AUDIT
Zimní semestr 2014/2015 TUL – EF - KFÚ Ing. Monika Händelová, MBA (auditor)
[email protected] [email protected] Mobil: 602 428 466 Konzultační hodiny: po dohodě
AUDIT_PR1
1
Tematické okruhy 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Audit – obecně Auditorské předpisy Obecné zásady ověřování Vybrané oblasti auditu finančních výkazů Vnitřní kontrolní systémy Další oblasti auditu
AUDIT_PR1
2
Doporučená literatura • • • • • • • • •
Králíček, Mülerová: Auditing, VŠE Praha, 1998 Dvořáček, J.: Audit v podniku a jeho operací, 2005 Ricchiute, D. N.: Audit, Victoria Publishing, Praha 1994 Zákon č. 93/2009 Sb. o auditorech Mezinárodní auditorské standardy - ISA Etický kodex Vnitřní předpisy Příručka pro provádění auditu u podnikatelů www.kacr.cz AUDIT_PR1
3
1) TYPY AUDITU Statutární audit (ověření účetních výkazů a účetnictví) dle mezinárodních auditorských standardů – ISA. ISRE, ISAE • pro externí uživatele finančních výkazů • + neziskový sektor (nadace, obecně prospěšná společnost - o.p.s.) a veřejný sektor (města, obce, školy,…) - dotace, granty, strukturální fondy, ... • nezávislý auditor (s oprávněním KA ČR) Forenzní audit (šetření) – vyšetřování podvodů (zpronevěry, praní špinavých peněz,…), odborné svědectví při soudních sporech, kvantifikace škod • nezávislý auditor (licence není podmínkou, ale běžně se vyžaduje), popř. ve spolupráci s právníky a znalci Personální audit – objektivní hodnocení kvality lidských zdrojů a jejich efektivity řízení • zahrnuje porovnání kvality personálu se situací na trhu • při restrukturalizaci, změně strategie, novém managementu, fúzích a akvizicích, apod. • nezávislé konzultační a poradenské personální firmy AUDIT_PR1
4
Interní audit - nezávislé prověřování, hodnocení činností v podniku z důvodu zvýšení efektivnosti a výkonnosti podniku • zahrnuje analýzy, hodnocení, doporučení, rady • pro management, popř. vlastníky • předmět: – finance a účetnictví, marketing, prevence a odhalování podvodů managementu a zaměstnanců, dodržování norem a směrnic, procesy, produktivita, management, ekologie, personál, vztahy se zákazníky,…. • podmínka pro ISO i statutární audit (velké firmy) • oddělení auditu (nejčastěji vlastní zaměstnanci zaměstnanci) • Povinnost pro státní podnik a organizace veřejné zprávy ..obce, kraje, města (Zákon č. 320/2001 o finanční kontrole )
Audit dodržování norem • základní požadavek: zavést, dokumentovat, uplatňovat a udržovat systém a neustále ho zlepšovat • nezávislé certifikační a auditorské firmy • např. • Normy systému řízení jakosti (QSM) v organizacích, které chtějí a potřebují prokázat svoji schopnost trvale poskytovat produkt či službu s příslušnými předpisy a požadavky zákazníků, a které usilují o zvyšování spokojenosti zákazníka zaměřené na procesy a systém v organizaci • Norma systému environmentálního managementu (EMS) • Normy systému managementu bezpečnosti a ochrany zdraví při práci
AUDIT_PR1
5
2)
Poslání auditu (statutární)
• Posláním a smyslem auditu je vyjádřit názor nezávislé, kvalifikované osoby na věrohodnost účetních výkazů zveřejněných vedením účetní jednotky. Auditor ověřuje, zda údaje v účetních výkazech věrně a poctivě zobrazují stav majetku, závazků, finanční situaci a výsledek hospodaření společnosti v souladu s pravidly předepsanými českými nebo jinými účetními předpis, často s Mezinárodními účetními standardy.
• (Názor auditora má dostatečnou vypovídací schopnost pouze a jenom ve spojení s určitou úplnou účetní závěrkou; názor auditora vytržený ze souvislosti s konkrétní účetní závěrkou je zmatečný). AUDIT_PR1
6
Další definice:
Audit je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů, týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech, s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informaci a stanovenými kriterii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům Zdroj: Výbor americké účetní asociace
Auditorská zpráva je vyjádření nezávislé, kompetentní osoby, vycházející z přesvědčivých důkazů a týkající se všech materiálů, které mají vztah k účetním informacím sdělovaným právnickou osobou (jednotlivcem, firmou nebo vládní organizací), a souladu těchto informací se stanovenými kritérii Zdroj: Výbor americké účetní asociace
Cílem auditu účetní závěrky je umožnit auditorovi vyjádřit názor, zda účetní závěrka je vyhotovena ve všech významných aspektech v souladu s používanými účetními zásadami Zdroj: Auditorská směrnice č. 1, KA ČR, 1998
Audit je přezkoušení účetních výkazů, vlastního účetního systému a účetních zápisů, oprávněným auditorem v míře dostatečné k vyslovení názoru, zda předložené účetní výkazy jsou pravdivé a věrné a zda jsou v souladu s účetními předpisy. Zdroj: Ekonomický slovník, Collins
Posláním auditu je zvýšit věrohodnost účetních výkazů publikovaných vedením společnosti. Zdroj: Auditing, ACCA
AUDIT_PR1
7
3) Vznik a důvod vzniku auditu • vznik: v 2. polovině 19. st. ve Velké Británii • důvod vzniku: koncentrace kapitálu prostřednictvím akciových společností • Vlastníci (akcionáři) potřebují kontrolovat zacházení s majetkem a hospodaření managementu (správce majetku). Protože výkazy sestavuje management, potřebují akcionáři někoho nezávislého, který potvrdí správnost výkazů. • Postupně začaly služeb auditorů využívat i jiné subjekty (banky, leasingové společnosti, popř. dodavatelé, odběratelé, FÚ, „stát“ např. při poskytování dotací,…) – resp. subjekty pracující s výkazy. • V ČR po roce 1989 AUDIT_PR1
8
4) Obecná rizika ve výkaznictví • Management se snaží nadhodnocovat aktiva (majetek), podhodnocovat závazky a vykazovat lepší hospodářský výsledek, než ve skutečnosti jsou. • Důvody: – odměňování dle dosaženého hospodářského výsledku (resp. podíl na zisku) – snaha nalákání investorů (akcionářů) např. při zvyšování základního kapitálu – získání úvěru, dotací; – plnění úvěrových a dotačních podmínek (vyplývajících ze smluv, např. bankovní podmínky „covenanty“ – např. finanční ukazatele)
AUDIT_PR1
9
5) •
• • •
•
Zvláštnosti v ČR
nepochopení významu auditu veřejností - „opožděný“ vývoj tržního hospodářství - legislativní principy (historický vývoj) nevýznamný kapitálový trh banky mají detailnější informace (české výkazy jsou pro finanční analýzu nedostačující, návštěva firmy, vlastní formuláře) malé a středně velké české podniky, kde management = vlastník (převážně s.r.o.), mají naopak zájem vykazovat co možná nejnižší hospodářský výsledek z důvodu nižší daňové povinnosti ( x problém v případě např. úvěrů,…), „předdaňová kontrola“ způsoby daňové optimalizace: využití daňových rájů (off shore), vykazování oprav místo TZH, fiktivní faktury za služby (management fee, reklama, poradenství,…) → vliv na finanční (statutární) výkazy
AUDIT_PR1
10
