Vznik povinnosti přiznat daň
strana 10
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat DPH Charakteristika plátce
Den přijetí úplaty, pokud je přijata před DUZP
Den uskutečnění zdanitelného plnění
Komentář
Plátce, který vede Ano, plátci vzniká povinnost přiznat účetnictví. daň u takto přijatých úplat, pokud se vztahují ke zdanitelným plněním (§ 21 odst. 1).
Ano, plátci vzniká povinnost přiznat daň na výstupu k DUZP. V případě, že plátce přizná daň k datu přijetí úplaty, přijaté před DUZP, vzniká mu k DUZP povinnost přiznat daň pouze z rozdílu základů daně podle § 37 odst. 3 ZDPH.
Povinnost přiznat daň nejen k DUZP, ale i k datu přijetí úplaty v případě úplat (resp. plateb do 31. 12. 2008) přijatých před DUZP je u těchto plátců je stanovena již od data vstupu ČR do EU a v roce 2009 zůstala prakticky beze změny až na jednu výjimku *).
Ne, plátci nevzniká povinnost při znat daň z takto přijatých úplat k datu přijetí úplaty, pokud však plátce přizná daň ke dni přijetí úplaty, považuje se za osobu, které vznikla povinnost přiznat daň na výstupu (§ 21 odst. 2).
Ano, plátci vzniká povinnost přiznat daň na výstupu k DUZP (§ 21 odst. 2). V případě, že plátce přizná daň k datu přijetí úplaty přijaté před DUZP, vzniká mu k datu uskutečnění povinnost přiznat daň pouze z rozdílu základů daně podle § 37 odst. 3 ZDPH.
Od 1. 1. 2005 do 31. 12. 2008 se na veškeré platby přijaté před DUZP plátcem, který nevede účetnictví, povinnost přiznat daň k datu jejich přijetí nevztahovala. Od 1. 1. 2009, pokud plátce přizná daň ke dni přijetí úplaty, považuje se za osobu, které vznikla povinnost přiznat daň.
Plátce, který nevede účetnictví a před DUZP přijímá úplatu na zdanitelné plnění.
*) V období od 1. 1. 2005 do 31. 12. 2008 se povinnost přiznat daň u plátců, kteří v souladu s účetními předpisy vedou účetnictví, netýkala plateb přijatých v souvislosti s přeúčtováním energií a služeb souvisejících s nájmem. Tato úprava byla z § 21 ZDPH s účinností od 1. 1. 2009 v návaznosti na změny provedené u tzv. přeúčtování zboží a služeb vypuštěna.
§
Prosinec 2011
Odkazy: § 7b ZDP § 21 ZDPH § 28 odst. 8 ZDPH § 37 odst. 3 ZDPH § 72 ZDPH
4.3 Vyúčtování zálohových plateb ve vazbě na zvýšení snížené sazby daně v roce 2012
B4.3 strana 1
Povinnost přiznat daň je podle § 21 odst. 1 ZDPH vázána na datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. Povinnost přiznat daň k datu přijetí jakékoliv úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění má plátce, který vede účetnictví. Plátce, který nevede účetnictví a pro účely daně z příjmu vede tzv. daňovou evidenci, se může rozhodnout, zda daň k datu přijetí úplaty přizná, nebo mu povinnost přiznat daň vznikne až k datu uskutečnění zdanitelného plnění. Zákon o DPH pojem „záloha“ nepoužívá, ale používá obecný pojem „úplata“, který je definován v § 4 odst. 1 písm. a) ZDPH. Pro účely DPH se úplatou rozumí nejen zaplacení určité částky v penězích nebo platebními prostředky nahrazujícími peníze, ale i poskytnutí tzv. nepeněžního plnění. Z účetního pohledu představuje záloha částku zaplacenou v penězích předem, tj. před realizací určité obchodní transakce. V praxi převažují úhrady zaplacené v penězích realizované před uskutečněním zdanitelného plnění, a proto se v dalším textu zaměříme na tyto typy plateb, resp. úplat, které mají z pohledu účetního charakter tzv. zálohových plateb.
