A KISADÓK VÁLTOZÁSAI

A KISADÓK VÁLTOZÁSAI Illetékek Kisvállalati adó Közművezeték adó 2014 dr. H. Nagy Dániel Osztályvezető Nemzeti Adó- és Vámhivatal

dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

1

MENNYIRE „KICSIK A KISADÓK?” A költségvetés főbb adóbevételeinek várható aránya (2014)

100%

Egyéb adók

90% 80%

Jövedéki adó

70% 60%

Társasági adó

50% 40%

Személyi jövedelemadó

30% 20%

Általános forgalmi adó

10% 0%

Járulékok, szociális hozzájárulási adó


2

Környezetterhelési díj Magánszemélyek 98 százalékos különadója

Regisztrációs adó

Energiaadó

Kulturális adó

Népegészségügyi termékadó Hitelintézeti járulék Baleseti adó

Biztosítási adó Játékadó Cégautóadó Pénzügyi tranzakciós illeték

Kiva Távközlési adó

Pénzügyi szervezetek különadója

Innovációs járulék

Szakképzési hozzájárulás

Lakossági illetékek

Közműadó Termékdíjak Energiaellátók jövedelemadója Kata

Egyszerűsített vállalkozói adó

Rehabilitációs hozzájárulás

A KISADÓK MEGOSZLÁSA (2014) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

3

ILLETÉKEK


4

Házastársak közötti vagyonmozgások [17. § (1) bekezdés p) és v) pontok, 26. § (1) bekezdés zb) és zc) pontok]



 

2013-ig házastársi/élettársi vagyonközösség megszüntetése esetén vagyonszerzési illetéket kell fizetni a közös vagyon értékének figyelembevételével megállapított értékkülönbözet után 2014-től hatályon kívül helyezi a vagyonközösség megszüntetésére vonatkozó részletszabályokat Új illetékmentességek: 1. a házastársi vagyonközösség megszüntetéséhez kapcsolódóan, az ingyenes és a visszterhes ügyletekre egyaránt. 2. már a házasság fennállása alatt is mentes a házastársak egymás közötti vagyonátruházásából származó ingyenes, illetve visszterhes ügylet

 

a fennálló házasság alatt megvalósult ajándékozást nem kell bejelenteni az új mentességek az élettársi kapcsolatra nem alkalmazhatók dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05. 5

Lakóház építésére alkalmas telektulajdon megszerzése [16. § (2e), a 17. § (2e), a 26. § (2e) bekezdés, 99/I. §, 102. § (1) bekezdés l) pont]



2014-től abban az esetben is törölni kell a felfüggesztett illetéket, ha a lakóház felépítését bizonyító használatbavételi engedély vagy a használatbavétel tudomásulvételét igazoló hatósági bizonyítvány nem az adózó, hanem a tulajdonostárs, vagy az ingatlanra vonatkozó vagyoni értékű jog jogosítottja nevére szól


6

Első lakástulajdon megszerzése [26. § (15) bekezdése]

2014-től  első lakástulajdon (tulajdoni hányad) vásárlása esetén nem csak a 35 éven aluli fiatalokat, hanem bármely magánszemély vagyonszerzőt megilleti a 12 havi pótlékmentes részletfizetési kedvezmény


7

Termőföldszerzéshez kapcsolódó illetékmentességek [26. § (1) bekezdés p) pont]

2014-től  Termőföld vásárlásához kapcsolódó visszterhes illetékmentesség alkalmazásának feltétele, hogy a vagyonszerző a birtokbaadástól számított 5 éven belül saját maga művelje a földet. ◦ a birtokbaadástól, de legkésőbb az illetékkötelezettség keletkezését követő 12. hónap utolsó napjától megkezdődik.


8

„Time-share” szerződések [141/2011. (VII. 21.) Korm. Rendelet, 102. § (1) bekezdés d) pontja, 72. § (5) bekezdés]





Az ingatlanok időben megosztott használati jogának megszerzése, az ún. „time-share” mindeddig nem volt tárgya a visszterhes vagyonátruházási illetéknek 2014-től az értelmező rendelkezések között az Itv. kifejezetten utal az üdülőhasználati jogra és a szállás időben megosztott használati jogára is, mint vagyoni értékű jogra


