. követelés elengedésre vonatkozó szabályait; • amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet; • amelyre a felszámolás, adósságrendezés nem nyújt fedezetet;
13
• amelyet bíróság elıtt nem lehet érvényesíteni; • amely a hatályos jogszabályok alapján elévült; • kisösszegő követelésnél (nem változnak a jelenlegi szabályok) ráfordítások – várható behajtási összeg aránya; az adós igazoltan nem lelhetı fel.
14
Informatikai eszköz (1. § (1) bekezdés 2. pont) • az ilyen eszközök tételes felsorolása. Jelentıs összegő hiba • a hiba megállapítás évében; • az ellenırzések során ugyanazon költségvetési évet érintı hibák, hibahatások (elıjeltıl független) együttes értéke eléri vagy meghaladja: 15
a költségvetési év mérlegfıösszegének 2%-át; vagy, ha a mérlegfıösszeg 2%-a meghaladja a 100 millió forintot, akkor a 100 millió Ft-ot!!!
Kis értékő immateriális javak, tárgyi eszközök 200 E Ft egyedi értéket meg nem haladó bekerülési értékő ebbe a körbe tartozó eszközök (éven túli elhasználódás) 16
Fontos új szabályok • nincs választási lehetıség, az értékhatár a meghatározó; • választási lehetıség továbbra is van az éven belüliségnél; • figyelni kell az új bekerülési érték meghatározásra!
17
Kis összegő követelés • költségvetési törvény szerint → ez a szabály nem változott. Követelés • a jogszabályból, jogerıs bírói végzésbıl, ítéletbıl vagy hatósági határozatból, szerzıdésbıl - ide értve a vásárolt és a térítés nélkül átvett követelést is - jogszerően eredı fizetési igény, amelyet a kötelezett elismert
18
és - ellenszolgáltatást is tartalmazó szerzıdés esetén - a másik fél már teljesített, ilyennek minısül a bevallás alapján megállapított közhatalmi bevételre irányuló, valamint az olyan követelés is, amelyet a kötelezett vitat, de jogszabály alapján azt a fellebbezésre vagy perindításra tekintet nélkül teljesítenie kell; 19
Vételár, eladási ár • árkiegészítéssel, felárral növelt, engedménnyel csökkentett áfát nem tartalmazó ellenérték; • termék esetére a számlában foglalt szolgáltatások (szállítás, rakodás, üzembe helyezés); • tartozékok, tartalék-alkatrészek beszerzéssel egyidıben történı beszerzés esetén; • kamatozó értékpapír esetén nem számít bekerülési értéknek a vételárban felszámított kamat.
20
Fontos • nem kerül más bekerülési érték növelı/csökkentı tétel átvételre az Szt-bıl; • áfa nem lehet része a bekerülési értéknek függetlenül a levonhatóságtól.
21
Végleges jelleggel nyújtott támogatások és más ellenérték nélküli kifizetések • minden olyan pénzeszköz, melyhez nem kapcsolódik visszafizetési kötelezettség; • a jogosulatlanság miatti visszafizetések ez alól a szabály alól kivételek. 22
Végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség • számfejtett személyi juttatás; • teljesítésigazolással ellátott számlázott termékértékesítésért vagy szolgáltatásnyújtásáért fizetendı ellenérték; • felvett hitelek, kölcsönök; visszafizetendı • kapott visszatérítendı összeg és kamatai támogatások, kölcsönök 23
Az új Áhsz-ben megjelenı további fogalmak az elızıekben foglaltak kivételével megegyeznek • Szt., • Áht. és Ávr., • Stabilitási törvény által alkalmazott fogalmakkal. 24
5. Számviteli alapelvek A számviteli alapelveket az új Áhszben foglalt sajátosságokkal kell alkalmazni. Az Szt. elıírásait ennél a témakörnél ott kell figyelembe venni, ahol az új Áhsz. nem ír elı eltérı szabályozást. Az Szt. szerinti elıírásokat kell teljes körően alkalmazni • következetesség alapelve; 25
• folytonosság alapelve; • tartalom elsıdlegessége a formával szemben alapelv; • bruttó elszámolás alapelve; • lényegesség alapelve; • világosság alapelve; • valódiság alapelve.