záloha
Přijatá záloha (úplata), pokud ji budeme hodnotit u příjemce, tj. u plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění v tuzemsku, je spojena s povinností přiznat daň
příjemce zálohy
Prosinec 2011
strana 2
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 3
na výstupu. Povinnost přiznat a zaplatit daň na výstupu má příjemce zálohy k datu jejího přijetí s výjim kou plátců, kteří nevedou účetnictví (§ 21 odst. 2 ZDPH). Plátci, kteří nevedou účetnictví, se mohou rozhodnout, že přiznají daň již k datu přijetí úplaty, a v tom případě se stávají osobou, které vznikla po vinnost přiznat daň na výstupu. K vyúčtování zálohy a zohlednění výše daně přiznané v souvislosti s jejím přijetím dochází v souvislosti s uskutečněním zdanitelného plnění.
plátce, který Plátci, jenž zaplatil zálohu, na kterou se vztahuje povinzálohu uhradil nost přiznat daň, u příjemce této úplaty, vzniká nárok na odpočet daně, a to ke stejnému datu, ke kterému došlo u příjemce zálohy ke vzniku daňové povinnosti. V případě, že příjemci úplaty k datu přijetí úplaty povin nost přiznat daň na výstupu nevznikne, vzniká plátci, který takovouto úplatu realizoval, nárok na odpočet daně až k datu uskutečnění zdanitelného plnění.
Vyúčtování zálohy Pokud plátce přijme úplatu před uskutečněním zdanitelného plnění a vznikne mu povinnost přiznat daň k datu přijetí úplaty, může se v souvislosti s uskutečně ním zdanitelného plnění dostat do různých situací. V praxi se nejčastěji vyskytují níže uvedené případy: 1. záloha byla přijata před uskutečněním zdanitelného plnění na účet příjemce, který vede účetnictví, v částce nižší, než je sjednaná cena za uskuteč něné plnění, 2. záloha byla přijata před uskutečněním zdanitelného plnění na účet příjemce, který vede účetnictví, a to ve výši 100 % sjednané ceny, Prosinec 2011
3. záloha na zdanitelné plnění byla přijata na účet příjemce – plátce daně, který vede účetnictví, a k uskutečnění zdanitelného plnění nedošlo. Přehled výše uvedených případů není pochopitelně vyčerpávající, ale obsahuje základní situace, se kterými se mohou plátci v souvislosti s přijetím zálohy před uskutečněním zdanitelného plnění setkat. Při vyúčtování záloh přijatých v roce 2011, které se vztahují ke zdanitelnému plnění podléhajícímu snížené sazbě daně, je nutné respektovat zvýšení snížené sazby daně v roce 2012. Samozřejmě za předpokladu, že k uskutečnění zdanitelného plnění dojde v roce 2012, kdy je platnou sníženou sazbou daně sazba daně ve výši 14 %. Plátce, který nevede účetnictví, se může ve shodě s § 21 odst. 2 ZDPH rozhodnout, že přizná daň již k datu přijetí zálohy, i když se na něho tato povinnost nevztahuje. V tom případě se stává osobou, které vznikla povinnost přiznat daň na výstupu, a při přijetí zálohy a jejím vyúčtování postupuje stejným způsobem jako plátce, který vede účetnictví.
vyúčtování záloh ve vazbě na změny sazeb daně v roce 2012
!
