A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
A Kettészakadt 2010-es adóévünk!!
Minden évben egyre bonyolultabbá válik az életünk, az adótörvények évközi változásaival és ennek a gyakorlati alkalmazásával. Így az év vége felé, a megszokott adófeltöltési kötelezettségünkben és a bevallásoknál is jelentős jogértelmezési anomáliák merülhetnek fel. Ha esténként lefekvés előtt nem az e hétre alkotott adótörvényeket, iránymutatásokat olvassa a könyvelő, akkor könnyen eshet abba a hibába, hogy rosszul állapítja meg, vallja be az adóját, vagy az adóelőlegét. Jelen esetben az járt jól aki nem sietett, hiszen aki 2010. december 17-ét követően tölti fel az társasági adóját (van rá három nap), rá már az új jogszabályok érvényesek, amit 2010 novemberében módosítottak. Az alábbi APEH közleményt a Mikulás hozta az idén, azaz 2010. december 6-án került fel a honlapra. Az új szabályozás értelmében a 2010. december 16-át követően – tehát december 17-én, vagy azután –teljesítendő társasági adóelőleg kiegészítési kötelezettség (ún. „feltöltési kötelezettség”) feltételéül szabott, az adóévet megelőző adóévre vonatkozó, éves szinten számított árbevételi értékhatár 50 millió forintról 100 millió forintra emelkedik. A feltöltési kötelezettség ez esetben tehát nem vonatkozik arra az adózóra, amelynek az adóévet megelőző adóévben az éves szinten számított árbevétele nem haladta meg a 100 millió forintot (tehát 100 millió forint, vagy annál kevesebb árbevétellel rendelkezett). A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózók A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózók üzleti éve tekintetében akkor kell alkalmazni az új szabályt, ha a feltöltési kötelezettség határideje (adóév utolsó hónapjának 20. napja) 2010. december 17. vagy azt követő nap, és amennyiben az adózó a feltöltést 2010. december 17-én vagy azt követően teljesíti.
Jelen cikkben és a közreadott kitölthető manuális táblázattal igyekszünk segítséget nyújtani az olvasóinknak abban, hogy a lehető legkevesebb problémával tudják megoldani a 2010. dec. 20-i Társasági adó feltöltést. A számítási módszer gyakorlati alkalmazása nemcsak a feltöltésre kötelezetteknek, hanem minden Tao alanynak a végleges adó számításnál segítséget tud nyújtani.
1
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
A társasági adó alanyát általában nem csupán adóbevallási és – fizetési, hanem adóelőlegbevallási kötelezettség is terheli, és az adóelőleg-fizetési kötelezettség a kettős könyvvitelt vezető belföldi illetőségű adózóknál és külföldi vállalkozóknál általában „feltöltési kötelezettséget” is eredményez.
Tekintettel arra, hogy a 2010. évi XC. Törvény 2010. augusztus 16-i hatállyal módosította a Társasági adóról és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényt, a módosítás következtében más- más adókulccsal kell kiszámolnunk a Tao kötelezettséget. 2010 2010. júniusig, és 2010 július elsejétől decemberig terjedő időszakra, ez igaz a feltöltésre kötelezett vállalkozásokra is, de így kell majd az év végi Társasági adót is kiszámolnunk. Az éves eredményünk tervezését, már most december elején el kell kezdenünk,mert jelentősen befolyásolja majd az adóalap módosító tételek az év végi várható pozitív adóalapunkat. Továbbá az sem mellékes, hogy a várható üzleti tervünket, miképp tudjuk teljesíteni?? Az adófeltöltési kötelezettségünk december 20-i határidős, és ennek nem, vagy alulteljesítése komoly szankciókat von maga után, ami azt jelenti, hogy 100% -ra kell teljesíteni a feltöltést, de 90% -ig nem bírságol az adóhivatal. Kiknek kell feltöltést végezniük?? A kettős könyvvitelt vezető belföldi illetőségű adózónak és a külföldi vállalkozónak az adóelőleget az adóévi várható fizetendő adó összegére ki kell egészítenie („feltöltési kötelezettség”). A „feltöltési kötelezettség” meghatározásánál a várható fizetendő adó összegét az Európai Uniótól és a költségvetéstől kapott támogatások miatt elszámolt bevétel esetén csak az adóév utolsó hónapjának 15. napjáig megkapott támogatás figyelembe vételével meghatározott számított adóalap után kell meghatározni, vagyis az ezt követően megkapott támogatás miatt elszámolt bevételt az adóelőleg-kiegészítési kötelezettség teljesítésénél már nem kell figyelembe venni. A „feltöltési kötelezettség” azt a kettős könyvvitelt vezető adózót terheli, amelynek a kötelezettség teljesítésének napjára (hónapjára, negyedévére) adóelőleget kellett bevallania (akkor is, ha a bevallott adóelőleg összege nulla). Nem terheli ugyanakkor „feltöltési kötelezettség” az adózót, ha egyszeres könyvvitelt vezet, vagy a kötelezettség napjára (hónapjára, negyedévére) nem kellett adóelőleget bevallania (így például az elő társasági adóévet követő adóévben az adózónak nem kell már az adóévben befizetnie az adóévre fizetendő társasági adó 90 százalékát).
