Kitöltési útmutató a 1046-os számú „a társasági adóelıleg-kiegészítésrıl, az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítésérıl és a helyi iparőzési adóelılegkiegészítésérıl „ bevallási nyomtatványhoz Fontos változás! Az adó- és járuléktörvények, a számviteli törvény és a könyvvizsgálói kamarai törvény, valamint az európai közösségi jogharmonizációs kötelezettségek teljesítését célzó adó- és vámjogi tárgyú törvények módosításáról szóló 2010. évi CXXIII. törvény (továbbiakban: Módosító törvény) 40. § k) pontja módosította a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao. tv.) 26. § (10) bekezdését, illetve a Módosító törvény 43. §-a a Tao. tv.-t a 29/O. §-sal egészítette ki. A Tao. tv. 26. § (10) bekezdése a kettıs könyvvitelt vezetı belföldi illetıségő adózó és a külföldi vállalkozó adóelıleg - adóévben várható fizetendı adó mértékéig történı – kiegészítési kötelezettségérıl szól. Európai Uniós és/vagy költségvetési támogatás esetén a várható fizetendı adó adóalapjába nem számít bele a támogatások miatt elszámolt adóévi bevételbıl az adóév utolsó hónapjának 15. napjáig meg nem kapott összeg. Az új szabályozás értelmében a 2010. december 16-át követıen – tehát december 17-én, vagy azután – teljesítendı társasági adóelıleg kiegészítési kötelezettség (ún. „feltöltési kötelezettség”) feltételéül szabott, az adóévet megelızı adóévre vonatkozó, éves szinten számított árbevételi értékhatár 50 millió forintról 100 millió forintra emelkedik; a feltöltési kötelezettség ez esetben tehát nem vonatkozik arra az adózóra, amelynek az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele nem haladta meg a 100 millió forintot (tehát 100 millió forint, vagy annál kevesebb árbevétellel rendelkezett). a) a naptári év szerint mőködı adózók A naptári év szerint mőködı adózóknak az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 2. számú melléklet I/3/A/b) pontja szerint a bevallott társasági adóelıleg-kiegészítést a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig kell megfizetnie, azaz a 2010-es naptári év tekintetében 2010. december 20-ig. Tekintettel arra, hogy az árbevételi értékhatárra vonatkozó módosítás 2010. december 16án lép hatályba, így az új szabály alkalmazására akkor van lehetıség, ha az adózó a feltöltési kötelezettségét 2010. december 17-én vagy azt követıen teljesíti. Az ezt megelızı adóelıleg-kiegészítésre (2010. december 16.-a vagy korábbi nap) még az 50 milliós szabályt kell alkalmazni. b) a naptári évtıl eltérı üzleti évet választó adózók A naptári évtıl eltérı üzleti évet választó adózók üzleti éve tekintetében akkor kell alkalmazni az új szabályt, ha a feltöltési kötelezettség határideje (adóév utolsó hónapjának 20. napja) 2010. december 17. vagy azt követı nap, és amennyiben az adózó a feltöltést 2010. december 17-én vagy azt követıen teljesíti.
Fontos! Jogszabályváltozás miatt 2010. június 29-tıl a helyi iparőzési adóval kapcsolatos bevallásokat az önkormányzati adóhatósághoz kell benyújtani, kivéve azt az esetet, ha a 2010. június 28-án éjfélig beérkezett hibás bevallásra az adózó javító bevallást nyújt be. Ebben az esetben a bevallás fılapján a (B) blokkba kell beírnia a hibás bevallás 10 jegyő vonalkódját, amely a javításra való felhívást tartalmazó levélben szerepel. A bevallás javítására vonatkozó részletes szabályok a kitöltési útmutatóban „A bevallás adóhatósági javítása, adózói javítása (helyesbítés)” címő fejezet alatt találhatóak. Amennyiben bevallását 2010. június 28-át követıen társasági adóelıleg-kiegészítés és/vagy energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése tekintetében nyújtja be, úgy azt továbbra is a 1046-os számú nyomtatványon kell megtenni. Törvényi háttér • • • • • • • •
A helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) Az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) Az egyszerősített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (a továbbiakban: Eva. tv.), A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja. tv.), A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.), A távhıszolgáltatás versenyképesebbé tételérıl szóló 2008. évi LXVII. törvény (a továbbiakban: Thtv.), A közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII. törvény (továbbiakban Krtv.), A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv.).
Általános tudnivalók A 1046. számú bevalláson az adózók a társasági adóelıleg-kiegészítést, az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítését és a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítését vallják be. A 1046. számú bevallást kell benyújtani alap, javítás, helyesbítés, és önellenırzés, esetében is. A bevallás elektronikusan, vagy internetes nyomtatványkitöltı programmal kitöltve, kinyomtatva, aláírva, papír alapon is benyújtható. A nyomtatvány és kitöltési útmutatója kereskedelmi forgalomban (postán) beszerezhetı. A bevallás garnitúrának nem feltétlenül kell mindegyik lapját benyújtania. A borítólapon a megfelelı kódkockában kérjük jelölni, hogy a bevallást, illetve önellenırzést mely elılegkiegészítéshez nyújtotta be. A helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés esetében a 1046-01. sz. és 02. sz. lapokat, a társasági adóelıleg-kiegészítés, az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése esetében a 04. sz. lapot kell benyújtani. A bevallással érintett bármely adónem önellenırzésére is ez a nyomtatvány szolgál. Helyi iparőzési adó tekintetében a területi önkormányzatonkénti önellenırzésének (03-as lap) összesített adatát a 02-es lapon kell szerepeltetni. Amennyiben alaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály az önellenırzés indoka, akkor a 05. sz. lapot is be kell nyújtani. A 1046-01. számú és a 03. számú lapok elektronikus benyújtás esetén dinamikus lapként mőködnek és benyújtott lapok számának növelésével érhetı el, hogy valamennyi adóelıleg 2
kiegészítéssel érintett önkormányzat felsorolható legyen. Papír alapon történı benyújtás esetén a lap többszörös benyújtásával és a lapszám kitöltésével kell biztosítani, hogy valamennyi érintett önkormányzat szerepeljen a bevalláson. A bevallásra kötelezettek A bevallás benyújtására kötelezett a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés esetében az Art. 2. számú melléklet I/4. b) pontja szerinti vállalkozó, a társasági adó feltöltésére kötelezett a társasági adóelıleg-kiegészítés esetében a Tao. tv. 26. § (10) bekezdése szerinti vállalkozó, az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése esetén a Thtv. 8. § (2) pontja szerinti vállalkozó. A Htv. alá tartozó adóalanyok esetében annak a Tao. tv. hatálya alatt álló kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozónak kell helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettségének eleget tenni, amelynek az adóévet megelızı adóévben az 50 millió forintot meghaladja az éves szinten számított árbevétele. A Tao tv. hatálya alá tartozó, kettıs könyvvitelt vezetı belföldi illetıségő adózónak és a külföldi vállalkozónak – amennyiben az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele az 50 millió forintot meghaladta – a társasági adóelıleget az adóévi várható, éves fizetendı adó összegére az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig ki kell egészítenie. 1 A várható fizetendı adó összege – azon adózók esetén, amelyek az Európai Uniótól és/vagy a költségvetésbıl támogatást kapnak – e támogatások miatt elszámolt adóévi bevételbıl az adóév utolsó hónapjának 15. napjáig meg nem kapott összeg figyelembe vétele nélkül számított adóalap alapján megállapított adó összegével azonos. Az adózónak2 a társasági adóelıleg-kiegészítés összegérıl a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallást kell tennie. A szabályozás alapulvételével jelen bevallást kell benyújtania – a társasági adóelılegkiegészítés összegérıl – annak az adózónak, akinek üzleti éve megegyezik a naptári évvel, illetve a naptári évtıl eltérı üzleti év szerint mőködı adózónak társasági adóelılegkiegészítésrıl, abban az esetben, ha üzleti éve 2010. évben kezdıdött, függetlenül attól, hogy annak az utolsó hónapjának 20. napja 2010. december 31-ét követı napra esik. Ugyancsak be kell nyújtania a jelen bevallást annak a végelszámolás alatt álló adózónak, amelynek 12 hónapig tartó, 2010. évben kezdıdı üzleti éve utolsó hónapjának 20. napja 2010. december 31-ét követı napra esik (például, ha a végelszámolás 2009. december 1-én kezdıdik, és 2010. november 30-ig tart, abban az esetben a jelen bevallást 2010. november 20-ig kell benyújtani). Továbbá – a tört idıszaki adóéve tekintetében – annak az adózónak, amely a 2010. évben választ eltérı üzleti évet, vagy a 2010. év folyamán tér vissza az eltérı üzleti évrıl a naptári év szerinti adóévre (például, ha az adózó a mérlegforduló napját 2010. január 31-ben határozza meg, akkor az elıleg feltöltési kötelezettségének 2010. január 20-ig kell eleget tennie).