26
Eltéréssel kell alkalmazni • vállalkozás folytatásának elve figyelembe kell venni a beszámolási idıszakban bekövetkezett szervezeti és feladatváltozásokat • teljesség elve figyelembe kell venni, hogy a költségvetés naptári évre készül 27
• óvatosság elve a költségvetési szervek a céltartalékra vonatkozó szabályokat nem alkalmazhatják • összemérés elve a költségvetési számvitelben a költségvetési és vállalkozási maradvány megállapításakor a bevételeket és kiadásokat tevékenységenként elkülönítve kell figyelembe venni
28
• egyedi értékelés elve sajátosan kell alkalmazni az egyszerősített értékelési eljárás alá vont követelések esetén • idıbeli elhatárolás elve a költségvetési számvitelben ez az alapelv nem alkalmazható, de a pénzügyi számvitelben kötelezı 29
• költség-haszon összevetésének elve nem alkalmazható ez az alapelv azoknál az információknál, amelyek elıállítását, szolgáltatását jogszabály írja elı
30
6. Az államháztartás számviteli rendszere Költségvetési számvitel
Pénzügyi számvitel
31
6. 1. Költségvetési számvitel Célja: • költségvetési tervezés megalapozása; • évközi folyamatok központi mérése; • helyi szintő döntések megalapozása; • zárszámadás alátámasztása; • elıirányzatok, a követelések, kötelezettségvállalások és ezek teljesítésének folyamatos mérése.
32
Könyvvezetés jellemzıi • bevételi és kiadási elıirányzatok alakulására; • követelések, kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek alakulásán; • bevételi és kiadási teljesítésekre. kiható gazdasági eseményekrıl • magyar nyelven, kettıs könyvvitel szabályai szerint, forintban; • folyamatos; • zárt rendszerő; • áttekinthetı nyilvántartás vezetése, melyet a költségvetési év végével be kell zárni.
33
További szabályok • 0. Nyilvántartási számlák számlaosztályon belül a 03-09. számlacsoportban vezetett számlákon; • részletezı, analitikus nyilvántartást kell vezetni, ahol a beszámolóhoz nem elegendı az adott fıkönyvi számla adata, ennek minimum tartalmát az új Áhsz. 14. számú melléklete tartalmazza;
34
• egységes rovatrend (Áht. elıírás); ettıl eltérni nem lelet; saját hatáskörben lehetséges további alábontás; tartalmi elıírásokat az új Áhsz. 15. számú melléklete tartalmazza → nem lesz ehhez évente útmutató. • a könyvvezetés a 05-09. számlacsoportokon valósul meg; 35
• minden számlacsoportot tovább kell bontani elıirányzati számlákra (bevétel/kiadás); követelések nyilvántartási számlákra; kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek nyilvántartási számlákra; teljesítés nyilvántartási számlákra (bevétel/kiadás).
36
Elıirányzatok nyilvántartásának számviteli elszámolása • bevételi/kiadási elıirányzatok nyilvántartási számláján; • minden rovat/tételhez kapcsolódik egy elıirányzat számla 1 végő;
37
• gazdasági események eredeti elıirányzat; módosítás (növelés); átcsoportosítás (±); zárolás; törlés.
