ZERO-BASED BUDaETING(ZBB) Fanny Handayani*
This article is about Zero-BasedBudgeting(ZBB) ZBB is a new technique Abstract of planningand decision-making.lt reversesfhe working processof traditional budgeting.ZBB is method of budgeting in which all expendituresmust be justifiedeachnewperiod,as opposedto onlyexplainingthe amountsrequested rn excessof the previousperiod'sfunding.lf an organizationused ZBB, each departmentwouldhave tojustify itsfundingeveryyear. That is,fundingwould have a base at zero. A departmentwould have to show why its funding efficientlyhelpsthe organizationtowardifs goals. Key words : Zero Eased Budgeting,Penganggaran,Anggaran
Penganggaran telahlamamenjadimasalahbesarbagiparamanajer, termasuk . e r s a i n g ainn t e r nu n t u kd a n as e l a l us u l i td i u r u s , d i o r g a n i s a ssie k t o rp u b l i kP yangmantapbahwadanatelahdialokasikan dankepastian untukkepentingan punsukardiperoleh. terbaikorganisasi pencarianmetodeyang Karenanya, l e b i hb a i ku n t u km e n g a l o k a s i k a dn a nm e n g e n d a l i k a dn a n as e l a l um e n d a p a t tempatdalamsetiapdaftarprioritas seorangmanajer Suatu prosesyang rvajar,sebelumpelaksanaan suatu kegiatan/ p r o g r a mp e r l ud i l a k u k a np r o s e sp e n g a n g g a r a nP r o s e sp e n g a n g g a r a n , khususnya u n t u ko r g a n i s a ssie k t o rp u b l i kp e r l ud i l a k u k a ns e c a r ac e r m a t . A n g g a r a nu n t u ks e k t o rp u b l i km e n c e r m i n k akno m p o s i sdi a n b e s a r n y a a n g g a r a yna n gs e c a r al a n g s u n gm e n c e r m i n k aanr a hd a nt u j u a np e l a y a n a n m a s y a r a k ayt a n g d i h a r a p k a nA. n g g a r a nd a l a m o r g a n i s a ssi e k t o r p u b l i k merupakan dasarproseslegaluntukmemulaisuatukegiatan/program yang d i h a s i l k adna r is u a t up r o s e sp o l i t i k . jumlah Penganggaran sektorpubikterkaitdenganprosespenentuan a l o k a sdi a n au n t u kt i a p - t i a p r o g r a md a n a k t i v i t aysa n gd i n y a t a k adna l a m n e n g a c up a d a p r o s e s s a t u a nu a n g ( m o n e t e r ) l.s t i l a hp e n g a n g g a r am mengalokasi sumber-sumber dayapadakegiatan-kegiatan atau programprogram yangtelahdipilih. Sebuahanggaran keuangan sesungguhnya adalah sejumlah uangyangdiperuntukkan gariskegiatan bagisuatu ataupelaksanaan t e r t e n t uB. e g i t up e n t i n g n yaan g g a r a nb a g is e b u a ho r g a n i s a ssie k t o rp u b l i k , prasyarat makakeberadaannya merupakan awaluntukmenentukan efektivitas pencapaian danefisiensi suatuprogram/kegiatan. Prosespenganggaran sektorpubliksecaragarisbesarterbagimenjadi dua macam,yaituanggarantradisionalyang bersifatline-itemdanincremental * P e n u l i sa d a l a h sertaanggarandenganpendekatan New PublicManagemenf (NPM).Tulisan prosespenganggaranberdasarkan ini mencobamemperkenalkan pendekatan DosenFakultas EkonomiUkrida NPM,yaituanggaranberdasarZeroBaseBudgeting (ZBB).