1
A Tao tv. 26. §-ának (10) bekezdése. Az Art. 2. számú mellékletének I./3./A/b. pontja szerint. Az Art. 6. számú mellékletének 2./b pontja alapján. 2 Az Art. 1. számú melléklete I./B/2./d. pontjának rendelkezése szerint.
3
A társasági adóelıleg feltöltési kötelezettséget az éves várható adókötelezettség száz százalékára kell teljesíteni, de mulasztási bírság csak a kilencven százalék alatti teljesítése esetén szabható ki [Art. 172. § (8) bekezdés]. Nem kell a kiegészítési kötelezettséget teljesíteni – sem befizetési, sem bevallási kötelezettség nincs – a Tao. tv. 26. § (11) bekezdése alapján a következı esetekben: - az adózó éves szinten számított árbevétele az adóévet megelızı adóévben nem haladta meg az 50 millió forintot, - az adózó megszőnésekor, - az elıtársasági idıszak, illetve az azt követı adóév tekintetében, - a Munkavállalói Résztulajdonosi Program szervezetének (MRP-nek), - a közhasznú társaságnak, - a vízitársulatnak, - az alapítványnak, - a közalapítványnak, - a társadalmi szervezetnek, - a köztestületnek, - az egyháznak (ide értve e szervezetek alapszabályában, illetve alapító okiratában jogi személyiséggel felruházott szervezeti egységeket is), - a lakásszövetkezetnek, - az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárnak, - a közhasznú szervezetként, kiemelkedıen közhasznú szervezetként besorolt felsıoktatási intézménynek, - a közhasznú, kiemelkedıen közhasznú nonprofit gazdasági társaságnak (2007. július 1jétõl), - a szociális szövetkezetnek, - az iskolaszövetkezetnek. Az energiaellátók jövedelemadójának alanya Thtv. alá tartozó vállalkozó, kivéve, ha adóbevallást a cégbejegyzési eljárás befejezése miatt ad be. A külföldi vállalkozó kizárólag a belföldi telephelye útján végzett tevékenysége alapján állapítja meg a jövedelemadókötelezettséget. A jövedelemadó alapja az adóévi beszámolóban kimutatott adózás elıtti eredménynek a Thtv. 6.§ (2) bekezdésben felsorolt tételekkel növelt, a (3) bekezdésben felsorolt tételekkel csökkentett és a (6) bekezdés szerint módosított, továbbá ha nemzetközi szerzıdés így rendelkezik, a külföldi telephely útján végzett tevékenység révén keletkezett, a telephelynek betudható, külföldön adóztatható, e törvény szerinti jövedelemadó-alapnak megfelelı tartalmú jövedelmet nem tartalmazó pozitív összeg. A jövedelemadót a társasági adóval azonosan kell elszámolni. A jövedelemadó mértéke a pozitív adóalap 8 százaléka.3 Az adóalany az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallja és megfizeti a várható jövedelemadó 90 százalékát. Ez a kötelezettség nem vonatkozik arra az adóalanyra, amelynek az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele nem haladta meg az 50 millió forintot.4
3 4
A 2008. évi LXVII. törvény 7. §-a alapján. A 2008. évi LXVII. törvény 8. § (2) bekezdése alapján.
4
A bevallás benyújtásának módja, határideje Az Art-ban5 meghatározott havi adó- és járulékbevallás benyújtására kötelezett adózó e kötelezettségének keletkezése idıpontjától az állami adóhatósághoz teljesítendı valamennyi bevallási és adatszolgáltatási kötelezettségét elektronikus úton köteles teljesíteni. Ha az adózó maga választotta az elektronikus benyújtás lehetıségét, választása idıpontjától szintén köteles valamennyi bevallását, adatszolgáltatását elektronikusan benyújtani. Az e körbe nem tartozó adózók a bevallást papíron is benyújthatják. A bevallás aktuális kitöltı programja és a hozzá tartozó útmutató letölthetı az NAV internetes honlapjáról (http://www.nav.gov.hu→ Letöltések→ Nyomtatványkitöltı programok). Azon adózók, akik nem elektronikusan, hanem papíralapon nyújtják be bevallásukat, de a kitöltéshez/kinyomtatáshoz az Internetrıl letölthetı (un. 2D-s) aktuális kitöltı-ellenırzı programot kívánják használni, szintén itt találják meg a kitöltéshez szükséges programokat és dokumentumokat. A bevallás benyújtásának határideje: Az adóév utolsó hónapjának 20. napja, mely általános esetben 2010. december 20-a. A naptári évtıl eltérı üzleti évet választó adózók esetén az Art. 6. számú melléklete 1. pont b) alpontja szerinti határidı – az adóév utolsó hónapjának 20. napja - az irányadó. Aláírás, ellenjegyzés Az adóbevallást az adózó vagy képviselıje aláírásával – az E) blokkban jelölve – kell beadni az illetékes alsó fokú állami adóhatósághoz. Lehetıség van arra is, hogy a bevallást az adózó helyett az Art.-ban6 meghatározott képviselıje, meghatalmazottja írja alá. Amennyiben a magánszemély adózó az adóhatóság elıtt nem tud, vagy nem kíván személyesen eljárni, úgy a képviseletében eljárhat és a bevallást helyette aláírhatja a törvényes képviselıje, valamint meghatalmazottként: képviseleti jogosultságát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban vagy teljes bizonyító erejő magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás, megbízás alapján más nagykorú személy. Amennyiben a meghatalmazó egyéni vállalkozó, akkor a meghatalmazás alapján (képviseleti jogosultságát) a nagykorú alkalmazottja is aláírhatja a bevallást, illetıleg képviselheti. Jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkezı szervezet esetében a bevallást aláírhatja a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkezı személy, vagy munkaviszonyban álló jogtanácsos, meghatalmazottként: a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetıleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja.
5 6
Art. 31. § (2) bekezdés, Art. 175.§ (9) bekezdés Art. 7. § (1)-(2) bekezdései
5
Amennyiben az adózó bevallását nem elektronikus úton nyújtja be és a bevallást meghatalmazott írja alá – az adóhatósághoz az Art. szerint7 meghatározott módon bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott kivételével –, a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a borítólapon a megfelelı kódkockában “X”-szel kell jelölni. Ilyen esetben a meghatalmazás csatolása nélkül az adóbevallás érvénytelen! Az állandó meghatalmazás, megbízás az adóhatóság elıtti eljárásban akkor érvényes, ha azt az adózó vagy képviselıje az adóhatóság által rendszeresített formanyomtatványon jelenti be. Ha az állandó meghatalmazást, megbízást vagy annak megszőnését az adózó képviselıje jelenti be, az adóhatóság a bejelentésrıl az adózót írásban értesíti. Az adózó az eseti, illetve az állandó meghatalmazás, megbízás visszavonását, felmondását haladéktalanul köteles bejelenteni az adóhatósághoz, illetve a képviseleti jog megszőnését a meghatalmazott, megbízott is bejelentheti az adóhatóságnál. A képviseleti jog keletkezése és megszőnése az adóhatósággal szemben az adóhatósághoz törénı bejelentéstıl hatályos azzal, hogy a képviseleti jog megszőnésének bejelentése napján a meghatalmazottat még az adóhatóság iratok átvételére jogosult személynek kell tekinteni. Amennyiben a bevallást8 az adóhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott írja alá, úgy ezt a tényt a borítólapon a megfelelı kódkockában “X”-szel kell jelölni. Az állandó meghatalmazottak személyi köre megegyezik az eseti meghatalmazottak személyi körével, de más nagykorú személy a magánszemély képviseletében nem járhat el állandó meghatalmazottként, csak eseti meghatalmazással képviselheti az adózót. Felhívjuk a figyelmet, hogy az adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az adóhatósághoz bejelentett, de a jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás – meghatalmazás csatolása nélkül – érvénytelen, csak az adóhatósághoz az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történı csatolásától eltekinteni! A meghatalmazásnak tartalmaznia kell a kiállítás idıpontját, a meghatalmazás érvényességének idejét, a meghatalmazott és a meghatalmazó mindazon adatait, amelyekbıl a meghatalmazó és a meghatalmazott személye egyértelmően megállapítható, valamint az ellátandó ügy/ügycsoport (pl.: 1046. számú bevallás benyújtása, vagy valamennyi adóbevallás benyújtása), illetve a meghatalmazó és meghatalmazott aláírását is. Nem kötelezı eleme a meghatalmazásnak, de az ügyintézést megkönnyíti, ha a meghatalmazó és a meghatalmazott adóazonosító jele is feltüntetésre kerül. A meghatalmazáshoz szükséges nyomtatvány az NAV internetes honlapjáról (www.nav.gov.hu) letölthetı, azonban a letölthetı nyomtatvány alkalmazása nem kötelezı. Az adóbevallást illetıleg az adóbevallással egyenértékő nyilatkozatot az adótanácsadó, adószakértı, okleveles adószakértı ellenjegyezheti9. Az ellenjegyzett hibás adóbevallás illetıleg adóbevallással egyenértékő nyilatkozat esetén a mulasztási bírságot az adóhatóság az adótanácsadó, adószakértı, okleveles adószakértı terhére állapítja meg.
