FZ06/2004 eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, které ú tují podle vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn&ní pozd&jších p(edpis* (dále jen " eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání") Ministerstvo financí podle § 36 zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', oznamuje vydání zm"n +eských ú etních standard' pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání v jejich úplném zn"ní. Toto úplné zn"ní "+eských ú etních standard' pro ú etní jednotky, které ú tují podle vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších p&edpis', nahrazuje jejich zn"ní uve&ejn"né pod . 53 ve Finan ním zpravodaji . 11-12/3/2003 ze dne 31.12.2003. Toto úplné zn"ní +eských ú etních standard' pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání se použije pro ú etní období za ínající dnem 1. ledna 2005 nebo dnem pozd"jším. Ministerstvo financí podle § 36 zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', oznamuje vydání +eského ú etního standardu pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání . 414 P&echod z jednoduchého ú etnictví na ú etnictví. Platnost tohoto standardu je od 1. ledna 2005. eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, které ú tují podle vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn&ní pozd&jších p(edpis* (dále jen " eské ú etní standardy pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání") ------------------------------------------------------------------+íslo Název ------------------------------------------------------------------401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech 402 Otevírání a uzavírání ú etních knih 403 Inventariza ní rozdíly 404 Kursové rozdíly 405 Deriváty 406 Operace s cennými papíry a podíly 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lh't" splatnosti 408 Krátkodobý finan ní majetek a krátkodobé bankovní úv"ry 409 Dlouhodobý majetek 410 Zásoby 411 Zú tovací vztahy 412 Náklady a výnosy 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky 414 P&echod z jednoduchého ú etnictví na ú etnictví -------------------------------------------------------------------
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování na ú tech za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení 2.1. Okamžik uskute n&ní ú etního p(ípadu 2.1.1. Okamžikem uskute n"ní ú etního p&ípadu je den, ve kterém dojde zejména ke spln"ní dodávky, vzniku závazku, platb" závazku, vzniku pohledávky, inkasu pohledávky, postoupení pohledávky, vkladu pohledávky, poskytnutí i p&ijetí zálohy, p&evzetí dluhu, zjišt"ní manka, schodku, p&ebytku i škody, pohybu majetku uvnit& ú etní jednotky a k dalším skute nostem vyplývajícím ze zvláštních p&edpis' nebo z vnit&ních pom"r' ú etní jednotky, které jsou p&edm"tem ú etnictví a které v ú etní jednotce nastaly, pop&. ú etní jednotka má k dispozici pot&ebné doklady tyto skute nosti dokumentující (nap&. bankovní výpisy, výpisy ze St&ediska cenných papír'). Pro pot&eby oceDování pohledávek a závazk' vyjád&ených v cizí m"n" ke dni jejich vzniku lze za okamžik uskute n"ní ú etního p&ípadu považovat u dodavatele den vystavení faktury nebo obdobného dokladu, u odb"ratele den p&ijetí faktury nebo obdobného dokladu. 2.1.2. P&i p&evodu vlastnictví k nemovitostem, které podléhají vkladu do katastru nemovitostí, se za okamžik uskute n"ní ú etního p&ípadu považuje den doru ení návrhu na vklad katastrálnímu ú&adu. Dojde-li k povolení vkladu, ú etní zápisy k tomuto dni se nem"ní. Není-li vklad povolen, musejí se ú etní zápisy u zú astn"ných stran zp"tn" opravit. Podmín"nost uskute n"ní ú etního p&ípadu nabytím právního ú inku vkladu se vyjád&í v knize analytických ú t'. Metoda ú tování
2.2. asového rozlišení
2.2.1. Náklady a výnosy zachycují ú etní jednotky podle t"chto zásad: a) náklady a výnosy se ú tují zásadn" do období, s nímž souvisí,
asov" a v"cn"
b) opravy náklad' nebo výnos' minulých ú etních období se ú tují na ú tech náklad' a výnos', kterých se týkají, c) náhrady vynaložených náklad' minulých ú etních období se ú tují do výnos' b"žného roku, d)
náklady
a
výdaje,
které
se
týkají
budoucích
období,
je
nutno
asov"
rozlišit ve form"- náklad' p&íštích období (ú et ú tové skupiny 38), nebo - výdaj' p&íštích období (ú et ú tové skupiny 38), e) výnosy a p&íjmy, které se týkají budoucích období, je nutno asov" rozlišit ve form"- výnos' p&íštích období (ú et ú tové skupiny 38), nebo - p&íjm' p&íštích období (ú et ú tové skupiny 38). 2.2.2. Podmínkou pro ú tování ú etních p&ípad' asového rozlišení je skute nost, že je znám jejich ú el (v"cné vymezení), ástka a období, kterých se týkají. 2.2.3. Ú ty asového rozlišení posuzuje jejich výše a od'vodn"nost. 2.2.4. +asové rozlišení není stanoví zvláštní právní p&edpis.
podléhají
nutno
inventarizaci
používat
v
a
p&ípadech,
p&i
ní
pokud
se tak
2.3. Ú tový rozvrh 2.3.1. Ú ty z&izuje ú etní jednotka podle § 14 zákona a § 31 vyhlášky. 2.3.2. Ú tový rozvrh sestavují ú etní jednotky na podklad" sm"rné ú tové osnovy. Ú etní jednotky, které vedou ú etnictví ve zjednodušeném rozsahu, mohou sestavit ú tový rozvrh pouze v len"ní na ú tové skupiny pokud zvláštní právní p&edpis nevyžaduje podrobn"jší len"ní. V p&ípad", že tyto ú etní jednotky uvedou v ú tovém rozvrhu analytické ú ty, potom již neú tují na p&íslušné ú tové skupin". P&i sestavování ú tového rozvrhu musí zohlednit takové skute nosti jako je nap&. provozování hospodá&ské innosti, protože podle ustanovení § 6 odst. 1 vyhlášky, kde je uvedena povinnost uvád"t ve výkazu zisku a ztráty kone né z'statky ú t' rozd"lené na hlavní a hospodá&skou innost. Ostatní ú etní jednotky musí v ú tovém rozvrhu uvést i syntetické ú ty ( § 31 odst. 3 vyhlášky). 2.3.3. Ú etní jednotky uvedou v ú tovém rozvrhu ú ty, které jsou nutné pro zaú tování všech ú etních p&ípad' a sestavení ú etní záv"rky v souladu s požadavky vyplývajícími ze zákona, vyhlášky a ostatních právních p&edpis'. Jedná se nejen o povinnosti vyplývající ze zákona . 563/1991 Sb. o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis' a vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších p&edpis', ale i z dalších právních p&edpis', nap&. zákona . 72/1994 Sb. , kterým se upravují n"které spoluvlastnické vztahy k budovám a n"které vlastnické vztahy k byt'm a nebytovým prostor'm a doplDují n"které zákony (zákon o vlastnictví byt'), ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. 2.4. Analytické ú ty. 2.4.1. V rámci syntetických ú t' mohou ú etní jednotky vytvá&et analytické ú ty. P&i vytvá&ení analytických ú t' mohou zohlednit zejména dále uvedené skute nosti, pokud tato nejsou již zohledn"na p&ímo syntetickými ú ty: a) len"ní podle jednotlivých druh' majetku, hmotn" odpov"dných osob a míst uložení i umíst"ní p&i ú tování o majetku. Odd"len" se sleduje majetek zatížený zástavním právem nebo v"cným b&emenem, pop&ípad" p&evedené nebo poskytnuté zajišt"ní. U pohledávek je len"ní podle jednotlivých dlužník'. U cenných papír' se na odd"lených analytických ú tech sledují cenné papíry v umo&ovacím &ízení,
b)
len"ní závazk' podle jednotlivých v"&itel',
c) len"ní podle asového hlediska u pohledávek a závazk', to je podle § 19 odst. 7 zákona na krátkodobé a dlouhodobé pohledávky a závazky, d)
len"ní na
eskou a cizí m"nu v p&ípadech stanovených zákonem,
e)
len"ní podle položek ú etní záv"rky,
f) len"ní náklad' a výnos' na innosti, z nichž p&íjmy (výnosy) jsou p&edm"tem dan" z p&íjm' a v rámci toho len"ní na innosti, z nichž p&íjmy jsou od dan" osvobozeny, g) len"ní pro daDové ú ely, tzn. pro transformaci ú etního výsledku hospoda&ení ze zdaDované innosti p&ed zdan"ním na daDový základ vymezený zákonem o daních z p&íjm', zejména pokud jde o výdaje na dosažení, zajišt"ní a udržení p&íjm' a zdaDované p&íjmy, pro pot&eby dan" z p&idané hodnoty, spot&ebních daní apod., h) len"ní pro pot&eby zdravotního pojišt"ní,
zú tování
s
institucemi
sociálního
i)
len"ní z hlediska pot&eb finan ního &ízení ú etní jednotky,
j)
len"ní podle druhu
zabezpe ení
a
innosti ú etní jednotky,
k) len"ní podle požadavk' externích uživatel' údaj' z ú etnictví, zejména orgán' státní statistiky. 2.5. Podrozvahové ú ty 2.5.1. Na podrozvahových ú tech v ú tových skupinách 97 až 99 se sledují d'ležité skute nosti, o kterých se neú tuje v deníku, hlavní knize nebo v knihách analytických ú t' a jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace ú etní jednotky a jejich ekonomických zdroj'. Jedná se p&edevším o využívání cizího majetku, ke kterému nemá ú etní jednotka vlastnické právo, pop&. právo hospoda&ení, dále evidence n"kterých práv (hypotéky), nebo materiálu, jehož po&ízení, uchování, udržování a sledování vyplývá ze zvláštních právních p&edpis', nap&. materiál civilní ochrany. 2.5.2. Na podrozvahových ú tech se sledují zejména: - p&ijatá depozita a hypotéky, - najatý majetek, - majetek p&ijatý do úschovy, - zásoby p&ijaté ke zpracování, - p&ísn" zú tovatelné tiskopisy, - materiál ve skladech civilní ochrany a ostatní materiál specifického použití, - program 222, - deriváty, - sm"nky k inkasu použité k úhrad" do doby jejich splatnosti, - pohledávky, které se odepisují podle zákona . 586/1992 Sb. , o daních z p&íjm' ve zn"ní pozd"jších p&edpis' a zákona . 593/1992 Sb. , o rezervách, ve zn"ní pozd"jších p&edpis' (zejména zákona . 132/1995 Sb. , o rezervách pro zjišt"ní základu dan" z p&íjm'),
- závazky ze smluvních pokut a úrok' z prodlení, - pohledávky ze smluvních pokut a úrok' z prodlení, - odepsané pohledávky, - poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky, - p&ijaté záruky a jiné obdobné pohledávky, poskytnutá zástavní práva a v"cná b&emena a p&evedená a poskytnutá zajišt"ní, pokud se o nich neú tuje podle +eského ú etního standardu . 409 Dlouhodobý majetek, - p&ijaté zástavní práva a p&ijatá zajišt"ní - závazky z leasingu, - pohledávky z leasingu, - pohledávky z pevných termínových operací, - závazky z pevných termínových operací, - pohledávky z opcí, - závazky z opcí, - podmín"né závazky (nap&. podle ust. § 15 odst. 4 zákona . 72/1994 Sb. , zákon o vlastnictví byt', ve zn"ní pozd"jších p&edpis'). 2.6. Ú etnictví na úrovni vnit(ních organiza ních útvar* (st(edisek) 2.6.1. Formu, organizaci a zam"&ení ú etnictví na úrovni vnit&ních organiza ních útvar' si ú etní jednotka stanoví sama, p&itom musí zabezpe it také pr'kazné podklady: a) o stavu a zm"n" stavu zásob vytvo&ených vlastní
inností,
b) pro vyjád&ení aktivace vlastních výkon', c) pro ocen"ní zásob a ostatních výkon' vytvo&ených vlastní 2.6.2. organizovat:
Ú etnictví
na
úrovni
vnit&ních
inností.
organiza ních
útvar'
lze
a) v rámci analytických ú t', b) v samostatném ú etním okruhu, pro který se zvolí ú ty v rámci ú tových t&íd 7 a 8. Obsahovou náplD uvedených ú tových t&íd, zvolených ú tových skupin a jednotlivých syntetických ú t' si ur í ú etní jednotka sama, c) kombinací postup' podle bod' a) a b). 2.6.3. P&i kombinaci podle postup' podle bod' a) a b) si ú etní jednotka zvolí v rámci ú t' ú tových t&íd 7 a 8 spojovací ú ty, které zajistí provázanost, pop&. jejich funkci nahradí technické prost&edky. 2.6.4. Ú ty na úrovni jednotka v ú tovém rozvrhu.
vnit&ních
organiza ních
útvar'
uvede
ú etní
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 402 Otevírání a uzavírání ú etních knih 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy p&i otevírání a uzavírání ú etních knih za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení 2.1. Otevírání a uzavírání ú etních knih se (ídí ustanovením § 17 zákona. 2.2. Otevírání ú etních knih. 2.2.1. Ú ty hlavní knihy se otevírají ú etními zápisy. Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 96 - Záv"rkové ú ty, které slouží k uzavírání ú etních knih, (dále jen "kone ný ú et rozvažný") musí navazovat na stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiv a pasiv ) p&íslušného ú tu ú tové skupiny 96 Záv"rkové ú ty, který slouží k otevírání ú etních knih (dále jen "po áte ní ú et rozvažný"). 2.2.2. Ú etními zápisy na vrub po áte ního ú tu rozvažného a ve prosp"ch p&íslušných nov" otevíraných ú t' pasiv a ú etními zápisy ve prosp"ch po áte ního ú tu rozvažného a na vrub p&íslušných nov" otevíraných ú t' aktiv se zaú tují jejich po áte ní z'statky. 2.2.3. Zisk, pop&ípad" ztráta, zaú tovaný ve prosp"ch, pop&ípad" na vrub kone ného ú tu rozvažného se p&i otevírání ú t' hlavní knihy zaú tuje ve prosp"ch, pop&. na vrub, p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se souvztažným zápisem na vrub, p&ípadn" ve prosp"ch po áte ního ú tu rozvažného. 2.2.4. Po otev&ení ú etních knih se jako ú etní p&ípad prvního m"síce nového ú etního období zruší ú etní zápisy na ú tech kursových rozdíl' ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv, se souvztažným ú etním zápisem na t"ch ú tech, na nichž se tyto zápisy vytvo&ily p&i uzavírání ú etních knih. 2.2.5. Stav p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se vyrovná: a) v p&ípad" dosažení zisku ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tových skupin 90 Vlastní jm"ní nebo 91 - Fondy, p&ípadn" 93 - Výsledek hospoda&ení. b) v p&ípad" vzniklé ztráty na vrub p&íslušných ú t' ú tových skupin 90 -
Vlastní jm"ní nebo 91 - Fondy, p&ípadn" 93 - Výsledek hospoda&ení. Zp'sob vypo&ádání dosaženého zisku nebo vzniklé ztráty je stanoven buJ zvláštním právním p&edpisem nebo statutem, stanovami i jinou z&izovací listinou ú etní jednotky nebo vlastními p&edpisy o hospoda&ení nebo p&edpisy vyšších orgán' pop&. rozhodnutím p&íslušného oprávn"ného orgánu ú etní jednotky. 2.2.6. Nevypo&ádaná ztráta, p&ípadn" nerozd"lený zisk, z minulých ú etních období zaú tované na p&íslušný ú et nerozd"leného zisku a neuhrazené ztráty z minulých let ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení se zaú tuje na vrub nebo ve prosp"ch p&íslušného ú tu výsledku hospoda&ení ve schvalovacím &ízení ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení. 2.3. Uzavírání ú etních knih 2.3.1. Ú ty hlavní knihy se uzavírají ú etními zápisy. 2.3.2. Kone né stavy ú t' náklad' se p&eú tují na vrub p&íslušného ú tu výsledku hospoda&ení ú tové skupiny 96 - Záv"rkové ú ty, kone né stavy ú tu výnos' se p&eú tují ve prosp"ch tohoto ú tu. Výsledný z'statek ú tu výsledku hospoda&ení se podle své povahy p&eú tuje ve prosp"ch, p&ípadn" na vrub ú tu kone ný ú et rozvažný. 2.3.3. Kone né z'statky aktivních ú t' se p&eú tují na vrub kone ného ú tu rozvažného, kone né z'statky pasivních ú t' se p&eú tují ve prosp"ch kone ného ú tu rozvažného. Na vrub nebo ve prosp"ch kone ného ú tu rozvažného se p&eú tuje též z'statek ú tu výsledku hospoda&ení (podle toho, zda byl dosažen zisk nebo vykázána ztráta). 2.3.4. Uzavírání ú etních knih je
innost p&i níž se:
a) zjišKují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických ú t', pop&ípad" p&i vedení ú etnictví ve zjednodušeném rozsahu obraty ú tových skupin, b) zjišKují kone né z'statky aktivních a pasivních ú t' a kone né stavy ú t' náklad' a výnos', pop&ípad" p&i vedení ú etnictví ve zjednodušeném rozsahu z'statky ú tových skupin, c) zjistí základ dan" z p&íjm' a splatná daDová povinnost ú etní jednotky za ú etní období, d) zjistí ú etní výsledek hospoda&ení p&evodem nákladových ú t' na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 96 - Záv"rkové ú ty a p&evodem výnosových ú t' ve prosp"ch tohoto ú tu, e) p&evád"jí z'statky rozvahových ú t' a z'statek p&íslušného ú tu výsledku hospoda&ení na kone ný ú et rozvážný. 2.3.5. Na podklad" údaj' kone ného hospoda&ení se sestaví ú etní záv"rka.
ú tu
rozvažného
a
ú tu
výsledku
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 403 Inventariza ní rozdíly 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") postupy ú tování inventariza ních rozdíl' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení Rozdíly zjišt"nými p&i inventarizaci majetku a závazk' jsou a) inventariza ní rozdíly vymezené v § 30 odst. 5 zákona a b) ztráty v rámci norem p&irozených úbytk' zásob, které nejsou podle ustanovení § 30 odst. 5 písm. a) zákona mankem; jedná se o technologické a technické ztráty vzniklé nap&. rozprachem nebo vyschnutím v rámci technologických úbytk' ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu do výše ekonomicky zd'vodn"né normy stanovené ú etní jednotkou; normy p&irozených úbytk' zásob pro p&íslušné ú etní období ú etní jednotka stanoví ve svém vnit&ním p&edpisu. 3. Postup ú tování 3.1. Za inventariza ní p&ípady, kdy
rozdíl
vymezený
§
30
odst.