Zero-BasedBudgeting (Fandayani)
Pengertian ZBB
ZBBpertamakalidirancang dandiperkenatkan untukbisnisolehpeterA. Pyhnseorangmanajer, padaTexas stafpengendali, Instruments, tnc.Daltas, yaituketikamempersiapkan anggaran tahunan1969-nya. Sejakawal,ZBB telahdieksplorasi dan diadopsioleh banyakkalanganbisnis.Beberapa padanegarabagiandanpemerintahan departemen federaltelah mengadopsi dan mempraktekkan konsep-konsep manajemendari ZBB,dianiaranya adalahDepartemen Pertanian AmerikaSerikatpadatahun1902.Demikian pula,beberapadistriksekolahtelahmemilihuntukmenggunakan model pendidikan operasi-operasi mereka.Negarabagian 4BBuntukmengelola Georgiapadamasapemerintahan JimmyCartertelah mulaimemperkenalkan ZBBpadatanggal11Januarilg72. Beberapa keuntungan yangdilaporkan antaratain: 1. Terbentuknya tahapperencanaan keuangan persiapan sebetum anggaran tiahunan. 2. Peningkatan dalammutuinformasi manajemen. 3. Peningkatan personaliadalam keterlibatan prosespenganggaran negara bagian. Sedangkan beberapa kerugiannya adalah: 1. Perisapan anggaran memakan lebihbanyak waktu. 2. Kurangefektifnyaperankingan paketkeputusanuntuk memaksa perubahan-perubahan dalamtingkatpendanaan. 3. Anggapan bahwasistembarutersebut belumsecaranyatameningkatkan efisiensi alokasisumberdayadalamnegarabagian. DefinisiZBBsecaraumumadalahsuatuprosespenganggaran di mana anggarandiasumsikan mulaidari nol(zerobased),sehinggaseolah-olah prosesanggaran dimulaidari halyangbarusamasekali.ZBBatauistilahnya Penganggaran DasarNol (PDN)timbuldari upayauntukmengetatkan gabungan antarapembenaran (justification) danpengalokasian. Pelerpyhn mendefinisikan ZBBsebagaiberikut: "Suatuprosesoperasi,perencanaan, danpenganggaran yangmemintasetiapmanajeruntukmemberikan atasan bagiseluruhpermohonan anggarannya secaraterperinci sejakawalmuladan mengalihkan bebanpembuktian kepadaparamanajerdalam memberikan atasanmengapa ia harusmengeluarkan sesuatubiaya.Ancanganini memintaagarsemuakegiatandiidentifikasikan dalam paket-paket keputusan yangakandinilaimelaruianalisis s i s t e m e a t i sd a l a m u r u t a ny a n g s e s u a i d e n g a n kepentingannya." Daripernyataan diatas,selainZBBmerupakan suatupenganggaran komprehensif, ia juga memperlihatkan bahwametodetersebutsangat menuntut analisis danpembuktian kebutuhan dana.ZBBmerupakan suatu bentukpengambilan keputusan eksekutif di pemerintah, dikaitkan dengan
2
Jurnal AkuntansiKrida wacana vol. 3, No.1, Januari- Aprit2oo3
untukmenyiapkan anggaranguna cara yang dipakaioleh perwakilan peninjauan. dilakukan
,:, ,,
1 zBB U?HiffiHl#''H$[i1i#::T#,ffii",:l;3il?,::
ZBBadalah: Ciri-ciriumum
Karakteristik
paketkeputusan, paketmeliputipenilaian danperankingan 2. Perankingan paketyangtelahdikembangkan dalamurutanprioritas, memakaianalisis ataupenilaian subjektif. biaya-manfaat
menjadibeberapa karakteristik di Keduaciriumumdiatasdapatdijabarkan ini: bawah diasumsikan mulaidarinol. Prosespenganggaran benar1. Anggaran benardimulaidariawal. padaanggaran tahunlalu. 2. Tidakberpatokan padakebutuhan didasarkan anggaran saatini. 3. Penentuan yangtidakrelevan itemanggaran 4. Menghilangkan danmemungkinkan yangbarudalamstrukturanggaran. itemanggaran 5. Berbasispada pusat pertanggungjawaban sebagaidasar perencanaan danpengendalian anggaran. (incrementaldan kelemahan lineanggaran tradisional 6. Mengatasi item). PerbedaanAnggaranTradisionaldenganZBB Tradisional
diberikan Periodepengeluaran Referensi sehubungan dengan perkiraan tahunlalu.Faktorfaktorsepertiinflasidll, disesuaikan agarmencapai angkaanggaran tahun berialan Manajerdapatmemanipulasi Overlnflationof mereka budget. estimasianggaran jawab Tanggung
puncak Manajemen memutuskan alokasidana
Orientasi Pendekatan
Akuntansi Rutin
Budgeting(Fandayani) Zero-Based
ZBB Prosespenganggaran mulaidaridasar. Harga tahunlalutidakdigunakan dalamperhitungan.
DalamZBB,tidak dimungkinkan adanya over+stimation Manajerdarisetiapunit pengeluaran menentukan divisinva Keputusan prioritas Berdasarkan
Tradisional: L a s ty e a re x p e n d i t u r e M A N A G E R
ntyear Curre budget estimated
I n c r e m e net axlp e n d i t u r e d u et o i n f l a t i oent c .