Postup při vyúčtování záloh přijatých v roce 2011 V čl. II přechodných ustanovení novely ZDPH, která platí s účinností od 1. 1. 2012, je v bodech 3., 6. a 10. upraven postup při vyúčtování zálohových plateb přijatých do 31. 12. 2011 takto: l Při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod, a při dodání tepla nebo chladu je plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem Prosinec 2011
strana 4
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 5
uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona na zákla dě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni. V těchto případech pak u spotřeby za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona uplatní plátce sníženou sazbu daně platnou v tomto období a u spotřeby za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona sní ženou sazbu daně platnou od tohoto dne; v případě přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní tyto sazby ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Plátce je oprávněn uplatnit u dodání vody, poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod, a u dodání tepla nebo chladu vztahujícího se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona sníženou sazbu daně platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (čl. II., bod 3. Přechodná ustanovení novely zákona o DPH platné od 1. 1. 2012). l Pokud vznikla plátci přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona povinnost přiznat daň na výstupu při přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění a nastane-li den uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto záProsinec 2011
kona, použije plátce pro přiznání daně a pro výpočet daně podle § 37 odst. 1 nebo 2 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů, sazbu daně platnou ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, a to pouze ze základu daně stanoveného podle § 37 odst. 3 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů (čl. II., bod 6. Přechodná ustanovení novely zákona o DPH platné od 1. 1. 2012). l Pokud plátce uskutečňuje ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona zdanitelné plnění, u kterého je povinen použít režim přenesení daňové povinnosti podle § 92e zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona mu vznikla povinnost přiznat daň ke dni přijetí úplaty, stanoví u tohoto zdanitelného plnění základ daně z rozdílu mezi základem daně podle § 36 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů (čl. II., bod 10. Přechodná ustanovení novely zákona o DPH platné od 1. 1. 2012).
Praktický postup Postup při vyúčtování zálohy z pohledu DPH je vysvětlen na jednoduchých modelových příkladech. Pro zjednodušení budeme ve všech případech předpokládat shodné základní zadání, a to uzavření kupní smlouvy v prosinci 2011 mezi plátci daně na dodání zboží, které podléhá snížené sazbě daně. Z obsahu kupní smlouvy vyplývá, že předmětem smlouvy je dodání 2 ks zdravotnického zařízení, jehož celková cena činí 110 000 Kč (z toho základ daně je 100 000 Kč). Cena 1 ks zboží činí 55 000 Kč (z toho základ daně je 50 000 Kč). Zboží má být dodáno v lednu 2012. Obě Prosinec 2011
strana 6
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 7
smluvní strany se dohodly, že před dodáním zboží uhradí kupující prodávajícímu zálohu na dodané zboží. Dodavatel je plátcem daně, který vede účetnictví. Výše zálohy je v následujících příkladech řešena variantně.
záloha v částce nižší, než je sjednaná cena
V tomto případě řešíme situaci, kdy dojde k zaplacení zálohy určené na dodání zboží ve snížené sazbě v roce 2011 a k uskutečnění zdanitelného plnění dojde v roce 2012. Záloha na tuto dodávku zboží je kupujícím zaplacena v částce nižší, než je sjednaná cena, a k uskutečnění zdanitelného plnění dojde v roce 2012, kdy je platnou základní sazbou sazba daně ve výši 14 %.