5
zákona
se
považují
a) skute ný stav je nižší (manko, pop&. schodek u pen"žních hotovostí a cenin) než stav na ú tech a rozdíl mezi t"mito stavy nelze doložit ú etním dokladem nebo prokázat jiným zp'sobem stanoveným zákonem (mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající nap&. rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytk' ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu - jde o tzv. ztráty v rámci norem p&irozených úbytk' zásob). Rozdíl se dále posuzuje zejména podle p&íslušných ustanovení ob anského a obchodního zákoníku, zákoníku práce o odpov"dnosti za škodu, b) skute ný stav je vyšší (p&ebytek) než stav na ú tech a rozdíl mezi t"mito stavy nelze doložit ú etním dokladem nebo prokázat jiným zp'sobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje mimo jiné podle p&íslušných ustanovení ob anského zákoníku o v"ci ztracené, skryté, opušt"né, majetkovém prosp"chu. 3.2. Rozdíly podle bodu 3.1. se ú tují podle ustanovení zákona vždy do náklad', pop&. výnos', ú etního období, za které se inventarizace provádí, s
výjimkou a) schodku u pokladní hotovosti a cenin, které se zaú tují vždy jako pohledávka v' i hmotn" odpov"dné osob", pokud byla uzav&ena dohoda o hmotné odpov"dnosti, b) chyb"jících cenných papír', kdy je nutno úbytek z tohoto titulu uvést na odd"lených analytických ú tech "Cenné papíry v umo&ovacím &ízení" a zahájit umo&ovací &ízení, c) p&ebytku dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, který se zachytí na vrub ú tu majetku a ve prosp"ch ú tu oprávek. P&ebytek neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zachytí na vrub ú tu majetku a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní. 3.3. Inventarizace zásob pro ú etní jednotky ú tující zp*sobem A 3.3.1. P&i uzavírání ú etních knih se inventariza ní rozdíly u nakupovaného materiálu a zboží zaú tují takto: - úbytky na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady, jde-li o manka nad normy p&irozených úbytk' nebo kdy normy nejsou stanoveny. - úbytky na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, pokud se jedná o spot&ebu materiálu a prodej zboží. - p&ebytky zásob ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 Ostatní výnosy, pop&. ve prosp"ch ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, jeli prokázán vznik p&ebytku chybným ú továním do náklad' v témže ú etním období. 3.3.2. P&i uzavírání ú etních knih se inventariza ní rozdíly zásob vlastní výroby ú tují: - na vrub ú t' ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob, jde-li o ztráty do výše norem p&irozených úbytk', - na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady v p&ípad" mank a škod nad normu p&irozených úbytk' nebo nejsou-li normy stanoveny, - u p&ebytk' zásob ve prosp"ch ú t' ú tových skupin 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. 3.4. Ustanovení inventarizace zásob pro ú etní jednotky ú tující zp*sobem B 3.4.1. Inventariza ní rozdíly u nakupovaného materiálu a zboží v p&ípad", že se jedná o manka nad normy p&irozených úbytk', se zachytí na vrub p&íslušného ú tu ú tové t&ídy 54 - Ostatní náklady a ve prosp"ch p&íslušného ú tu zásob, p&ebytky zásob se zaú tují ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy, pop&. ve prosp"ch ú t' ú tové skupiny 50 Spot&ebované nákupy a na vrub p&íslušného ú tu zásob. 3.4.2. Inventariza ní rozdíly u zásob vlastní výroby v p&ípad", že se jedná o manka nad normy p&irozených úbytk', se zachytí na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady. P&ebytky zásob se zaú tují souvztažn" s p&íslušnými ú ty ú tové skupiny 61 Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. 3.4.3. Inventura dokladová Používá se u takových položek aktiv a pasiv, kde je nutno ke zjišt"ní skute ného stavu použít doklady, nap&. u pohledávek odb"ratel', závazk'
dodavatel' ú tech.
a
jiných
v"&itel',
pen"žních
prost&edk'
vedených
na
bankovních
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 404 Kursové rozdíly 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování kursových rozdíl' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení kursových rozdíl' uvedené v § 17 a 25 vyhlášky a § 42 vyhlášky - Metoda kursových rozdíl'. 3. Postup ú tování 3.1. Majetek a závazky vyjád&ené v cizí m"n" se p&epo ítávají na eskou m"nu podle § 24 odst. 6 a 7 zákona sm"nným kursem devizového trhu vyhlášeným +eskou národní bankou. P&i p&epo tu cizích m"n, které nejsou obsaženy v kursech devizového trhu stanovených +eskou národní bankou, se pro p&epo et použijí oficiální st&ední kursy centrálních bank, pop&. aktuální kursy na mezibankovním trhu, k americkému dolaru nebo k EURu. Pro p&epo et nakoupených nebo prodaných valut a deviz se m'že použít k okamžiku uskute n"ní ú etního p&ípadu kurs, za který byl obchod uskute n"n. 3.2. Na ú tech pohledávek a závazk' (ú tová t&ída 3 a 9), ú t' úv"r' a finan ních výpomocí (z ú tové t&ídy 2 a 9) se ú tují kursové rozdíly vznikající v ú etnictví k okamžiku uskute n"ní ú etního p&ípadu z titulu platby závazk', pop&. inkasa pohledávek do výdaj' (náklad'), pop&. do p&íjm' (výnos'). 3.3. Kursové rozdíly zjišt"né k okamžiku stanovenému v § 24 odst. 2 písm. b) zákona na bankovních ú tech se ú tují: a) na finan ních ú tech ú tových skupin 21 a 22 a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tují kursové ztráty, pop&. ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tují kursové zisky, b) na ú tech pohledávek, závazk', úv"r', finan ních výpomocí na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek se souvztažnými zápisy na
p&íslušných ú tech aktiv a pasiv v ú tové skupin" 38, c) kursové rozdíly z cenných papír' zn"jících na cizí m"nu ocen"ných reálnou hodnotou (tj. cenné papíry k obchodování a k prodeji) se ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k n"muž se sestavuje ú etní záv"rka, považují za sou ást ocen"ní reálnou hodnotou. V p&ípad", kdy se cenné papíry nebo podíly neoceDují reálnou hodnotou, pak se kursové rozdíly aktivní nebo pasivní zaú tují na p&íslušný ú et ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv. 3.4. Ú et kursových rozdíl* aktivních ú tové skupiny 38 - P(echodné ú ty aktiv a pasiv. 3.4.1. Ú tují se zde aktivní (ztrátové) kursové rozdíly z p&epo tu dlouhodobého finan ního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n" v etn" ú t' termínovaných vklad' na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek úv"rových ú t' a ú t' finan ních výpomocí se souvztažnými zápisy na p&íslušných ú tech dlouhodobého finan ního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n". Jako aktivní kursové rozdíly se ú tují ástky snížení pohledávek a dlouhodobého finan ního majetku, jakož i ástky zvýšení z'statk' úv"r' a zvýšení ostatních závazk', a to v d'sledku p&epo tu podle platného kursu k poslednímu dni daného ú etního období. 3.4.2. V následujícím ú etním období se ú etní zápisy provedené podle p&edcházejícího bodu zruší. 3.5. Ú et kursových rozdíl* pasivních ú tové skupiny 38 - P(echodné ú ty aktiv a pasiv. 3.5.1. Ú tují se zde pasivní (ziskové) kursové rozdíly z p&epo tu dlouhodobého finan ního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n" v etn" ú t' termínovaných vklad' na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek úv"rových ú t' a ú t' finan ních výpomocí se souvztažnými zápisy na p&íslušných ú tech dlouhodobého finan ního majetku, pohledávek a závazk' v cizí m"n". Jako pasivní kursové rozdíly se ú tují ástky zvýšení dlouhodobého finan ního majetku, pohledávek, jakož i ástky snížení z'statk' úv"r' a snížení ostatních závazk', a to v d'sledku p&epo tu podle platného kursu k poslednímu dni daného ú etního období. 3.5.2. V následujícím ú etním období se ú etní zápisy provedené podle p&edcházejícího bodu zruší.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 405 Deriváty 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování derivát' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení položky "A.I.3. OceDovací rozdíly z p&ecen"ní majetku a závazk'" a § 35 a 36 vyhlášky týkající se oceDovacích rozdíl' p&i uplatn"ní reálné hodnoty u zajišKovacích derivát' a derivát' k obchodování. 3. OceCování 3.1. Deriváty se oceDují podle § 25 a § 27 zákona. 3.2. Není-li k dispozici reálná hodnota (tržní) z ve&ejného trhu, použije ú etní jednotka odborný odhad nebo posudek znalce. Pro ú ely tohoto ustanovení se požaduje zejména, aby byl použit v"rohodný model oceDování a údaje vložené do tohoto modelu byly prokazatelné (nap&. kursy +NB, zve&ejn"né úrokové sazby mezibankovního trhu, kotace organizátor' nebo tv'rc' ve&ejného trhu, ve&ejn" dostupné ratingy ratingových agentur apod.). NesplDuje-li odborný odhad zejména výše uvedené charakteristiky, nelze-li jej provést nebo pokud jsou náklady na získání informace o p&ecen"ní neúm"rné jejímu významu, pak o reálné hodnot" ú etní jednotka neú tuje, není-li z&ejmé, že došlo k významnému znehodnocení derivátu. 4. Postup ú tování 4.1. O derivátech ú tují ú etní jednotky, pokud to p&ipouští p&íslušný právní p&edpis. 4.2. Derivátem se pro ú ely tohoto p&edpisu rozumí finan ní nástroj (tj. pro ú ely tohoto lánku smlouva, podle které vzniká finan ní aktivum jedné ú etní jednotky a zpravidla finan ní závazek jiné ú etní jednotky);
a) jehož reálná hodnota se m"ní v závislosti na zm"n" úrokové míry, kursu cenného papíru, ceny komodity, m"nového kursu, cenového indexu, na úv"rovém hodnocení (ratingu) nebo úv"rovém indexu, resp. v závislosti na jiné prom"nné (tzv. podkladová aktiva), b) který ve srovnání s ostatními typy kontrakt', v nichž je zakotvena obdobná reakce na zm"ny tržních podmínek, vyžaduje malý nebo nevyžaduje žádný po áte ní náklad nebo výdaj, c) který bude vypo&ádán v budoucnosti, p&i emž doba od sjednání obchodu do jeho vypo&ádání je u n"ho delší než u obvyklé (tzv. spotové) operace (tj. ú etní p&ípady nákupu a prodeje finan ních aktiv s obvyklým termínem dodání). 4.3. Za deriváty se pro ú ely tohoto standardu a standardu zejména:
. 401 nepovažují
a) repo obchody (tj. úv"ry, p'j ky se zajišKovacím p&evodem zejména cenných papír', p'j ky cenných papír' zajišt"né p&evodem hotovosti, prodeje cenných papír' se sou asn" sjednaným zp"tným nákupem, nákupy cenných papír' se sou asn" sjednaným zp"tným prodejem), b) smlouvy o nákupu, prodeji, nájmu hmotného majetku a nehmotného majetku, zásob s výjimkou komodit, se kterými se m'že obchodovat na komoditních burzách (nap&. zem"d"lské produkty, nerostné suroviny, drahé kovy, energie), kdy dochází k finan nímu vypo&ádání. Opce, na jejímž základ" má být po&ízeno nebo prodáno nefinan ní aktivum, se nepovažuje za derivát podle tohoto standardu a pro ú ely standardu . 401; ú tuje se však o ní na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky, ale na odd"lených analytických ú tech. Reálná hodnota se nezjišKuje. P&i vypo&ádání op ní prémie (nap&. uplatn"ní, neuplatn"ní, propadnutí, postoupení) se ú tuje podle bodu 4.6., c) smlouvy, které vyžadují úhradu v souvislosti s klimatickými, geologickými nebo jinými fyzikálními faktory, obvykle považované za pojistky. 4.4. Deriváty se pro ú ely tohoto standardu a standardu . 401 lení na pevné termínové operace (tj. forwardy, futures a swapy) a opce. Opcemi se rozumí, že kupující opce (majitel) má právo u nákupní opce (call opce) koupit nebo finan n" vypo&ádat a u prodejní opce (put opce) právo prodat nebo finan n" vypo&ádat stanovený podkladový nástroj (finan ní aktivum) za p&edem ur enou cenu k ur itému datu, nebo kdykoliv p&ed splatností opce. Na druhé stran" prodávající opce (výstavce) má u nákupní opce povinnost prodat nebo finan n" vypo&ádat a u prodejní opce povinnost nakoupit nebo finan n" vypo&ádat podkladový nástroj (finan ní aktivum) za p&edem pevn" ur enou cenu. Ostatní deriváty se považují za pevné termínové operace). 4.5. O derivátech je ú továno na podrozvahových, rozvahových a výsledkových ú tech. 4.6.
V rozvaze jsou u pevných termínových operací zaú továny až zm"ny reálné hodnoty jako pohledávka nebo závazek na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 Jiné pohledávky a závazky. V p&ípad" opcí je nákup opce zaú tován na samostatném analytickém ú tu k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky a prodej opce (vystavená opce) na samostatném analytickém ú tu k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. Na t"chto ú tech je též ú továno o zm"nách reálných hodnot opcí. 4.7. Zm"ny reálné hodnoty derivát' se ú tují podle povahy na vrub nebo ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly. P&i realizaci kontrakt' (nap&. vypo&ádání, uplatn"ní, neuplatn"ní, prodej) se p&ecen"ní zruší stornováním. Bude-li uplatn"na nakoupená nákupní opce, vstupuje její cena do po&izovací ceny aktiva. V ostatních p&ípadech bude po&izovací cena opce (ostatní p&ípady jsou nap&. uplatn"ní, neuplatn"ní, postoupení, propadnutí) vyú tována do náklad' nebo do výnos' na p&íslušný ú et ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady a 64 - Ostatní výnosy. 5. Analytické a podrozvahové ú ty 5.1. Na podrozvahových ú tech ú tují ú etní jednotky od okamžiku sjednání derivátu do jeho vypo&ádání v hodnot" podkladového nástroje. 5.2. Rozvahové pohledávky a závazky se na analytických ú tech jednotlivých derivát'.
lení podle
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 406 Operace s cennými papíry a podíly 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování cenných papír' a podíl' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení cenných papír' a podíl' uvedené v § 9 a 16 vyhlášky a sm"nek jako platebního prost&edku uvedené v § 12 , 20 a 21 vyhlášky. 3. OceCování 3.1. Cenné papíry a podíly se p&i po&ízení oceDují podle § 25 zákona. Sou ástí po&izovací ceny cenného papíru jsou p&ímé náklady s po&ízením související, nap&. poplatky a provize maklé&'m, poradc'm, burzám. Sou ástí po&izovací ceny nejsou zejména úroky z úv"r' na po&ízení cenných papír' a podíl' a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu. 3.2. Cenné papíry a podíly uvedené v bodu 4.2. písm. a) se oceDují po&izovací cenou podle § 25 zákona, p&ípadn" mohou být ocen"ny ekvivalencí (protihodnotou) podle § 27 odst. 7 zákona. 3.3. Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. b) se oceDují p&i po&ízení po&izovací cenou podle § 25 zákona. K rozvahovému dni se oceDují podle § 27 odst. 7 zákona. 3.4. Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. c) a d) se oceDují reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1 zákona, která se zjišKuje k okamžiku stanovenému v § 24 odst. 2 písm. b) zákona. 3.5. Ocen"ním ekvivalencí (protihodnotou) se rozumí, že majetková ú ast je p&i po&ízení ocen"na po&izovací cenou, která je k okamžiku stanovenému v § 24 odst. 2 písm. b) zákona upravena na hodnotu odpovídající mí&e ú asti ú etní jednotky na vlastním kapitálu ve spole nosti, v níž má ú etní jednotka majetkovou ú ast. Zm"na v ocen"ní se ú tuje na p&íslušný ú et ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly. Ocen"ní ú asti je následn": - snižováno o p&ijaté dividendy, pop&. o další p&ísp"vky z rozd"lení, (ú tuje se na p&íslušný bankovní ú et souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek), - zvyšováno o podíl na zisku nebo snižováno o podíl na ztrát" vzniklých po datu akvizice ve spole nosti, v níž má ú etní jednotka majetkovou ú ast, (ú tuje se na p&íslušný ú et ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek), - dále je ocen"ní ú asti snižováno i zvyšováno podíly na zm"nách ve vlastním kapitálu spole nosti, v níž má ú etní jednotka majetkovou ú ast,
p&i emž tyto zm"ny nebyly zahrnuty do výkazu zisku a ztráty, (ú tuje se na p&íslušný ú et ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek). 3.6. Ú etní jednotka ocení majetkovou ú ast nulou, pokud její podíl na ztrátách ve spole nosti, v níž má majetkovou ú ast, je roven nebo p&evýší ocen"ní její ú asti. 3.7. Sm"nky jsou cenným papírem a oceDují se p&i po&ízení podle § 25 zákona. 4. Postup ú tování operací s cennými papíry a podíly 4.1. V pr'b"hu po&izování lze složky po&izovací ceny nakupovaných cenných papír' a podíl' ú tovat na p&íslušný ú et ú tové skupiny 04 Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek (v p&ípad" dlouhodobého finan ního majetku) nebo na p&íslušný ú et ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek (v p&ípad" krátkodobého finan ního majetku). 4.2. Cenné papíry a podíly se pro ú ely +eských ú etních standard' pro ú etní jednotky, které nejsou založeny za ú elem podnikání lení na: a) majetkové ú asti, to jsou cenné papíry a podíly, které p&edstavují podstatný nebo rozhodující vliv; (p&íslušné ú ty ú tové skupiny 06 Dlouhodobý finan ní majetek), b) dluhové cenné papíry držené do splatnosti, to jsou cenné papíry, které mají stanovenou splatnost a u nichž má ú etní jednotka úmysl a schopnost je držet do splatnosti; (p&íslušný ú et ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek), c) cenné papíry ur ené k obchodování, to jsou cenné papíry držené po dobu kratší než jeden rok za ú elem obchodování a dosahování zisku z cenových rozdíl' v krátkodobém asovém období; (p&íslušné ú ty ú tové skupiny 25 Krátkodobý finan ní majetek), d) ostatní cenné papíry, které nelze za&adit pod písm. a) až c); ( p&íslušný ú et ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek). 4.3. Dluhovým cenným papírem je cenný papír úv"rové povahy, nap&. kupónový dluhopis, bezkupónový dluhopis a sm"nky (pokud nejsou platebním prost&edkem). 4.4. Zm"na reálné hodnoty cenných papír' ur ených k obchodování se zaú tuje na p&íslušný ú et ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady nebo p&íslušný ú et ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy souvztažn" s ú tem ú tové skupiny 92 OceDovací rozdíly. Zm"na reálné hodnoty ostatních cenných papíru se zaú tuje na vrub nebo ve prosp"ch analytického ú tu p&íslušného finan ního majetku a ve prosp"ch nebo na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly nebo zp'sobem uvedeným pro cenné papíry ur ené k obchodování. P&i prodeji nebo jiném úbytku se takto zaú tovaný rozdíl zruší souvztažn" s analytickým ú tem p&íslušného finan ního majetku. 4.5. Není-li objektivn" možné stanovit reálnou hodnotu nebo pokud náklady na získání informace o reálném ocen"ní p&evýší p&ínosy plynoucí z této
informace, pak ú etní jednotka reálnou hodnotu alikvotním úrokovém výnosu podle bodu 4.6.
neoceDuje.
