lng. MARTIN DĚRGEL
Další změnou v oblasti daně z př'ljmů, kterou přinesla novela č.36212a09 sb.,
je změna paušálních výda)Ů, tj'
změna $ 7 odst' 7 zákona. Citované ustanoveni zákona stanoví, že neuplatní_li poplatník výdaje prokazatelně vynaloženéna dosa_
Žení, zajiš{ění a udrženípříjmu, může uplatnit výdaje s výjimkou uvedenou
v $ 11 nebo
.
.
1
2, ve výši
80 % z příjmůpodie odstavce
-1
písm. a) a odstavce 1 písm. b) z příjnrů ze Živností řemeslných'
60 % z př'ýmů podie odstavce
1
JAK NA UCETNI UAVERKU Co mají úěetní nejraději? To záležína jejich nátuře, ale rozhgdně to nebude účetnírávěrka..|e s ní hodně práse (únava}, podíIíse na ní více lidí {zmatek}, zahrnuje celý balík ěinnostÍ (chaos), je náročná odborně (nejistota}, vedení má přehnaná očekávání (rklamání), výsledekje hodně a dlouho viděÍ (stres} a chyby
iiž nepŮjde opfaYit (ostuda). Žel, bez Účetnízávěrky to v praxi nejde, je pravidelnou roění abdobou přiznání k dani z přijrnŮ, s nímžje ale spjata ještě intimněji. Přeneseně lre říci, žejde o takovoll každoročnímaturitu účetníeh.
písm' b)' s výjimkou př'ljmŮ ze živ-
l
nos{í řemeslných,
40 1/o z př'ýmŮ podle odstavce 1 písm. c) nebo z příjmůpodle
odstavce 2 písm. a), s výjimkou pří;mŮ podle odstavce 6, anebo z pří-
jmů podle odstavce 2 písm' b) až d).
Způsob uplatnění výdajů podle tohoto odstavce nelze zpětně měnit' Výše uvedená změna výše paušálních výdajů nabývá účinnosti1. ledna 201 0. Pro zdaňovací období 2009 mohou poplatníci spříjmypodle tákana uplatnit paušální výdaje podle 7. novely zákona schválené v ioce 2009, tj. podle zákona č' 289l20a9 Sb. Jejich výše činí 80 0Á z příjmů podle odstavce t písm. a) a písm. b) z příjmŮ ze živností řemeslných a 60 0/o z dalších přiimů podle $ 7
$7
Účetnízávěrka versus uzávěrka Ať už je Účetní.jednotka velkálmalá, ať už patří p*vnické/ýzické osobě, ať uŽ vede Účetnictví v plném/zjednodušeném rozsahu, musí v souladu s $ 17 zákona číslo 563/1991 Sb., o účetnictví,gzavírat úšetníknihy. ,d to nejčastěji k poslednímu dni účetníhoobdobÍ * pak se hovoří o ,,řádné Účetní závěrce". Z obratŮ a konečných stavŮ účtůse
ných, a odstavce 1 písm. c/ rrebo z příjmů podle odstavce 2 písm' al aŽ d/ zákona)'
Autorka je zaměstnankyní
na
její hospodaře ní, t něhaŽ mohou řerpaÍ
o majitelé, kteříse dozví, jake molrou očekávat podíiy na zisku, nebo naopakjaká vznikla ztráta;
r
l
manažeři, kteří po finančníanalýze vybraných dat mohou navrhovat optinralizačnívylepšení;
plo Sestavení přiznání k a výpočet daně;
darri
z příjmůza příslušnéukončené Účetníobdobí
o banky poskyu,;ící dotyčnéÍimě úvěry, aby případně přizpŮsobily jejich zajištění a úročení;
r
zákona (g. příjmŮ podle odstavce 1 písm. b1
s výjimkou přimŮ ze živnostířemesl_
tínto získá ucelený pohled
údaje např',
obchodnÍ paftnťři, kteří tak mohou vysledovat, zda lze s danou firmou i nadále počítat;
r
zaměstnanci a odbory, aby získali dalšíaryumen1 pro vyššímzdové a dalšípožadavlql'
V podstatně jde 0 to' že každéúčetníobdobí žrje svým vlastním účetnímŽivotem,
aje provázáno s bezplostředně předcházejícím Účet*írnobdobínr pouze tím, žezněi přebílá konečnéstavy rozvahových Účtů.