7
Art. 7. § (5) bekezdés Art. 7. § (3) bekezdés 9 Art. 31. § (14) bekezdés 8
6
Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére kerül sor, úgy azt a bevalláson kell megtenni. Szerepeltetni kell továbbá az adótanácsadó, adószakértı, okleveles adószakértı nevét, adóazonosító számát, a bizonyítvány/igazolvány számát. Az a külföldi vállalkozás10, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem köteles, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselıt bízhat meg. A pénzügyi képviselı a külföldi vállalkozás nevében teljesíti annak belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megilletı jogokat. A pénzügyi képviselet fennállása alatt a külföldi vállalkozás az adóhatóság elıtt személyesen vagy más képviselıje útján nem járhat el, az adóbevallás aláírására csak a pénzügyi képviselı jogosult. A pénzügyi képviselı a képviselt külföldi vállalkozás adóbevallási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. Amennyiben a bevallást az adóhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselı írja alá, úgy ezt a tényt a borítólap E) blokkjának megfelelı kockájában „X”-szel kérjük jelölni. Az egyes adónemekre a befizetéseket az alábbi számlaszámokra kérjük teljesíteni:
10032000-01076019 NAV Társasági adó bevételi számla 10032000-01076150 NAV Energiaellátók jövedelemadója bevételi számla 10032000-01076301 NAV Bírság, mulasztási bírság és önellenırzési pótlék bevételi számla A pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózó a fizetési kötelezett adózó a fizetési kötelezettségét belföldi pénzforgalmi számlájáról történı átutalással köteles teljesíteni, az állami adó- és vámhatósághoz teljesítendı befizetések vonatkozásában ideértve a külön jogszabályban meghatározott elektronikus fizetéseket és elszámolásokat biztosító alrendszeren keresztül átutalással történı fizetést is. A pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózó az eljárási illeték, az állami adó- és vámhatóságnál kezdeményezett eljárásokért fizetendı igazgatási szolgáltatási díj, az adórendszeren kívüli keresettel járó foglalkoztatáshoz kapcsolódó regisztrációs díj, az egyszerősített foglalkoztatáshoz kapcsolódó közteher-fizetési kötelezettség, valamint – ha végrehajtási eljárás alatt áll – a végrehajtói letéti számlára történı befizetés vonatkozásában az állami adó- és vámhatóságnál fennálló fizetési kötelezettségét a) készpénz-helyettesítı fizetési eszközzel (bankkártyával, vagy b) a külön jogszabályban meghatározott, az elektronikus fizetéseket és elszámolásokat biztosító alrendszeren keresztül POS terminál útján történı bankkártyás fizetés útján is teljesítheti.11
10 11
Art. 9. § (1) bekezdés Art. 38. § (1) bekezdés
7
Figyelem! A bevallás elsı ízben - a társasági adó, az energiaellátók jövedelemadója, valamint a helyi iparőzési adó tekintetében - 2010. január 1-jét követı adóelıleg kiegészítési idıszakra vonatkozóan nyújtható be.12 Abban az esetben, ha az üzleti év (adóév) elsı napja 2009. évi dátum, a feltöltési kötelezettség bevallást a társasági adó és az energiaellátók jövedelemadójára vonatkozóan a 0901 sz. bevalláson kell teljesíteni az állami adóhatóság felé. A helyi iparőzési adó feltöltési kötelezettségét a 2009-es adóév esetében az illetékes önkormányzati adóhatóság felé kell teljesíteni. A 1046. számú bevallást az illetékes elsıfokú állami adóhatósághoz kell benyújtani. Figyelem! A bevallás adatait a társasági adóelıleg kiegészítés és az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése tekintetében ezer forintban kell kitölteni. A helyi iparőzési adóelıleg kiegészítés tekintetében pedig, forintban kell kitölteni! A bevallás adóhatósági javítása, adózói javítása (helyesbítés) Adóhatósági javítás Az adóhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja13, a számítási hibát és más hasonló elírást kijavítja, és ha a javítás az adófizetési kötelezettség vagy az adó-visszatérítés összegét érinti, az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíti. Ha az adóbevallás az adózó közremőködése nélkül nem javítható ki, vagy jogszabályban elıírt igazolások benyújtásának kötelezettségét elmulasztotta, továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amelyek az adóhatóság nyilvántartásában sem szerepelnek – megfelelı határidı kitőzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel.14 Tájékoztatjuk, hogy az adóügyek elektronikus intézésének szabályairól szóló 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet 17/A §. (2) bekezdés c ) pontja értelmében Ön jogosult a papír alapon benyújtott bevallása esetén annak az NAV Ügyintézı Contact Center útján történı javítására telefonon is, amennyiben az nem igényel személyes jelenlétet és rendelkezik a rendszer használatához szükséges ügyfél-azonosító számmal. Az NAV Ügyintézı Contact Centere a 40/20-21-22-es telefonszámon, munkanapokon 8:30-tól 16 óráig, valamint péntekenként 8:30-tól 13:30-ig hívható. Amennyiben nem rendelkezik ügyfél-azonosító számmal, úgy azt a ’UK30-as kérelem benyújtásával igényelheti meg. A bevallását elektronikusan benyújtó adózónak – azon túlmenıen, hogy a bevallás javítását az NAV illetékes igazgatóságánál személyesen, vagy írásban kezdeményezheti – lehetısége van arra, hogy a hibák kijavítását követıen a javított bevallást elektronikus úton újból benyújtsa. Ebben az esetben a borítólap B) blokkjában a vonatkozó kódkockába be kell írnia az eredeti
12
Krtv. 214.§ (2) bekezdés Art. 34.§ (1) bekezdés 14 Art. 34.§ (6) bekezdés 13
8
(hibásnak minısített) bevallás 10 jegyő vonalkódját, mely az elektronikus tárhelyre küldött, javításra való felhívást tartalmazó levélben található meg. Figyelem! A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a borítólap B) blokkjában a „Hibásnak minısített bevallás vonalkódja” rovatban nem szerepeltethetnek adatot. Adózói javítás (helyesbítés)15 Az adó megállapításához való jog elévülési idején belül az adózó is kezdeményezheti a már korábban benyújtott és az állami adóhatóság által feldolgozott adóbevallás kijavítását, ha a bevallás – adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintı – hibáját észleli. Figyelem! Ebben az esetben a „Hibásnak minısített bevallás vonalkódja” mezıt üresen kell hagyni! A NAV által elfogadott alapbevallás után, ugyanarra az idıszakra alapbevallás nem, csak adózói javítás (helyesbítés), vagy önellenırzés nyújtható be. Amennyiben az NAV által elfogadott, feldolgozott bevallás után, a 05. lapon leírtak tekintetében ugyanarra az idıszakra adózói javításként (helyesbítésként) nyújtja be ismételten a bevallást, akkor az adózói javításkor (helyesbítéskor) az adó összege nem változhat. Adózói javításról (helyesbítésrıl) akkor van szó, amikor az adózó utóbb észlelte, hogy az adóhatóság által elfogadott bevallás tájékoztató adata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körő. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az „új” adatokkal valamennyi – az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevallásban korábban szerepeltetett – adatot ki kell tölteni. Amennyiben az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevallásban olyan adat szerepelt, amelyet az adózói javítás (helyesbítés) nem érint, úgy az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett bevalláson közölt adatot meg kell ismételni! Amennyiben olyan adatokat is módosít a javítás (helyesbítés) mellett, amely adót (önellenırzés, ismételt önellenırzés) érint, ez esetben az önellenırzést (O), illetve ismételt önellenırzést (I) kell jelölni a „Bevallás jellege” kódkockában.