Ú tuje
však
o
4.6. U dluhových cenných papír' se ú tuje o úrokovém výnosu na vrub analytického ú tu k p&íslušnému ú tu cenných papír' a ve prosp"ch p&íslušných ú t' v ú tové skupin" 65. 4.6.1. O úrokovém výnosu se ú tuje ve v"cné a asové souvislosti (tj. v pr'b"hu doby, která uplyne mezi nákupem a splatností cenného papíru). 4.6.2. Úrokovým výnosem u dluhových cenných papír' se rozumí: a) u dluhových cenných papír' s úrokovou sazbou (kuponové dluhové cenné papíry) výnos stanovený touto sazbou, zaú tovaný podle +eského ú etního standardu . 412 Náklady a výnosy bodu 3.9., b) u bezkuponových dluhových cenných papír' a sm"nek rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a po&izovací cenou, 4.6.3. U kuponových dluhových cenných papír' držených do splatnosti se rozdíl mezi po&izovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou zaú tuje ve v"cné a asové souvislosti podle své povahy buJ na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek nebo ve prosp"ch p&íslušného ú tu skupiny 65 souvztažn" s ú tem finan ního majetku. O nabíhajícím úrokovém výnosu se ú tuje podle bodu 4.6.2. písm. a). U bezkuponových dluhových cenných papír' a sm"nek držených do splatnosti se ve prosp"ch p&íslušného ú tu v ú tové skupin" 65 ú tuje ve v"cné a asové souvislosti rozdíl mezi po&izovací cenou a jmenovitou hodnotou. 5. Postup ú tování o sm&nkách 5.1. O sm"nkách se ú tuje: a) o sm"nkách jako o cenných papírech v ú tových skupinách 06 a 25 podle bodu 4. b) o sm"nkách jako o platebních prost&edcích se ú tuje u v"&itele na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky. Po&izovací cenou cenného papíru je hodnota pohledávky. Hodnota cenného papíru na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se zvyšuje o alikvotní úrokový výnos. Ú etní jednotka postupuje p&i jeho ú tování analogicky jako u sm"nek v písm. a) (úrokový výnos ú tuje v brutto ástce). U dlužníka se o t"chto sm"nkách ú tuje na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 32 - Závazky a ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, c) o sm"nkách jako o zajišKovacích prost&edcích se ú tuje na podrozvahových ú tech. 5.2. Sm"nky jako platební prost&edek, vyú tované na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se p&i prodeji ú tují obdobn" jako postoupení pohledávky. ú tové
5.3. P&i eskontu sm"nky bankou se sm"nka p&evede na p&íslušný ú et skupiny 31 - Pohledávky v ocen"ní sm"ne nou sumou (jmenovitou
hodnotou), vzniklý rozdíl bude zaú tován ve v"cné a asové souvislosti ve prosp"ch výnos'. Do doby splacení eskontované sm"nky sm"ne ným dlužníkem trvá závazek prodávajícího v' i bance. O tomto závazku se ú tuje ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 23 - Krátkodobé bankovní úv"ry, jde-li o závazek dlouhodobý, ú tuje se ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 95 Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky. 6. Analytické a podrozvahové ú ty 6.1. Cenné papíry se ú tují na p&íslušný ú et v analytickém len"ní minimáln" podle druhu cenných papír' a dále podle emitent' a jmenovitých hodnot, pop&. podle m"n, na které cenné papíry zn"jí. Podíly se sledují na p&íslušném ú tu v analytickém len"ní minimáln" podle m"ny, na kterou zn"jí, a podle spole ností, ve kterých má ú etní jednotka podíl. 6.2. Ru ení pozd"jším majitel'm sm"nky, které vzniklo z titulu p&evod' (indosamentu) sm"nky, s výjimkou eskontu, se ú tují na podrozvahových ú tech, a to od okamžiku p&evodu do dne vyinkasování sm"nky. Ru ení se snižuje o splacené ástky p&i áste ném splácení.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lh*t& splatnosti 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování opravných položek k pohledávkám, rezerv a pohledávek po lh't" splatnosti za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení položek uvedené v § 15 vyhlášky a rezerv uvedené v § 19 vyhlášky.
opravných
3. Postup ú tování 3.1. Postup tvorby a použití opravných položek stanoví § 37 vyhlášky. Postup tvorby a použití rezerv stanoví § 40 vyhlášky. 3.2. Opravné položky se vytvá&ejí pouze k ú t'm majetku v p&ípadech snížení jejich ocen"ní v ú etnictví prokázaném na podklad" údaj' inventarizace majetku podle § 26 odst. 2 zákona. Tyto položky se vytvá&ejí jen v p&ípadech, kdy snížení ocen"ní majetku v ú etnictví není trvalého charakteru. V p&ípad" trvalého snížení ocen"ní majetku se vyú tuje snížení na vrub náklad' (nap&. odpis pohledávky na základ" soudního rozhodnutí o jejím vyrovnání podle zákona o konkursu a vyrovnání), pop&. se u dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku provede mimo&ádný odpis a upraví se odpisový plán. 3.3. P&ijatá úhrada odepsané pohledávky se vyú tuje ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy. O ástku provedené úhrady se sníží z'statek pohledávky zaú tované na podrozvahových ú tech. 3.4. Tvorba opravných položek se provádí na vrub náklad' na základ" inventarizace a p&i ní zjišt"ného snížení ocen"ní majetku v p&ípadech, kdy takto zjišt"ná hodnota je nižší než cena majetku vedená v ú etnictví na p&íslušných majetkových ú tech. 3.5. Opravné položky k pohledávkám se vytvá&ejí za dlužníky v konkursním a vyrovnacím &ízení a k neproml eným pohledávkám, vzniklým z titulu zdaDované innosti, které jsou zaú továny v ú etnictví a jsou splatné po 31. 12. 1994, a to ve výši stanovené zákonem . 593/1992 Sb. , o rezervách pro zjišt"ní základu dan" z p&íjm', ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. Tvorba opravných položek se zaú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování. Snížení nebo zrušení vytvo&ené opravné položky se vyú tuje ve prosp"ch
p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování. 3.6. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 94 - Rezervy se ú tuje o tvorb" a použití rezerv souvztažn" s p&íslušnými ú ty ú tových skupin 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek a 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek. Rezervy se vytvá&ejí na tituly a ve výši, kterou ukládají p&íslušné obecn" platné právní p&edpisy, p&edevším daDové zákony, pop&. zvláštní zákony. 3.7. Rezervy se
erpají v souladu s obecn" platnými právními p&edpisy. 3.8. Pohledávky po lh*t& splatnosti
3.8.1. Zákon o daních z p&íjm' umožDuje ú etním jednotkám vybrané pohledávky po lh't" splatnosti uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajišt"ní a udržení p&íjm'. V ú etnictví se zajistí podklady pro daDové ú ely buJ postupem podle bodu 3.8.2 nebo 3.8.3. 3.8.2. U vybraných pohledávek, u nichž termín splatnosti nastal do konce roku 1994, lze uplatnit jako výdaj ro n" nejvýše zákonem stanovené procento z neuhrazené ásti hodnoty pohledávky nebo po&izovací ceny u pohledávky nabyté postoupením. Odpis uvedené výše pohledávky se ú tuje na jednotlivých analytických ú tech uvedených pohledávek vždy z jejich neuhrazené ásti, bez ohledu na, v minulých ú etních obdobích, uplatn"ný odpis. V p&ípad" úhrady pohledávky, která již byla pln", nebo áste n" odepsána, se odepsaná ást vyú tuje jako ostatní výnos. 3.8.3. Vybrané pohledávky, u nichž termín splatnosti nastal do konce roku 1994, lze soust&edit na jednom souhrnném analytickém ú tu k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky a odpis provád"t z celkové ástky neuhrazených pohledávek bez ohledu na, v minulých ú etních obdobích, uplatn"ný odpis. P&ehled o jednotlivých ú tech dlužník' poskytují v tomto p&ípad" podrozvahové ú ty, v níž se krom" stavu pohledávek zachycují pouze jejich úhrady, nikoliv odpis podle zákona. Místo z&ízení podrozvahových ú t' m'že ú etní jednotka postupovat i tak, že zachová p&ehled o jednotlivých ú tech dlužník' v rámci analytických ú t' k p&íslušnému souhrnnému analytickému ú tu vybraných pohledávek a pro odpis z&ídí dále k souhrnnému analytickému ú tu vybraných pohledávek samostatný analytický ú et, na kterém bude ú tovat souhrnný odpis na stran" Dal. V tomto p&ípad" se úhrady ú tují na souhrnném analytickém ú tu vybraných pohledávek a i na analytických ú tech jednotlivých dlužník' k tomuto ú tu. 3.8.4. V p&ípad" úhrady vybraných pohledávek zahrnutých na ú tu vybraných pohledávek se snižuje uvedený ú et o úhradu bez ohledu na to, jaká ást z uhrazených pohledávek již byla odepsána. Jako ostatní výnos se ú tuje až ta ást úhrady, kterou již nelze zaú tovat jako úhradu na uvedený souhrnný analytický ú et vybraných pohledávek, protože by úhrada p&evýšila výši p&ípadného aktivního z'statku tohoto ú tu. 3.8.5. V p&ípad", že v souboru pohledávek jsou i pohledávky za dlužníky, kte&í vstoupili do konkursu a vyrovnání, je nutno p&eú tovat p'vodní hodnotu pohledávky na samostatný analytický ú et dlužníka a k této pohledávce lze vytvo&it
3.8.6. U pohledávek, které lze podle § 24 odst. 2 písm. y) zákona . 586/1992 Sb. , o daních z p&íjm', ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pln" odepsat, se do náklad' zahrne ta ást pohledávek, která nebyla odepsána odpisem a zároveD se tato pohledávka odú tuje z podrozvahových ú t', resp. z analytických ú t' dlužník'. 3.8.7. U pohledávek, u nichž termín splatnosti nastal do konce roku 1994 a je u nich zákonem umožn"n odpis, se p&i uzavírání ú etních knih nezjišKují ani neú tují kursové rozdíly. 3.8.8. K vybraným neproml eným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 lze vytvá&et opravné položky ve výši stanovené zákonem o rezervách pro zjišt"ní základu dan" z p&íjm' jako výdaj na dosažení, zajišt"ní a udržení p&íjm'. Opravné položky se vytvá&ejí k jednotlivým pohledávkám na základ" inventarizace. U pohledávek v cizí m"n", ke kterým se tvo&í zákonná opravná položka, se p&i uzavírání ú etních knih nezjišKují ani neú tují kursové rozdíly. 3.8.9. Opravné položky lze vytvá&et a odpis pohledávky, vzniklé z titulu zdaDované innosti.
lze
uplatnit
pouze
u
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 408 Krátkodobý finan ní majetek a krátkodobé bankovní úv&ry 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování krátkodobého finan ního majetku a krátkodobých bankovních úv"r' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. +eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek rozvahy (bilance). B.III. Krátkodobý finan ní majetek celkem 1. Pokladna 2. Ceniny 3. Ú ty v bankách 4. Majetkové cenné papíry k obchodování 5. Dluhové cenné papíry k obchodování 6. Ostatní cenné papíry 7. Po&izovaný krátkodobý finan ní majetek 8. Peníze na cest" B. III. Krátkodobé závazky celkem 18. Krátkodobé bankovní úv"ry 19. Eskontní úv"ry 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení krátkodobého finan ního majetku uvedené v § 16 a ostatních závazk' uvedené v § 24 vyhlášky. 3. OceCování Krátkodobý finan ní majetek a krátkodobé bankovní úv"ry se oceDují podle § 25 a § 27 zákona a § 33 vyhlášky. Ú etní jednotky, které vedou ú etnictví ve zjednodušeném rozsahu nepostupují podle § 27 zákona a nepoužijí ustanovení §
18 , 24 , 30 , 34, 35, 36 , 41, 42 a 43 zákona, v rozsahu v jakém upravují oceDování majetku a závazk' reálnou hodnotou. 4. Postup ú tování 4.1. Finan ní ú ty v cizích m"nách se vedou v ú etnictví v korunách i v cizích m"nách.
eských
4.2. Na ú tech ú tové skupiny 21 se ú tuje o stavu a pohybu hotovosti na základ" pokladních doklad'. Rozdíly vzniklé p&i inventarizaci pokladní hotovosti a cenin se považují za schodek, pop&. p&ebytek. 4.3. Na ú tech ú tových skupin 22 a 23 se ú tuje na základ" oznámení banky o p&ijatých nebo provedených platbách (bankovní výpisy). Vklady nebo výb"ry pen"z v hotovosti, p&evody mezi bankovními ú ty, se ú tují prost&ednictvím p&íslušného ú tu ú tové skupiny 26 - P&evody mezi finan ními ú ty. 4.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze se ú tuje stav a pohyb pen"z v hotovosti, šek' p&ijatých místo hotových pen"z a poukázek k zú tování (nap&. poukázky na odb"r zboží, služeb apod.). Stav pen"z v pokladn" nelze nahrazovat stvrzenkami i úpisy. Sou ástí pokladní hotovosti jsou nasá kované výplaty, depozita, pokud nebyly ve výplatní den p&edány p&íjemc'm. Jednotlivé ú etní p&ípady musí být doloženy pokladními doklady. 4.5. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze se ú tuje stav zejména poštovních známek, kolk', dálni ních kupón', karet (benzinových, telefonních), které p&edstavují ur itou majetkovou hodnotu s limitem erpání, ze které bude moci být po vydání do používání erpáno). Na tomto ú tu se ú tují rovn"ž stravenky do provozoven ve&ejného stravování. Ceniny sv"&ené zam"stnanc'm, funkcioná&'m a len'm na p&edem stanovené ú ely se ú tují jako pohledávky za zam"stnanci resp. na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. Ú etní jednotka m'že stanovit, které druhy cenin (s výjimkou telefonních, benzinových karet a stravenek) p&i jejich nákupu nebo vydání ke spot&eb" bude p&ímo zahrnovat do provozních náklad'. 4.6. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách se ú tuje stav a pohyb pen"žních prost&edk' ú etní jednotky v bankách. Ú ty v bankách mají zpravidla aktivní z'statek. Pasivní z'statek m'že být vykázán u b"žného ú tu, pokud je to umožn"no v souladu s postupem banky. V rozvaze je pasivní z'statek vykazován jako poskytnutý bankovní úv"r. 4.7. Na p&íslušném ú tu ú tové skupin 23 - Krátkodobé bankovní úv"ry se ú tují úv"ry poskytnuté bankou na dobu jeden rok a kratší se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách. Uhradí-li banka platební doklad, nap&. fakturu dodavatele, p&ímo z bankovního úv"ru, vyú tuje se poskytnutý úv"r ve výši provedené úhrady ve prosp"ch p&íslušného bankovního úv"ru se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu závazku v ú tové skupin" 32 - Závazky. 4.8. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 23 - Krátkodobé bankovní úv"ry se ú tují eskontní úv"ry poskytované bankou na eskontované sm"nky, pop&. jiné cenné papíry, které do doby jejich splatnosti p&evzala banka k inkasu. Na vrub tohoto ú tu po obdržení avíza od banky o úhrad" sm"nky i jiného cenného papíru dlužníkem, vyú tuje ú etní jednotka úhradu úv"ru se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky. Na vrub ú tu se
dále ú tuje i o vrácení neuhrazené sm"nky nebo jiného cenného papíru bankou, a to se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 Ú ty v bankách (splacení eskontního úv"ru). 4.9. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 24 - Jiné krátkodobé finan ní výpomoci se ú tuje o krátkodobých dluhopisech, které mají dobu splatnosti do 1 roku. 4.10. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 24 - Jiné krátkodobé finan ní výpomoci se ú tuje o p&ijatých krátkodobých finan ních výpomocích (p'j kách) poskytnutých ú etní jednotce ostatními osobami, s výjimkou bank, na základ" smluv pop&. ú etní jednotkou vystavených cenných papír', s výjimkou krátkodobých dluhopis'. Jedná se nap&. o finan ní výpomoci ú etní jednotce poskytnuté na základ" jí vystavených hypote ních zástavních list', komer ních papír'. 4.11. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek se ú tuje o krátkodobých vkladových cenných papírech majetkové povahy, které v dob" po&ízení jsou splatné, pop&. ur ené k prodeji, a to nejpozd"ji do 1 roku od jejich po&ízení. Jsou jimi nap&. akcie, podílové listy investi ních spole ností. 4.12. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek se ú tuje stav, po&ízení, úbytek cenných papír' úv"rové povahy, které má ú etní jednotka v držení p&evážn" za ú elem obchodování s nimi. Nakoupeným dluhovým papírem je nap&. dluhopis, obligace, vkladový list, pokladni ní poukázka, úv"rový a dividendový kupon, sm"nka po&ízená za ú elem obchodování apod. 4.13. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek ú tuje ú etní jednotka o vlastních dluhopisech, které m'že mít v držení v souladu s právními p&edpisy. 4.14. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek ú tuje ú etní jednotka o cenných papírech, které nelze za&adit do jiných ú t' ú tové skupiny 25. Ú tují se zde i nakoupené op ní listy. Pokud nakoupené op ní listy jsou v držení až do dne uplatn"ní p&ednostního práva, odepíší se v tento den do náklad' na p&íslušný ú et ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady, aK je právo uplatn"no i nikoliv. 4.15. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek ú tuje ú etní jednotka podle +eského ú etního standardu . 406 Cenné papíry, podíly a sm"nky. 4.16. P&íslušný ú et ú tové skupiny 26 - P&evody mezi finan ními ú ty se používá pro p&eklenutí asového nesouladu mezi vklady a výb"ry pen"z, šek' a p&ijetím bankovních výpis' p&i p&evodech mezi jednotlivými ú ty vedenými bankou. 5. Analytické ú ty 5.1. Analytické ú ty: a) stavu a pohybu valut, šek' a poukázek k zú tování zn"jících na cizí m"nu na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze se vede odd"len" podle jednotlivých m"n,
b) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze se vede podle jednotlivých druh' cenin, c) k ú t'm skupiny jednotce v bankách,
22
se
vede
podle
jednotlivých
ú t'
otev&ených
ú etní
d) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 23 - Krátkodobé bankovní úv"ry se vede podle jednotlivých druh' poskytnutých úv"r' (krátkodobých, eskontních), e) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 24 - Jiné krátkodobé finan ní výpomoci se vede podle jednotlivých dluhopis', f) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 24 - Jiné krátkodobé finan ní výpomoci se vede podle jednotlivých v"&itel', g) k p&íslušným ú t'm ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní se vede podle jednotlivých druh' cenných papír' (majetkových, dluhových), h) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek se vede podle jednotlivých druh' vlastních dluhopis', i) k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek se vede podle jednotlivých druh' ostatních cenných papír'.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 409 Dlouhodobý majetek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování dlouhodobého majetku za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. +eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek rozvahy (bilance). A. Dlouhodobý majetek celkem I. Dlouhodobý nehmotný majetek 1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 2. Software 3. Ocenitelná práva 4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 6. Nedokon ený dlouhodobý nehmotný majetek 7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem 1. Pozemky 2. Um"lecká díla, p&edm"ty a sbírky 3. Stavby 4. Samostatné movité v"ci a soubory movitých v"cí 5. P"stitelské celky trvalých porost' 6. Základní stádo a tažná zví&ata 7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek 8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek
9. Nedokon ený dlouhodobý hmotný majetek 10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek III.Dlouhodobý finan ní majetek celkem 1. Podíly v ovládaných a &ízených osobách 2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem 3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 4. P'j ky organiza ním složkám 5. Ostatní dlouhodobé p'j ky 6. Ostatní dlouhodobý finan ní majetek 7. Po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem 1. Oprávky k nehmotným výsledk'm výzkumu a vývoje 2. Oprávky k softwaru 3. Oprávky k ocenitelným práv'm 4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 5. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 6. Oprávky ke stavbám 7. Oprávky k samostatným movitým v"cem a soubor'm movitých v"cí 8. Oprávky k p"stitelským celk'm trvalých porost' 9. Oprávky k základnímu stádu a tažným zví&at'm 10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení dlouhodobého majetku uvedené v 7 a 43 vyhlášky. 3. Ocen&ní dlouhodobého majetku 3.1. Dlouhodobý majetek se oceDuje podle § 25 a 27 zákona a § 32 a 33 vyhlášky. 3.2. Reproduk ní po&izovací cenou se oceDuje
a) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek po&ízený bezúplatn" (darováním), b) dlouhodobý majetek vytvo&ený vlastní inností v p&ípadech, kdy vlastní náklady na jeho vytvo&ení nelze zjistit, nebo pokud je reproduk ní po&izovací cena nižší než vlastní náklady, c) dlouhodobý hmotný majetek bezúplatn" po&ízený z finan ního leasingu; ú tuje se souvztažným zápisem na p&íslušný ú et oprávek, d) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nov" zjišt"ný a v ú etnictví dosud nevedený (nap&. inventariza ní p&ebytek); ú tuje se souvztažným zápisem na p&íslušný ú et oprávek, v p&ípad" neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se souvztažným zápisem ve prosp"ch ú tu ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní, e) vklad dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, s výjimkou p&ípad', kdy vklad je ocen"n jinak, nap&. podle zakladatelské smlouvy, nebo obdobného dokumentu o založení ú etní jednotky. 3.3. Ocen"ní dlouhodobého nehmotného majetku se zvyšuje o náklady (výdaje) na technické zhodnocení, pokud u jednotlivého majetku p&evýšily ástku stanovenou zákonem o daních z p&íjm' a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. Ocen"ní odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o náklady (výdaje) na technické zhodnocení, pokud v úhrnu za rok p&evyšují ástku stanovenou zákonem o daních z p&íjm' a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. 3.4. Pokud ocen"ní technického zhodnocení je nižší než stanovená ástka a ú etní jednotka je nezahrne do výdaj' na po&ízení dlouhodobého majetku, zaú tuje se na p&íslušný ú et ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady, v p&ípad" hmotného majetku, nebo na p&íslušný ú et ú tové skupiny 51 - Služby, v p&ípad" nehmotného majetku. 3.5. Po&izovací cena souboru movitých v"cí se zvýší o po&izovací cenu v"ci do souboru dodate n" za&azené. P&i vy&azení ásti souboru movitých v"cí se po&izovací cena souboru sníží o po&izovací cenu vy&azené ásti, p&i emž míra odepsanosti vy&azené ásti je shodná s mírou odepsanosti souboru. 3.6. Dlouhodobý finan ní majetek se oceDuje po&izovací cenou. Jsou-li však cenné papíry a majetkové ú asti nabyty protihodnotou za nepen"žitý vklad vložený do obchodní spole nosti nebo družstva, oceDují se u vkladatele z'statkovou (ú etní) cenou vloženého majetku, bez ohledu na p&ípadné jiné ocen"ní tohoto vkladu v obchodní spole nosti nebo družstvu. Tato z'statková (ú etní) cena se zvyšuje o daD z p&idané hodnoty, pokud zákon o dani z p&idané hodnoty považuje tento vklad za zdanitelné pln"ní. Pokud by ú etní cena vkladu, s ohledem na závazky, p&echázející sou asn" s vkladem, dosáhla záporných hodnot, je na ú tech cenných papír' a vklad' nulové ocen"ní a rozdíl je zú tován do výnos' (cenný papír a vklad je ú tován na podrozvahových ú tech). 3.7. Dlouhodobý majetek bezúplatn" získaný v rámci delimitací složkami vlastní organizace se oceDuje po&izovací cenou, ve které byl veden u p&edávající ú etní jednotky. V p&ípad", že po&izovací cenu nelze ur it, oceDuje se tento majetek reproduk ní po&izovací cenou. 3.8. Ocen"ním ložiska nacházejícího se na jednotlivém pozemku je kladný rozdíl mezi po&izovací cenou jednotlivého pozemku s ložiskem a cenou tohoto
pozemku podle právního p&edpisu platného v dob" po&ízení. 3.9. Ocen"ní po&ízeného pozemku je v etn" lesního porostu nebo osázení stromy a ke&i, pokud nejsou p"stitelským celkem trvalých porost'. 3.10. Ú etní jednotka m'že rozhodnout vnit&ním p&edpisem o snížení stanovené dolní hranice ocen"ní u drobného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku stanovené ve vyhlášce. 3.11. P&íslušenstvím 1) dlouhodobého hmotného majetku jsou p&edm"ty, které tvo&í s hlavní v"cí jeden majetkový celek a jsou sou ástí jeho ocen"ní a ú tování. P&íslušenství je sou ástí dodávky hlavní v"ci nebo se k hlavní v"ci p&i&azuje dodate n". Pokud p&íslušné p&edm"ty netvo&í s hlavní v"cí jeden majetkový celek, jde o samostatné movité v"ci. 3.12. O zvýšení ocen"ní dlouhodobého majetku, pokud tak nestanoví tento standard i zvláštní právní p&edpis, se neú tuje. 3.13. O trvalém snížení ocen"ní dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se ú tuje prost&ednictvím oprávek (ú ty ú tových skupin 07 a 08); p&itom je nutné upravit odpisový plán. 4. Postupy ú tování 4.1. V ú tové t&íd" 0 - Dlouhodobý majetek, ú tuje ú etní jednotka o majetku, ke kterému má právo vlastnické a dále zejména: a) o koupeném dlouhodobém movitém majetku, jehož vlastnictví kupující nabývá zaplacením a do nabytí vlastnictví (zaplacení) kupující majetek užívá, b) o souborech movitých a nemovitých v"cí pronajímaných jako celek podle § 28 zákona o daních z p&íjm', pokud smlouva byla sjednána p&ed 1. lednem 2001 do sjednaného ukon ení smlouvy, nejpozd"ji však do 31. prosince 2005, c) která je nájemcem, o technickém zhodnocení, stanovených v § 28 zákona o daních z p&íjm',
jež
odpisuje
za
podmínek
d) o technické rekultivaci, která není sou ástí po&izovací ceny dlouhodobého majetku a ú etní jednotka ji provádí na pozemcích ve vlastnictví jiné osoby, e) o nehmotném majetku, k n"muž ú etní jednotka nabyla právo užívání od jiné osoby, f) o vyp'j eném závazku p&evodem smlouvy o výp'j majetku p&evodem
dlouhodobém hmotném majetku, jehož vlastnictví zajišt"ním práva p&ešlo na p'j itele, avšak tento majetek na základ" ce po dobu zajišt"ní závazku odpisuje vyp'j itel. Ocen"ní práva a výp'j kou se nem"ní,
g) nájemce o najatém podniku nebo jeho ásti podle § 488 b a násl. obchodního zákoníku, pokud se tak pronajímatel s nájemcem ve smlouv" dohodli. 4.2. Dlouhodobým majetkem nejsou a) zásoby (v etn" náhradních díl'), b) krátkodobý (ob"žný) finan ní majetek (ú tovaný na ú tech ú tové t&ídy 2 -
Finan ní ú ty). 4.3. Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek, který byl zaú tován do 31. 12. 1995 na majetkové ú ty, se vede na t"chto ú tech až do vy&azení. 4.4. Jedná-li se o a) p&edm"ty z drahých kov', pokud nejsou dlouhodobým finan ním majetkem, b) v"ci z finan ního leasingu koupené nájemcem, pop&ípad" bezúplatn" p&evzaté a ocen"né reproduk ní po&izovací cenou, nep&evyšující výši ocen"ní ur ené ú etní jednotkou ( § 8 odst. 4 vyhlášky), ú tují se jako drobný dlouhodobý majetek vždy, bez ohledu na výši po&izovací ceny. 5. Po(izování dlouhodobého majetku 5.1. Dlouhodobý majetek se po&izuje zejména koupí, vytvo&ením vlastní inností, nabytím práv k výsledk'm duševní tvo&ivé innosti, bezúplatným nabytím (v etn" darování), p&evodem podle právních p&edpis'. Dlouhodobým nehmotným nebo hmotným majetkem se stává též technické zhodnocení drobného nehmotného nebo hmotného majetku ( § 7 odst. 5 a § 8 odst. 8 vyhlášky), který ú etní jednotka zaú tovala do náklad' nebo do zásob. 5.2. Dlouhodobým nehmotným a hmotným majetkem se stává po&izovaný majetek uvedený do stavu zp'sobilého k užívání. Uvedením do používání se rozumí dokon ení po&izovaného majetku, zabezpe ení všech technických funkcí pot&ebných k užívání a spln"ní všech povinností stanovených p&íslušnými právními p&edpisy, nap&. stavebními, ekologickými, požárními, bezpe nostními a hygienickými. Obdobn" se postupuje v p&ípad" technického zhodnocení. 5.3. Dlouhodobým finan ním majetkem se stávají vyhlášky okamžikem uskute n"ní ú etního p&ípadu.
v"ci
uvedené
v
§
9
5.4. Na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek se ú tuje po&ízený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek do doby jeho uvedení do užívání v etn" výdaj' spojených s jeho po&ízením. 5.5. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvo&ený vlastní inností se vyú tuje na vrub ú tu ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek a ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 62 - Aktivace. 5.6. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek nabytý bezúplatn" (v etn" darování) se vyú tuje na vrub ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové t&ídy 9. 5.7. Dlouhodobý nehmotný majetek, u kterého nevznikají výdaje spojené s jeho po&ízením a který se ihned uvádí do užívání, je možno ú tovat p&ímo na p&íslušné ú ty ú tové skupiny 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek. 5.8. Dlouhodobý hmotný majetek, u kterého nevznikají náklady spojené s jeho po&ízením a který se ihned uvádí do užívání, je možno ú tovat p&ímo na
p&íslušné ú ty ú tové skupiny 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný nebo 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. 5.9. Na ú tech ú tové skupiny 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se ú tují zálohy dlouhodobé i krátkodobé. 5.10. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se p&i po&ízení ú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku. Po&izovací cena tohoto majetku se hradí vždy jako provozní výdaj a ú tuje se na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 51 - Služby. 5.11. Drobný dlouhodobý hmotný majetek se ú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Po&izovací cena tohoto majetku se hradí vždy jako provozní výdaj a ú tuje se na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy. 5.12. P&i po&ízení dlouhodobého majetku na základ" sm"nné smlouvy ú tují ob" smluvní strany o p&evodu majetku v cen" uvedené ve smlouv", tj. v po&izovací cen", nebo v reproduk ní po&izovací cen". 5.13. Je-li sou ástí výdaj' spojených s po&ízením ( § 7 odst. 3 a 4 vyhlášky) zhotovování v"cí materiální povahy (nap&. model', prototyp' a vzork'), na kterých se práce zkoušejí nebo ov"&ují, ú tují se na samostatném analytickém ú tu. V p&ípad", že v"ci materiální povahy pro další práce jsou nepot&ebné, naloží se s nimi podle toho, budou-li prodány, likvidovány nebo využity ve vlastní innosti; v posledním p&ípad" se zaú tují na p&íslušný majetkový ú et. 5.14. Ú etní jednotka, která po 1. 1. 1997 koupí pozemek s ložiskem nevyhrazeného nerostu nebo jeho ástí (dále jen "ložisko"), vyú tuje zvlášK pozemek a zvlášK ložisko, p&íslušný ú et ú tové skupiny 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný. 6. Odpisování dlouhodobého majetku 6.1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se odpisuje na základ" odpisového plánu nep&ímo prost&ednictvím ú etních odpis', které stanoví ú etní jednotka podle zákona. Z'statková cena se zjišKuje pomocí oprávek k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku vytvá&ených v souladu s ú etními odpisy. 6.2. Ú etní odpisy se po ítají z ceny, za kterou je dlouhodobý nehmotný nebo hmotný majetek ocen"n v ú etnictví (bod 3), a to do její výše. 6.3. Sazby ú etních odpis' si stanoví ú etní jednotka nap&. z hlediska asu, p&edpokládané doby upot&ebitelnosti nebo též ve vztahu k výkon'm (nap&. u dopravních prost&edk'). 6.4. P&i odpisování zví&at základního stáda a tažných zví&at lze postupovat tak, že se ú etní odpisy vyjád&í podílem po&izovací ceny snížené o p&edpokládanou tržbu p&i brakaci ( itatel) a p&edpokládaného po tu let chovu základního stáda (jmenovatel). Tažná zví&ata, dostihoví a plemenní kon" se odpisují individuáln", ostatní zví&ata základního stáda lze odpisovat skupinov".
6.5. V p&ípad" dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v podílovém spoluvlastnictví provádí každý spoluvlastník ú etní odpisy ze svého vlastnického podílu. 6.6. Ložisko t"žené podle vyhlášky . 175/1992 Sb. se odpisuje odpisovou sazbou na jednotku t"ženého množství na základ" skute né t"žby. Odpisová sazba na jednotku t"ženého množství (K /t, K /m3) je podíl po&izovací ceny ložiska na jednotlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nerostu (t, m3) prokázaných geologickým pr'zkumem na tomto pozemku. 6.7. Ú etní odpisy se ú tují ve prosp"ch ú t' ú tových skupin 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek 6.8. Ú etní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. 6.9. Nekryté zdroje fondu reprodukce investi ního majetku, související s odpisováním majetku, ú tuje ú etní jednotka v b"žném ú etním období na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 91 - Fondy a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek. Nekryté zdroje fondu v minulém ú etním období ú tuje ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy. 7. Vy(azování dlouhodobého majetku 7.1. Dlouhodobý majetek se vy&azuje zejména prodejem, likvidací, bezúplatným p&evodem (darováním), p&evodem na základ" právních p&edpis', vkladem dlouhodobého majetku do obchodní spole nosti i družstva, a v d'sledku manka nebo škody. 7.2. P&i áste né likvidaci jednotlivého dlouhodobého hmotného majetku trvalým vy&azením v"ci, aniž by se majetek znehodnotil nebo ztratil zp'sobilost užívání, a vy&azená v"c byla sou ástí ocen"ní majetku a po vy&azení má povahu samostatné movité v"ci, ocen"ní majetku se sníží o po&izovací cenu vy&azené v"ci. Míra odepsanosti vy&azené v"ci je shodná s mírou odepsanosti p'vodního majetku. Obdobn" se postupuje v p&ípad" dlouhodobého nehmotného majetku. 7.3. Je-li ú etní jednotka povinna bezúplatn" p&evést dlouhodobý hmotný majetek podle právních p&edpis', jednorázov" odepíše po&izovací cenu do náklad' a jako pln" odepsaný bezúplatn" p&evede nabývající organizaci, která jej neodpisuje. 7.4. Z'statková cena odpisovaného dlouhodobého majetku a po&izovací cena neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se vyú tuje na vrub ú t' a) ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek v p&ípad" jeho likvidace, b) ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady v p&ípad" manka nebo škody, c) ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady, jde-li o darování majetku, d) ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných
položek v p&ípad" prodeje, e) ú tové skupiny 36 - Závazky ke sdružení a závazky z upsaných nesplacených cenných papír' a vklad' p&i nepen"žním vkladu do obchodní spole nosti i družstva, f) ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní p&i vy&azení neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku v po&izovací cen". 7.5. P&i prodeji dlouhodobého finan ního majetku (cenných papír' a vklad') se cena, ve které se ú tuje na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 06 Dlouhodobý finan ní majetek vyú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek. 7.6. Po&izování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, které je trvale zastaveno a vlastníkem v n"m nebude pokra ováno, jakož i dodávky prací, které se v pr'b"hu po&izování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku staly neupot&ebitelné v d'sledku následn" vydaných právních p&edpis', se odepíší na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady. 8. Ú tování o pronájmu 8.1. P&i ú tování pronajatého majetku odpisovaného nájemcem podle § 28 zákona o daních z p&íjm' se postupuje takto: a) majetek p&enechaný k užívání pronajímatel p&evede z ú tu ú tových skupin 01, 02, 03, 07 a 08 na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek. Dále se majetek ze strany Dal p&íslušného ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek vyú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky b) majetek p&enechaný k užívání nájemce vyú tuje na vrub ú tu ú tových skupin 01, 02 a 03 a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, v ocen"ní majetku u pronajímatele a uvedeném ve smlouv", c) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvy nájemce vyú tuje ve prosp"ch ú t' ú tových skupin 01, 02 a 03, na vrub ú t' ú tových skupin 07 a 08 a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, d) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvy pronajímatel vyú tuje na vrub ú tových skupin 01, 02 a 03 a ve prosp"ch ú t' ú tových skupin 07, 08 se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. Pokud by m"l být vrácený majetek znovu pronajat, vyú tuje se na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek a ve prosp"ch ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. 8.2. P&i ú tování nájemného v p&ípad" pronajatého majetku podle bodu 8.1. se postupuje tak, že celková ástka za pronájem sjednaná ve smlouv" se rozd"lí na dv" ásti: a) na složku odpovídající výši odpis', pop&ípad" ástce na budoucí odkoupení majetku, o které ú tuje nájemce na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 95 Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, a pronajímatel ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky,
b) na složku nájemného, o které ú tuje nájemce na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 51 - Služby a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 32 Závazky, pokud nájemcem je ú etní jednotka, která vede ú etnictví podle této ú tové osnovy, a pronajímatel na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 31 Pohledávky a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek. 8.3. Vypo&ádání p&ípadných závazk' a pohledávek podle bodu 8.2. po zániku nájemní smlouvy, tj. v p&ípad" z'statku p&íslušného ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky a p&íslušného ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky, se provede v souladu s ujednáním ve smlouv". 8.4. P&i ú tování technického zhodnocení odpisovaného nájemcem podle § 28 zákona o daních z p&íjm' se p&i zániku nájemní smlouvy postupuje takto: a) nájemce vyú tuje z'statkovou cenu technického zhodnocení na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek a ve prosp"ch ú tové skupiny 08, pop&. podle nájemní smlouvy jako úhradu závazku z pronájmu, b) pronajímatel vyú tuje technické zhodnocení na vrub ú tové skupiny 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prosp"ch ú tu, pop&. podle nájemní smlouvy jako úhradu pohledávky z pronájmu. 8.5. Podle bod' 8.1. až 8.3. se postupuje pouze u smluv sjednaných p&ed 1. lednem 2001 do sjednaného termínu ukon ení smlouvy, nejpozd"ji však do 31. prosince 2005. Obdobn" podle bod' 8.1. až 8.3. se ú tuje v p&ípad" smlouvy o pronájmu podniku nebo jeho ásti podle § 488b a násl. obchodního zákoníku, pokud se pronajímatel s nájemcem ve smlouv" dohodli, že o najatém podniku nebo jeho ásti bude ú tovat nájemce. 9. Analytické ú ty 9.1. Analytické ú ty m'že vést a) ú etní jednotka podle jednotlivých složek dlouhodobého majetku. V p&ípad" souboru movitých v"cí a majetkové složky, v jejímž ocen"ní je p&íslušenství, se rovn"ž uvád"jí jednotlivé ásti souboru a jednotlivé kusy p&íslušenství v"cn" a v hodnotovém vyjád&ení. Pokud se k souboru p&i&adí další v"c a k majetkové složce p&íslušenství p&i&adí nebo naopak vy&adí, uvádí se datum p&i&azení této v"ci nebo p&íslušenství, b) ú etní jednotka podle ú elu stanoveného vyplývajícího z požadavk' vlastního &ízení,
právními
p&edpisy
nebo
c) nájemce odd"len" za majetek uvedený v bod" 4.1. písm. b) a c). 9.2. Analytické ú ty podle jednotlivých složek dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku slouží k jeho identifikaci, zejména obsahuje název nebo popis majetku, pop&. íselné ozna ení, datum a zp'sob jeho po&ízení a uvedení do používání, datum zaú tování na ú et ú tové skupiny 01, 02 a 03, ocen"ní, údaje o zvoleném postupu ú etního a daDového odpisování, ro ní sazby ú etních a daDových odpis' za zdaDovací období, datum a zp'sob vy&azení. Dále obsahují analytické ú ty údaje o výši odpo tu dan" z p&idané hodnoty. Plátci DPH, kte&í ve smyslu p&íslušných p&edpis' neuplatnili nárok na odpo et DPH a mají uvedený majetek ocen"ný v etn" DPH, sledují ástku DPH na analytických ú tech. Na
analytických ú tech je nutno uvád"t vlastníka majetku nemá ú etní jednotka vlastnické právo.
majetku,
pokud
k
uvedenému
9.3. Analytické ú ty dlouhodobého finan ního majetku se vedou podle jeho jednotlivých složek; u záloh a p'j ek podle jednotlivých dlužník'. Obsahují údaje pot&ebné k identifikaci dlouhodobého finan ního majetku, pop&. údaje stanovené zvláštními p&edpisy.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 410 Zásoby 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování zásob za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. +eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek rozvahy (bilance). B.I. Zásoby celkem 1. Materiál na sklad" 2. Materiál na cest" 3. Nedokon ená výroba 4. Polotovary vlastní výroby 5. Výrobky 6. Zví&ata 7. Zboží na sklad" a v prodejnách 8. Zboží na cest" 9. Poskytnuté zálohy na zásoby 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení zásob uvedené v § 11 vyhlášky. 3. OceCování 3.1. Zásoby se oceDují podle § 25 zákona a § 33a vyhlášky. 3.2. P&íchovky zví&at se oceDují vlastními náklady, nelze-li je zjistit, reproduk ními po&izovacími cenami, které si stanoví podle zákona ú etní jednotka sama. 3.3.