38
• kivétel: tartalékok K 512 rovat, itt csak elıirányzati számla van! • zárási feladat → 001. Elıirányzat nyilvántartási ellenszámlával szemben; • csak közgazdasági osztályozás szerinti elszámolás van! • analitikus (részletezı) nyilvántartás új Áhsz. 14. számú melléklete szerint 39
Követelések nyilvántartásának könyvelése • 09. számlacsoporton belül 2 végő; • gazdasági események nyitás → nyitó-rendezı tételek keretében
40
növekedések elıírás; vásárlás; átvétel; elszámolt értékvesztés visszaírása; devizás tételeknél árfolyamváltozás miatti növekedés. 41
csökkenések behajthatatlanná válás; értékesítés; átadás; elengedés; elszámolt értékvesztés; devizás tételeknél árfolyamváltozás miatti csökkenés. 42
teljesítések csak az év végi zárás keretében! megbontás költségvetési évben esedékes; költségvetési évet követıen esedékes [új Áhsz. 43. § (4) bekezdés]; behajthatatlan követelés; egyéb állományváltozások; értékvesztés. 43
• váltóval kiegyenlített követelés; • Analitikus nyilvántartás kell! 14. számú melléklet • Szt. szerinti biztos (jövıbeni) követelés.
44
Kötelezettségvállalások, más fizetési kötelezettségek • fogalmak más fizetési kötelezettség [Áht. 36. § (2) bekezdés]; végleges kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség. • 05. számlacsoporton belül 2 végő; 45
• gazdasági események nyitás → nyitó-rendezı tételek keretében növekedések
keletkezése; árfolyam-változás (devizás tételeknél).
csökkenések
más általi átvállalás; elengedés; árfolyam-változás (devizás tételeknél).
46
végleges kötelezettség-vállalások átvezetése 0022. számlára kivételek: kölcsönök, visszatérítendı támogatások. teljesítések csak év végén zárás keretében analitikus nyilvántartás; számlák alábontása; Szt. szerinti biztos (jövıbeni) kötelezettségek elszámolása; váltóval kiegyenlített kötelezettség.
• • • •
47
Teljesítések nyilvántartásának könyvelése • 05. számlacsoporton és 09. számlacsoporton belül a 3 végő • ellenszámlák 003. és 005 → ezen belül történik meg az ún. funkcionális osztályozás COFOG szerint 48
• gazdasági események kiadás, bevételi teljesítés rovat/tételrendnek megfelelıen; könyvvilegesen teljesítésként kötelezıen elszámolandó tételek nettó finanszírozás során levont és megfizetett közterhek; 49
engedményezés (banki, európai uniós); elızı évi maradványok igénybevételének elszámolása nyitó-rendezı tételek között (nem kell bevárni a jóváhagyást); vásárolt, kapott utalványok, bérletek kiadása a foglalkoztatottak, ellátottak részére. 50
külföldi pénzértékre szóló követelés, kötelezettség pénzügyi teljesítésének forint értékét az MNB által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani [Szt. 60. § (5) bekezdés]. Megszőnik a választási lehetıség. 51
központosított illetményszámfejtés → Kincstár által megküldött könyvelési értesítık szerint kell a K 1-2 rovatokhoz kapcsolódóan könyvelni legalább negyedévente kötelezı az egyeztetés; helyesbítı könyvelési értesítı. 52
térítményezés tárgyévi kiadás és bevétel visszatérítésnél, visszafizetésnél követelés, kötelezettség módosítása; kivétel: közhatalmi bevétel, visszatérítendı támogatás és kölcsön. követelés és kötelezettségvállalás nélkül nem lehet teljesítést könyvelni!!!
53
év végi zárás teljesítési számlák év végi záró egyenlegét kiadások esetén a kötelezettségvállalásokkal; bevételek esetén a követelésekkel szemben kell zárni.
54
• egyéb zárlati feladatok havonta feladás; negyedévente 0033 számlán nyilvántartott általános kiadások felosztása alaptevékenységre
vállalkozási tevékenységre 55
• korábbi (2013.) szabályokban meglévı függı, átfutó és kiegyenlítı tételeket nem lehet könyvelni a költségvetési számvitelben!