Önellenırzés Az önellenırzés keretében az adóalapot, az adót és a költségvetési támogatást lehet helyesbíteni jelen bevallás benyújtásával.16 Ha a bevallás önellenırzésnek minısül, a fılapon a „Bevallás jellege” menübıl kell az önellenırzésnek megfelelı „O” betőt kiválasztani. Önellenırzésnek minısül,17 ha az adózó az adóalapot módosítja. Amennyiben az önellenırzésként benyújtott bevallást az állami adóhatóság valamilyen oknál fogva javította – melyrıl értesítés formájában értesült – és azt javító bevallásként kívánja
15
Art. 34. (7) Art. 50. § (1) bekezdés 17 Az Art. 49. § (1) bekezdése alapján. 16
9
benyújtani, akkor az önellenırzés esedékességi dátumát is ki kell tölteni a hibásnak minısített bevallás vonalkódjának kitöltésével egyidejőleg. Önellenırzéssel csak azt az adót lehet módosítani, amely helyesbítésének összege az 1 000 forintot meghaladja.18, a helyi iparőzési adó esetében a 100 forintot meghaladja. Egy önellenırzéssel csak egy bevallási idıszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Figyelem! Önellenırzés esetén, a „Bevallás jellege” kódkockában a megfelelı bető jelölése mellett, a módosított, „új” adatokkal valamennyi – az önellenırzéssel érintett bevalláson szerepeltetett – adatot ki kell tölteni! A bevallást csak az elévülési idın belül lehet önellenırizni.19 Az adóhatósági ellenırzés megkezdését követıen a vizsgálat alá vont adó és támogatás a vizsgált idıszak tekintetében önellenırzéssel nem módosítható.20 Felhívjuk a figyelmet arra, hogy a vizsgálat alá vont adót, költségvetési támogatást és idıszakot érintı helyesbítés abban az esetben minısül az ellenırzés megkezdését megelızıen elvégzett önellenırzésnek, ha az adózó az önellenırzésrıl szóló bevallást lekésıbb az ellenırzésrıl szóló értesítés kézbesítésének – az elızetes értesítés mellızése esetén a megbízólevél bemutatásának, átadásának napját megelızı napon az adóhatósághoz benyújtotta (postára adta).21 Ugyanazon idıszakra vonatkozó ismételt önellenırzés esetén a bevallási fılapon a (C) blokkban a „Bevallás jellege” kódkockában az ismételt önellenırzésnek megfelelı „I” betőt kell kiválasztani. Amennyiben az ismételt önellenırzésre kizárólag az önellenırzési pótlék módosítása miatt kerül sor, úgy a helyi iparőzési adóhoz kapcsolódó önellenırzési pótlék esetében a 03. számú lap D) blokkjának sorait, illetıleg a többi adónem esetében a 04. számú lap B) blokkjának 5. sorát kell kitölteni. Abban az esetben, ha az önellenırzéssel történı módosítással az adózónak pénzügyileg rendezendı adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenırzési pótlékot az önellenırzési bevallás benyújtásának napjáig kell megfizetni. Kötelezettség csökkenése esetén az adó visszaigénylésének lehetısége ugyanezen esedékesség idıpontjától nyílik meg. 22 Amennyiben az adózó a korábbi önellenırzése során hibásan számította ki és vallotta be az önellenırzési pótlék összegét, akkor annak módosítását is ezen a bevalláson teheti meg. A helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettségek településenkénti önellenırzésére a 1046-03. sz. lap B) blokkja, a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettség önellenırzésének összegzésére a 1046-02. sz. lap B) blokkja szolgál. A társasági adóelıleg-kiegészítés, az energiaellátók jövedelemadó kiegészítésének önellenırzése tekintetében a 1046-04. sz. lap B) blokkját szükséges kitölteni. Az önellenırzést az önellenırizni figyelembevételével végezze el.
kívánt
idıszakban
hatályos
jogszabályok
18
Art. 50. § (3) Az Art. 164. §- ában foglaltaknak megfelelıen. 20 Az önellenırzést az Art. 49-51. §-aiban foglaltak szerint kell végrehajtani. 21 Art. 49. § (2) bekezdés 22 Art. 168-169. §-ai 19
10
Az önellenırzési pótlék alapja Az adózó terhére mutatkozó módosítás esetén az önellenırzési pótlék alapja a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés esetében településenként feltüntetve a 1046-03. sz. lap C) blokk 4. sor b) oszlop adata, a társasági adóelıleg-kiegészítés, illetve az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése esetében a 1046-04. sz. lap B) blokk c) oszlop adata. Az önellenırzési pótlék számítása Az adózó javára mutatkozó módosítás esetén önellenırzési pótlékot sem felszámítani, sem megfizetni nem kell. 23 Az adózó terhére mutatkozó módosítás esetén az önellenırzési pótlék összege a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés esetében településenként feltüntetve a 1046-03. sz. lap C) blokk 5. sor b) oszlop adata. Az egyes – település szintő - önellenırzési pótlékok összesített összegét a 02. számú lap B) blokkjában a 4. sor c) oszlopában kell feltüntetni. A társasági adóelıleg-kiegészítés, illetve az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése esetében az önellenırzési pótlék összege a 1046-04. sz. lap B) blokk 3. illetve 4. sor d) oszlopában feltüntetett adat, melyek összegzése a B) blokk 5. sorának d) oszlopában történik. Az önellenırzési pótlékot a késedelmi pótlék 50%-ának, ugyanazon bevallásnak ismételt önellenırzése esetén 75%-ának megfelelı mértékben kell felszámítani a bevallás benyújtására elıírt határidı leteltét követı elsı naptól a helyesbítés nyilvántartásba történı feljegyzésének a napjáig. Ha az önellenırzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenırzése során hiánytalanul megfizette, a fizetendı pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az 5000 forintot, magánszemély esetében az 1000 forintot meg nem haladó összeget nem kell bevallani és megfizetni. A százalékos mértéket 3 tizedes jegy pontossággal kell meghatározni és a harmadik tizedes jegy után következı számokat el kell hagyni. Az önellenırzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására elıírt határidıt követı elsı naptól a tévedés adózó által történı feltárásáig (nyilvántartásba történı feljegyzés) terjedı idıszakra kell kiszámítani. Az önellenırzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenırzéssel érintett idıszakot ennek alapján idıintervallumokra kell bontani. A megállapított önellenırzési pótlék annak bevallásával egyidejőleg esedékes. Az adónként24 külön-külön kiszámított önellenırzési pótlék összegét kell az önellenırzési lapon ezer forintra kerekítve (az adónem szerint) „Az önellenırzési pótlék összege” megnevezéső adatmezıbe beírni. Az önellenırzési pótlék összegének kiszámítását segíti a http:/www.nav.gov.hu Internetes oldalon található kalkulátor, amely a „Pótlékszámítás” ikonra kattintva érhetı el.
23 24
Art. 51. § (2) Az Art. 168. § (2)–(3) bekezdéseiben foglaltak szerint.