Příklad č. 1 Kupní smlouva na dodání 2 ks zdravotnického zařízení byla uzavřena v prosinci 2011. Záloha na dodané zboží byla sjednána ve výši 50 % celkové sjednané ceny, tj. 55 000 Kč (z toho základ daně je 50 000 Kč a DPH je 5 000 Kč), a byla na účet příjemce připsána dne 20. 12. 2011. Dne 4. 1. 2012 se uskutečnilo dodání zboží – 2 ks zdravotnického zařízení za celkovou sjednanou cenu ve výši 100 000 Kč bez DPH. Plátci-prodávajícímu vznikla povinnost přiznat daň na výstupu z částky 55 000 Kč, a to k datu přijetí zálohy, tj. 20. 12. 2011. Ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k datu 4. 1. 2012, je plátce povinen podle § 37 odst. 3 ZDPH přiznat daň na výstupu z rozdílu mezi základem daně ze sjednané ceny a základem daně ze zaplacené zálohy. Vzhledem k tomu, že k uskutečnění zdanitelného plnění došlo v roce 2012, kdy je platnou sníženou sazbou daně DPH ve výši 14 %, uplatní plátce daň u výše uvedeného rozdílu ve výši 14 %. Daň ve výši 14 % Prosinec 2011
z rozdílu základů daně, tj. z částky 50 000 činí 7 000 Kč. V souvislosti s přijatou úplatou a s uskutečněním dodání zboží je plátce-prodávající povinen vystavit daňový doklad, a to do 15 dnů ode dne přijetí zálohy a do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění. Na daňovém dokladu vystaveném v souvislosti s uskutečněním zdanitelného plnění je daň vypočte ná z rozdílu základu daně z celkové sjednané ceny za uskutečněné zdanitelné plnění ve výši 100 000 Kč snížena o základ daně z přijaté zálohy ve výši 50 000 Kč přiznané k datu přijetí zálohy a zatížené sníženou sazbou daně ve výši 10 %. Na základě takto vystavených daňových dokladů může odběratel uplatnit nárok na odpočet daně v daňovém přiznání za měsíc prosinec 2011 a leden 2012. Prodávající – dodavatel: V daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc prosinec 2011 a leden 2012 uvede plátce, který uskutečnil dodání zboží, tyto údaje: Datum přijetí zálohy dodavatelem 20. 12. 2011
Základ daně (Kč)
Daň na výstupu (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
50 000
5 000
10 %
2
Pozn.: Daň na výstupu z přijaté zálohy ve výši 55 000 Kč byla vypočtena podle § 37 odst. 1 ZDPH, tzn. že DPH s uplatněním sazby daně 10 % byla vypočtena ze základu daně 50 000 Kč ve výši 5 000 Kč, a proto celková výše zálohy v daném případě činí 55 000 Kč.
Datum uskutečnění zdanitelného plnění 4. 1. 2012
Základ daně (Kč)
Daň na výstupu (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
50 000
7 000
14 %
2
Kupující – odběratel: Plátce, jenž zaplatil zálohu na zboží, které mu bylo dne 4. 1. 2012 dodáno, uplatní nárok v krácené výši na odpočet daně na základě daňového dokladu vystaveProsinec 2011
strana 8
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 9
ného k datu přijetí zálohy ve výši 5 000 Kč a na základě daňového dokladu vystaveného v souvislosti s uskutečněním zdanitelného plnění – dodání zboží. V daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc prosinec 2011 a leden 2012 se promítnou přijaté daňové doklady takto: Vznik nároku na odpočet 20. 12. 2011
Vznik nároku na odpočet 4. 1. 2012
Základ daně (Kč)
Nárok na odpočet daně (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
50 000
5 000
10 %
41
Základ daně (Kč)
Nárok na odpočet daně (Kč)
Sazba DPH
Řádek DAP
50 000
7 000
14 %
41
záloha ve výši Pokud dojde před uskutečněním zdanitelného plnění sjednané ceny k zaplacení zálohy ve výši 100 % sjednané ceny, nevznikne plátci v souvislosti s uskutečněním zdanitelného plnění povinnost přiznat daň na výstupu, pokud je rozdíl uvedený v § 37 odst. 3 ZDPH nulový.