Ministerstva financí Účetníobdobí č. z
*;T.------T;
;T-T; NákIady
Vý'nosy
>
účetnictví.
a1
/2a1a
wmv.bilance.cz
.r 3
lng. MARTIN DERGEL
Laici obvykle vnímají účetr':ízávěrku pouze ÚčetníVýka '1ako Zy o stavl, majetku a závazků {rozvaha) a výnosů a nák|adŮ {výsledovka) shlnující ve standardizované srovnatelné podobč konečnéstavy všech použitých Účtů'Případně se jim ještě vybaví inventarizace prověřující skutečnéstavy ma.1etku, kierá 1omu předchází.
o
Účetním obdobíjako s nimi souvlsejícíÚče1nívýnosy' Podstatou časovÓho rozlišení je, že se nákladové a výnoso-
vé poiožky. které časově srruvisejí s jinýrn Účetnírnobdobí,
Znalci však vědí, že zmíněné Účetnívýstupy;sou jiř jerr drobnou korlečnou Íází iozsáhlého kornplexu ne1rŮznějších vzájem-
ně pri:vázaných aktivit, které jim musí předcháret.
vány do toho období, s nírnžvěeně a časově souvisejí" Jde v zásadě o to' aby účetnínáklady byly uplatněny ve steiném
neŮčtu.1í v
všech
těChto aklivi'lách se hovoří jako o Účetní uzávěrce v návaznosti na povinnost tzv. uzavření účetníchknih. Účetní závěrka - nás
běž*ém{aktuálnín) Účetnínr období přímc na účty
nákladů a výnosŮ, ale nejprve na příslušnéúčtyčasovÉhorozlišení.Te prve následně se v odpovídajícímúčeinínrobijobízaŮ
bude dále zasírnat pouze ta ,,řádná" * tvořená z více či méně známých souhrnnýclr výkazů je tedy jen dílčí,nejviditeinější částídaleko rozsÚhlejší účelníuzávě*y' Fla přehlednost si celý proces rozčlenímedr: deseti postupných kroků'
č{ujívýsledkově' Výjimkou ;sou nákiadové chuhy ívořícítzv'
komplexní náklady příš{íchobdobí, jejichž ivoůa se účtujekla' sicky přímo na příslušnéÚčty nákladů, a|e sgučasně se ceii
'!. knok _ Časovéťoz'išer*í eneb un*o hude, bude_l* vůbec.""*,
ního nákladovéhcl Účtu, čír-nžjsou prvolní nákiady ,,neutlalizo_ vány''' Pomocným podvojnýrn Účtem bude opět Účet časového
Základním účetnínrprincipem je Účtování ve věcné a časové souvisiosti. Tj. v*škeré výnosy a náklady by měly bý raúčto_
rozl!šení, z něhož se konrplexní náklady teprve riásledrrě pro_ mítnou deíirritivriě do nákiadů.
*šeniabdúbi:.
: , ,,.- '
3šž*á',{aktuákÚ ',,',,..'' ...,;,,..'
.:]:l.,',',.,'..,:.sffi','',Yýnos ,,,!{s3i
::.
HáHad,,,PřÍ,lcÍn
: l'
"
-,&udarď{náglťdaet
:,,!jxoe,
..yý,
gj,-
Nák|ad
381 * Náklady příštíchobdobí(NP0)
X
X
382 _ KomplexníNPo
X
X
XX
383 _ Výdaje příšlíchobdobí
období příšlíchobdobí
384 _ Výnosy příšlích 385
-
Přijmy
X
X X
Dohadné položky vnášejí do pevného řádu časovéhorozli_ šování prvek neurčitosti ohledně konkrétnívýše časově rozli_ šovaných částek, které Účetní jednotka pouze více čl méně přesně odhaduje. DŮsledné časovérozlišování bez výjimky by v některých
při
padech bylo příliš náročnéa neúměrnéjeho významu, ploto Český Účetní standard pro podnikate|e č. 0'19' bod 6.4' umožňuje časově nerozlišovat:
r nevýznamné částky, jejichž ponecháním v
r
nákladech či výnosech bez časovéhorgzlišení není rJotčen Ůčel časového lozilšení a Účetní;ednotka tím prokazatelně nesledu_ je záměrrré upravování výsledku hospodaření, pravidelrrě se opakujícívýdaje, popř' příjmy, za přeclpokladu, že se výlazně.1i neovlivní věcná a časová souvisiost nákladŮ a výnosů.