11
Amennyiben az önellenırzéssel történı módosítással az adózónak pénzügyileg rendezendı adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenırzési pótlékot az önellenırzési bevallás esedékességi idıpontjáig lehet – késedelmi pótlék felszámítása nélkül – megfizetni. Kötelezettség csökkenése esetén az adó visszaigénylésének lehetısége ugyanezen esedékesség idıpontjától nyílik meg. (Adózó a ’17. számú „Átvezetési és kiutalási kérelem az adófolyószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezéső nyomtatvány benyújtásával kezdeményezheti a folyószámláján mutatkozó, valós túlfizetésének átvezetését és/vagy kiutalását.) Figyelem! Amennyiben az egyik települési önkormányzatnál az önellenırzés eredményeként kötelezettség növekedést, a másik települési önkormányzatnál kötelezettségcsökkenést állapít meg az adózó, arra nincs lehetıség, hogy az önellenırzési pótlékot az összevont kötelezettség alapján számolja ki és vallja be. Önellenırzési pótlék módosítása, önellenırzése esetén a 1046. sz. bevallás fılap C blokkjában a „Bevallás jellege” menübıl az ismételt önellenırzésnek megfelelı –„I” – betőt kell jelölni, a bevallás ilyenkor ismételt önellenırzésnek minısül. Az önellenırzési pótlék módosítására a 1046-03. számú lap D) blokk sorai és 04. számú lap B) blokk 5. sora ad lehetıséget. Önellenırzési pótlék csak önállóan, külön önellenırzés benyújtásával módosítható. Az önellenırzési pótlék önellenırzése esetén is valamennyi – az önellenırzéssel érintett bevalláson szerepeltetett – adatot ki kell tölteni, mely alól kivétel az önellenırzési lap, ahol csakis a pótlék önellenırzésére szolgáló mezı tölthetı ki. Az önellenırzés dátuma nem lehet korábbi az alapbevallás benyújtásának esedékességénél Figyelem! Önellenırzés esetében a 1046-os számú bevallás elsı ízben - a társasági adó, az energiaellátók jövedelemadója, valamint a helyi iparőzési adó tekintetében - 2010. január 1-jét követı adóelıleg kiegészítési idıszakra vonatkozóan nyújtható be.252010. január 1-ét megelızı idıszakra vonatkozó önellenırzését a társasági adó elıleg-kiegészítése és az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése tekintetében a 0901 sz. bevalláson kell teljesíteni az állami adóhatóság felé. A helyi iparőzési adó esetében a 2010. január 1-ét megelızı idıszakra vonatkozó feltöltési kötelezettség önellenırzését a 2009-es adóév esetében az illetékes önkormányzati adóhatóság felé kell teljesíteni. Pótlás Ezt a nyomtatványt kell használni a késedelmesen, vagyis a bevallás benyújtásának esedékességét követıen, az elévülési idın belül benyújtott bevallások esetében is. A bevallási garnitúra részei -
25
1046 Borítólap 1046-01. lap: A 2010. évi helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés összege kerül feltüntetésre soronként egy-egy települési önkormányzatra vonatkozóan. Ezen adatok a 02. lap A) blokk 1. sorában kerülnek összesítésre.
Krtv. 214.§ (2) bekezdés
12
-
-
-
1046-02. lap: A 2010. évi helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés összege, mely a 01. lapon szereplı – települési önkormányzatra vonatkozó adóelıleg kiegészítések összesítése. Ezen lap B) blokkjában kerül összesítésre a 03. lapon települési önkormányzatonként megállapított, a helyi iparőzési adóelıleg kiegészítés tekintetében az önellenırzés eredményeként kimutatott adókötelezettség, valamint a korábbi önellenırzési pótlék növekedése/csökkenése. 1046-03. lap: A 2010. évi helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés önellenırzése A települési önkormányzatonkénti önellenırzésre vonatkozó adatok a 03. lap B) blokk 2. sora alapján a 02. lap B) blokk 2. sorában, a 03. lap B) blokk 3. sora alapján a 2. lap B) blokk 3. sorában, a 03. lap C) blokk 5. sora alapján a 02. lap B) blokk 4. sorában kerül összesítésre. A települési önkormányzatonkénti korábbi önellenırzésre vonatkozó adatok 03. lap D) blokk 8. sora a 02. lap B) blokk 5. sorában, a 03. lap D) blokk 9. sora a 02. lap B) blokk 6. sorában kerül összesítésre. 1046-04. lap: A 2010. évi társasági adóelıleg- és/vagy az energiaellátók jövedelemadó-kiegészítése és önellenırzése. 1046-05. lap: Nyilatkozat arról, az önellenırzés indoka alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály.
A 1046. számú bevallás borítólapjának kitöltési útmutatója A borítólap A) blokkjának kitöltése az adóhivatal feladata. A borítólap azonosításra szolgáló B) blokkjának kitöltése: A borítólap B) blokkja tartalmazza a bevallás benyújtására kötelezett adózó adószámát, egyéb azonosító adatait, valamint annak az ügyintézınek a nevét és telefonszámát, aki a bevallást összeállította és annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külsı cég vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, úgy ügyintézıként az ı adatait kérjük szerepeltetni. A bevallást ebben az esetben is az adózónak (meghatalmazottjának) kell aláírnia. A fılapon, amennyiben levelezési címként postafiók kerül feltüntetésre, akkor a közterület jellegénél “pf”-t kell megjelölni, a postafiók számát pedig a házszám rovatba kell beírni. A hibásnak minısített, javítani kívánt bevallás vonalkódja rovatot – a B) blokk erre szolgáló adathelyén - csak azok az adózók tölthetik ki, akik a 1046. számú bevallásukat korábban elektronikus úton nyújtották be, melyre vonatkozóan az adóhatóság hibalistával ellátott értesítést küldött vissza az értesítési tárhelyre, és az adózó e hibás bevallását kívánja javító bevallással korrigálni. Ebben az esetben ki kell tölteni a hibásnak minısített javítandó bevallás vonalkódját, melyet az értesítı levél tartalmaz. Nem tölthetı ki az adóhatóság által hibásnak minısített bevallás vonalkódja abban az esetben sem, ha az adózó nem elektronikusan nyújtotta be bevallását, hanem a kitöltı program segítségével kitöltött bevallást papíralapon nyújtotta be az állami adóhatóságnak. Ha az önellenırzés megszőnt jogelıd kötelezettségére vonatkozik, azt csak a jogutód élı adószámán lehet beadni. A jogelıd adószámát is a fılap B) blokkjában fel kell tüntetni.
13
A C) blokk kitöltése: A fılap C) blokkjában a bevallási idıszakot kötelezı feltüntetni. A bevallási idıszak kezdı napjaként a 2010. évi üzleti év elsı napját, a bevallási idıszak utolsó napjaként az üzleti év utolsó napját, mint mérlegforduló napot kell szerepeltetni. A bevallás jellege kódkockába az alábbiakat kell jelölni: - adózó általi javítás (helyesbítés) esetén „H”, mely kizárólag akkor jelölhetı, ha az adózó a 1046-05 sz. lapon a Nyilatkozatot javítja. - önellenırzés esetén „O”, - ismételt önellenırzés esetén „I”, - alapbevallás benyújtása esetén a kódkocka üresen marad, - pótlás esetén a kódkocka üresen marad Ha a bevallás jellege kódkockában önellenırzést, „O” betőt jelölt vagy ismételt önellenırzést, „I” betőt jelölt, akkor a ( C ) blokkban az önellenırzés esedékessége dátuma akkor tölthetı ki, ha az önellenırzésként benyújtott bevallást az állami adóhatóság valamilyen oknál fogva javította – melyrıl értesítés formájában értesült – és azt javító bevallásként kívánja benyújtani, továbbá a hibásnak minısített bevallás vonalkódját is fel kell tüntetni. A C) blokkban kérjük, jelölje meg a bevallás típusát az alábbiak szerint: - végelszámolás esetén „V”. A bevallás fajtája kódkockát csak a végelszámolási eljárás alatt állók tölthetik ki az elılegkiegészítésre vonatkozó bevallás benyújtása esetén, jelölése „2” A kódkocka üres, ha nem áll végelszámolás alatt az adózó. Figyelem! A felszámolási eljárás alatt álló vállalkozás nem alanya a Tao. tv.-nek és így az Art. 2. sz. melléklet I./4. b) pontja alapján a helyi iparőzési adó feltöltésére sem kötelezett. Ha az adózó naptári évtıl eltérı üzleti év szerint mőködik a C) blokkban kérjük, írja be, a mérlegforduló nap idıpontját. Figyelem! Ezt az adatot kizárólag akkor kell kitölteni, ha a mérlegforduló nap eltér december 31. napjától. Egy nyomtatvány egy funkciót tölthet be, vagy csak önellenırzést vagy csak eredeti (alap) bevallást vagy csak adózói javítást, vagy csak pótlást, vagy csak ismételt önellenırzést lehet teljesíteni. Elektronikus benyújtás vagy ún. 2D-s aktuális internetes kitöltı-program használata esetén a rovat kitöltését a kitöltı program automatikusan elvégzi. Kézi kitöltés esetén ezt az adózónak kell beírnia jobbra zártan. A D) blokk kitöltése Amennyiben az egyes adónemekre nézve elıleg-kiegészítésre megfizetési kötelezettsége keletkezett, kérjük azt a (D) blokk megfelelı kódkockáiban X-szel jelezni. Egyszerre több kódkockát is jelölhet.