9

A 2013-as illetékváltozásokkal kapcsolatos átmeneti szabály [99/F. § (4) bekezdés] A 2012. évi CLXXVIII. törvénnyel megállapított szabályokat - így pl. az illetékkulcsok rendszerének változását - a 2013. január 1-jét követően illetékkiszabásra bemutatott vagy más módon az állami adóhatóság tudomására jutott vagyonszerzési ügyekben kellett alkalmazni  ha a fentiek szerint megállapított illeték összege nagyobb, mint amelyet az illetékkötelezettség keletkezésekor hatályos szabályok alapján a vagyonszerzőnek fizetnie kellett volna, az állami adóhatóságnak az illetékfizetési kötelezettséget az átmeneti szabály figyelmen kívül hagyásával kell megállapítania. Ha a vagyonszerző az így megállapított illetéknél több illetéket fizetett, az állami adóhatóság a különbözetet visszatéríti részére 


10

Zárt végű pénzügyi lízingszerződések [18. § (1) bekezdés, 92. § (1) bekezdés, Art. 3. sz. melléklet C. pontjának 1. alpontja]



a módosítás megerősíti, hogy a zárt végű pénzügyi lízingszerződés keretében történő ingatlan-, illetve gépjármű-szerzés a visszterhes vagyonátruházási illeték tárgyát képezi ◦ a visszterhes vagyonátruházási illetékkötelezettség továbbra is a szerződéskötés napján keletkezik ◦ az ingatlanügyi hatóságnak a futamidő végén tulajdonjogátszállást eredményező lízingszerződéseket is meg kell küldenie az adóhatóság részére, a tulajdonjog fenntartással történő eladás tényének feljegyzését követően


11

Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság [18. § (2) bekezdés h) pont, 18. § (4) bekezdés, 102. § (1) bekezdés o) pont]

2014-től  a megszerzett társaság főtevékenységétől függetlenül fizetni kell illetéket (75%-os részesdéstől) Fogalma 1. megszerzett gazdálkodó szervezet utolsó beszámolójában kimutatott eszközein belül a belföldi ingatlanok könyv szerinti értékének 75%-os aránya lesz az mérvadó ◦ 2.

A számítás során nem kell figyelembe venni a pénzeszközöket és a pénzköveteléseket.

ha más belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező gazdálkodó szervezetben rendelkezik legalább 75 százalékos - közvetett, vagy közvetlen – részesedéssel dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

12

Új ajándékozási illetékmentességek az elengedett követelések körében [17. § (1) bekezdés t) és u) pont, 11. § (2) bekezdés]



2014-től mentes az ajándékozási illeték alól ◦ a társaság vagyonszerzésese ha a tag/részvényes lemond a megállapított, jóváhagyott osztalékból származó, a társasággal szemben fennálló követeléséről, ◦ a csődegyezség keretében, valamint a felszámolási eljárás során a követelések elengedésével, feltéve, ha nem a tag a követelés jogosultja



a végelszámolások kapcsán elengedett tagi kölcsön követelések elengedése kapcsán továbbra is illetékfizetési kötelezettség keletkezhet ◦ kivéve, ha mindkét fél gazdálkodó szervezet, utóbbi esetre ugyanis külön mentesség vonatkozik


13

Térítésmentes eszközátruházás offshore cég javára [17. § (4) bekezdés, 2. § (3) és (4) bekezdés] 

2013-ban mentes az ajándékozási illeték alól ◦ a térítésmentes eszközátruházás keretében történő ingó szerzése ◦ a követelés gazdálkodó szervek közötti ajándékozása, elengedése



2014-től e mentességek nem alkalmazhatóak, ha a vagyonszerzőt olyan államban jegyezték be, vagy üzletvezetésének helye olyan államban található, amelyben a társasági adó mértéke nem éri el a 10%ot vagy a részesedések értékesítéséből származó jövedelmet nem terheli a társasági adónak megfelelő, legalább 10%-os mértékű adó


14

KISVÁLLALATI ADÓ (KIVA)


15

A KISVÁLLALATI ADÓ (KIVA) [2012. CXLVII. TÖRVÉNY]

Adóalany lehet: az egyéni cég, a Kkt, a Bt, a Kft, a Zrt, a szövetkezet és a lakásszövetkezet, az erdőbirtokossági társulat, a végrehajtó iroda, az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda, a szabadalmi ügyvivői iroda,  a külföldi vállalkozó, illetve a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy      

 

Bejelentkezés: év közben is választható, elektronikus úton (‘T203KV) Újonnan alakuló cégek is választhatják (alapító okirat +30 nap)


16

AZ ADÓALANYISÁG KELETKEZÉSE Feltételek:

1) az átalagos statisztikai létszáma az adóévet megelőző évben várhatóan nem haladja meg a 25 főt

2) az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele/eva alapja /katás bevétele várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot (12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint arányos részét);

3) az adóévet megelőző adóévről készítendő beszámolójában a mérlegfőösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot

4) az adózónak az adóévet megelőző két naptári évben adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy függesztette fel;

5) nem eltérő üzleti éves adózóról van szó 6) A NAV által nyilvántartott, végrehajtható adó- és vámtartozása nem haladhatja meg az 1 millió forintot ◦

Kapcsolt vállalkozások: össze kell adniuk a bevételt és a létszámot (az utolsó beszámoló alapján) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

17

AZ ADÓALANYISÁG MEGSZŰNÉSE megszűnik az adóalanyiság, ha  az adózó kijelentkezik a kiva hatálya alól, vagy  1 millió forintot meghaladó végrehajtható adó/vámtartozása  évközben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt,  mulasztási bírságot kap

 adószámát jogerősen felfüggesztik, törlik  létszámnövekedés miatt, ha az átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladta az 50 főt  végelszámolás, felszámolás, kényszertörlés alá kerül, egyéb módon megszűnik, átalakul (kivéve a formaváltást)  Egyéni cég folytatása az özvegy, örökös által: bejelentés a NAV-hoz 

Önálló üzleti év kezdődik



2 adóévig nem választható újra a kiva


18

A.

± -

pénzeszközök a 2013-as mérlegben (készpénz, elektronikus pénz, csekkek, bankbetétek) pénzeszközök a 2012-es mérlegben korrekciós tételek veszteségleírás KORRIGÁLT PÉNZFORGALMI SZEMLÉLETŰ EREDMÉNY (±)

B.

Tbj. szerinti járulékalapot képező jövedelem, de legalább a garantált bérminimum 112,5%-a/társas vállalkozó

mínusz a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezmény

+

◦ 25 év alatti pálykezdő ◦ tartósan álláskereső ◦ gyed, gyes, valamint a gyermeknevelési támogatás folyósítását követően foglalkoztatott munkavállalók ◦ szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott személy ◦ 25 év alatti, pályakezdőnek nem minősülő munkavállaló ◦ 55 év feletti munkavállaló

bruttó munkabére (max 100 eFt) az első 2 évben (50 e Ft)

= „SZEMÉLYI JELLEGŰ KIFIZETÉSEK” ÖSSZEGE

ADÓALAP (2013) = A)+B) de minimum B)! dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

19

A pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkenti:

A pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli:



hitel vagy kölcsön felvétele,



hitel vagy kölcsön törlesztésekor a felvételekor csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része



az adózó által nyújtott kölcsön törlesztésekor növelő tételként elszámolt összeg arányos része,



hitel vagy kölcsön nyújtása,



tulajdoni részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárlásakor növelő tételként elszámolt összeg arányos része,



tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása,



jegyzett tőke emelése,



tőkekivonás (pl. jegyzett tőke leszállítása),



osztalék és osztalékelőleg megszerzése



osztalék és osztalékelőleg fizetése



Kiva visszatérítése (új!)



Megfizetett kiva

kapcsán a tárgyévben befolyt pénzeszköz

miatt a tárgyévben teljesített pénzeszköz kifizetés dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

20





hitel vagy kölcsön felvétele, kötvény, váltó kibocsátása Kiva előtt

hitel vagy kölcsön törlesztésekor a felvételekor, kibocsátott kötvény, váltó beváltásakor a (2012. december 31-én kimutatott) kötelezettség arányos része



az adózó által nyújtott kölcsön törlesztésekor a (2012. december 31-én kimutatott) követelés arányos része,



hitel vagy kölcsön nyújtása Kiva előtt



tulajdoni részesedést jelentő befektetés eladása esetén az eszköz (2012. december 31-én kimutatott) nyilvántartás szerinti arányos része



tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása Kiva előtt



a kiva előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke 10 év alatt, egyenlő részletekben

Átmeneti korrekciós szabályok


21

21





A Kiva alanyiság előtt kapott olyan összeg amelyet még a megelőző adóév eredménykimutatásában bevételként számol el