Příklad č. 2 Kupní smlouva na dodání 2 ks zdravotnického zařízení byla uzavřena v prosinci 2011. Záloha na dodané zboží byla sjednána ve výši 100 % celkové sjednané ceny, tj. 110 000 Kč (z toho základ daně je 100 000 Kč a DPH je 10 000 Kč), a byla na účet příjemce připsána dne 20. 12. 2011. Dne 4. 1. 2012 se uskutečnilo dodání zboží – 2 ks zdravotnického zařízení za celkovou sjednanou cenu ve výši 100 000 Kč bez DPH. Plátci-prodávajícímu vznikla povinnost přiznat daň na výstupu ve výši 10 000 Kč z celkové částky přijaté zálohy ve výši 110 000 Kč, a to k datu přijetí zálohy, tj. 20. 12. 2011. Ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tj. k datu 4. 1. 2012, nevznikla plátci povinnost přiznat daň na výProsinec 2011
stupu, protože rozdíl základů daně podle § 37 odst. 3 ZDPH činil 0 Kč. Záloha i sjednaná cena byly vypočteny jako součet základu daně a daně vypočtené způsobem stanoveným v § 37 odst. 1 ZDPH. Skutečnost, že k uskutečnění zdanitelného plnění došlo v roce 2012, kdy je platnou základní sazbou daně DPH ve výši 14 %, neovlivní výši daňové povinnosti v souvislosti s uskutečněním zdanitelného plnění (dodáním 2 ks zdravotnického zařízení). Prodávající – dodavatel: V daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc prosinec 2011 a leden 2012 uvede plátce, který uskutečnil dodání zboží, tyto údaje: Datum přijetí zálohy dodavatelem 20. 12. 2011
Základ daně (Kč)
Daň na výstupu (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
100 000
10 000
10 %
2
Pozn.: Daň na výstupu u přijaté zálohy byla vypočtena podle § 37 odst. 1 ZDPH, tzn. že příslušná výše DPH s uplatněním sazby daně 10 % byla vypočtena ze základu daně 100 000 Kč a činí 10 000 Kč. Celková výše zálohy v daném případě činí 110 000 Kč.
V daňovém přiznání za měsíc prosinec 2011 uvede plátce daň na výstupu a základ daně v ř. 2 DAP k DPH. V měsíci lednu 2012, kdy došlo k uskutečnění dodání zboží, došlo k vyúčtování zaplacené zálohy, a protože záloha na dodané zboží byla uhrazena ve výši 100 %, prodávající nebude požadovat žádnou další úhradu a z pohledu DPH mu nevznikne povinnost přiznat daň. Kupující – odběratel: Příjemce plnění (kupující) uplatní na základě daňového dokladu vystaveného v souvislosti s přijetím zálohy prodávajícím nárok na odpočet daně v krácené výši a v daňové evidenci pro účely sestavení daňoProsinec 2011
strana 10
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 11
vého přiznání za měsíc prosinec 2011 se promítne přijatý daňový doklad takto: Vznik nároku na odpočet 20. 12. 2011
Základ daně (Kč)
Nárok na odpočet daně v krácené výši (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
100 000
10 000
10 %
41
Pozn.: Daň na vstupu ze zaplacené zálohy ve výši 10 000 Kč byla uplatněna v daňovém přiznání za měsíc prosinec 2011. V daňovém přiznání za zdaňovací období leden 2012 odběrateli již žádný nárok na odpočet daně nevznikl, protože rozdíl základů daně podle § 37 odst. 3 ZDPH činil 0 Kč (100 000, tj. základ daně ze sjednané ceny – 100 000, tj. základ daně ze zálohy přijaté dodavatelem = 0).
vrácení zálohy přijaté v roce 2011 z důvodu neuskutečnění plnění
Pokud dojde před uskutečněním zdanitelného plnění k zaplacení zálohy ve výši 100 % sjednané ceny a následně se smluvní strany dohodnou, že dojde k jejímu vrácení z důvodu neuskutečnění zdanitelného plnění, je plátce, který zálohu přijal, povinen postupovat podle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH, tzn. že je povinen provést opravu výše daně.