2
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
Nem terheli „feltöltési kötelezettség” a kettős könyvvitelt, vezető adózót, ha az adóévet megelőző adóévben éves szinten számított árbevétele nem haladta meg az 50 millió forintot. /100 millió forintot / A „feltöltési kötelezettséget” a naptári évvel megegyező üzleti évet választó adózó esetében az adóév december 20-áig, a naptári évtől eltérő üzleti évet alkalmazó adózónak az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig kell teljesítenie. Kiknek nem kell Társasági adó feltöltést elvégezniük?? Nem terheli adóelőleg-bevallási és a-fizetési kötelezettség (és ennek alapján „feltöltési” kötelezettség sem) a következő adózókat: a) a Munkavállalói Résztulajdonosi Program szervezete b) vízi társulat c) alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyház (ideértve e szervezetek alapszabályában, illetve alapító okiratában jogi személyiséggel felruházott szervezeti egységeket is), lakásszövetkezet és önkéntes kölcsönös biztosító pénztár d) a közhasznú szervezetként, kiemelkedően közhasznú szervezetként besorolt felsőoktatási intézmény e) a szociális szövetkezet és az iskolaszövetkezet, f) az ingatlannal rendelkező társaság tagja. Ha az adózó adóelőleg bevallására kötelezett, akkor az adóelőleget jellemzően adóbevallásában, az adóbevallás részeként vallja be. A fő szabály szerint adóelőleg-fizetésre kötelezett adóalanynak sem kell adóbevallásával egyidejűleg adóelőleget bevallania, ha a) a könyvvezetés pénznemének változtatása miatt kötelezett adóbevallásra, b) jogutód nélkül, vagy átalakulással történő megszűnése miatt ad be bevallást, c) a cégbejegyzési eljárás befejezése következtében kell adóbevallást benyújtania (vagyis az elő társasági időszakról készített bevallásban soha nem kell adóelőleg-bevallást benyújtani). Feltöltési kötelezettség elmulasztása: Az adóhatóság mulasztási bírságot a befizetett adóelőleg és a fizetendő adó 90 százalékának különbözete után állapít meg, vagyis a gyakorlatban a „feltöltési kötelezettség” – a törvényben meghatározott eltéréssel – az adóévre fizetendő adó 90 százalékára terjed ki. Ha az adózót „feltöltési kötelezettség” terheli, akkor annak összegét köteles az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallani. Az előleg bevallási kötelezettséget az „ 1046 – os megjelölésű nyomtatványon kell teljesíteni. Vigyázat!! 2010 évtől az Iparűzési adó feltöltést is be kell vallanunk, az értékhatára megegyezik a Társasági adóéval. Az erre szolgáló nyomtatványokat, a helyi önkormányzatoknál lehet beszerezni, vagy a honlapjukról letölteni.