Kiva alanyiság előtt teljesített olyan kiadás, amelyet még a megelőző adó eredménykimutatásában ráfordításként számol el



ha előzőleg bevételi nyilvántartást vezető eva adóalany volt → az előző időszakra vonatkozóan elszámolt bevételt



ha előzőleg bevételi nyilvántartást vezető eva adóalany volt → az előző időszakra vonatkozóan teljesített kiadásokat



megelőző adóévben teljesített kifizetés, amely már a Kiva időszakára vonatkozik, de abban az eredménykimutatásban költségként, ráfordításként nem került elszámolásra (pl. előre fizetett bérleti díj)



zárókészlet állomány csökkenése az első évben



a pótbefizetés kivás tagnak történő visszafizetése (új!)



a kivás társaság által előírt pótbefizetés tagnak visszafizetett összege (új!)

dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05. Átmeneti korrekciós szabályok

22

22

Növelik a pénzforgalmi eredményt, mint nem a vállalkozás érdekében felmerült kifizetések/ráfordítások: ◦ végleges pénzeszközátadás, a térítés nélküli eszközátadás, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás, ◦ behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése (ha azt magánszemélynek nem minősülő kapcsolt vállalkozásával szemben engedte el) ◦ off-shore-nak fizetett összeg ◦ alultőkésítési szabály ◦ szokásos piaci árnak nem megfelelő ellenérték alkalmazása (kapcsolt vállalkozások)


23

23

VESZTESÉGELHATÁROLÁS 

Főszabály: ha a pénzforgalmi szemléletű eredmény bármely adóévben negatív, akkor ezzel az összeggel a következő 10 év alatt egyenlő részletekben csökkentheti a pénzforgalmi szemléletű eredményét ◦ + elhatárolt veszteségként vehető figyelembe a kiva alanyiság előtti veszteség (negatív Tao alap) még fel nem használt része



Speciális szabály: az elhatárolt veszteség terhére teljes mértékben csökkenthető a következő adóévek adóalapja az adóévben beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett ◦ tárgyi eszközökkel (beruházásokkal), ◦ szellemi termékekkel, ◦ kísérleti fejlesztés aktivált értékével

kapcsolatos kifizetésekkel dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

24

AZ ADÓ MÉRTÉKE  

a kisvállalati adó mértéke az adóalap 16 %a megfizetése kiváltja → 10/19 %-os társasági adó, → 27 %-os szociális hozzájárulási adó, → 1,5 %-os szakképzési hozzájárulás megfizetését és bevallását



Nem váltja ki ◦ az áfát, ◦ cégautóadót ◦ továbbá az osztalék után fizetendő szja és eho kötelezettséget sem dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

25

ELJÁRÁSI SZABÁLYOK Az adó bevallása (‘KIVA bevallás), befizetése  évenként kell megállapítani és bevallani, határideje a tárgyévet követő év május 31.  az adóalanyiság megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig Előlegfizetés A. havonta, a tárgyhónapot követő hónap 20. napjáig, ◦ ◦ B.

ha az adófizetési kötelezettség a megelőző adóévben az 1 millió forintot meghaladta az adóalanyiság első évében: akinek a megelőző adóévben a bevétele a 100 millió forintot várhatóan meghaladta

Egyéb esetben negyedévente a tárgynegyedévet követő hónap 20. napjáig kell teljesíteni dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

26

AZ ADÓELŐLEG 1) a pénzeszközöknek az adott hónapban/negyedévben realizált változása (±), 2) a hónapban/negyedévben az adóalany által fizetendő járulékalapot képező összes jövedelem (+), csökkentve a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezménnyel

3) a hónapban/negyedévben megfizetett (az előző hónapra/negyedévre vonatkozó) KIVA, KIVA-előleg (+) 4) a hónapban/negyedévben kifizetett osztalék, osztalékelőleg (+) 5) Az egyéb korrekciós tételek (adózó döntése alapján) (±) = adóelőleg alap, mely nem lehet kevesebb a 2) pontnál (adóelőleg-minimum)

Az adóelőleg mértéke: 16 %


27

AZ ADÓELŐLEG 

„veszteségelhatárolás” az előlegnél ha a (korrigált) pénzeszközváltozás összege negatív → jogosult azt a következő adóelőleg-megállapítási időszakokban a pozitív (korrigált) pénzeszközváltozás összege csökkentéseként figyelembe venni  de az adóelőleg így sem lehet kevesebb a tárgyhavi/negyedévi - kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezménnyel csökkentett - járulékalapot képező jövedelemnél  csak adóéven belül göngyölíthető


28

ÁTTÉRÉSI SZABÁLYOK 



a Tao. tv. jogutód nélküli megszűnésre irányadó rendelkezéseit kell alkalmazni, de az áttérés kapcsán a

gyorsított értékcsökkenési leírással nem kell elszámolni ha a kivás időszak alatt egyébként megfelel a feltételeknek, választása szerint nem alkalmazza a 1. 2.