Příklad č. 3 Kupní smlouva byla uzavřena 20. 12. 2011. Záloha na dodané zboží byla sjednána v celkové výši 110 000 Kč (základ daně byl 100 000 Kč a DPH ve výši 10 % činila 10 000 Kč. Záloha ve výši 110 000 Kč byla na účet příjemce-dodavatele zboží připsána dne 20. 12. 2011. Dne 15. 1. 2012 se obě smluvní strany dohodly na odstoupení od smlouvy a vrácení zaplacené zálohy. Předpokládané dodání zboží se neuskutečnilo. Dodavatel provedl ve shodě s § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH opravu základu daně a výše daně a dne 16. 1. 2012 vystavil v souvislosti s vrácením zálohy opravný daňový doklad podle § 45 ZDPH. Dne 25. 1. 2012 byla na účet prodávajícího připsána částka ve výši 110 000 Kč. Plátci, prodávajícímu, vznikla povinnost přiznat daň na výstupu z částky 10 000 Kč, a to dne Prosinec 2011
20. 12. 2011, tj. k datu přijetí zálohy. Vzhledem k tomu, že k původně sjednanému dodání zboží nedošlo, smluvní strany se dohodly na vrácení zálohy ve výši 110 000 Kč zaplacené odběratelem. Dodavatel, plát ce, který zálohu dne 20. 12. 2011 přijal, je povinen podle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH opravit základ daně a výši daně. Oprava výše daně podle citovaného ustanovení podléhá dani ve zdaňovacím období leden 2012, tj. ve zdaňovacím období, ve kterém kupující obdržel opravný daňový doklad [§ 42 odst. 3 písm. b) ZDPH]. Kupující obdržel opravný daňový doklad dne 23. 1. 2012. Prodávající – dodavatel: V daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc prosinec 2011 a leden 2012 uvede plátce, který přijal zálohu ve výši 110 000 Kč a následně ji vrátil, tyto údaje: Datum přijetí zálohy dodavatelem 20. 12. 2011
Provedení opravy výše daně 23. 1. 2012
Základ daně (Kč)
Daň na výstupu (Kč)
Sazba DPH (základní)
Řádek DAP
100 000
10 000
10 %
2
Základ daně (Kč)
Daň na výstupu (Kč)
Sazba DPH
Řádek DAP
– 100 000
– 10 000
10 %
2
V daňovém přiznání za zdaňovací období prosinec 2011 zahrne plátce údaje evidované v evidenci pro účely DPH v souvislosti s přijetím zálohy ve výši 110 000 Kč v ř. 1 DAP k DPH. Na základě provedené opravy výše daně podle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH uvede dodavatel ve stejném řádku daňového přiznání za zdaňovací období leden 2012 tytéž hodnoty, avšak se záporným znaménkem. Prosinec 2011
strana 12
Vznik povinnosti přiznat daň
Vznik povinnosti přiznat daň
B4.3 strana 13
Kupující – odběratel: Plátce, jenž zaplatil zálohu na zboží, které mělo být dodáno v měsíci lednu 2012, uplatní na základě daňového dokladu vystaveného k datu přijetí úplaty nárok na odpočet daně v krácené výši ve výši 10 000 Kč a v daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc prosinec 2011 se přijatý daňový doklad promítne takto: Datum přijetí zálohy dodavatelem 20. 12. 2011
Základ daně (Kč)
Nárok na odpočet daně v krácené výši (Kč)
Sazba DPH
Řádek DAP
100 000
10 000
10 %
2
Na základě opravného daňového dokladu vystaveného v souvislosti s provedením opravy výše daně dne 19. 1. 2012 vystavením opravného daňového dokladu je příjemce dokladu povinen vrátit původně uplatněný nárok na odpočet daně na vstupu ve výši 10 000 Kč, a to v DAP k DPH za zdaňovací období, v němž se dozvěděl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti opravu provést. V tomto případě tato skutečnost nastala dnem doručení opravného daňového dokladu. V daňové evidenci pro účely sestavení daňového přiznání za měsíc leden 2012 se přijatý daňový dobropis promítne u příjemce takto: Vznik povinnosti vrátit dříve uplatněný nárok 23. 1. 2012
Základ daně (Kč)
Nárok na odpočet daně doplnit v krácené výši (Kč)
Sazba DPH
Řádek DAP
– 100 000
– 10 000
10 %
41
leden 2012, kdy se dozvěděl o vrácení zálohy na dodávku zboží zaplacené v prosinci 2011, byla dodavatelem provedena oprava výše daně podle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH.