14
Önellenırzés, ismételt önellenırzés esetén jelölje, hogy mely adóelıleg-kiegészítésre vonatkozóan nyújtja be a nyomtatványt. A feltüntetett kódkocka értéklistájából aszerint lehet választani, hogy mely adóelıleg-kiegészítésre nyújt be az adózó önellenırzést. (Például lehet külön csak a társasági adóelıleg-kiegészítésre, vagy kombináltan, az önellenırzés vonatkozhat egyszerre a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítésére és a társasági adóelıleg kiegészítésére.) A kódkocka értéklistájából a következık választhatók: 1. Helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés, 2. Társasági adóelıleg-kiegészítés 3. Energiaellátók jövedelemadó-kiegészítés 4. Társasági adóelıleg-kiegészítés és energiaellátók jövedelemadó-kiegészítése 5. Helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés és társasági adóelıleg-kiegészítés 6. Helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés és energiaellátók jövedelemadó-kiegészítés 7. Helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés és társasági adóelıleg-kiegészítés energiaellátók jövedelemadó-kiegészítés
és
Kérjük, hogy a D) blokkban jelölje a benyújtott, 1046-01, -03 és -05 számú lapok számát. Elektronikus benyújtás vagy ún. 2D-s aktuális internetes kitöltı-program használata esetén a rovat kitöltését a kitöltı program automatikusan elvégzi. Kézi kitöltés esetén ezt az adózónak kell beírnia. A borítólap E) blokkjának kitöltése: A borítólap E) blokkját az „Aláírás, ellenjegyzés” cím alatt részletezett szabályoknak megfelelıen töltse ki.
1046-01. számú lap kitöltése A lap fejlécbıl és települési önkormányzatonként kitöltendı sorokból áll. A Htv. alá tartozó adóalanyok esetében annak a Tao. tv. hatálya alatt álló kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozónak kell helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettségének eleget tenni, amelynek az adóévet megelızı adóévben az 50 millió forintot meghaladja az éves szinten számított árbevétele, a helyi iparőzési adóelıleget az adóév várható éves fizetendı adó összegére az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig ki kell egészítenie. A várható fizetendı adó összege – azon adózók esetén, amelyek az Európai Uniótól és/vagy a költségvetésbıl támogatást kapnak – e támogatások miatt elszámolt adóévi bevételbıl az adóév utolsó hónapjának 15. napjáig meg nem kapott összeg figyelembe vétele nélkül számított adóalap alapján megállapított adó összegével azonos. Az adózónak26 a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés összegérıl a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallást kell tennie. A szabályozás alapulvételével jelen bevallást kell benyújtania – a helyi iparőzési adóelılegkiegészítés összegérıl – annak az adózónak, akinek üzleti éve megegyezik a naptári évvel, illetve a naptári évtıl eltérı üzleti év szerint mőködı adózónak helyi iparőzési adóelılegkiegészítésrıl, abban az esetben, ha üzleti éve 2010. évben kezdıdött, függetlenül attól, hogy annak az utolsó hónapjának 20. napja 2010. december 31-ét követı napra esik.
26
Az Art. 1. számú melléklete I./B/2./d. pontjának rendelkezése szerint.
15
Ezen a lapon kell feltüntetni az Art. 1. sz. mellékletének I/B/2/A. a) pontja szerinti a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettséget települési önkormányzatonként. A lap fejléce az adózó azonosítására szolgál, itt kell feltüntetni az adószámot, az adózó nevét. Elektronikus benyújtás vagy ún. 2D-s aktuális internet kitöltı program használata esetén a fejléc azonosító adatainak kitöltését a kitöltı program automatikusan elvégzi. Kézi kitöltés esetén az adatokat az adózónak kell beírnia. A fejlécben kell megadni a kitöltött 1046-01 számú lapok sorszámát. A 1046-01. számú lap lapszám jelölését minden esetben ki kell tölteni. A sorszámozást 1-tıl kezdve egyesével folyamatosan kell elvégezni. Az elektronikusan, illetve un. 2D-s internet-kitöltı programmal (az NAV honlapján található aktuális kitöltı-ellenırzı programmal készített, majd kinyomtatott) benyújtott bizonylatok esetében a 1046-01. sz. lap sorszámozása automatikus, tekintettel arra, hogy ez a lap dinamikus lapként funkcionál (újabb 01-es lap a jobb felsı sarokban található „+” jelre kattintva kérhetı). Ugyancsak itt kell jelölni – papír alapon kézzel kitöltött bevallás esetén – a 1046-01. számú lap sorszámát, mely minden esetben kitöltendı (kezdı sorszám: 1). Figyelem! A 1046-01. számú lap kitöltésekor ne mulassza el a borítólap (D) blokk az „A bevallást a helyi iparőzési adó-kiegészítés elszámolása végett nyújtom be" mezıt is Xszel jelölni. A 1046-01. számú lap sorainak kitöltése A 1046-01. számú lap sorainak kitöltését az 1. számú sorral kell kezdeni és a sorokat folyamatosan kell kitölteni. Két kitöltött sor között üres sor nem maradhat. Figyelem! A 1046-01 lapo(ko)n felsorolt települési önkormányzatok tekintetében a felsorolt adatok csak egyszer szerepelhetnek. Az a) oszlopban az egyes sorok kitöltését települési önkormányzatonként, az érintett település nevének és a települési önkormányzat kódjának kitöltésével kell kezdeni. A település nevének és a települési önkormányzat kódjának kitöltése kötelezı. A település nevét az a) oszlop kódkocka „legördülı” részében lehet kiválasztani, kiválasztást követıen a b) oszlopban automatikusan beíródik a települési önkormányzatokhoz tartozó kód. Papíron, kézzel kitöltött bevallások esetén a települési önkormányzatok kódját az NAV honlapján találhatja meg az adózó. A c) oszlopban az iparőzési adóelıleg-kiegészítése összegét kell feltüntetni forintban az adott településre vonatkozóan. Figyelem! A 1046-01. sz. lapon települési önkormányzatonként feltüntetett helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettségek összesen adatának meg kell egyeznie a 1046-02. számú lap A) blokk 1. sorában jelölt összeggel. Kézzel, papíralapon történı bevallás elkészítése esetén a 01. számú lap c) oszlopában feltüntetett adatokat települési önkormányzatonként összesíteni kell, majd az összesített adatot át kell vezetni a 02. számú lap A) blokk 1. sorának c) oszlopába. Elektronikusan, illetıleg ún. 2D-s aktuális internet kitöltı-programmal elıállított bevallás tekintetében a 01. számú lap c) oszlopában feltüntetett adatok települési önkormányzatonként összegzıdnek, majd az így kapott összesen adatok automatikusan átemelıdnek a 02. számú lap A) blokk l. sorának c) oszlopába. 16
A helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítésre kötelezett adózónak a jelen adóbevallást akkor is be kell nyújtania, ha nem keletkezett adóelıleg kiegészítési kötelezettsége. Ekkor kérjük, hogy a c) oszlopba nullát írjon. A bevallásban kérjük feltüntetni az adatokat arra a kötelezettségre is, amennyiben egy adott települési önkormányzat felé nincs adóelıleg-kiegészítési kötelezettsége (pl. mentesség miatt), de más önkormányzat felé viszont van kötelezettsége és fizetendı adója.