Zero-BasedBudgeting: lv1 A
N
be should Anamount unit dectsion to sanctioned nurnber
n t:
R
l rovide T h i se x p e n d i tw u ri lep ne qneflts t h ef o l l o w i b
I o pM a n a g e m e n t
ef T h i sw r ibl et h ec a u s o d i s c a r dtrhnegp r o p o s a l
4
Jurnal Akuntansi Krida Wacana Vol.3, No. 1, Januari- April 2003
Proses Seringnyasebuahorganisasitelah memilikipernyataantentangmisi lmplementasi dan tujuannya.Akan tetapi,mungkinakan lebih bermanfaatuntuk ZBB kembalimisi dan tujuannya,atau mungkinmenyusun mendefinisikan misidantujuanyangbaru,terutamajikatelahterjadiperubahan-perubahan maupun internalorganisasi. yangsignifikanterhadaplingkunganeksternal unit-unitkeputusan. 2 . ldentifikasi a. Strukturorganisasiterdiridari pusat-pusatpertanggungjawaban (responsibility center). sebagaiunit pembuatkeputusan b. Tiap pusatpertanggungjawaban (deci sion un it)y angmembuatanggaran. level kumpulan dariunitkeputusan merupakan c. Suatuunitkeputusan yang lebihkecil. d. Tiap unitkeputusanmembuatpaketkeputusan(decisionpackages\ yang terdiridari tujuan unit keputusandan tindakanyang dapat dilakukanuntukmencapaitujuantersebut. paket-paket keputusan. 3 . Penentuan a. Dibuatolehmanajerpusatpertanggungjawaban. yangdinyatakan biayadanpendapatan detailestimasi b. Mencerminkan tugasdan perolehanmanfaat. dalambentukpencapaian c. Ada duajenis paketkePutusan: yaitu paket-paketyang 1) Paket keputusanmutually-exclusive, samadansalingmeniadakan. berfungsi yang disusun yaitupaket-paket 2) Paketkeputusanincrementa/, pada prog leveltertentu. ( n) iata pencapaia ram/keg n aktivitas k ntu u berisi: sebaiknya d. Paketkeputusan kinerjayangdapatdiukur 1) Tujuan-tujuan yang sesuai untuk mencapaitujuan-tujuan 2) Aktivitas-aktivitas kinerja aktivitas 3) Alokasisumberdayayangpentinguntukmelaksanakan yang seperti aktivitas melaksanakan untuk 4) Metoda-metoda direncanakan tujuanselamadan padaakhiraktivitas 5) Evaluasiataspencapaian program pencapaian tujuanpada untukmelaporkan 6) Prosedur-prosedur manajerorganisasi paketkeputusan. dan mengevaluasi 4 . Me-ranking pada seberapabesarmanfaatpaketkeputusan a. Rankingdidasarkan tersebutpadaorganisasi. sumberdaya diantara b. Merupakantahapanuntukmengalokasikan ram. berbagai kegiatan/Prog paketprogramperludilakukan Prosesanalisisterhadapmasing-masing justifikasi terhadap paramanajeruntukmelakukan denganmengijinkan proses ini analisis dalam operasi.Beberapahalyangharusdiperhatikan adalah: misidantujuanorganisasi 1 . Definisikan
Zero- BasedBudgeting (Fandayani)
5
A p a k a h p a k e t k e p u t u s a nt e r s e b u tm e m b e r i k a nk o n t r i b u sdi a n pencapaian tujuanorganisasi. mendukung paketkeputusantersebut organisasijika b. Apa yangakandiperoleh dihilangkan. tersebutdicapaidengancarayanglebih c. Dapatkahpaketkeputusan efektifdanefisien, D a l a mt a h a p a n a l i s i s i n t , m a n a j e ra k a n m e m i l i hc a r a y a n g p a l i n g potensialuntukmencap'aitujuan daripaketkeputusan. Penganggaran 5 Persiapan alokasikansumberdaya Anggaranorganisasidisiapkanberdasarkan organisasitelah anggaran Saat diantaraberbagaikegiatan/program. dalam menempatkannya disetujuimakamanajerunitakan ditetapkan. fiskal t a h u n y a n g s e l a m a p a k e tk e p u t u s a n t e l a h d i s e t u j utie r s e b u t selanjutnya. danevaluasi 6 Monitoring mungkinsajapenting dilakuKanselamatahun Penyesuaian-penyesuaian paketkeputusan yangtelahditetapkan anggaranuntukmencapaitujuan a.