Zásoby
po&ízené
bezúplatn",
nalezené
(p&ebytky
zásob),
odpad
a
zbytkové produkty vrácené z výroby po&izovací cenou.
i jiné
innosti se ocení reproduk ní
3.4. Po&izovací cenou se rozumí cena, za kterou jsou zásoby skute n" po&ízeny v etn" náklad' s jejich po&ízením souvisejících (nap&. p&eprava, provize, clo, pojistné, skonto). 3.5. Vlastními náklady u zásob vytvo&ených vlastní inností se rozumí p&ímé náklady na n" vynaložené, pop&. i ást nep&ímých náklad', která se k této innosti vztahuje. Finan ní náklady související s použitím cizích zdroj' (nap&. úroky), mohou být zahrnuty do vlastních náklad' pouze tehdy, spadají-li do období jejich vytvá&ení. 3.6. Náklady podle bodu 3.5. se rozumí buJ skute ná výše náklad' nebo výše podle operativních (plánových) kalkulací. Náklady podle operativních (plánových) kalkulací jsou náklady stanovené v konkrétních technických, technologických, ekonomických a organiza ních podmínkách ur ených technickou p&ípravou výroby pro uskute Dování výkon'. 3.7. Zásoby stejného druhu lze vést na sklad" v ocen"ní cenou zjišt"nou váženým aritmetickým pr'm"rem z po&izovacích cen nebo vlastních náklad' nebo zp'sobem, kdy první cena pro ocen"ní p&ír'stku zásob se použije jako první cena pro ocen"ní úbytku zásob. Vážený aritmetický pr'm"r je nutné po ítat nejmén" jednou za m"síc. V rámci jednoho analytického ú tu zásob je nutno používat buJ ocen"ní cenou zjišt"nou váženým aritmetickým pr'm"rem nebo zp'sobem, kdy první cena pro ocen"ní p&ír'stku zásob se použije jako první cena pro ocen"ní úbytku zásob. 3.8. Po&izovací cenu zásob lze na analytických ú tech rozd"lit na cenu zásob, za kterou byl majetek po&ízen a náklady s po&ízením související nebo na p&edem stanovenou cenu zásob a odchylku od skute né ceny zásob a náklady s po&ízením související. P&i vyskladn"ní zásob se tyto náklady, pop&. odchylky rozpoušt"jí zp'sobem závazn" stanoveným ú etní jednotkou. 3.9. Vyskladn"ní zásob ú etní jednotka provede v cenách, v nichž jsou zásoby oceDovány na sklad" (viz bod 3.1. až 3.3. a 3.7.). 3.10. Dodávky nevyú tované dodavatelem se ocení podle uzav&ené smlouvy, pop&. odborným odhadem. 4. Postup ú tování 4.1. Ú tování po&ízení a úbytku zásob se provádí podle zp'sobu A nebo B. 4.2. V p&ípad" ú tování zp'sobem uvedeným v bodu 4.2.1 až 4.2.2.
A
postupuje
ú etní
jednotka
zp'sobem
4.2.1. Nákupy od jiných subjekt' a aktivace materiálu a zboží 4.2.1.1. V pr'b"hu ú etního období se složky po&izovací ceny nakupovaných zásob ú tují na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 11 - Materiál nebo 13 Zboží se souvztažným zápisem na p&íslušných ú tech zú tovacích vztah', pop&. na finan ních ú tech. Vnitroorganiza ní služby, které souvisejí s p&epravou dodávek zásob se aktivují. Aktivace materiálu, služeb a zboží se ú tuje na vrub p&íslušných ú t' zásob a ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 62 -
Aktivace. 4.2.1.2. P&evzetí materiálu a zboží na sklad provádí ú etní jednotka v po&izovacích cenách u nákup' a ve vlastních nákladech u zásob vlastní výroby ú etním zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 11 - Materiál nebo 13 - Zboží a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 11 - Materiál nebo 13 Zboží. Spot&eba materiálu se ú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, prodej materiálu na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek. Hodnota prodaného zboží se ú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 50 Spot&ebované nákupy. 4.2.2. Zásoby vlastní výroby V pr'b"hu ú etního období se p&ír'stky zásob ocen"né vlastními náklady zaú tují na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 12 - Zásoby vlastní výroby se souvztažným zápisem ve prosp"ch ú t' ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. P&i vyskladn"ní zásob se ú tuje na vrub ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob a ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 12 - Zásoby vlastní výroby. 4.3. V p&ípad" ú tování zp'sobem uvedeným v bodu 4.3.1 až 4.3.3.
B
postupuje
ú etní
jednotka
zp'sobem
4.3.1. Nákupy od jiných subjekt' a aktivace materiálu a zboží 4.3.1.1. V pr'b"hu ú etního období se složky po&izovací ceny nakupovaných zásob ú tují na vrub ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy se souvztažným zápisem na p&íslušných ú tech zú tovacích vztah' nebo na finan ních ú tech. Vnitroorganiza ní služby, které souvisejí s p&epravou dodávek zásob, se aktivují. Aktivace materiálu, služeb a zboží se ú tuje na vrub ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 62 - Aktivace. 4.3.1.2. P&ed uzavíráním ú etních knih se po áte ní stavy p&íslušných ú t' ú tové skupiny 11 - Materiál a 13 - Zboží p&evedou na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy. Stav zásob podle skladové evidence se zaú tuje u materiálu na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 11 - Materiál souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 13 - Zboží souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy. 4.3.2. Zásoby vlastní výroby 4.3.2.1. V pr'b"hu ú etního období se v ú tové skupin" 12 - Zásoby vlastní výroby neprovád"jí žádné ú etní zápisy a vynaložené náklady na výrobu se b"žn" ú tují na p&íslušných ú tech ú tové t&ídy 5 - Náklady. 4.3.2.2. P&i uzavírání ú etních knih se po áte ní stavy zásob ú tované na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 12 - Zásoby vlastní výroby p&evedou na vrub ú t' ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. Stav zásob podle inventarizace se zaú tuje na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 12 Zásoby vlastní výroby a ve prosp"ch ú t' ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. 4.3.3. P&i uplatn"ní zp'sobu B je nutné vést skladovou evidenci b"žn",
aby bylo možno zjistit a prokázat stav zásob v pr'b"hu ú etního období a složky po&izovací ceny zásob (nap&. na skladních kartách, v datových souborech po íta e apod.). 4.4. Spole ná ustanovení k ú tování zásob 4.4.1. P&i uzavírání ú etních knih se u obou zp'sob' ú tování zásob ú tují zásoby na cest" na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 11 - Materiál nebo 13 - Zboží. Dodavatelem nevyú tované dodávky se ú tují ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv. 4.4.2. P&i zp'sobu A lze nákupy materiálu ú tovat p&ímo na p&íslušný ú et ú tové skupiny 11 - Materiál, nákupy zví&at na p&íslušný ú et ú tové skupiny 12 - Zásoby vlastní výroby a nákupy zboží na p&íslušný ú et ú tové skupiny 13 - Zboží. 4.4.3. O zásobách daných ke zpracování jiné ú etní jednotce, do konsigna ních sklad' i zap'j ených mimo ú etní jednotku musí být vedeny analytické ú ty s uvedením místa uložení. 4.4.4. O vyú tovanou cenu za zpracování materiálu i o vlastní náklady na zpracování materiálu provedené vlastní inností se zvyšuje ocen"ní zásob na sklad". 4.4.5. O zásobách p&evzatých ú etní jednotkou ke zpracování, vyp'j ených, došlých omylem a o konsigna ním zboží se vedou podrozvahové ú ty s uvedením druhu zásob a jejich ocen"ní. 4.4.6. Renovace náhradních díl' a úprava zásob provád"ná ve vlastní režii se vyú tuje jako aktivace a náklady na renovaci a úpravu jsou složkou ocen"ní náhradních díl' a zásob na sklad". 4.4.7. Ú etní jednotka m'že stanovit svým p&edpisem vždy pro p&íslušné ú etní období normy p&irozených úbytk' zásob a též rozhodne o druzích materiálu ú tovaných p&ímo do spot&eby, tj. bez zaú tování na sklad, vždy však se z&etelem k tomu, že pot&eba materiálu vykázaná v ú etní záv"rce musí odpovídat skute né spot&eb" materiálu. 4.4.8. P&evod zásob vlastní výroby do vlastních prodejen prost&ednictvím p&íslušného ú tu ú tové skupiny 62 - Aktivace. 4.4.9. Inventariza ní rozdíly zásob se ú tují podle +eského ú etního standardu . 403 Inventariza ní rozdíly.
§
30
se
ú tuje
zákona
a
5. Analytické ú ty 5.1. Analytické ú ty se vedou podle druh' i skupin zásob na skladních kartách i v datových souborech po íta e (u zásob zboží v maloobchodní innosti alespoD podle hmotn" odpov"dných osob i podle míst uložení). 5.2. Analytické ú ty podle druh' i skupin zásob slouží k jejich identifikaci a obsahuje zejména ozna ení, datum po&ízení, datum vyskladn"ní, ocen"ní, údaje o množství. 5.3. V rámci analytických ú t' podle míst uskladn"ní (odpov"dných osob)
však m'že být uplatn"n pouze zp'sob A nebo B.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 411 Zú tovací vztahy 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování zú tovacích vztah' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. +eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek rozvahy (bilance). B.II. Pohledávky celkem 1. Odb"ratelé 2. Sm"nky k inkasu 3. Pohledávky za eskontované cenné papíry 4. Poskytnuté provozní zálohy 5. Ostatní pohledávky 6. Pohledávky za zam"stnanci 7. Pohledávky zdravotního pojišt"ní
za
institucemi
sociálního
zabezpe ení
a
ve&ejného
8. DaD z p&íjm' 9. Ostatní p&ímé dan" 10. DaD z p&idané hodnoty 11. Ostatní dan" a poplatky 12. Nároky na dotace a ostatní zú tování se státním rozpo tem 13. Nároky na dotace a ostatní zú tování s rozpo tem orgán' územních samosprávných celk' 14. Pohledávky za ú astníky sdružení 15. Pohledávky z pevných termínových operací 16. Pohledávky z vydaných dluhopis'
17. Jiné pohledávky 18. Dohadné ú ty aktivní 19. Opravná položka k pohledávkám B.IV. Jiná aktiva celkem 1. Náklady p&íštích období 2. P&íjmy p&íštích období B. III. Krátkodobé závazky celkem 1. Dodavatelé 2. Sm"nky k úhrad" 3. P&ijaté zálohy 4. Ostatní závazky 5. Zam"stnanci 6. Ostatní závazky v' i zam"stnanc'm 7. Závazky k institucím sociálního zabezpe ení a ve&ejného zdravotního pojišt"ní 8. DaD z p&íjm' 9. Ostatní p&ímé dan" 10. DaD z p&idané hodnoty 11. Ostatní dan" a poplatky 12. Závazky ze vztahu k státnímu rozpo tu 13. Závazky ze vztahu k rozpo tu orgán' územních samosprávných celk' 14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papír' a podíl' 15. Závazky k ú astník'm sdružení 16. Závazky z pevných termínových operací 17. Jiné závazky 20. Vydané krátkodobé dluhopisy 21. Vlastní dluhopisy 22. Dohadné ú ty pasivní 23. Ostatní krátkodobé finan ní výpomoci
B.IV. Jiná pasiva celkem 1. Výdaje p&íštích období 2. Výnosy p&íštích období 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení pohledávek z obchodních závazkových vztah', pohledávek z pracovn"právních vztah', pohledávek z titulu daní a dotací a ostatních pohledávek uvedené v § 12 až 15 vyhlášky, závazk' z obchodních závazkových vztah', závazk' z pracovn"právních vztah', závazk' z titulu daní a dotací a ostatních závazk' uvedené v § 21 až 24 vyhlášky, jiných aktiv a jiných pasiv ( asové rozlišení) uvedené v § 17 a 25 vyhlášky. 3. OceCování Pohledávky a závazky vymezené v bodu 2 se oceDují podle § 25 zákona a § 33b vyhlášky. 4. Postup ú tování 4.1. Pohledávky 4.1.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se ú tují pohledávky z obchodn" závazkových vztah', zejména pohledávky za odb"rateli p&i spln"ní závazku v' i odb"rateli ve smyslu p&íslušných ustanovení smlouvy. Neú tují se sem pohledávky sm"ne né. 4.1.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se ú tuje p&íjem sm"nek cizích a sm"nek cizích na vlastní &ad od odb"ratel' a od jiných dlužník'. 4.1.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se ú tují pohledávky za sm"nky p&edané bance k proplacení do doby splatnosti sm"nky, jakož i jiné cenné papíry p&edané k eskontu bance. Ve prosp"ch ú tu se ú tují sm"nky a jiné cenné papíry bankou zinkasované a sm"nky a jiné cenné papíry neproplacené, bankou vrácené. 4.1.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se ú tují zálohy poskytnuté dodavatel'm p&ed spln"ním smlouvy ze strany dodavatele. 4.1.5. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky se ú tují ostatní pohledávky z obchodních vztah', nap&. reklamace v' i dodavatel'm. 4.2. Závazky 4.2.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 32 - Závazky se ú tují závazky z obchodn" závazkových vztah', zejména p&i vzniku závazku ve smyslu p&íslušných ustanovení smlouvy. Na tento ú et se neú tují závazky sm"ne né.
4.2.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 32 - Závazky se ú tují sm"nky vlastní i akceptované sm"nky cizí p&i jejich použití k uspokojování závazk' v' i dodavateli, kde sm"ne ný závazek pro ú etní jednotku je jeden rok a kratší. 4.2.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 32 - Závazky se ú tují p&ijaté krátkodobé zálohy od odb"ratel' p&ed spln"ním závazk' v' i odb"ratel'm. 4.2.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 32 - Závazky se ú tují ostatní krátkodobé závazky z obchodních vztah', nap&. uplatn"né reklamace odb"rateli. 4.3. Zú tování se zam&stnanci a institucemi 4.3.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi se ú tují závazky z pracovn"právních vztah' v etn" sociálního zabezpe ení a zdravotního pojišt"ní k zam"stnanc'm, pop&ípad" jiným fyzickým osobám a jejich zú tování. Mzdová evidence se vede podle jednotlivých zam"stnanc'. 4.3.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi se ú tují r'zné závazky v' i zam"stnanc'm, nap&. nárok zam"stnanc' na náhradu cestovních výdaj', pokud se p&ímo neproplácejí. 4.3.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi se ú tují r'zné pohledávky za zam"stnanci, nap&. poskytnuté zálohy na cestovní výdaje, zálohy k vyú tování, uplatn"ní náhrady za zam"stnanci. 4.3.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi se ve prosp"ch tohoto ú tu ú tují závazky ze sociálního zabezpe ení a zdravotního pojišt"ní k p&íslušným institucím, jak ze zákonné výše, tak z dobrovolného pln"ní, a sice se souvztažnými zápisy buJ na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 52 - Osobní náklady u ástek hrazených zam"stnavatelem. +ástky hrazené zam"stnancem se vyú tují na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi se ú tují nároky na výplaty sociálních dávek souvztažn" se zápisem ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi. 4.4. Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování 4.4.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování ú tují placené zálohy na daD z p&íjm' v pr'b"hu roku a sražená daD z p&íjm' zdan"ných zvláštní sazbou dan" v p&ípadech, kdy ve smyslu zákona o daních z p&íjm' lze sraženou daD zapo íst na celkovou daDovou povinnost. P&i uzavírání ú etních knih se zde vyú tuje závazek ú etní jednotky ze splatné dan" k finan nímu orgánu za zdaDovací období podle daDového p&iznání, a to se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 59 - DaD z p&íjm'. 4.4.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování se ú tuje daD z p&íjm', jejíž odvod finan nímu orgánu zajišKuje ú etní jednotka jako plátce dan" za daD vybranou od poplatník' nebo sraženou poplatník'm dan", nap&. zam"stnanc'm. 4.4.3.