56
Költségvetési számvitelhez kapcsolódó beszámolási kötelezettség • költségvetési jelentés sorok: rovat/tételrend szerint oszlopok: elıirányzatok eredeti; módosított. 57
állományi adatok követelés költségvetési év; következı év. kötelezettség költségvetési év; következı év. forgalmi teljesítési adatok. 58
• maradvány kimutatás → új Áhsz. 3. számú melléklet Egy őrlapon kell az alap- és vállalkozási tevékenység maradványát kimutatni.
• személyi juttatások és foglalkoztatottak, választott tisztségviselık összetételérıl adatszolgáltatás; 59
• a társadalombiztosítás pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások elıirányzatáról és teljesítésérıl; • önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások.
60
6. 2. Pénzügyi számvitel Célja, általános jellemzıi • vagyonnak és annak összetételének áttekinthetı bemutatása a teljes államháztartási szektorban; • a tevékenység eredménye valóságnak megfelelı, folyamatos, zárt rendszerő, áttekinthetı nyilvántartása; 61
• beszámoló megbízható és valós összképet mutató elkészítésének biztosítása; • egységes számlakeret alkalmazása 1-9. számlaosztályban kettıs könyvvitel alkalmazása; 1-4. számlaosztály: nemzeti vagyonhoz igazodó mérlegszámlák; 62
5-9. számlaosztály: eredményszámlák; 0. számlaosztályon belül 01. és 02. számlacsoportok; analitikus nyilvántartások a 14. számú mellékletben; nettó módon (térítményezések) elszámolt tételeknél pénzeszközök – ráfordításokkal, eszközzel való szembeállítás. 63
itt kell elszámolni az Áht. 72. § (2) bekezdésben megjelölt gazdasági eseményeket (korábbi függı, átfutó, kiegyenlítı tételek) 36. Sajátos elszámolások számlacsoport. • költségek elszámolása elsıdlegesen → költségnemenként 5. számlaosztály;
64
másodlagosan 6-7. számlaosztályokban; 7. számlaosztályt szakfeladatonként kell továbbtagolni (nem lesz kötelezı minden szervezetnek).
65
Mérlegtételek tartalmi elıírásának fıbb jellemzıi, illetve a fıbb változásai • a pénzügyi számvitelbıl készülı mérleg felépítését az új Áhsz. 5. melléklete tartalmazza; • eszközök besorolása befektetett eszköznek, illetve forgóeszköznek → változatlanul a használati idı alapján; 66
• teljesen új elszámolás a kulturális javaknál, régészeti leletek esetében bekerülési érték nem állapítható meg; térítésmentességnél, cserénél az átadó közli az értéket; átmeneti szabály 2013. december 31-én meglévı eszközöknél, választás. 67
• vagyonkezelıi jog államháztartáson belüli szervezettel → nem mutatható ki az eszköz a mérlegben. „A” Befektetett eszközök • immateriális javaknál megszőnik alapítás-átszervezés aktivált értéke; kísérleti fejlesztés aktivált értéke; immateriális javak beruházására adott elılegek.
68
• tárgyi eszközöknél gépek és jármővek egy mérlegsorban; megszőnik: állami készletek; tárgyi eszközök beruházására, felújítására adott elılegek. 69
• befektetett pénzügyi eszközöknél megszőnik: tartós kölcsönök; tartós követelések; hosszú lejáratú bankbetétek. • koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöket a tulajdonosnak csak akkor kell kimutatnia a mérlegben ezen a jogcímen, ha azt államháztartáson kívülre adta 70
„B” Forgóeszköz: készletek + értékpapírok → nemzeti vagyon szempontjából • készleteknél jelentıs változás az állami tartalékolási, intervenciós, védelmi és biztonsági készleteknél lesz. • értékpapíroknál nincs jelentıs változás. 71
„C” Pénzeszközök • hosszú lejáratú betéteket itt kell majd kimutatni; • KESZ számla; • további tartalmi változások nincsenek.