program salahsatucontohpaketkeputusan Berikutinidisampaikan pengajaran Matematika. untukmatapelajaran 1
,)
z-
3 4 5
6
Nama Paket
Perinokat
--"..g---
P e n d r d i k a nN a s i o n a l Sekolah Dasar Dr. Abu Hamzah pelajaran mutu Peningkatan murid SD Matematika untuk
Qgpelerret IsspalSssrqlea Eqprsillese-!el--Tujuan
g9l umlelf-Elq tL,te_qplyq
7
Uraian Kegratan
8
f"rg*t--
I
Kebutuhan Tenaga
10
Akibat Jika Dilaksanakan
Dana
da
T
Menyedrakan fasilitas pengajaran dengan rasio terhadap murid adalah 15 : 1 u n t u k m e n c a p a i s t a n d a r n c a p a i a nn i l a i U A N d i a t a s 7 0 Niiai UAN Matematika murid SD di atas 70 tercapai 907o Dana yang dibutuhkan adalah Rt, s a t u r n i i y a rd e n g a n t e n a g a p e n g a ; a r
__ _ i sebanletf J_09_r_t!tt_gg1g:__ i Matemati kamenj adi momok murtd I S D s e h r n g g a n i l a i n y ad i b a w a h target dan rnenyulitkan pendidikan matematrka di jenjang yang lebih
11
12
ncremental Packages
'Mutialty
-Exctusii
Packagesicara lain)
telah Lanjutan program yang tahun beberapa berjalan hanya dengan sebelumnya juta. Rp 500 menarnbah Kelemahannya adalah Program tidak dapat dtlanjutkan karena s u d a h t e r l a l ul a m a . Membiarkan saja program lama (No. 10) atau menghimbau orang tua untuk memasukkan anaknYake dalam bimbingan belajar, baik di sekolah (di luar dana Negara) ma!.Jpun di lernbaqa swasta
6
Jurnal Akuntansi Krida Wacana Vol.3, No. 1, Januari- April 2003
1 . Menghasilkan alokasisumberdayayanglebihefisien. Keunggulan a. Anggarandibuatuntukmasing-masing unitpertanggungjawabanZBB sehinggalebihmudahdalammerencanakan dan mengendalikan anggaran. dilakukan rankingsehingga b. Paketkeputusan dapatmemenuhiskala prioritasprogram/kegiatan yang lebih pentingdengan kendala sumberdayayangterbatas. 2 . Fokuspada valuefor money. Anggarandibuatdengandetailestimasibiayadan pendapatanyang berbasispada pencapaiantugas dan perolehanmanfaat(berbasis kinerja). inefisiensi dan ketidakefektifan 3 . ldentifikasi biayalebihmudah. pengetahuan 4 . Meningkatkan danmotivasistafdanmanajer. Y a i t u d e n g a n d i b e n t u k n y au n i t - u n i tk e p u t u s a ns e b a g a i p u s a t pertanggungjawabanyang d inilai kinerjanyaberdasarkanpencapaian tugas. manajemenlevelbawahdalamprosespenyusunan 5 . Partisipasi anggaran meningkat. M a s i n g - m a s i nu g n i t k e p u t u s a nm , u l a id a r i u n i t k e p u t u s a nt e r k e c i l p) membuatpaket-paketkeputusan (bersifatbottom-u prinsip statusquoyangmendasarkan 6 . Menggeser anggaranberdasarkan sehinggamemungkinkan tradisional organisasi untuksenantiasa menguji alternatif aktivitasdan polaperilakubiayasertatingkatpengeluaran. L.AllanAustin dalambukunyaZeroBaseBudgeting mengisyaratkan berbagai manfaatZBB,yaitusebagaiberikut: 1 . M e n g a i t k ahna s i ld e n g a na l o k a ssi u m b e rd a y a . 2. Memupukketerkaitan dan kreativitas. y a n g b e r b a s i sp a d a 3 . M e n a m b a hk e k u a s a a np e n g a m b i l akne p u t u s a n p e n y e d i a a ni n f o r m a s iy a n g h a n d a l ,y a n g m a m p u m e n g u r a n g i ketidakpastian tentangkeputusan. 4 . M e n i n g k a t k a nu m p a n b a l i k t e r h a d a pk e p u t u s a nm e l a l u ip r o s e s perankingan yangmelibatkan manajeryangmembuatpaketkeputusan. perencanaan Meningkatkan mutu 5. dan prosespengambilan keputusan. pengorganisasian fungsi 6 . Membantu danpengembangan manajemen.