A 1046-02. számú lap kitöltése A helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés összesített adatának megadására, illetve a helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítés önellenırzésének összesítésére a 1046-02. számú lap szolgál, mely fejlécbıl, A) és B) blokkokból áll. Az elıleg-kiegészítés a 1046-02. számú lap A) blokk 1. sor c) oszlopában a 1046-01. sz. lap c) oszlopában feltüntetett adatokból kerül összesítésre. Ha jogszabályi változás miatt27 az adó alapja vagy mértéke az adóévre módosul, továbbá ha a vállalkozó az adóévet megelızı évben az önkormányzat rendelete alapján adómentességet vagy adókedvezményt vett igénybe, de az adóévben az adómentesség vagy az adókedvezmény nem vagy nem teljes mértékben illeti meg, akkor az elıleg összegét az adóalap, az adómérték, a kedvezmény mértékének változása, illetıleg a mentesség, kedvezmény megszőnése figyelembevételével kell bevallani. A 1046-02. számú lap B) blokkja az önellenırzés alapján megvalósított egyes helyi iparőzési adóelıleg-kiegészítési kötelezettségek összesítésére szolgál. A 2. és 3. sorokban az összes kötelezettség növekedése, illetve csökkenése – a 1046-03. sz. lap (településenként kitöltendı) B) blokk 2. és 3. sorából -, a 4. sorban az önellenırzési pótlék – a 1046-03. sz. lap C) blokk 5. sorából -, az 5. és 6. sorokban a korábbi önellenırzési pótlék növekedése, illetve csökkenése - 1046-03. sz. lap D) blokk 8. és 9. sorából - összegzéssel adható meg. Az egyes sorokban feltüntetett adatoknak meg kell egyeznie a 03. számú lapon az adott sorokban – települési önkormányzatonként kiszámított értékek – rögzített sorok összegeivel. (Például ha az adózó három telephellyel rendelkezik, és a korábban benyújtott bevallásában vallott iparőzési adókötelezettségét önellenırzi mindhárom bevallás tekintetében, úgy három 03. számú lapot kell kitölteni, aszerint, hogy kötelezettség növekedést, vagy kötelezettség csökkenést vall. A három 03. számú B) blokk 2. vagy 3. sorában jelölt összegeket összesíteni kell, és az összesített adatokat át kell vezetni a 1046-02. számú lap B) blokk 2. vagy 3. sorának c) oszlopába, amennyiben a bevallás kézzel, papíralapon készül el. Elektronikusan, illetıleg ún. 2D-s aktuális internet kitöltı-programmal készített bevallás esetén az összegzések automatikusan készülnek, majd az összesített adatok szintén automatikusan emelıdnek át a 02. számú bevallás B) blokk 2. vagy 3. sorának c) oszlopába.)
A 1046-03. számú lap kitöltése A 1046-03. számú lap a helyi iparőzési adóelıleg települési önkormányzatonként elvégzett önellenırzés, önellenırzési pótlék, valamint az önellenırzési pótlék önellenırzésének levezetésére szolgál. Fejrészbıl, A), B), C), és D) blokkokból áll.
27
Htv. 41.§ (7) bekezdés
17
A 1046-03 lapon települési önkormányzatonként kell megadni az adóelıleg-kiegészítési kötelezettség – önellenırzés keretében megállapított - változás összegét. Amennyiben több települési önkormányzatot érint a bevallott adóelıleg kiegészítési kötelezettségre vonatkozó önellenırzés, akkor ahány önkormányzatot érint az önrevízió ténye, annyi 03. számú lapot kell kitölteni. Egy-egy önkormányzat tekintetében csak egy-egy 03. számú lap tölthetı ki. A lap dinamikus lapként funkcionál. A 1046-01. számú lapon feltüntetett adóelıleg-kiegészítési kötelezettségek önellenırizhetık az adó-megállapításhoz való jog elévülési idején belül. Az önellenırzést a kitöltési útmutató elején leírtaknak megfelelıen végezze el. A korábban benyújtott 1046. számú bevallás adatok, valamint az önellenırzésként benyújtott 1046. számú bevallás adatait figyelembe véve kell a helyi iparőzési adó esetében a 1046-03. számú önellenırzési lap B) blokk 1. sor b) az „Adóelıleg-kiegészítési kötelezettség változása” megnevezéső oszlopba az adókötelezettség változásából eredı adatokat feltüntetni. A 1046-03. számú lap blokkjainak kitöltése: Az adózói azonosító adatokon túl az A) blokkban kérjük feltüntetni a települési önkormányzat kódját, valamint a település nevét, ahol az adózó telephellyel, székhellyel rendelkezik. Elektronikusan, illetıleg ún. 2D-es aktuális internet kitöltı programmal elıállított bevallás esetén a fejrovatban lévı adatok automatikusan átemelıdnek a fılapon feltüntetett adatok alapján. Kézzel történı kitöltés esetén, a fılapon feltüntetett adatokat kell megismételnie. A B) blokk 1. sora tartalmazza az adóelıleg-kiegészítési kötelezettség változásának (módosításának) eredményét. A b) oszlopban negatív, illetıleg pozitív érték szerepeltethetı. A 2. sor b) oszlopában kell jelölni, ha az önellenırzés eredményeként az adókötelezettség növekedett. A 3. sor b) oszlopában kell feltüntetni, ha az önellenırzés eredményeként az adókötelezettség csökkent. A B) blokk 2. és 3. számú sora egy települési önkormányzatra vonatkozóan egyszerre nem lehet kitöltve, vagy csak kötelezettségnövekedést, vagy csak kötelezettségcsökkenést vallhat! A C) blokkban az önellenırzési pótlék megállapítása történik. A 04. sor b) oszlopában a felszámított önellenırzési pótlék alapját kell jelölni. A 05. sor b) oszlopában a felszámított önellenırzési pótlék összegét szükséges feltüntetni. Több kitöltött 03. számú lap esetén az 5. számú sorok összesített összegét a 02. számú lap B) blokk 4. sorában kell szerepeltetni, amennyiben a bevallás kézzel, papíralapon készül el. Figyelem! Amennyiben az egyik települési önkormányzatnál az önellenırzés eredményeként kötelezettség növekedést, a másik települési önkormányzatnál kötelezettségcsökkenést állapít meg az adózó, arra nincs lehetıség, hogy az önellenırzési pótlékot az összevont kötelezettség alapján számolja ki és vallja be. A D) blokkban a korábbi iparőzési adó önellenırzési pótlék módosítását kell levezetni. A 6. sor b) oszlopában az önellenırzési pótlék alapjának eredeti összegét, a c) oszlopban a módosított összeget kell szerepeltetni. A 7. sor b) oszlopában az önellenırzési pótlék eredeti összegét, a c) oszlopban pedig a módosított összeget kell feltüntetni. A 8. sor c) oszlopában a korábbi önellenırzési pótlék növekedésének összegét kell jelölni. 18
A 9. sor c) oszlopában a korábbi önellenırzési pótlék csökkenésének összegét kell szerepeltetni. A 8. és a 9. számú sorok együttesen nem lehetnek kitöltve! A 8-as sorok önkormányzatonként megállapított korábbi önellenırzési pótlék növekedésének - összegét összesítve a 02-es lap B) blokkjának 5. sorában, a 9-es sorok - a korábbi önellenırzési pótlék csökkenésének – összegét pedig a 02-es lap B) blokkjának 6. sorában kell összesítve szerepeltetni, amennyiben a bevallás kézzel, papíralapon készül el. Elektronikusan, illetıleg ún. 2D-s aktuális internet kitöltı-programmal készített bevallás esetén az összegzések automatikusan készülnek, majd az összesített adatok szintén automatikusan emelıdnek át.