Postup při zaúčtování přijaté zálohy včetně jejího vyúčtování V souvislosti s přijetím zálohy ve výši 55 000 Kč v prosinci 2011 a jejím následným vyúčtováním v okamžiku dodání zboží v lednu 2012 je možné postupovat při zaúčtování následujícím způsobem: Prodávající – dodavatel: Doklad
Obsah účetní operace
Částka (Kč)
MD
D
BV ze dne 21. 12. 2011
příjem zálohy od odběratele na běžný účet u banky
55 000
221
324.1
VZ ze dne 23. 12. 2011
zaúčtování DPH na výstupu z titulu přijaté zálohy na zdanitelné plnění a vystavení daňového dokladu pro odběratele
5 000
324.2
343
VF z ledna 2012
vystavení faktury odběrateli na základě dodání zboží
100 000 5 000
311 311
604 343
VZ z ledna 2012
zúčtování přijaté zálohy s pohledávkou vůči odběrateli
50 000 5 000
324.1 311 324.1 324.2
BV ze dne 29. 1. 2012
úhrada doplatku odběratelem – příjem na účet u banky
55 000
221
311
V daňovém přiznání za zdaňovací období leden 2012 zahrne plátce, který zaplatil v prosinci 2011 zálohu ve výši 110 000 Kč, údaje evidované v evidenci pro účely DPH do ř. 41 v souvislosti se zaplacením zálohy a do stejného řádku uvede tytéž údaje, avšak se záporným znaménkem, a to v daňovém přiznání za měsíc Prosinec 2011
Prosinec 2011
Vznik povinnosti přiznat daň
strana 14
Základ daně a výpočet daně
Kupující – odběratel: Pro zjednodušení uvažujme situaci, že odběratel pořizuje zboží, za které zaplatil zálohu ve výši 55 000 Kč, v prosinci 2011 na sklad (zboží určené k prodeji). Doklad
§
Prosinec 2011
Částka (Kč)
MD
D
BV ze dne 18. 12. 2011
úhrada zálohy dodavateli z účtu u banky
Obsah účetní operace
55 000
151.1
221
VZ ze dne 21. 12. 2011
přijetí daňového dokladu k zálohové platbě od dodavatele
5 000
343
151.2
PF z ledna 2012
faktura za dodání zboží
100 000 5 000
132 343
321 321
VZ z ledna 2012
zúčtování poskytnuté zálohy se závazkem vůči dodavateli
50 000 5 000
321 151.1 151.2 151.1
BV ze dne 28. 1. 2012
úhrada doplatku dodavateli
55 000
321
Odkazy: § 21 ZDPH § 26 ZDPH § 28 odst. 8 ZDPH § 37 ZDPH
221
B 5 Základ daně a výpočet daně
B5
strana 1
Při uplatňování DPH se plátce daně musí zabývat mimo jiné i problematikou základu daně, a to nejen v souvislosti s výpočtem DPH na výstupu u všech uskutečněných zdanitelných plnění, ale i v případě přijatých zdanitelných plnění, u kterých uplatňuje nárok na odpočet daně na vstupu. V daňové evidenci podle § 100 ZDPH, která je podkladem pro sestavení daňového přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období, je plátce povinen evidovat veškeré údaje vztahující se k jeho daňové povin nosti, tzn. nejen údaje o výši daně, ale i údaje o zákla du daně, a to ve správné výši a v členění podle charakteru jednotlivých přijatých a uskutečněných plnění.
daňová evidence
Základ daně u zdanitelných plnění přijatých od tu zemských plátců plátce daně pouze eviduje, neprovádí jeho výpočet ani jeho případný přepočet z cizí měny na Kč, je však v jeho zájmu, aby byl schopen zkontrolovat, zda mu nebyly do základu daně zahrnuty položky, které se do základu daně nezahrnují, a hlavně by měl být schopen rozlišit, zda částka, která je mu jiným plátcem fakturována a je deklarována jako základ daně, z něhož je vypočtena DPH, skutečně představuje základ daně týkající se plnění, které je předmětem daně.
zdanitelná plnění přijatá od tuzemských plátců
Pozice plátce, který zdanitelné plnění uskutečňuje, je v tomto ohledu složitější, protože tento plátce musí správně stanovit základ daně, aby byl schopen z té
plátce, který plnění uskutečňuje Prosinec 2011