memakanwaktulama,tidakpratis,terlaluteoritis, Kelemahan 1 . Prosespenganggaran danmembutuhkan biayayangbesar.Halinikarenamasing-masing unit ZBB keputusanharus membuatpaketkeputusanyang menjadimasukan bagiunitkeputusanleveldi atasnya. 2 . Cenderungmenekankanpada manfaatjangka pendekkarenatidak adanyaketerkaitananggaranantarperiode. yangmaju. ZBB membutuhkan 3 lmplementasi teknologi 4 . Masalahmendasaradalah pada prosesme-rankingdan mereview paketkeputusanyangtentunyabisasangatmembosankan serangkaian padaprosesmedan melelahkan.Belumlagiapabila terjadikesalahan
Zero-BasedBudgeting (Fandayani)
7
rangkingini yang berakibathal kurangprioritastetapi didahulukan berhubung keterbatasan sumberdayayangada. 5 . Prosesme-rangkingpaket-paketkeputusanmemerlukanstaf yang m e m i l i kki e a h l i a ny a n gm u n g k i nt i d a kd i m i l i koi l e ho r g a n i s a s S i.elain i t u , a s p e k s u b j e k t i v i t ajsu g a m u n g k i nm e w a r n a is e l a m a p r o s e s perankingan m, i s a l n y a s p e kp o l i t i k . 6 . Munculnyakesanyang kelirubahwasemua paket keputusanharus m a s u k d a l a m a n g g a r a nP . a d a h a lk, e t e r s e d i a asnu m b e rd a y a y a n g terbatasmemungkinkan suatupaketkeputusan darisuatuunitkeputusan tertentutidakdapatdimunculkan datamanggaran. 7 . l m p l e m e n t a sZiB B m e m u n g k i n k atni m b u l n y am a s a l a hk e p e r i l a k u a n j i k a s u a t up a k e tk e p u t u s a ny a n g s u d a h d a l a mo r g a n i s a s im , isalnya d e n g a ns u s a hp a y a hd i b u a o t l e hs u a t uu n i tk e p u t u s a nt e , t a pa i khirnya t i d a k d i m a s u k k a nd a l a m a n g g a r a n t, e n t u n y aa k a n m e n i m b u l k a n jengkel. perasaan
KESIMPULANZ B B m e n g i n d i k a s i k aand a n y ap e r e n c a n a am n e n y e l u r u hp.e n g a m b i l a n DAN k e p u t u s a nb e r b a g i( s h a r e dd e c i s i o n - m a k i n g p) ,e n g e m b a n g a nd a n IMPLIKASI p e n g i m p l e m e n t a s isat nr a t e g si ,e r t aa l o k a ssi u m b e rd a y as e d e m i k i a rnu p a s e h i n g g am e n g a r a hp a d ap e n c a p a i atnu l u a no r g a n i s a syia n gs u d a ha d a . S e l a i ni t u , Z B B j u g a m e m b a n t up r o s e sm o n i t o r i n g d a n e v a l u a s di a l a m o r g a n i s a sZ t .B B ,l i k a d i l m p l e r n e n t a s r ksaenc a r at e p a t ,a k a n m e m b e r i k a n j a m i n a ny a n gb e s a rd a l a n rm e m b a n t ua n g g o t a - a n g g oot a r g a n i s a sui n t u k merencanaKan dan membuai keputusan-keputu san tentang cara-car a yang palingefektifdan efisiendalammemanfaatkan sumberdayayangtersedia g u n am e n c a p arin i s di a nt u j u a no r g a n i s a s i .
DAFTAR Arif, Bahtiar,Muchiisdan lskandar,AkuntansiPemerintahan, Penerbit S a l e m b aE r n p a i ,J a k a r l a ,2002 RUJUKAN
A u s t i n ,t - . A l l a n ,P e n g a n g g a r a nD a s a i N o l ( Z e r o - B a s e B u d g e t i n g ) , Pengaruhdan AkibatnyaTerhadapOrganisasi , diterjen-iahkan oleh M a g d a l e nY a a m i nP , T P u s t a k aB i n a m a nP r e s s i n d oJ,a k a r t a 1 , v82 LaFaive,MichaelThe Prosand Consof Zero-basedBudgeting, November 4, 2003,http.//'www rnackinac.org M a r d i a s m o ,A k u n t a n s i s e k f or P u b l i k , P e n e r b i tA n d i Y o g y a k a r t a , Yogyakarta,2002 Z e r o - B a s e B u d g e t i n g , h t t p l w w w . ! n v e s t o p e d i a . c oS m.,W .B l i s s a n d Assocrates Zero-B as edB u dg etin g, httpi 121 A.210.18.114 lEnlighten mentorAreas/ finance/CFNZeroBased Budge.htm Zero and Inerementa|Budgeting,http://www askncvoorg.uk
I
Jurnal Akuntansi Krida Wacana Vol.3, No. 1, Januari- April 2003