72
költségvetési évben „D” Követelések esedékes I. • alapvetı csoportosítás költségvetési évet ezen belül bevételi követıen esedékes II. csoportokra lett megbontva adott elılegek III. • adott elılegeket is (felhalmozási, munkavállalói, elszámolásra felvett)
73
„E” Egyéb sajátos eszközoldali elszámolások • új kategóriák decemberben megelılegezett, de a következı költségvetési évet terhelı december havi illetmény;
74
utalványok, bérletek és más hasonló, készpénz-helyettesítı fizetési eszköznek nem minısülı eszközök beszerzésével kapcsolatos elszámolások a foglalkoztatottaknak, ellátottaknak történı kiadásig; folyósított, megelılegezett társadalombiztosítási és családtámogatási ellátások. 75
„F” Aktív idıbeli elhatárolások • csoportosítása eredményszemlélető bevételek aktív idıbeli elhatárolása; költségek, ráfordítások aktív idıbeli elhatárolása; halasztott ráfordítások [Szt. 33. § (1) bekezdés] pl. tartozás átvállalás. 76
„G” Saját tıke • szerkezete, összetétele Nemzeti vagyon induláskori értéke I. Nemzeti vagyon változásai II. Egyéb eszközök induláskori értéke III. Felhalmozott eredmény IV. Mérleg szerinti eredmény V. 77
• induláskori vagyon értéke csak átalakításhoz, jogutód nélküli megszőnésnél változhat; • vagyon változások → a jelenlegi tıkeváltozás kategóriának felel meg; • felhalmozott eredmény lehet (-) elıjelő is; • mérlegszerinti eredménynek egyeznie kell az Eredménykimutatással 78
„H” Kötelezettségek • kötelezı tagolása költségvetési évben esedékes kötelezettségek I. költségvetési évet követıen esedékes kötelezettség II. kapott elılegek III. • kötelezettségeket tovább kell bontani fıbb kiadási jogcímekre; 79
• kapott elılegek termékértékesítés vagy szolgáltatás nyújtás során kapott vevıi elıleg; utólagos elszámolásra átvett pénzeszközök.
80
„I” Egyéb sajátos forrásoldali elszámolások • ide tartoznak helyi és nemzetiségi önkormányzatoknak a költségvetési évet követı évre szóló központi támogatások terhére tárgyév december hónapban elıre leutalt támogatás; 81
társadalombiztosítás alapjainál a nem társadalombiztosítás pénzügyi alapjai forrásból finanszírozott ellátások kifizetését, megtérüléseit, megelılegezését; korengedményes nyugdíjazásról szóló jogszabály alapján a munkáltató által a Nyugdíjbiztosítási Alapnak megfizetett hozzájárulás a nyugdíj-folyósítás évéig.
82
„J” Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások • kizárólag a Magyar Államkincstárnál lehet itt adat „K” Passzív idıbeli elhatárolások • csoportosítása eredményszemlélető bevételek passzív idıbeli elhatárolása I. költségek, ráfordítások idıbeli elhatárolása II. halasztott eredményszemlélető bevételek III. [Szt. 45. § (1) és (2) bekezdései] pl. felhalmozási célú támogatások
83
Mérlegtételek értékelésének változásai, fıbb szabályai • általános szabályoknál Szt. 46. §át kell alkalmazni vállalkozás folytatásának elve; elızı évben alkalmazott értékelési elvek megváltoztatása; egyedi értékelés; tartósság fogalmának alkalmazása.