Ve
prosp"ch
p&íslušného
ú tu
34
-
Zú tování
daní,
dotací
a
ostatní zú tování se ú tuje podle daDových doklad' daDová povinnost ú etní jednotky, pokud je plátcem dan", ze splatné dan" z p&idané hodnoty (dále jen DPH) za zdaDovací období v' i finan nímu orgánu, a to se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky, 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi, 37 - Jiné pohledávky a závazky, resp. na vrub ú t' v ú tových t&ídách 0, 1 a 5, jestliže zdanitelné pln"ní bylo uskute n"no pro vlastní pot&ebu ú etní jednotky nebo p&i bezúplatném pln"ní ve prosp"ch jiných osob. Ú tuje se zde i daDový dobropis (snížení dan") a vrubopis (zvýšení dan") p&i oprav" základu dan", podle n"hož byl p'vodní závazek vyú tován. Na vrub ú tu se ú tuje podle daDových doklad' nárok v' i finan nímu orgánu na odpo et DPH ve zdaDovacím období, ve kterém plátce dan" daD na vstupu zaú toval, a to se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 32 Závazky, 37 - Jiné pohledávky a závazky, 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky. Dále se zde ú tuje nárok na vrácení dan" p&i uplatn"ní nadm"rného odpo tu dan", jakož i vrácení dan". Oprávn"ný vývozce prokazuje finan nímu orgánu výše uvedené údaje odd"len" pro vývoz zboží do zahrani í. Ú tování na tomto ú tu musí být uspo&ádáno tak, aby ú etní jednotka na jeho podklad" prokázala finan nímu orgánu v návaznosti na daDové p&iznání: - daDový závazek za zdaDovací období na výstupu, - odpo et dan" v len"ní nároku na nadm"rný odpo et podle zdaDovacích období, - zaplacené zálohy na daD, - zú tování DPH, kterým se vyjád&í celkový výsledný vztah v' i finan nímu orgánu za zdaDovací období, se z&etelem k postupu p&i nadm"rném odpo tu, jakož i k postupu p&i uplatn"ní nároku na vrácení dan", dojde-li k p&esunu nadm"rného odpo tu do dalších zdaDovacích období. 4.4.4. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování se ú tuje podle p&íslušných doklad' daDová povinnost ú etní jednotky ze spot&ebních daní za zdaDovací období v' i finan nímu orgánu, a to se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 31 - Pohledávky, 33 - Zú tování se zam"stnanci a institucemi, 37 Jiné pohledávky a závazky, resp. na vrub ú t' v ú tové t&íd" 1 a 5, jestliže zdanitelné pln"ní bylo uskute n"no pro vlastní pot&ebu ú etní jednotky nebo p&i bezúplatném pln"ní ve prosp"ch jiných osob, jakož i p&i vzniku manka a škody na vybraných výrobcích. Na vrub ú tu se ú tuje odvod dan" nebo zálohové pevné ástky a vyrovnání daDové povinnosti ze spot&ebních daní. Dále se na vrub ú tu ú tuje podle daDových doklad' nárok v' i finan nímu orgánu na vrácení dan" za zdaDovací období, a to se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 32 - Závazky, 37 - Jiné pohledávky a závazky, 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky. Ú tování o spot&ebních daních musí být uspo&ádáno tak, aby ú etní jednotka na jeho podklad" prokázala finan nímu orgánu, v návaznosti na daDové p&iznání: - daDový závazek za zdaDovací období, - nárok na vrácení dan" za zdaDovací období, - zú tování spot&ebních daní, kterým se vyjád&í celkový výsledný vztah v' i finan nímu orgánu za zdaDovací období. Ú tuje se zde i o dalších daních ve vztahu k p&íslušným daDovým p&edpis'm, nap&. o dani silni ní, dani z nemovitostí, dani d"dické, dani darovací, dani z p&evodu nemovitostí. Poplatky se ú tují ve prosp"ch tohoto ú tu (p&íslušného p&íjemce poplatk') se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 53 - Dan" a poplatky. Placení poplatk' se vyú tuje na vrub tohoto ú tu. Poplatky se ú tují ve prosp"ch tohoto ú tu (p&íslušného p&íjemce poplatk') se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 53 - Dan" a poplatky. Placení poplatk' se vyú tuje na vrub tohoto ú tu.
4.4.5. Na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování a se ú tují nároky ú etní jednotky na dotace poskytované ze státního rozpo tu nebo rozpo tu orgán' územních samosprávných celk'. Nároky na dotace na po&ízení dlouhodobého majetku se ú tují na vrub t"chto ú t' a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní, nároky dotací na provozní innost ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 69 - Provozní dotace. O nároku se ú tuje sou asn" s úhradou, ke dni ú etní záv"rky se ú tuje o p&edpisu vždy, je-li nárok právn" doložen. Na t"chto ú tech ú etní jednotka vypo&ádá p&ípadnou povinnost vrátit ást dotace (nepoužité nebo použité neoprávn"n") a ostatní závazky finan ního charakteru se státním rozpo tem a rozpo tem územních samosprávných celk', pokud pro n" nejsou stanoveny samostatné syntetické ú ty. 4.5. Pohledávky ke sdružení Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 35 - Pohledávky za sdružením se ú tují pohledávky p&i sdružování podle smlouvy o sdružení v p&ípadech, kdy z tohoto titulu nevzniká právnická osoba a pohledávky za ú astníky sdružení. 4.6. Závazky ke sdružení 4.6.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 36 - Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papír' a vklad' se ú tují závazky ú etní jednotky, jako akcioná&e v jiné spole nosti, za p&evzaté a dosud nesplacené akcie nebo zatímní listy. 4.6.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 36 - Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papír' a vklad' se ú tují závazky p&i sdružování podle smlouvy o sdružení v p&ípadech, kdy z tohoto titulu nevzniká právnická osoba a závazky za ú astníky sdružení. 4.7. Jiné pohledávky a závazky 4.7.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky se ú tují pohledávky a závazky podle +eského ú etního standardu . 405 Deriváty. 4.7.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky ú tuje emitent dluhopis'. Na vrub ú tu se ú tuje upsání - dlouhodobých dluhopis' souvztažn" k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a záruky, - krátkodobých dluhopis' souvztažn" k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 24 - Jiné krátkodobé finan ní výpomoci. Ve prosp"ch ú tu se ú tuje úhrada dluhopis' od majitele. 4.7.3. Na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky se ú tuje o krátkodobých pohledávkách a závazcích, které nejsou obsaženy na p&edcházejících ú tech pohledávek a závazk' v ú tové t&íd" 3, nap&.: - pohledávka na náhradu škody za odpov"dnou osobou, souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy, - pohledávky za leny spole enství bytových jednotek, souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy, - závazek z odpov"dnosti za zp'sobenou škodu se souvztažným zápisem na
vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady, - závazky za leny spole enství bytových jednotek, souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 54 - Ostatní výnosy, - závazek v' i celnímu orgánu z titulu cel, DPH a závazek ze spot&ebních daní p&i dovozu. Dále se zde ú tují vztahy k vlastním funkcioná&'m a len'm (nap&. zálohy na cestovné). Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky se ú tují nakoupené opce (op ní prémie). Cena opce se v okamžiku realizace, resp. propadnutí vyú tuje do náklad' jako "jiné ostatní náklady", v p&ípad" uplatn"ní opce její cena vstupuje do po&izovací ceny i ceny podkladového aktiva. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky se ú tují prodané opce (op ní prémie). Cena opce se v okamžiku uplatn"ní, resp. propadnutí vyú tuje ve prosp"ch výnos' jako "jiné ostatní výnosy". 4.8. P(echodné ú ty aktiv a pasiv 4.8.1. Na ú tech ú tové skupiny 38 se asov" rozlišují náklady a výnosy v ur ité známé výši v souvislosti s konkrétním titulem (p&echodné položky p&íslušné ú ty ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv, jakož i v dohadné výši v souvislosti s konkrétním titulem, a sice mezi dv"ma nebo více za sebou jdoucími ú etními obdobími. 4.8.2. +asov" rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody. 4.8.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv se ú tují výdaje b"žného ú etního období, jež se týkají náklad' v p&íštích obdobích, a sice konkrétních jednotlivých ú t' v ú tové t&íd" 5, nájemné placené p&edem, p&edplatné. Zú tování náklad' p&íštích období na p&íslušný ú et náklad' se provede v ú etním období, s nímž asov" rozlišené náklady v"cn" a asov" souvisejí, a to nejpozd"ji do ty& let od zaú tování náklad' na p&íslušný ú et, s výjimkou nájemného a dalších p&ípad' vyplývajících ze smluv, resp. platných p&edpis'. 4.8.4. Prost&ednictvím p&íslušného ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv se vyú tují náklady, jež s b"žným ú etním obdobím souvisejí, avšak výdaj na n" nebyl dosud uskute n"n. Lze vyú tovat pouze ástky, u nichž je známo, že se v budoucích obdobích vynaloží na p&íslušný ú el a v ur ité výši. Ú tuje se zde nap&. nájemné placené pozadu, prémie a odm"ny zú tované po uplynutí ú etního období. 4.8.5. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv se ú tují p&íjmy v b"žném ú etním období, které hospodá&sky pat&í do výnos' v p&íštích obdobích, nap&. nájemné p&ijaté p&edem, ástky p&ijatých paušál' na zajišt"ní servisních služeb p&edem, a sice se souvztažným zápisem na vrub ú t' pen"žních prost&edk', nebo ú t' ú tové t&ídy 6, pokud byly již na tyto ú ty zaú továny. Zú tování výnos' p&íštích období se provede v období, s kterým hospodá&sky souvisejí. 4.8.6. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv se ú tují výnosy, které souvisejí s b"žným ú etním obdobím, avšak nebyly doposud vyú továny jako pohledávky. Jako p&íklad p&íjm' p&íštích období lze uvést nap&. úrok ze státních cenných papír' za b"žné ú etní období splatný pozadu v následujícím ú etním období. pasiv
4.8.7. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a se ú tují k poslednímu dni daného ú etního období dohadné položky
aktivní, které nelze vyú tovat jako obvyklé pohledávky, p&i emž výnos z t"chto položek p&ísluší do daného ú etního období, resp. je prokazateln" protipoložkou k vyú tovaným náklad'm. Jde nap&. o pohledávku za pojišKovnou v d'sledku pojistných událostí v p&ípadech, kdy nebyla ješt" poskytnuta pojistná náhrada a pojišKovna nepotvrdila do data uzavírání ú etních knih kone nou výši náhrady. Pat&í sem i úrokové výnosy, které nebyly zahrnuty do bankovního vyú tování za b"žné ú etní období, resp. toto bankovní vyú tování bylo chybné, jakož i odhad ástek poplatk' za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv, pokud není ješt" známa výše poplatk'. Výše uvedené p&ípady se vyú tují se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 Ostatní výnosy. 4.8.8. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv se ú tují k poslednímu dni daného ú etního období dohadné položky pasivní, které nelze vyú tovat jako obvyklý závazek, jako nap&. nevyfakturované dodávky. Ú tují se sem i nákladové úroky s výjimkou úrok' z prodlení, které nebyly zahrnuty do bankovního vyú tování za dané ú etní období, resp. toto bankovní vyú tování je chybné, závazek k úhrad" z odpov"dnosti za zp'sobenou škodu v p&ípadech, kdy není možno p&i uzavírání ú etních knih stanovit kone nou výši závazku, a to se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady a na vrub ú t' nehmotného a hmotného majetku, resp. náklad' v p&ípad" nevyfakturovaných dodávek. Ú tuje se zde i náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bude proplacena v p&íštím roce. 4.9. Opravné položky k zú tovacím vztah*m, vnit(ní zú tování, spojovací ú et 4.9.1. Opravné položky k zú tovacím vztah'm (resp. pohledávkám) upravuje +eský ú etní standard . 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lh't" splatnosti. 4.9.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování se ú tuje o vztazích mezi jednotlivými organiza ními útvary ú etní jednotky v závislosti na pojetí ú etního systému ú etní jednotky. Tento ú et p&i uzavírání ú etních knih nemá z'statek. 4.9.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování se ú tuje p&evod náklad' a výnos' mezi ú astníky sdružení na základ" smlouvy o sdružení v p&ípadech, kdy z tohoto titulu nevzniká právnická osoba. P&ípadný z'statek tohoto ú tu se koncem ú etního období vyrovná vyú tovanou pohledávkou i závazkem za p&íslušnými ú astníky sdružení (ú tové skupiny 35 - Pohledávky za sdružením nebo 36 Závazky ke sdružením a závazky z upsaných nesplacených cenných papír' a vklad'). 5. Analytické ú ty 5.1. Analytické ú ty k ú t'm ú tové t&ídy 3 - Zú tovací vztahy se vedou podle jednotlivých dlužník' a v"&itel' a podle jednotlivých druh' m"n. 5.2. Analytický ú et k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování se vede podle jednotlivých druh' dotací a jejich poskytovatel'. 5.3.
Analytický
ú et
k
p&íslušnému
ú tu
ú tové
skupiny
37
-
Jiné
pohledávky a závazky se vede podle jednotlivých emisí. 5.4. V p&ípad" závazku v' i celnímu orgánu z titulu cel, DPH a závazku ze spot&ebních daní p&i dovozu se analytické ú ty k p&íslušným ú t'm ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky vedou zvlášK pro ú tování cel a zvlášK pro ú tování DPH a jednotlivých spot&ebních daní p&i dovozu. V návaznosti na daDové p&iznání k DPH a ke spot&ební dani musí být ú tování v rámci analytických ú t' k p&íslušnému ú tu ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky uspo&ádáno tak, aby se prokázalo placení DPH a spot&ebních daní celnímu orgánu a nárok na odpo et DPH a na vrácení spot&ebních daní v' i finan nímu orgánu. 5.5. Analytické ú ty k p&íslušným ú t'm ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky a v p&ípad" ú tování o opcích se vedou v len"ní na nákupní opce a prodejní opce.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 412 Náklady a výnosy 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování náklad' a výnos' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. +eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek výkazu zisku a ztráty. A. Náklady I. Spot&ebované nákupy celkem 1. Spot&eba materiálu 2. Spot&eba energie 3. Spot&eba ostatních neskladovatelných dodávek 4. Prodané zboží II. Služby celkem 5. Opravy a udržování 6. Cestovné 7. Náklady na reprezentaci 8. Ostatní služby III. Osobní náklady celkem 9. Mzdové náklady 10. Zákonné sociální pojišt"ní 11. Ostatní sociální pojišt"ní 12. Zákonné sociální náklady 13. Ostatní sociální náklady IV. Dan" a poplatky celkem
14. DaD silni ní 15. DaD z nemovitosti 16. Ostatní dan" a poplatky V. Ostatní náklady celkem 17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení 18. Ostatní pokuty a penále 19. Odpis nedobytné pohledávky 20. Úroky 21. Kursové ztráty 22. Dary 23. Manka a škody 24. Jiné ostatní náklady VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek celkem 25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 26. Z'statková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 27. Prodané cenné papíry a podíly 28. Prodaný materiál 29. Tvorba rezerv 30. Tvorba opravných položek VII. Poskytnuté p&ísp"vky celkem 31. Poskytnuté p&ísp"vky zú tované mezi organiza ními složkami 32. Poskytnuté
lenské p&ísp"vky
VIII. DaD z p&íjm' celkem 33. Dodate né odvody dan" z p&íjm' B. Výnosy I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem 1. Tržby za vlastní výrobky 2. Tržby z prodeje služeb 3. Tržby za prodané zboží
II. Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob celkem 4. Zm"na stavu zásob nedokon ené výroby 5. Zm"na stavu zásob polotovar' 6. Zm"na stavu zásob výrobk' 7. Zm"na stavu zví&at III. Aktivace celkem 8. Aktivace materiálu a zboží 9. Aktivace vnitroorganiza ních služeb 10. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 11. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku IV. Ostatní výnosy celkem 12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení 13. Ostatní pokuty a penále 14. Platby za odepsané pohledávky 15. Úroky 16. Kursové zisky 17. Zú tování fond' 18. Jiné ostatní výnosy V. Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek celkem 19. Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 20. Tržby z prodeje cenných papír' a podíl' 21. Tržby z prodeje materiálu 22. Výnosy z krátkodobého finan ního majetku 23. Zú tování rezerv 24. Výnosy z dlouhodobého finan ního majetku 25. Zú tování opravných položek VI. P&ijaté p&ísp"vky celkem 26. P&ijaté p&ísp"vky zú tované mezi organiza ními složkami
27. P&ijaté p&ísp"vky (dary) 28. P&ijaté
lenské p&ísp"vky
VII. Provozní dotace celkem 29. Provozní dotace 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení náklad' uvedené v § 26 vyhlášky a výnos' uvedené v § 27 vyhlášky. 3. Postup ú tování náklad* a výnos* - úvodní ustanovení 3.1. Na vrub ú t' ú tové t&ídy 5 - Náklady se ú tuje o nákladech vynaložených na innosti organizace. Sou ástí t"chto náklad' jsou i náklady hrazené na vrub fond' vytvá&ených organizací. 3.2. Na ú tech ú tové t&ídy 5 se neú tují externí náklady vynaložené na po&ízení dlouhodobého majetku. 3.3. Ú tová t&ída 5 obsahuje prvotní a ve vybraných p&ípadech i druhotné náklady. Na jednotlivé ú ty této ú tové t&ídy se ú tují ú etní p&ípady nar'stajícím zp'sobem od po átku ú etního období. 3.4. Pokud ve vyú továních za p&ijaté služby nebo nákladech zú tovaných podle jiných doklad' budou zahrnuty také ástky, které nepat&í do náklad' ú etní jednotky (nap&. soukromé telefonní hovory, p&epravné, nájemné, elektrický proud apod.), lze postupovat takto: a) zjistí-li se p&ed zaú továním p&íslušných vyú tování nároky, které mají zam"stnanci, pop&. ú etní jednotky uhradit, ástky takových nárok' se zaú tují p&ímo na p&íslušné ú ty v ú tové t&íd" 3 - Zú tovací vztahy, b) nezjistí-li se tyto ástky p&ed zaú továním p&íslušných vyú tování, zaú tují se ástky na p&íslušné ú ty ú tové t&ídy 5. O dodate n" p&ijaté náhrady nebo vyú tované nároky na n" na ú tech v ú tové t&íd" 3 se sníží zaú tované náklady v ú tové t&íd" 5. 3.5. Z'statky ú t' v ú tové t&íd" 5 se p&i uzavírání ú etních knih p&evád"jí na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 96 - Záv"rkové ú ty. 3.6. Ve prosp"ch ú tové t&ídy 6 se ú tují veškeré výnosy nar'stajícím zp'sobem od za átku ú etního období. DaD z p&idané hodnoty vyzna ená na vystaveném daDovém dokladu není sou ástí tržeb, ale ú tuje se p&ímo ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování. 3.7. Slevy a srážky jsou u dodavatele sou ástí tržeb, mohou však být pro n" z&ízeny samostatné analytické ú ty. Za slevy a srážky se považují všechny položky bez z&etele k tomu, zda zákazník m"l p&edem na slevu nárok, i zda jde o slevu dodate n" uznanou, nap&. pro špatnou jakost. 3.8. V p&ípad" p&íjm' (výnos'), které se ve smyslu zákona o daních z
p&íjm' zdaDují zvláštní sazbou dan" a sraženou daD je možno zapo íst na celkovou daDovou povinnost, se sražená daD vyú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování a brutto úrok ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové t&ídy 64 - Ostatní výnosy. V ostatních p&ípadech se úrokový výnos ú tuje v netto ástce; pokud se uvedený úrokový výnos ú tuje v brutto ástce, je nutno vyú tovat ástku srážkové dan", odpovídající vyú tovanému úrokovému výnosu, na p&íslušný ú et ú tové skupiny 59 - DaD z p&íjm'. Dividendy, podíly na zisku, vypo&ádací podíly, podíly na likvida ním z'statku nebo jim obdobná pln"ní ze zahrani í se ú tují v brutto ástce a plynou-li z tuzemska, ú tují se v netto ástce. 3.9. Právn" zaniklé závazky se vyú tují na p&íslušný ú et ostatních výnos' (s výjimkou spln"ní, zapo tení, dohody o nahrazení dosavadního závazku závazkem novým, splynutí, narovnání). 3.10. Z'statky ú t' v ú tové t&íd" 6 se p&i uzavírání ú etních knih p&evád"jí ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 96 - Záv"rkové ú ty. 4. Postupy ú tování - náklady 4.1. Ú tová skupina 50 - Spot(ebované nákupy. 4.1.1. Na ú tech této ú tové skupiny se ú tuje v závislosti na zvoleném zp'sobu ú tování o zásobách. 4.1.2. P&i uplatn"ní zp'sobu A se postupuje takto: - v pr'b"hu ú etního období spot&ebovávané položky materiálu a zboží se b"žn" vyú továvají na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy a se souvztažným zápisem ve prosp"ch ú t' zásob, - p&i uzavírání ú etních knih se p&ípadné rozdíly mezi fyzickým stavem zásob zjišt"ným p&i inventarizaci a ú etním stavem na p&íslušných ú tech zásob vyú tují podle své povahy podle +eského ú etního standardu . 410 Zásoby a . 403 Inventariza ní rozdíly, 4.1.3. P&i uplatn"ní zp'sobu B se postupuje takto: - v pr'b"hu ú etního období náklady, které tvo&í po&izovací cenu jednotlivých položek nákupu, se ú tují na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy, - p&i uzavírání ú etních knih po áte ní z'statky p&íslušných ú t' ú tové skupiny 11 - Materiál a 13 - Zboží se vyú tují souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy. Kone né stavy zásob materiálu a zboží ov"&ené inventarizací se vyú tují na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 11 - Materiál a 13 - Zboží a ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy. P&ehled o stavu a pohybu zásob, jakož i mankách, p&ebytcích a škodách poskytuje skladová evidence. 4.1.4. Na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy se ú tují neskladovatelné nákupy. 4.2. Ú tová skupina 51 - Služby. 4.2.1. Na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 51 - Služby se ú tují prvotní náklady za externí služby, tj. výkony od jiných ú etních jednotek, v etn" náklad' na reprezentaci.