1046-04. számú lap kitöltése A lap fejrészbıl, A) és B) blokkokból áll. A társasági adóelıleg-kiegészítés összege az A) blokk 1. sorába kerül. Az A) és a B) blokkban szereplı összegeket ezer forintban kérjük megadni! A Tao tv. hatálya alá tartozó, kettıs könyvvitelt vezetı belföldi illetıségő adózónak és a külföldi vállalkozónak – amennyiben az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele az 50 millió forintot meghaladta - a társasági adóelıleget az adóévi várható, éves fizetendı adó összegére az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig ki kell egészítenie. 28 A várható fizetendı adó összege – azon adózók esetén, amelyek az Európai Uniótól és/vagy a költségvetésbıl támogatást kapnak – e támogatások miatt elszámolt adóévi bevételbıl az adóév utolsó hónapjának 15. napjáig meg nem kapott összeg figyelembe vétele nélkül számított adóalap alapján megállapított adó összegével azonos. Az adózónak29 a társasági adóelıleg-kiegészítés összegérıl a tárgyév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallást kell tennie. A szabályozás alapulvételével jelen bevallást kell benyújtania – a társasági adóelılegkiegészítés összegérıl – annak az adózónak, akinek üzleti éve megegyezik a naptári évvel, illetve a naptári évtıl eltérı üzleti év szerint mőködı adózónak társasági adóelılegkiegészítésrıl, abban az esetben, ha üzleti éve 2010. évben kezdıdött, függetlenül attól, hogy annak az utolsó hónapjának 20. napja 2010. december 31-ét követı napra esik. A társasági adóelıleg-kiegészítésre kötelezett adózónak a jelen adóbevallást akkor is be kell nyújtania, ha nem keletkezett adóelıleg kiegészítési kötelezettsége. Ekkor kérjük, hogy az A) blokk 1. sor c) oszlopba nullát írjon. Figyelem! A 1046-04. számú lapja A) blokk 1. sorának kitöltésekor ne mulassza el a borítólap (D) blokkjában az „A bevallást a társasági adóelıleg-kiegészítés elszámolása végett nyújtom be" mezıt is X-szel jelölni. Az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítése az A) blokk 2. sorában szerepel. A jövedelemadó alanya az energiaellátó, kivéve, ha adóbevallást a cégbejegyzési eljárás befejezése miatt ad be. A külföldi vállalkozó kizárólag a belföldi telephelye útján végzett tevékenysége alapján állapítja meg a jövedelemadó-kötelezettséget.
28
A Tao tv. 26. §-ának (10) bekezdése. Az Art. 2. számú mellékletének I./3./A/b. pontja szerint. Az Art. 6. számú mellékletének 2./b pontja alapján. 29 Az Art. 1. számú melléklete I./B/2./d. pontjának rendelkezése szerint.
19
A jövedelemadó alapja az adóévi beszámolóban kimutatott adózás elıtti eredménynek a Thtv. 6.§ (2) bekezdésben felsorolt tételekkel növelt, a (3) bekezdésben felsorolt tételekkel csökkentett és a (6) bekezdés szerint módosított, továbbá ha nemzetközi szerzıdés így rendelkezik, a külföldi telephely útján végzett tevékenység révén keletkezett, a telephelynek betudható, külföldön adóztatható, e törvény szerinti jövedelemadó-alapnak megfelelı tartalmú jövedelmet nem tartalmazó pozitív összeg. A jövedelemadót a társasági adóval azonosan kell elszámolni. A jövedelemadó mértéke a pozitív adóalap 8 százaléka.30 Az adóalany az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig bevallja és megfizeti a várható jövedelemadó 90 százalékát. Ez a kötelezettség nem vonatkozik arra az adóalanyra, amelynek az adóévet megelızı adóévben az éves szinten számított árbevétele nem haladta meg az 50 millió forintot.31 Figyelem! A 1046-04. számú lap A) blokk 2. sorának kitöltésekor ne mulassza el a borítólap D) blokk az „A bevallást az energiaellátók jövedelemadó-kiegészítés elszámolása végett nyújtom be" mezıt is X-szel jelölni. A naptári évtıl eltérı adóévet alkalmazó adóalany a jövedelemadó kötelezettségét az adóéve elsı napján hatályos szabályok szerint teljesíti. Az energiaellátók jövedelemadójának-kiegészítésre kötelezett adózónak a jelen adóbevallást akkor is be kell nyújtania, ha nem keletkezett adóelıleg kiegészítési kötelezettsége. Ekkor kérjük, hogy az A) blokk 2. sor c) oszlopába nullát írjon. B) blokk kitöltése A 1046-04. számú lapon feltüntetett adókötelezettségek a B) blokkban önellenırizhetık az adó-megállapításhoz való jog elévülési idején belül. Az önellenırzést a kitöltési útmutató elején leírtaknak megfelelıen kérjük elvégezni. A társasági adóelıleg-kiegészítés, az energiaellátók jövedelemadójának kiegészítésének önellenırzése esetében a 1046-04. sz. lap B) blokk 3. illetve a 4. sor b) oszlopában a megfelelı adónemhez tartozóan az adókötelezettség változását kell feltüntetni. Ugyanezen B) blokk 5. sorának c) oszlopában kell feltüntetni az önellenırzési pótlék alapját, a d) oszlopban pedig az önellenırzési pótlék összegét. Az adózó javára mutatkozó módosítás esetén önellenırzési pótlékot sem felszámítani, sem megfizetni nem kell.32 A megállapított önellenırzési pótlék annak bevallásával egyidejőleg esedékes. Amennyiben ismételt önellenırzésrıl nyújt be bevallást önellenırzési tekintetében, abban az esetben a B) blokk 5. sor d) oszlopát töltheti csak ki.
pótlék
30
A 2008. évi LXVII. törvény 7. §-a alapján. A 2008. évi LXVII. törvény 8. § (2) bekezdése alapján. 32 Art. 51. § (2) 31
20
1046-05 Önellenırzéshez kapcsolódó nyilatkozat A lap fejrészbıl, A), B), C), D) blokkokból áll. E lapot kell kitöltenie, ha az önellenırzésének33 oka, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközik. A lapot csak a 1046-os bevallás részeként, azzal együtt (egyidejőleg) lehet benyújtani! Amennyiben az adózó a lapot önállóan nyújtotta be, azt az adóhatóság nem tudja figyelembe venni. A lap fejlécében az adózó azonosításához szükséges adatokat kell kitölteni. Ugyancsak itt jelölje a sorszámot, mely minden esetben kitöltendı (kezdı sorszám: 01). Az (A) blokkban lévı 1. sorban kell jelölnie „X”-szel, ha önellenırzésének oka az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközik. A (B) blokkban lévı 2. sorban kell megadnia az adónem kódot, a 3. sorban pedig az adónem nevét, melyben végrehajtott önellenırzésének indoka alaptörvény-ellenes vagy Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı jogszabály. Adónem kód lehet 640. helyi iparőzési adó, 642. helyi iparőzési adó önellenırzési pótléka, 101. társasági adó, 232. energiaellátók jövedelemadója, valamint 215. önellenırzési pótlék. Abban az esetben, ha több adónemre vonatkozóan végrehajtott önellenırzésének indoka alaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelezı jogi aktusába ütközı szabály, úgy annyi 05. számú lapot kell benyújtani, ahány adónemet érint az önellenırzés és a lap fejlécében a megfelelı oldalszámot jelölni szükséges. A (C) blokkban lévı 4-25. sorokban az adózónak részleteznie kell, hogy a) melyik az az adókötelezettséget megállapító jogszabály, mellyel kapcsolatban önellenırzését benyújtotta, továbbá b) milyen okból alaptörvény-ellenes, illetve az Európai Unió mely kötelezı jogi aktusába ütközik és milyen okból, valamint c) ismeretei szerint az Alkotmánybíróság, Kúria vagy az Európai Unió Bírósága a kérdésben hozott-e már döntést, ha igen, közölje a döntés számát. E blokk szabadon gépelhetı részt tartalmaz, melyben az adózónak részletesen ki kell fejtenie az elızıekben leírtakat. Amennyiben a bevallás papíralapon kerül benyújtásra, kérjük a nyilatkozat aláírását. Azt, hogy e lapból mennyi benyújtására kerül sor, kérjük – kézzel, papíralapon kitöltött bevallás esetében – azt a fılap D) blokkjában található részletezı lapok száma kódkockában jelezni. Elektronikusan, illetıleg 2D-s aktuális internet-kitöltı programmal készült bevallás tekintetében e lap – figyelemmel arra, hogy a lap dinamikus lapként funkcionál – lapszámai automatikusan átemelıdnek a fılap részletezı lapok száma kódkockában. Ne felejtse el a nyomtatvány borítólapját aláírni, amennyiben nem elektronikus úton teljesíti a bevallását! Nemzeti Adó- és Vámhivatal
33
Art. 124/B. §
21