Časově se nerozlišují ani pokuty, pená|e, manka a škody' S časovým rozlišenímdále souvisí, že,
.
opravy nákladů nebo výnosů minulých Účetních období se Účtují na účtechnákladů a výnosů, kterých se týkají; pouze1de ii o významnou částku lěchlo oprav, považujíse za m!mořádlé náklady nebo výnosy,
4 I www.biiance.cz
X
r
náhrady vynaloženýeh nákladů minulých Účetních období se Účtují do výnosŮ běžnéholol
2' krak * &patrnieké pořožky an€b,ol_ěpe u* bylo""",, r
Vypočteníúčetníchodpisů v souladu s odpisovýnri plány za dané účelníobdobí'
rJsou clůvody pro tvorbulzrněnu/rušení rezerv
(nikoli
pouze lěch zákonných)?
r Jsou důvody pl0 tvoŮLJ/Změnulrušeníopravný;h položek
(nikoli pouze těch zákonných)? r.Jsou dŮvody pro minrořáriný Účetní r:dpis?
3' krck * Fř*ceněmí vybramých akt*lr aneb ,,F**íze }scu až fia prlrffiíK? místě..'un
o Cizoměnové položky přepočítat aktuálním kurzem ČNB k 31.
1
2" 2Ů09" U
ll ]l] lt} . UceÍnlalvl {
r
Fřepočítávajíse také opravné položky a lezervy tvořené k majetku vyjádřenému v cizí měně'
o Kurzové rozdíiy se Účtujízpravidla výsledkově, s výjimkou
r
cennýoh papírů a podílů. Týká se Účetní jednotky ocenění reálnou hodnotou, padně prritihodnotou (ekvivalenc0?
při
4. krok - lnventarizaťe aneb u,Ukradli isme, ukradli nám-"''' Zjištěnískutečnéhostavu ma.ietku a závatkŮ ťyzickou a do kladovou inventurou je podmínkou' aby účetnictvíbylo průkazné. lnventulou Se přitom iozumí zjiŠtěnískulečného slavu majetku a závazkŮ k určitémudni (např. přepočítánípárŮ bot na skladě 30. 11. 2009), zatímco inventarizace zahlnuje daleko širšísoubor prací. Fyzickou Ínventulu hmotného majetku, kerou nelze plovést ke konci rozvahového dne, je možno provést v průběhu po' sledních čtyř měsíců Účetníhoobdobí, popř. v prvním měsíci toho následujíEiho. Takto zjištěné stavy se dokladovou inven_ turou opraví o přírůstkya Úbytky do, resp' od konce Účetního období.
lnventariračními rozdíly se rozumí zj|štěnélozdíly mezi skutečným Stavem a stavem v účetnictví,kieré nelze piokázat
zpŮsobem stanoveným zákonem o účetnictví'přitom je-li:
a) skutečný stav nižšínež účetní,je razdil mankem, u pe_ něžní hotovosti a cenin se hovoří o lzv. schodku, b) skutečný stav vyššínež Účetní' pak se rozdíl ozrračuje
jako přebytek.
lnventarizačníiozdíly je nutno vyÚčtovat do kontrolovanÓho účetníhoobdobí' a to obecně takto:
r manka se
účtujído provozních nák|adů (na Úče{ 549
Manka a škody),
-
ní výnosy).
r
l r r r r r l
_ MD 549lD
07X,
resp. 08x {a ma]etek se vyřadí 07X, 08X/01X, 02X}, přebytek odpisovaného DNM, DHM _ na vrub 0-1x, resp' 02x a ve prospěch 07x, resp. 08x dako odepsaný)'
manko neodpisovaného DHM spěch 03x,
-
'
Ve plo'
pouze škody vzniklé z příčinpio fiimu zcela nrimoíádných (např' povodeň) * na Účet 582 * Škooy.
obecným pravidlem vypořádávání inventarizačníchlozdílťi zákaz kompenzace dílčíchpřebytků g mank, obě kalegorie ie je nutno proÚčtovat nezávisle na sobě a ne je vzá.iemně zapo_ čís{,k čemužrnnohdy ze)mé,na u podobného zbclžínabádá sel ský rozum. Jedinou povolenou výjimkou ze zákazu vzájemného zÚčtováníje: o zÚčtování iozdí|Ů rjlštěných při inventarizaci, kleré vznikly ve stejném inven1arizačním období prokazatelně neŮmysi_ nou záměnou.jednotlivých druhů, u kleých je talo Záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, napi v dúsledku různých rozrněrŮ spojovacího materiálu nebo podobného balení zásob a podobně'
5. krok - Účetní úklid aneb nnVymetení kostlivců ze gkřínÍ..''o eJsou zaÚčtovány všechny Účetní případy týka1ící se dané'
r r
. .
ho Účetního obdobÍ?