3. 4. 5.

KKV beruházási adóalap kedvezménye feltételeinek megsértéséhez, valamint mikrovállalkozások foglalkoztatási kedvezményéhez kapcsolódó adóalap-növelő tételeket, a fejlesztési tartalékkal kapcsolatos szankciókat az egyéni céget alapító egyéni vállalkozó által „megkezdett” kedvezményekre vonatkozó feltételeket és 10 %-os adókulcs alkalmazása miatt lekötött tartalékként kimutatott adómegtakarítás összegének utólagos megfizetésére vonatkozó szabályokat (2010. június 30án hatályos szabályok) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

29



Ha mégsem, vagy a KKV beruházási hitelkamatához kapcsolódó Tao kedvezményt kell visszafizetnie  a Tao-t az adókötelezettség keletkezését kiváltó esemény évéről benyújtott Kiva bevallásában vallja be

VISSZATÉRÉSI SZABÁLYOK 1. A kiva előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása társasági adó szempontjából folytatható 2. A kiva alanyiság időszaka alatt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz alapján a társasági adó alapjánál ÉCS-t egyáltalán nem érvényesíthet 3. Korrekciós tételek biztosítják az átmenetet a pénzforgalmi- és az eredményszemlélet között (elhatárolt bevételek, készletek) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

30

VISSZATÉRÉSI SZABÁLYOK 4.

az olyan társasági adókedvezmények tekintetében, amelyet az adózó a Tao. tv. rendelkezései szerint meghatározott számú adóévben vehet igénybe, a kiva alanyiság időszakában lezárt adóévet is figyelembe kell venni ◦ pl. a látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye

5.

A Kiva adóalanyiság megszűnését követő 60 napon belül köteles az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. ◦ összege = az utolsó Kivás adóévében elszámolt bevétel 1 százaléka (vagy időarányos része) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

31

A KÖZMŰVEZETÉKEK ADÓJA


32

A KÖZMŰVEZETÉKEK ADÓJA [2012. ÉVI CLXVIII. TÖRVÉNY] KÖZMŰVEZETÉK FOGALMA  vízellátási, szennyvízelvezetési és belterületi csapadékvízelvezetési  földgáz-, hő-ellátási  villamosenergia-ellátási, valamint  hírközlési vezeték Mindegy, hogy ◦ A felszín alatt vagy felett van-e ◦ közterületen van-e, vagy sem (kivéve: egy adott ingatlan ellátását szolgáló magánvezeték)

AZ ADÓ ALANYA A.

aki a naptári év első napján a közművezeték tulajdonosa (több tulajdonosnál tulajdoni hányaduk arányában).

B.

Az állam vagy a helyi önkormányzat tulajdonában álló közművezeték esetén a közművezeték üzemeltetője (a naptári év első napján) dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

33

33

A KÖZMŰVEZETÉKEK ADÓJA [2012. ÉVI CLXVIII. TÖRVÉNY] AZ ADÓ ALAPJA 

a közművezeték nyomvonalának hossza

AZ ADÓ MÉRTÉKE 

125 Ft/év minden megkezdett méter után

ADÓMENTESSÉG, ADÓKEDVEZMÉNY (pl.) 

az állam és a helyi önkormányzat mentes



A hírközlési vezetékkel rendelkező adóalanynak ◦ A 200 000 m-t meg nem haladó rész után 0%, ◦ A 200 000-350 000 m közötti rész adójának 30%-át, ◦ A 350 000-500 000 m közötti rész adójának 75%-át, ◦ Az 500 000 m-t meghaladó rész után a teljes összegét kell megfizetni nem minősül de minimis támogatásnak!

ELJÁRÁSI SZABÁLYOK 

bevallás évente, március 20-ig a NAV-hoz



Megfizetés két egyenlő részletben (március 20. és szeptember 20.)



évközi megszűnés esetén a megszűnést megelőzően nem teljesített adóbevallási, adófizetési kötelezettségét a megszűnéssel egyidejűleg teljesíti dr. H. Nagy Dániel 2013.12.05.

34

34

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! [email protected]


35

A KISADÓK VÁLTOZÁSAI

Recommend Documents