3
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
A társasági adó feltöltési kötelezettségünket úgy kell kiszámolnunk, hogy a 2010. évi tényleges, valamint pluszban a hátralevő két hét várható adóalapjára vetítve megállapítjuk az adókötelezettséget, és ebből kivonjuk a 2010. évi előlegként előírt összeget. Ha év közben nem teljesítettük pénzügyileg a kivetett adót, akkor is a kivetést kell kalkulálnunk, ami a folyószámlánkon látszik.
Milyen adókulccsal és milyen módszerrel állapítsuk meg a Társasági adónkat?? Amennyiben megállapítjuk, hogy Tao feltöltésre kötelezettek vagyunk, akkor szedjük össze minden türelmünket ebben az évben (is), mert komoly számításokat és becsléseket kell elvégeznünk. Nem lesz egyszerű dolgunk akkor, amikor a 2010 évre vonatkozóan, a társasági adó mértékét szeretnénk meghatározni. Hallottunk már a 10%-os társasági adóról, amire sokan csak legyintettek, az eddigi 10%-os „lehetőség” egyik sarokszámát 50 millióról kitolták 500 millióra. De nem. Ez egy másik 10%, ezért itt valóban egy jelentős adócsökkenésről beszélhetünk. Az új szabály értelmében társasági adó kalkulálásánál meg kell különböztetnünk két időszakot: 2010. január 1-től június 30-ig, illetve július 1.-től december 31-ig terjedően. A két időszakot naptári napok alapján kell arányosítani, közbenső mérleg alkalmazására nincs lehetőség. A 2010. adóévi adókötelezettséget a két időszak szerint megosztott adóalapra a következők szerint kell megállapítani, két lehetőség van: • az első félévre meghatározott adóalap után választható a sávos adó megállapítás oly módon, hogy az adózó az adóalap 50 millió forintjáig (nincs felezés) – az ezen időszakra előírt öt feltétel egyidejű teljesítése esetén – 10 százalékos, az e feletti részre a 19 százalékos mértékkel számol, s a második félévre meghatározott adóalap után – bármely feltétel nélkül – megilleti az adózót a sávos adó megállapítás, mely szerint az adóalap 250 millió forintjáig (az 500 millió forint felezésével) 10 százalékkal, az e feletti részre 19 százalékkal kell a számított adót meghatározni [Tao. tv. 29/K. § (4) bekezdés]; vagy • az első félévre meghatározott adóalap egésze után választható – az általános tételű – 19 százalékkal számított adó, s a második félévre meghatározott adóalapnak – függetlenül attól, hogy az adózó az első félévre meghatározott adóalapra alkalmazta-e a sávos adómértéket vagy sem , – a 250 millió forintot meg nem haladó részére 10 százalékkal, az e feletti részre 19 százalékkal kell az adót számítani [Tao. tv. 29/K. § (2) bekezdés].
4
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
A választás lehetősége tehát csak az első félévi adóalap utáni adó megállapításra áll fenn, a második félévi adóalapra „jár” a sávos adómérték szerinti számítás.
Az első félév: A társasági adó 19%. tehát választható a 10% adókulcs alkalmazása is, de meg kell felelni a törvényben meghatározott kritériumoknak. A következő feltételeknek együttesen kell teljesülnie:
• • • • • •
50 millió adóalapra alkalmazható nem vesz igénybe a vállalkozás adókedvezményt átlagos állománya eléri az 1 főt (0,5 fő arányosan) az adóévben és az azt megelőző évben eléri az adóminimumot (időarányosan, újonnan alakultakra nem vonatkozik) rendezett munkaügyi kapcsolatokkal rendelkezik (nincs jogerős szankció) átlagos jövedelmek minimum a minimálbér 1,5 szerese –kivéve kistérségek.
Ne felejtsük el, hogy az így megspórolt 9% adót lekötésben kell nyilvántartani és a következő 4 adóévben lehet bizonyos célokra felhasználni (beruházás, foglalkoztatás bővítés, stb.)