4.2.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 51 - Služby se ú tuje také drobný dlouhodobý nehmotný majetek podle § 7 odst. 5 vyhlášky. 4.3. Ú tová skupina 52 - Osobní náklady. 4.3.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 52 - Osobní náklady se ú tují veškeré požitky zam"stnanc' ze závislé innosti. Na tomto ú tu se ú tují mzdy zásadn" v hrubých ástkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta také naturální mzda, je-li sou ástí mzdy. Nepen"žní pln"ní mezd (naturální mzda) se ú tuje v cenách obvyklých, které uznává zákon o daních z p&íjm'. Na tomto ú tu se ú tují i náklady na civilní službu pat&ící do mzdových náklad', vyplácené v souladu se zvláštními právními p&edpisy. 4.3.2. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 52 - Osobní náklady se ú tují závazky z titulu zákonné povinnosti zam"stnavatele platit na sociální a zdravotní pojišt"ní. 4.3.3. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 52 - Osobní náklady se ú tují závazky k p&íslušným institucím z titulu dobrovolného pln"ní sociálního pojišt"ní. 4.3.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 52 - Osobní náklady se ú tují náklady podle § 24 odst. 2, písm. j) , zákona o daních z p&íjm'. 4.3.5. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 52 - Osobní náklady se ú tují ostatní sociální náklady. Na tomto ú tu se ú tují i ostatní náklady na civilní službu, vyplácené v souladu se zvláštními právními p&edpisy. 4.4. Ú tová skupina 53 - Dan& a poplatky. 4.4.1. V této ú tové skupin" se zachycují dan", odvody a podobné platby charakteru náklad' v p&ípadech, kdy je ú etní jednotka poplatníkem, s výjimkou dan" z p&íjm', která se ú tuje na vrub ú t' ú tové skupiny 59 - DaD z p&íjm'. 4.4.2. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 53 - Dan" a poplatky se ú tují též dom"rky t"chto daní za minulá zdaDovací období v etn" dan" z p&idané hodnoty za minulá zdaDovací období v p&ípadech, kdy o tuto daD již nelze zvýšit hodnotu hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, zásob, pohledávek apod. Dále se zde ú tují dom"rky spot&ební dan" vztahující se k vlastní spot&eb" vybraných výrobk' v souladu se zákonem o spot&ebních daních. 4.5. Ú tová skupina 54 - Ostatní náklady. 4.5.1. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ástky závazk' bez ohledu na to, zda byly zaplaceny i nikoliv, a to - smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úrok' z prodlení podle smlouvy o úv"ru, - poplatky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Ob anského zákoníku, - penále, pop&. jiné sankce ze smluvních vztah', - postižní ástky ve smyslu p&íslušných ustanovení zákona sm"ne ného a šekového, odstupné podle Obchodního zákoníku. ú tují
Smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Obchodního zákoníku, v etn" úrok' z prodlení podle smlouvy o úv"ru, poplatky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení ob anského zákoníku, penále, pop&. jiné sankce ze smluvních vztah', postižní ástky ve smyslu p&íslušných ustanovení zákona sm"ne ného a šekového, odstupné podle § 355 Obchodního zákoníku, o kterých bylo ve smyslu p&íslušných ustanovení postup' ú tování do 31. 12. 2000 ú továno až p&i zaplacení nebo p&ijetí a do té doby byly ú továny na podrozvahových ú tech, budou zaú továny do rozvahy a hospodá&ského výsledku až okamžikem zaplacení, p&ijetí nebo zapo tení. Ke dni platnosti zapo tení se zaú tuje závazek nebo pohledávka z výše uvedených titul' na p&íslušný ú et náklad' a výnos', a to pouze ve výši, v jaké byla skute n" zapo tena. V p&ípad" postoupení podrozvahových pohledávek a závazk' z výše uvedených titul' se tyto pohledávky a závazky pouze odú tují z podrozvahových ú t' (tj. nedochází k jejich "aktivaci" v rozvaze a výkazu zisku a ztráty). 4.5.2. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tují ástky závazk' podle p&íslušných doklad' bez ohledu na to, zda byly zaplaceny i nikoliv. 4.5.3. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ve zdaDované innosti ú tují p&ípady odpisu pohledávky v souladu s § 24, odst. 2 zákona . 586/1992 Sb. , o daních z p&íjm', ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. Dále se na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady ú tuje ve zdaDované innosti odpis pohledávky v souladu s l. V (p&echodná ustanovení k l. I) bod 1 zákona . 149/1995 Sb. , kterým se m"ní a doplDuje zákon . 586/1992 Sb. , o daních z p&íjm', ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. Na tomto ú tu se ú tují i ztrátové položky, k jejichž úhrad" nesta í likvida ní podstata dlužník' podle zákona o konkursu a vyrovnání. Na tento ú et se ú tují i postoupené pohledávky z hospodá&ské innosti. 4.5.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tuje platební povinnost z titulu úrok' v' i bankám nebo jiným v"&itel'm v etn" úrok' z prodlení podle smlouvy o úv"ru, v p&ípad" p'j ek, finan ních operací (nap&. eskont cenných papír'). Nepat&í sem kapitalizované úroky, které se zahrnují do po&izovací ceny nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku. Kapitalizace úrok' se zahájí prvním použitím úv"ru nebo p'j ky na tento ú el. Je-li úv"r nebo p'j ka použit i na jiný ú el, a to doložený v"cn" i hodnotov", ú tují se úroky proporcionáln" na jednotlivé ú ely. 4.5.5. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tují kursové rozdíly vznikající na ú tech pohledávek a závazk' p&i inkasu i platb" a na finan ních ú tech (ú tech ú tových skupin 21, 22, 24, 25, 26), vznikajících p&i uzavírání ú etních knih. 4.5.6. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tuje bezúplatné p&edání majetku. Jedná se zejména o darování zásob, z'statkovou cenu darovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Neú tuje se zde o neodpisovaném dlouhodobém hmotném majetku a o zaplacených lenských p&ísp"vcích. 4.5.7. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 54 - Ostatní náklady se ú tují manka a škody na majetku s výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, které se zaú tují vždy jako pohledávka v' i hmotn" odpov"dné osob", a dále ástky chyb"jících cenných papír', kdy je nutno vést tyto položky na odd"lených analytických ú tech k p&íslušnému ú tu v ú tových skupinách 06 a 25 "Cenné papíry v umo&ovacím &ízení" a zahájit umo&ovací &ízení. Nároky na náhradu mank a škod se ú tují ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 -
Ostatní výnosy. V p&ípad" rozhodnutí o zrušení p&ipravované nebo rozestav"né výstavby (zma&ené investice) se výdaje vztahující se k této výstavb" a zaú tované na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek jednorázov" odepíší na vrub p&íslušného ú tu 54 - Ostatní náklady, a to v okamžiku rozhodnutí o zrušení výstavby. Jsou-li stanoveny normy p&irozených úbytk' zásob, o t"chto úbytcích se neú tuje v ú tové skupin" 54 - Ostatní náklady. Úbytek zásob v rámci stanovených norem p&irozených úbytk' se ú tuje podle charakteru zásob na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy nebo na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 61 - Zm"ny stavu vnitroorganiza ních zásob. 4.5.8. Na vrub p&íslušného ú tu 54 - Ostatní náklady se ú tují ostatní položky neú tované na p&edcházejících ú tech, které se týkají provozní innosti, dále náklady pen"žního styku, tj. bankovní výlohy, pojistné, náklady spojené se získáváním bankovních záruk a obdobné bankovní výlohy, jakož i depozitní poplatky s výjimkou p&ípad', kdy se tyto položky stávají sou ástí po&izovací ceny majetku, odstupné za uvoln"ní byt', zm"na reálné hodnoty cenných papír' ur ených k obchodování nebo ostatních cenných papír'. 4.6. Ú tová skupina 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek. 4.6.1. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek se zejména ú tují: - ú etní odpisy podle odpisového plánu, - z'statková cena dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku p&i jeho fyzické likvidaci v d'sledku opot&ebení, - z'statková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, - úbytek cenných papír' souvztažn" se zápisy na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek, nebo na p&íslušných ú tech ú tové t&ídy 25 - Krátkodobý finan ní majetek v ocen"ní vedeném na t"chto ú tech, - p&ípady prodeje dlužných cenných papír', k nimž je vyú tován alikvotní úrokový výnos souvztažn" se zápisy na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 38 P&echodné ú ty aktiv a pasiv, - úbytky materiálu v ocen"ní, které vychází z ocen"ní tohoto materiálu na p&íslušných ú tech v ú tové t&íd" 1, - tvorba rezerv se souvztažným zápisem na p&íslušný ú et ú tové skupiny 94 - Rezervy. Použití nebo zrušení rezerv se zaú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 94 a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek, - tvorba opravných položek souvztažn" ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování. Snížení nebo zrušení opravných položek se ú tuje ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 39 - Opravná položka k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování. Dále mohou být na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 55 ú továny ú etní p&ípady podle § 38 odst. 7 vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších p&edpis' v souvislosti s nekrytým fondem reprodukce investi ního majetku. 4.6. Ú tová skupina 58 - Poskytnuté p(ísp&vky. 4.7.1. Na ú tech ú tové skupiny 58 - Poskytnuté p&ísp"vky se ú tují
p&ísp"vky v rámci vlastní innosti osobám k okamžiku jejich úhrady.
ú etní
jednotky
poskytnuté
právnickým
4.7.2. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 58 - Poskytnuté p&ísp"vky se zaú tují p&ísp"vky na provoz poskytnuté organiza ním složkám, pokud jsou ú etními jednotkami, se souvztažným zápisem ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách nebo 21 - Peníze. 4.7.3. Zaplacené lenské p&ísp"vky vyplývající z nepovinného ú tují podle odstavce 4.7.2.
lenství se
4.7. Ú tová skupina 59 - DaC z p(íjm*. 4.8. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 59 - DaD z p&íjm' se ú tuje výše splatných daní podle daDového p&iznání p&i uzáv"rce ú etního období, se souvztažným zápisem ve prosp"ch ú t' ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování. 4.8.1. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 59 - DaD z p&íjm' se ú tují dom"rky dan" za minulá období a ve prosp"ch tohoto ú tu vratky dan" za minulá období. 5. Postupy ú tování - výnosy 5.1. Ú tová skupina 60 - Tržby ú t' této ú tové skupiny se ú tují souvztažným zápisem na vrub ú t' p&íslušného ú tu ú tové skupiny 21 -
za vlastní výkony a za zboží. Ve prosp"ch na základ" p&íslušných doklad' tržby se ú tové skupiny 31 - Pohledávky, pop&. Peníze.
5.2. Ú tová skupina 61 - Zm&ny stavu vnitroorganiza ních zásob. 5.2.1. Na ú tech této ú tové skupiny se ú tují v závislosti na zvoleném zp'sobu ú tování zásob p&ír'stky a úbytky zásob vlastní výroby, pop&. zm"na stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokon ené výroby, polotovar', výrobk' a zví&at ke konci a k po átku ú etního období, pop&. m"síce, tvrtletí i pololetí. Souvztažnými ú ty jsou p&íslušné ú ty v ú tové t&íd" 1. Je-li hodnota zásob koncem p&íslušného období vyšší než na po átku období, vyú tuje se rozdíl ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 61, v opa ném p&ípad" se rozdíl vyú tuje na vrub p&íslušných ú t' této ú tové skupiny. 5.2.2. V p&ípad" použití vlastních výrobk' k ú el'm reprezentace ú tuje se na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 51 - Služby a ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 61. 5.3. Ú tová skupina 62 - Aktivace. 5.3.1. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 62 - Aktivace se ú tuje hodnota vyrobeného materiálu a zboží ve vlastní režii se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 1, pop&. p&íslušných ú t' ú tové skupiny 50 - Spot&ebované nákupy v závislosti na zvoleném zp'sobu
ú tování zásob. 5.3.1. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 62 - Aktivace se ú tuje nap&. vnitroorganiza ní p&eprava se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tových skupin 11 - Materiál, 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek, 50 Spot&ebované nákupy, pop&. na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 51 Služby, jde-li o použití vnitroorganiza ních služeb pro ú ely reprezentace. 5.3.2. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 62 - Aktivace se ú tuje aktivace dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vyrobeného ve vlastní režii se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek. 5.4. Ú tová skupina 64 - Ostatní výnosy 5.4.1. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tuje nárok na náhradu za manka a škody od fyzických i právnických osob, p&ebytky majetku s výjimkou p&ebytk' dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ostatní výnosy, zm"na reálné hodnoty cenných papír' ur ených k obchodování nebo ostatních cenných papír'. Na p&íslušném ú tu této ú tové skupiny mohou být ú továny ú etní p&ípady podle § 38 odst. 7 vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších p&edpis' v souvislosti s nekrytým fondem reprodukce investi ního majetku. Dále se na této ú tové skupin" ú tují ástky pohledávek bez ohledu na to, zda byly zaplaceny i nikoliv, a to - smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Obchodního zákoníku s výjimkou úrok' z prodlení podle smlouvy o úv"ru, - poplatky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Ob anského zákoníku, - penále, pop&. jiné sankce ze smluvních vztah', - postižní ástky ve smyslu p&íslušných ustanovení zákona sm"ne ného a šekového, - odstupné podle Obchodního zákoníku. Smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení Obchodního zákoníku, v etn" úrok' z prodlení podle smlouvy o úv"ru, poplatky z prodlení ve smyslu p&íslušných ustanovení ob anského zákoníku, penále, pop&. jiné sankce ze smluvních vztah', postižní ástky ve smyslu p&íslušných ustanovení zákona sm"ne ného a šekového, odstupné podle § 355 Obchodního zákoníku, o kterých bylo ve smyslu p&íslušných ustanovení postup' ú tování do 31. 12. 2000 ú továno až p&i zaplacení nebo p&ijetí a do té doby byly ú továny na podrozvahových ú tech, budou zaú továny do rozvahy a výsledku hospoda&ení až okamžikem zaplacení, p&ijetí nebo zapo tení. Ke dni platnosti zapo tení se zaú tuje závazek nebo pohledávka z výše uvedených titul' na p&íslušný ú et náklad' a výnos', a to pouze ve výši, v jaké byla skute n" zapo tena. V p&ípad" postoupení podrozvahových pohledávek a závazk' z výše uvedených titul' se tyto pohledávky a závazky pouze odú tují z podrozvahových ú t' (tj. nedochází k jejich "aktivaci" v rozvaze a výkazu zisku a ztráty). 5.4.2. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tují ástky pokut a penále, neuvedené v bod" 5.4.1., bez ohledu na to, zda byly zaplaceny i nikoliv. 5.4.3. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tují úhrady pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub náklad' a od tohoto okamžiku se v ú etnictví neú tovaly. Na tento ú et se ú tují i
výnosy z postoupení pohledávek z z p&íjm'.
inností, z nichž p&íjmy jsou p&edm"tem daní
5.4.4. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tují v souladu s výpisem banky úrokové výnosy p&ijaté od banky a jiných dlužník' a obdobná pln"ní. 5.4.5. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se ú tují kursové rozdíly vznikající na ú tech pohledávek a závazk', p&i inkasu i platb", a na finan ních ú tech (na ú tech ú tových skupin 21, 22, 24, 25, 26) vznikají p&i uzavírání ú etních knih. 5.4.6. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy se zú tuje snížení fond' podle +eského ú etního standardu . 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky bod 4.2.4. 5.5. Ú tová skupina 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek. 5.5.1. Ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv opravných položek se ú tují tržby, jakož i odhad ástek poplatk' za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv, pokud není známa výše poplatk', se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných ú t' ú tových skupin 31 - Pohledávky a 38 - P&echodné ú ty aktiv a pasiv. 5.5.2. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tuje prodej cenných papír' dlouhodobého i krátkodobého charakteru, ú tovaných na ú tech ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek a ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek. 5.5.3. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tují ástky vyfakturované odb"ratel'm za prodaný materiál. 5.5.4. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tují nap&. dividendy i úroky, vyplývající z vlastnictví tohoto majetku vedeného na ú tech ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek. 5.5.5. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tuje rozpušt"ní rezerv se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 94 - Rezervy. 5.5.6. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tují nap&. dividendy i úroky, vyplývající z vlastnictví tohoto majetku vedeného na ú tech ú tové skupiny 06 - Dlouhodobý finan ní majetek. 5.5.7. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 65 - Tržby z prodeje majetku, zú tování rezerv a opravných položek se ú tuje áste né nebo úplné rozpušt"ní opravných položek, když pominuly d'vody pro jejich existenci, se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 39 - Opravné položky k zú tovacím vztah'm a vnit&ní zú tování. 5.6.
Ú tová skupina 68 - P(ijaté p(ísp&vky. 5.6.1. P&ijaté p&ísp"vky na provozní innost od organiza ních složek, pokud jsou ú etními jednotkami, se zaú tují ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 68 - P&ijaté p&ísp"vky a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách nebo p&íslušného ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze. 5.6.2. P&ijaté p&ísp"vky provozní innost ú etní jednotky skupiny 68 - P&ijaté p&ísp"vky bankách nebo ú tu ú tové skupiny
(dary) od právnických a fyzických osob na se ú tují ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové a na vrub ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v 21 - Peníze.