84
• csoportos nyilvántartásnál → lehet csoportos értékelés, csak átlagos beszerzési áron vagy FIFO módszer szerint; • devizás tételek; • bekerülési érték meghatározásának új módszere → ÁFA nélkül immateriális javaknál, tárgyi eszközöknél a vételár saját elıállításnál az Szt. 51. §-a szerinti közvetlen önköltség; felújítás növeli a bekerülési értéket;
85
részesedéseknél Szt. 49. § (3), (4), (6) és (7) bekezdésben foglaltak szerint; értékpapíroknál → vételár; készleteknél beszerzésnél → vételár; saját elıállításnál → Szt. 62. § (2) bekezdés elıállított érték pénzeszközöknél → befizetett, jóváírt forintösszeg; 86
valutánál, devizánál Szt. 20. § (3) és (4) bekezdés, kivétel a vásárolt valuta → itt a ténylegesen kifizetett összeg; adott elılegeknél → átutalt vagy kifizetett összeg (áfa nélkül); követeléseknél → elismert, esedékes összeg → egységes rovat/tétel; 87
kapott elılegeknél → átutalt vagy megfizetett összeg → kötelezettségeknél → rovat/tételrend szerinti végleges kötelezettségvállalások;
88
speciális szabályok vagyonkezelésbe vett eszközök vagyonkezelésbe adónál kimutatott bruttó érték; az átvétel után ezt csökkenteni kell az értékcsökkenéssel, értékvesztéssel. 89
társulásnál bruttó érték; átvételt követıen csökkenteni kell az értékcsökkenéssel, értékvesztéssel.
90
átvett eszközök → gt-ben jegyzett tıke leszállításakor → a gt. által közöl érték; követelés fejében átvett → szerzıdésben rögzített; csere → szerzıdés szerint térítés nélkül átvett → állományba vétel idıpontjában ismert piaci érték; 91
pénzügyi lízingnél → helyesbítı számla → eredeti eladási ár; import beszerzésnél → átszámított forintérték. • terv szerinti értékcsökkenés maradványérték megállapításánál Szt. szabályait kell alkalmazni ingatlanoknál; 25 millió feletti gépek, jármővek.
92
negyedévente kell elszámolni; kulcsok Tao. Szerint 2. számú melléklet; új típusú besorolás kell; átmeneti szabály → csak az új állománynál, lehetıség az áttérésre. kis értékő eszközök egy összegő elszámolás; 200 e Ft értékhatár;
93
kötelezı alkalmazás. elszámolási tilalmak Szt. szerint → nem változtak. • terven felüli értékcsökkenés Szt. 53. § (1) bekezdés b) és c) pont → évközi elszámolás felesleges; megrongálódott, megsemmisült; hiány; vagyoni értékő jognál szerzıdés módosítás; év végi értékelésnél választási lehetıség?!
94
• értékvesztés Szt. 54-56. § → ezt kellett korábban is alkalmazni eltérések kötelezı értékvesztést elszámolni részesedések; értékpapírok; 95
készlet esetén, ha az értékvesztés összege meghaladja a bekerülési érték 10%-át, de legalább a 100 e Ft-ot, tulajdonosi joggyakorlóknál a 10 millió Ft-ot. közhatalmi bevételekre vonatkozó követeléseknél egyszerősített értékelési eljárás;
96
értékvesztés nem számolható el kincstári fizetési számlára; költségvetési támogatásra. • értékhelyesbítés Szt. 57. § (3) bekezdése és 58. § (1) és (5)-(9) bekezdések. a mérlegtételek mérlegben történı kimutatás szabályait az elızıek összefoglalását az új Áhsz. 21. §-a tartalmazza.
97
Mérleg alátámasztása leltárral • jelentıs változás • Szt. 69. §-a legalább 3 évenként mennyiségi felvétel csak azok az eszközök amelyeknél mennyiségi nyilvántartás van. egyeztetés üzleti év fordulónapjára → XII. 31-re csak értékben nyilvántartott eszközökrıl, kötelezettségekrıl.