Második félév: A vonatkozó 10%-os társasági adó 2010 augusztusában került módosításra és július 1.-től kell alkalmazni. Az előző félévvel ellentétben nem választás eredménye, hanem ez a pozitív adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összegéig alkalmazható. Nem kell semmilyen egyéb kritériumnak megfelelni az alkalmazásához és nem kell a különbözetét nyilván tartani. Tehát alap esetben a 10%
5
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
Példa I. Határozzuk meg a naptári év egészében működő adózó 2010. évi társasági adófizetési kötelezettségét, ha az éves adóalapja 400 ezer forint és adókedvezmény igénybevételére nem jogosult. Adóalap szétosztása: ezer forintban Megnevezés Az adóalap megosztása 2010. adóévi adóalap 400 000 2010. I. félévi adóalap 198 356 (400 000/365 x181) 2010. II. félévi adóalap 201 644 (400 000/365 x184) Az adózás előtti eredmény megosztása a két félév között – I. félév
198 356
0
198 356
Az adózás előtti eredmény megosztása a két félév között – II. félév
201 644
0
201 644
Tao számítás Társasági adó kulcsa 2010. I. félév Bizonyos feltételek mellett választható adókulcs 50 millió forint adóalapig A figyelembe veendő I. félévre eső adóalap még egyszer Normál esetben keletkezett társasági adó kötelezettség adókedvezmény figyelembevételével A kulcs szerinti választás eredménye – adófizetési kötelezettség az I. félévre
19.00% 10.00% 198 356 37 688 37 688
Társasági adó kulcsa 2010. II. félév
10.00%
A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap 10%os kulcs alá eső része A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap 19%os kulcs alá eső része Társasági adófizetési kötelezettség (10%-os kulcs alá eső rész) Társasági adófizetési kötelezettség (19%-os kulcs alá eső rész) Igénybe vehető adókedvezmény Adókedvezménnyel csökkentett adófizetési kötelezettség Összes társasági adó fizetési kötelezettség a II. félévre Összes társasági adó fizetési kötelezettség 2010 évre
Társasági adó kalkulátor 2010 - cegiranytu.hu
6
201 644 201 644 0 20 164 0 0 20 164 20 164 57 852
A Kettészakadt a 2010-es adóévünk
Lilien Lívia
Példa: II. Egy 40 ezer adóalapú vállalkozás aki jogosult a kedvezményes kulcs választására az I félévben, annak az adókötelezettsége az alábbiak szerint alakul. 181/184 nap Az adózás előtti eredmény megosztása a két félév között – I. félév Az adózás előtti eredmény megosztása a két félév között – II. félév
19 836
0
19 836
20 164
0
20 164
Társasági adó kulcsa 2010. I. félév Bizonyos feltételek mellett választható adókulcs 50 millió forint adóalapig A figyelembe veendő I. félévre eső adóalap még egyszer Normál esetben keletkezett társasági adó kötelezettség adókedvezmény nélkül Normál esetben keletkezett társasági adó kötelezettség adókedvezmény figyelembevételével A kedvezményes 10%-os kulcs választása esetén keletkező adó kötelezettség / ha az első félévre a régi szabályok szerint is ez alapján A kedvezményes számoltunk, ha nem volt meg a jogosultságunk, akkor a 19% ot kell figyelembe kulcsválasztás X venni. A kulcs szerinti választás eredménye – adófizetési kötelezettség az I. félévre
Társasági adó kulcsa 2010. II. félév
1 984
1 984
10.00%
A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap 10%-os kulcs alá eső része A figyelembe veendő II. félévre eső adóalap 19%-os kulcs alá eső része Társasági adófizetési kötelezettség (10%-os kulcs alá eső rész) Társasági adófizetési kötelezettség (19%-os kulcs alá eső rész) Adókedvezménnyel csökkentett adófizetési kötelezettség Összes társasági adó fizetési kötelezettség a II. félévre Összes társasági adó fizetési kötelezettség 2010 évre
20 164 20 164 0 2 016 0 2 016 2 016 4 000
Társasági adó kalkulátor 2010 - cegiranytu.hu
Lilien Lívia adótanácsadó onlineado.hu
7