5.6.3. P&ijaté lenské p&ísp"vky dle stanov, statutu, z&izovacích nebo zakladatelských listin se ú tují ve prosp"ch p&íslušných ú t' ú tové skupiny 68 - P&ijaté p&ísp"vky a na vrub ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách nebo ú tu ú tové skupiny 21 - Peníze. Pokud se na lenských p&ísp"vcích podílí vyšší (pop&. nižší) organiza ní složka (ú etní jednotka), ú tuje se její podíl na stejných ú tech, ale na obrácených stranách. P&ípadný p&edpis podílu se zachytí v ú tové t&íd" 3 - Zú tovací vztahy. 5.7. Ú tová skupina 69 - Provozní dotace. 5.7.1. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 69 - Provozní dotace se ú tují dotace na provozní innost ú etní jednotky. P&edpis nároku na dotaci na provozní innost se ú tuje ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 69 a na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování až k okamžiku p&ijetí finan ních prost&edk'. P&ípadný závazek k poskytovateli dotace z d'vodu vrácení dotace nebo její ásti se zaú tuje na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 69 a ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") základní postupy ú tování vlastních zdroj' a dlouhodobých závazk' za ú elem docílení souladu p&i používání ú etních metod ú etními jednotkami. V návaznosti na ustanovení bod' 2.3.2. a 2.3.3. eského ú etního standardu . 401 Ú ty a zásady ú tování na ú tech mohou ú etní jednotky p&i sestavení ú tového rozvrhu využít dále uvedené len"ní položek rozvahy (bilance). A.I. Jm"ní celkem 1. Vlastní jm"ní 2. Fondy 3. OceDovací rozdíly z p&ecen"ní majetku a závazk' A.II. Výsledek hospoda&ení celkem 1. Ú et výsledku hospoda&ení 2. Výsledek hospoda&ení ve schvalovacím &ízení 3. Nerozd"lený zisk, neuhrazená ztráta minulých let B.II. Dlouhodobé závazky celkem 1. Dlouhodobé bankovní úv"ry 2. Vydané dluhopisy 3. Závazky z pronájmu 4. P&ijaté dlouhodobé zálohy 5. Dlouhodobé sm"nky k úhrad" 6. Dohadné ú ty pasivní 7. Ostatní dlouhodobé závazky 2. Obsahové vymezení Pro ú ely tohoto standardu se využívá obsahové vymezení vlastních zdroj' uvedené v § 18 vyhlášky a dlouhodobých závazk' uvedené v § 20 vyhlášky.
3. OceCování Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky se oceDují podle § 25 zákona. 4. Postup ú tování 4.1. Vlastní jm&ní 4.1.1. Vlastní jm"ní je vlastním zdrojem krytí majetku ú etní jednotky. 4.1.2. Na tomto ú tu ú tují všechny ú etní jednotky, které mají vlastní majetek jako zdroj krytí dlouhodobého a krátkodobého majetku, podle p&edpis' platných pro jednotlivé druhy ú etních jednotek tvorbu a snížení vlastního jm"ní 4.1.3. Ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní se ú tuje vklad zakladatele, pokud tak stanovuje zvláštní právní p&edpis, a dále také: - p&ijatá dotace nebo finan ní dar na po&ízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, ur ených pro vlastní innost ú etní jednotky, - bezúplatn" nabytý dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, ur ený pro vlastní innost ú etní jednotky, - p&evod zisku (nebo jeho ásti) za minulé ú etní období z p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení, pokud se nep&evádí do fond' , - p&evod zdroj' z fond' p&i po&ízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, - p&evod zdroj' p&i zrušení nebo snížení fond', pokud to vyplývá ze zvláštních právních p&edpis', stanov, apod. - po&izovací cena nov" zjišt"ného a v ú etnictví doposud nezaú tovaného neodpisovaného dlouhodobého majetku. 4.1.4. Na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 se ú tuje zejména - p&evod ztráty za minulé ú etní období (do výše z'statku vykázaném na tomto ú tu) z p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení, - povinnost finan ního vypo&ádání dotace poskytnuté v minulých letech v p&ípadech, pokud se vztahovala k vlastní innosti, - po&izovací cena bezúplatn" p&edaného dlouhodobého majetku snížená o vyú tované oprávky, - p&evod zdroj' do fondu pokud to vyplývá ze zvláštních právních p&edpis', stanov, apod. - pom"rná ást odpis' majetku po&ízeného z dotace ú tovaná do výnos'. 4.2. Fondy 4.2.1. Fondy obsahují zdroje ú etní jednotky, které jsou ú elov" ur eny, a které nejsou zdrojem vlastního jm"ní. Není však vylou ena možnost p&evodu zdroj' z vlastního jm"ní do fond'. Tvorba a erpání fond' se &ídí p&íslušnými právními p&edpisy 1) , stanovami, statutem i jinými z&izovacími listinami, zakladatelskými listinami, interními p&edpisy ú etní jednotky, p&ípadn" rozhodnutím oprávn"ného orgánu ú etní jednotky. Fondy se tvo&í ze zisku po zdan"ní dosažených ú etní jednotkou v p&edcházejících ú etních obdobích, p&ípadn" p&evody zdroj' z jiných fond' nebo z vlastního jm"ní a z dalších ú elov" ur ených zdroj' p&ijatých ú etní jednotkou.
4.2.2. Zp'sob tvorby a erpání fond' má zajistit souvislost ú tování podle ustanovení § 3 odst. 1 zákona. 4.2.3. z'statek.
Ú ty
ú tové
skupiny
91
-
Fondy
nemohou
asovou vykazovat
a
v"cnou aktivní
4.2.4. Ve prosp"ch fond' se ú tuje tvorba fond' (zvýšení fondu) podle výše uvedeného, nap&íklad: - tvorba fondu z finan ních prost&edk' nabytých za ú elem darování jiným osobám v souladu s hlavní inností ú etní jednotky, se souvztažným zápisem na vrub p&íslušných majetkových ú t' nebo p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 Ú ty v bankách p&ípadn" 21 - Peníze, - tvorba fondu ze zisku po zdan"ní, se souvztažným zápisem na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení. 4.2.5. Na vrub fond' se ú tuje erpání fond' (snížení fondu) podle výše uvedeného, nap&íklad: - p&evod zdroj' p&i po&ízení dlouhodobého majetku pro vlastní innost ú etní jednotky souvztažn" ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 Vlastní jm"ní (nap&. fond reprodukce investi ního majetku), - ú etní p&ípady podle ustanovení § 38 odst.7 vyhlášky, - darování pen"žních prost&edk' a majetku jiným osobám v souladu s hlavní inností ú etní jednotky, p&íslušného ú tu ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách, p&ípadn" 21 - Peníze. Pokud se z darovaných finan ních prost&edk' pro jiné osoby po&ídí majetek nebo služby, zú tuje se snížení fondu ve prosp"ch p&íslušného ú tu ú tové skupiny 64 - Ostatní výnosy. 4.2.6. B"hem ú etního období je možno tvorbu fond' ú tovat na vrub p&íslušného ú tu ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní nebo p&íslušného ú tu ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení v souladu s p&edpisy platnými pro jednotlivé druhy ú etních jednotek. 4.3. OceCovací rozdíly Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 92 - OceDovací rozdíly ú tuje ú etní jednotka podle +eských ú etních standard' . 405 Deriváty a . 406 Cenné papíry, podíly a sm"nky. 4.4.1. Výsledek hospoda&ení Výsledek hospoda&ení vypo&ádá ú etní jednotka podle +eského ú etního standardu . 402 Otevírání a uzavírání ú etních knih a ú etní záv"rka. 4.4.2. Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky 4.4.3. Na ú tech ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se ú tuje o - úv"rech, které mají dlouhodobý charakter (delší než jeden rok). Rovn"ž se zde ú tuje o dlouhodobých bankovních úv"rech, které se poskytují p&i eskontu sm"nek, - dlouhodobých p'j kách a závazcích z obchodního i neobchodního styku s dobou splatnosti delší než jeden rok. 4.4.4. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se ú tuje stav a pohyb dlouhodobých úv"r' poskytovaných ú etní jednotce.
4.4.5. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky ú tuje emitent vydané dluhopisy ve výši emise souvztažn" s p&íslušným ú tem ú tové skupiny 37 - Jiné pohledávky a závazky. 4.4.6. P&íslušný ú et ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se používá p&i pronájmu nehmotného a hmotného majetku, který vytvá&í soubor zahrnující zároveD v"ci movité i nemovité a který je využíván na základ" písemné smlouvy nájemcem pro zajišt"ní p&íjm' po celé zdaDovací období jako celek ( § 28 zákona o daních z p&íjm'). Výše závazku k pronajímateli se zachytí ve výši z'statkové ceny pronajatého p&íslušného dlouhodobého majetku a umo&uje se v zásad" ve výši odpis' vyú tovaných za p&íslušný dlouhodobý majetek do náklad' s p&ihlédnutím k platebním podmínkám podle smlouvy. V p&ípad", kdy ro ní nájemné dle smlouvy je nižší než odpisy, sníží se závazek z pronájmu o rozdíl odpis' a nájemného p&i ú etní záv"rce do výnos'. Takto bude postupováno pouze u nájemných smluv uzav&ených p&ed 1. 1. 2001 do sjednaného ukon ení smlouvy, avšak nejpozd"ji do 31. 12. 2005. 4.4.7. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se ú tují p&ijaté zálohy od odb"ratel' p&ed spln"ním závazku v' i odb"rateli. 4.4.8. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se zachycují sm"nky vlastní a akceptované sm"nky cizí. 4.5.7. Na p&íslušném ú tu ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se zachycují ostatní dlouhodobé závazky. 4.6. Záv&rkové ú ty Na p&íslušných ú tech ú tové skupiny 96 - Záv"rkové se ú tuje podle bodu 4.4. 5. Analytické ú ty Analytické ú ty ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky se vedou podle jednotlivých bankovních úv"r' poskytnutých ú etní jednotce, jednotlivých p'j ek, závazk' a nebankovních úv"r'.
eský ú etní standard pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p(edm&tem innosti není podnikání . 414 P(echod z jednoduchého ú etnictví na ú etnictví 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "zákon") a vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', (dále jen "vyhláška") postup p&echodu ze soustavy jednoduchého ú etnictví na ú etnictví. 2. Obsahové vymezení Postup p&echodu ze soustavy jednoduchého ú etnictví na ú etnictví zabezpe í ú etní jednotka v souladu se zákonem . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní zákona . 117/1994 Sb. , zákona . 227/1997 Sb. , zákona . 492/2000 Sb. , zákona . 353/2001, zákona . 575/2002 a jeho provád"cími právními p&edpisy, které upravují ú etnictví v soustav" jednoduchého ú etnictví, ve zn"ní ú inném k 31. prosinci 2003. 3. Postup p(echodu 3.1. P&ed sestavením ú etní záv"rky ú etní jednotka provede inventarizaci veškerého majetku a závazk' v podle §§ 29 a 30 zákona . 563/1991 Sb. o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis' (dále jen "zákon") tzn., že zjistí skute né stavy fyzickou inventurou u hmotného majetku, p&ípadn" u nehmotného majetku, nebo dokladovou inventurou u závazk' a pohledávek, pop&ípad" u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru, a tyto stavy zaznamená v inventurních soupisech. 3.2. Skute n" zjišt"né stavy veškerého majetku a závazk' ú etní jednotka porovná se stavy v pomocné knize pohledávek a závazk', v pomocné knize o ostatních složkách majetku a pomocné knize o závazcích z pracovn" právních vztah'. Pokud stavy majetku a závazk' vykázané v pomocných knihách nesouhlasí se skute nými zjišt"ními stavy fyzickou a dokladovou inventurou upraví se stavy majetku a závazk' v pomocných knihách, tak aby odpovídaly skute ným stav'm, které byly zjišt"ny inventarizací. 3.3. Ú etní jednotky sestaví odpisové plány dlouhodobého nehmotného a dlouhodobého hmotného majetku, který bude odpisován. Stav oprávek stanoví podle stavu opot&ebení majetku, a to z výše ocen"ní majetku v okamžiku jeho po&ízení 4) . Ú etní jednotky mohou postupovat podle dále uvedeného postupu. Stanoví p&edpokládanou dobu odpisování jako sou et doby, kdy byl tento majetek zachycen v pomocné knize o ostatních složkách majetku jako dlouhodobý majetek a doby po kterou budou dále tento majetek používat. Výši oprávek stanoví tak, že ástku ve výši ocen"ní majetku v okamžiku po&ízení4) vynásobí podílem doby, kdy byl majetek užíván a p&edpokládané doby odpisování. 3.4. Na podklad" sm"rné ú tové osnovy 1) a v návaznosti na rozsah vedení ú etnictví 2) ú etní jednotka sestaví ú tový rozvrh. P&i vedení ú etnictví v plném rozsahu ú etní jednotka stanoví v ú tovém rozvrhu uspo&ádání a obsah
syntetických ú t' v rámci ú tových skupin. V rámci syntetických ú t' ú etní jednotka vytvá&í analytické ú ty, které zajišKují len"ní syntetických ú t' nap&. podle pot&eb ú etní záv"rky, požadavk' právních p&edpis' a p&ípadn" dalších pot&eb ú etní jednotky. P&i vedení ú etnictví ve zjednodušeném rozsahu ú etní jednotka sestaví ú tový rozvrh, v n"mž m'že uvést pouze ú tové skupiny. P&i sestavení ú tového rozvrhu je ú etní jednotka povinna vycházet z ozna ení a uspo&ádání ú tových skupin sm"rné ú tové osnovy 3) . P&i stanovení po áte ního stavu fond' se vychází z výše pen"žních prost&edk' (jejich z'statk'), které jsou ur eny k použití v souladu s posláním tohoto fondu, tzn. jako sou et p&íslušné ásti pen"žních prost&edk' na ú tech finan ních institucí a p&íslušné ásti pen"žních prost&edk' v hotovosti. Tato výše se p&ípadn" podle charakteru fondu upraví o výši pohledávek (nap&. neuhrazené pohledávky, které mají být zdrojem fondu, poskytnuté zálohy na innosti, které mají být posláním fondu, apod.) a závazk' (nap&. neuhrazené p&ijaté faktury, apod.), které souvisí s tímto fondem. 3.5. Postup p&echodu je dále stanoven v rozsahu ú tových skupin. Ú etní jednotky p&evedou inventarizací ov"&ené stavy majetku a závazk' v ocen"ní obsaženém v pomocných knihách ke dni ú etní záv"rky jako po áte ní stavy podle sestaveného ú tového rozvrhu se souvztažným zápisem na ú tové skupin" 96 Záv"rkové ú ty takto: a) stav dlouhodobého nehmotného majetku se uvede ú tové skupiny 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek,
jako
po áte ní
z'statek
b) stav dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného se uvede jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný, c) stav dlouhodobého hmotného majetku neodpisovaného se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný, d) stavy nedokon eného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se uvedou jako po áte ní z'statky ú tové skupiny 04 - Nedokon ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, po&izovaný dlouhodobý finan ní majetek, e) stav oprávek podle odstavce 3.3. dlouhodobého nehmotného majetku se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku, f) stav oprávek podle odstavce 3.3. dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku, g) finan ní majetek se uvede jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 06 Dlouhodobý finan ní majetek a ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek, h) stav zásob se uvede jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 11 - Materiál, 12 - Zásoby vlastní výroby, 13 - Zboží, i) stav oceDovacích rozdíl' k nabytému majetku, j) stavy pohledávek z obchodních závazkových vztah', v etn" pohledávek z poskytnutých záloh a pohledávek z poskytnutých p'j ek se uvedou jako po áte ní stav ú tové skupiny 31 - Pohledávky, k) stavy závazk' z obchodních závazkových vztah', v etn" závazk' z p&ijatých záloh a závazk' z p&ijatých p'j ek a úv"r' se uvedou jako po áte ní stavy
ú tové skupiny 32 - Závazky nebo ú tové skupiny 95 - Dlouhodobé bankovní úv"ry a závazky, l) stavy pohledávek a závazk', které vyplývají z pln"ní povinnosti ú etní jednotky podle zvláštních právních p&edpis' 5) se uvedou jako po áte ní stavy ú tové skupiny 34 - Zú tování daní, dotací a ostatní zú tování, m) stav šek' vystavených ú etní jednotkou a stav šek' p&edaných k inkasu se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 25 - Krátkodobý finan ní majetek, n) stav závazk' z pracovn"právních vztah' se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 33 - zú tování se zam"stnanci a institucemi, o) stav pen"z v pokladn" a stav cenin se uvede jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 21 - Peníze, p) stav pen"z na bankovních ú tech se uvede jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 22 - Ú ty v bankách, q) p&ípadný nevyrovnaný rozdíl pr'b"žných položek pen"žního deníku, týkající se p&evod' mezi pokladnou a bankovními ú ty, resp. p&evod' mezi bankovními ú ty se uvede jako po áte ní z'statek ú tu ú tové skupiny 26 - P&evody mezi finan ními ú ty, r) vytvo&ené rezervy, zachycené v pomocných knihách o ostatních složkách majetku se uvedou jako po áte ní z'statky ú tové skupiny 94 - Rezervy, s) vytvo&ené fondy, jejichž tvorbu ukládají zvláštní právní p&edpisy 6) , statut, stanovy apod. jako po áte ní z'statek ú tové skupiny 91 - Fondy, t) rozdíl mezi sou tem po áte ních stav' na stran" aktiv a sou tem po áte ních stav' na stran" pasiv podle bodu 3.5. písm. a) až r) se uvede jako po áte ní stav ú tové skupiny 90 - Vlastní jm"ní. Pokud by byl sou et aktiv menší než sou et pasiv (majetek je menší než závazky a jiné zdroje jeho krytí), uvede se rozdíl s p&ihlédnutím k aktiv'm, jejichž zdrojem je n"který fond, jako po áte ní stav ú tové skupiny 93 - Výsledek hospoda&ení jako neuhrazená ztráta z minulých let. ____________________ 1) § 121 odst. 1 ob anského zákoníku . 40/1964 Sb. , § 42 zákona Sb. , o živnostenském podnikání (živnostenský zákon)
. 455/1991
1) Nap&. zákon . 111/1998 Sb. , o vysokých školách a o zm"n" a dopln"ní dalších zákon', zákon . 248/1995 Sb. , o obecn" prosp"šných spole nostech. 1) § 31 vyhlášky . 504/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví ve zn"ní pozd"jších p&edpis', pro ú etní jednotky, u kterých hlavním p&edm"tem innosti není podnikání, pokud ú tují v soustav" podvojného ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', § 14 zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis', § 14 zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. 2) § 9 nebo § 13a zákona p&edpis', § 31 odst. 3 p&edpis'.
. 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších vyhlášky . 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších
3) P&íloha
. 3 vyhlášky
4) §§ 24 až 26 zákona p&edpis'.
. 504/2002 Sb. , ve zn"ní pozd"jších p&edpis'. . 563/1991 Sb., o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších
5) § 4 odst. 1 písm g) vyhlášky . 507/2002 Sb. , kterou se provád"jí n"která ustanovení zákona . 563/1991 Sb. , o ú etnictví, ve zn"ní pozd"jších p&edpis',pro ú etní jednotky ú tující v soustav" jednoduchého ú etnictví. 6) nap&. zákon . 72/1994 Sb. , kterým se upravují n"které spoluvlastnické vztahy k budovám a n"které vlastnické vztahy k byt'm a nebytovým prostor'm a doplDují n"které zákony (zákon o vlastnictví byt'), ve zn"ní pozd"jších p&edpis'.