98
• mérlegben nem szereplı tételek leltározási szabályzatban foglaltak szerint; • lehet a 3 éven belül a leltározási szabályzatban más idıpontot megállapítani; • megszőnt az irányító szervi engedélyezés; • koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközöknél 99
6. 3. Egyeztetési kötelezettség a költségvetési és pénzügyi számvitel között új Áhsz. 17. számú melléklete elıirányzat → követelés → kötelezettségvállalás kapcsolata 35. követelés számlák = 0-ban lévı 2 végő követelés – 09-ben 3 végő teljesítési számlák 42. kötelezettség számlák = 0-ban lévı 2 végő végleges kötelezettségvállalások – 05-ben 3 végő teljesítési számlák
100
fizetési számláknál 33. nyitó egyenleg - kiadások + bevételek - 0981313 költségvetési maradvány igénybevétel - 0981323 vállalkozási maradvány igénybevétel ± 361-363 • átvezetési számla • központi bevételek beszedésének elszámolása • azonosítás alatt álló tételek ± 365-367 • adott elılegek • egyéb sajátos eszköz oldali elszámolások XII. havi bér; utalvány, bérlet; megelılegezett társadalombiztosítási járulék és családi pótlék. • kapott elılegek ± 3681 Költségvetéssel kapcsolatos sajátos forrás oldali elszámolás • XII. hónapban leutalt következı évi támogatás; • társadalombiztosítás pénzügyi alapoknál; • korengedményes nyugdíj. 33 záró fizetési számlák
101
7. Beszámolási kötelezettség általános szabályok • fıkönyvi kivonat; • leltári alátámasztás; • magyar nyelven; • forintban, illetve ezer Ft-ban; • február 28.; • leadási szabályok. 102
csak éves költségvetési beszámoló lesz, megszőnik a féléves, de marad a negyedéves mérleg; alapok; fejezeti kezeléső elıirányzatoknál → elıirányzatonként; ÁKK; tulajdonosi joggyakorló szervezetek; 103
részei • költségvetési számvitelnél költségvetési jelentés; maradvány-kimutatás; személyi és létszám; társadalombiztosítási alapokból ellátások; önkormányzati sajátosságok. 104
• pénzügyi számvitelnél mérleg; eredmény-kimutatás; költségekrıl és megtérült költségekrıl szóló kimutatás; kiegészítı melléklet.
105
Költségvetési számvitelhez kapcsolódó beszámolóról a 6.1. pontban foglaltak Pénzügyi számvitelnél • Mérleg 6.2. pontnál új oszlop a hibajavításra • Eredmény-kimutatás → új Áhsz. 6. számú melléklete szerint 106
01. Közhatalmi eredményszemlélető bevételek 02. Eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemlélető bevételei 03. Tevékenység egyéb nettó eredményszemlélető bevételei I. Tevékenység nettó eredményszemlélető bevétele (01+02+03) 04. Saját termeléső készletek állományváltozása 05. Saját elıállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (±04+05) 06. Központi mőködési célú támogatások eredményszemlélető bevételei 07. Egyéb mőködési célú támogatások eredményszemlélető bevételei 08. Különféle egyéb eredményszemlélető bevételek III. Egyéb eredményszemlélető bevételek (06+07+08) 09. Anyagköltség 10. Igénybe vett szolgáltatások értéke 11. Eladott áruk beszerzési értéke 12. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegő ráfordítások (09+10+11+12) 13. Bérköltség 14. Személyi jellegő egyéb kifizetések 15. Bérjárulékok V. Személyi jellegő ráfordítások (13+14+15) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A) Tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII.) 16. Kapott (járó) osztalék és részesedés 17. Kapott (járó) kamatok és kamatjellegő eredményszemlélető bevételek 18. Pénzügyi mőveletek egyéb eredményszemlélető bevételei - ebbıl: árfolyamnyereség VIII. Pénzügyi mőveletek eredményszemlélető bevételei (16+17+18) 19. Fizetendı kamatok és kamatjellegő ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, pénzeszközök értékvesztése 21. Pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításai - ebbıl: árfolyamveszteség IX. Pénzügyi mőveletek ráfordításai (19+20+21) B) Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX.) C) Szokásos eredmény (±A±B) 22. Felhalmozási célú támogatások eredményszemlélető bevételei 23. Különféle rendkívüli eredményszemlélető bevételek X. Rendkívüli eredményszemlélető bevételek (22+23) XI. Rendkívüli ráfordítások D) Rendkívüli eredmény (X-XI) E) Mérleg szerinti eredmény (±C±D)
107
kapcsolat a rovat/tételrenddel; egyéb ráfordítások köre kizárólag az új Áhsz. 26. § (11) bekezdésében foglaltak mutathatók ki pl. le nem vonható áfa, behajthatatlan követelés; pénzügyi mőveletek → költségvetési szervek többségénél ez csak korlátozottan jelenik meg. 108
• költségekrıl és megtérült költségekrıl szóló kimutatás új Áhsz. 7. számú melléklet szakfeladatok szerinti bontás költségekrıl
o
eredményszemlélető bevételekrıl
mutatószámok 109
• kiegészítı melléklet immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulása (hasonló a jelenlegi 38. őrlaphoz); eszközök értékvesztésének alakulása; tájékoztató adatok (nagyon részletes).
110
8. Önkormányzati vagyonkimutatás zárszámadáshoz kell csatolni; eszközök és kötelezettségek; új Áhsz. 5. számú melléklet; mérlegen kívüli tételek; egyezıség.
111
9. Konszolidálás Magyar Államkincstár feladata kivétel: önkormányzati adósságrendezés; lényege új Áhsz. 11. számú melléklet; elıször a 2014. évi beszámolónál 2015. évben kell elkészíteni.
112
10.Számviteli politika Szt. 14. § (5) bekezdés szerinti szabályzatok • leltárkészítési és leltározási szabályzat; • értékelési szabályzat; • önköltség-számítási szabályzat; • pénzkezelési szabályzat További témakörök, amit kötelezıen szabályozni kell: általános költségek megosztása;
113
mérlegkészítés idıpontjának kijelölése. új Áhsz. elıírásai az egyes szabályzatokra • értékelési szabályzat nincs jelentıs változás a korábbi szabályozáshoz (az új értékelési szabályokat azonban át kell vezetni). • önköltség-számítási szabályzat a „rendszeresség” újra visszajön!
114
szabályzat-készítés alóli mentességnél 2012. évi szabályok. • pénzkezelési szabályzat záró készpénz állomány szabályozása 2012. évi szabály.
115
11.Számviteli bizonylatok Szt. 165. § (1)-(2), (4) bekezdések és 166-169. §-ok kötelezı alkalmazása • nincs változás a jelenlegi helyzethez képest. 12.Könyvviteli zárlat havi; negyedéves; éves; számítógépes rendszertıl függıen; egyezıségek biztosítása (6.3. pontnál)
116
13.Nyitó-rendezı tételek elıirányzatok → elemi költségvetés; 1-4 számla → 491. számlával szemben; mérleg szerinti eredmény → 414. Felhalmozott eredmény számlára elızı évi maradványok bevételként történı elszámolása, a jóváhagyástól függetlenül; 117
idıbeli elhatárolások visszavezetése; befejezetlen termelés visszavezetése (megszőnik a befejezetlen szolgáltatás); költségvetési évben esedékes és a költségvetési évet követıen esedékes követelések és kötelezettségvállalások átvezetése. 118
14.Hatályba lépés és átmeneti intézkedések 2014. január 1. immateriális javak és tárgyi eszközöknél 2013. december 31. elıtti állomány; 2014. évi beszámoló eredménykimutatásban nyitó adatok nem lehetnek; várható szabályozások (NGM rendelet) • átfordító mérleg;
119
• kötelezıen alkalmazandó könyvelési tételek; • várható idıpont 2013. augusztus, szeptember.
120
121