Při účtovánío zásobách metodou ."B" je nu.ano pamatovat na proÚčtování počátečníchslavŮ" Častým kamenem {x'a.:ubývá vyčísleníazaúčtovánínedokončenévýroby, na niž se rádo zapornírrá.'. Byl Zaúčtovánloňský výsledek hospodaření (účet4st) podle lozhodnu{í va|né hromady?
Byly Vypořádány zŮstatky na kalkulačních účtech:ásob (Účtyt-tt a 131}? Byla provedena kontlola správnosti a oprávněnosti Účet' ních odpisů za Účetní období?
o Je pořádek v Účetních vnitropodnikových směrnicích a po'
stupovali jsme podle nich?
oje
SpÉVně stanoveno ocenění dlouhodobých inveslic
včetně technického zhodnocení?
Z lěchto obecných zásad existuje několik vý;imek,
manko odpisovaného DNM, DHM
.
r
o přebytky do provozních výnosů (Účet 648 *-Jiné plovoz-
r
o přebytek na finančním nrajetku (např. cenirr) spěch účtu668 _ Oslatilí finančnívýrrosy,
na vrub 549 a ve pro_
přebytek neodpisovaného DHM - na vrub 03x a ve pro' spěch Účtu 413 _ Ostatní kapitálové Íondy,
o Prověřenívěcné
a
folmáiní náplně, metodiky apod' všech
použÍvaných účtů'
r Jsou v pořádku věcné a íomálnínáiežitosti účetníchdokladů?
krok _ sbratavá předvaha aneb účtlidě|itelni degeti jsotl 'stavy vŽdy podezřel$.'.o' 6"
Při uzavírání účetníchknih se piovádí l tatr: zjištění, která je zvykem shrnou1 v {zv. obratové předvaze: o zjišťujíse obraty stran Má dáti a Daijednotlivých syntetic_ přebytek zásob vlastní výroby včetně zvířat - se účtuje kých Účtů, popřípadě při vedení Účetnlctví ve zjednodušepřes změny stáVU Vnitropodnikových zásob, ném rozsahu obrcý účtovýchskupin, Úbytlry zásob v rámci vnitropodnikových norem _ nejde o zjišťujíse konečnézůstatky aktivních a pasivních ŮčtŮ o manko, patří na vrub 50 * Spotřebované nákupy, a konečnéstavy Účtůnák|adů a výnosů, popřípadě při manka a škody na Íinančnímmajetku (např. u pokladní vedení účetnictvíve zjednodušenémrozsaiu zůstatky hotovosti) _ patří na samostatný Účet 569, Účtových skupln. manko cenných paphů * přeÚčtovat do oddělené analy tické evidence a zahájit umořovací řízení,
Účetnictví
.
01
/201 0
www"bilance.cz
r
5
lng. MART|N DĚRGEL
Výhodou předvahy je rychlá a přehledná představa o StaVU pohybu majetku, je1í ,,stravitelnost" závisí především na íormě vyhotovení předvahy, doporučit lze napť. její následné uspořáa
StaY k
1.1.
Roění
dání. Uplatnění rná v praxi hlavně při vy.tipování prob!émových oblastí a je užitečnou pornůckou i při vyplňování přiznání k dani z příimŮ'
obrat
RočnÍ
obrat
Stav k 31. 12.
MDDMDDMDDMDD
,.,.'
::''],$ta!l]:k
,.'-.,r
31,.1,Ž.
:l,],:._''&ís..::':
krok * Líýp*četdaně an*b ,oBaně platím rád, ...protcža 7"
'?1u$íÍx.'"*Í
r
. '.
,|..:,l,:'- : :,
:,']]]'
'
,''' D.''"
r
Významným pomocníkem * ale nikoli všelákern * by měla byit vhcdná účetníanalytika.
I
Zpmvidlá většíúčttníjednotkyse ještě ,,potěší' výpočtem tzv' odloženédanč z př{jmŮ"
r
Převést účetnívýsledek hospodaření (',vtl'') na základ
daně z příjmŮ bývá docela problém".'
.
{liq*& obdOS*..
Daně z př'ýmů je třeba rozčieni{ na část z běžnéčinnosti a z mimořádné Činnosti'
.:]''Éčiifuí.:gýsiÉ'}}.,:',.-]j
Báňryý.systťj''l
Výnosy Úřetního období {6xx) _ Náklady Účetního období {Sxx) = Výsledek hospodaření před zdaněním +
= Výsledek hospodaření před zdaněním Příjmy' ktel'é nc1sou přcdmětem daně z přýmŮ Pří1my osvobozené od daně z příjmů
_ Přlmy tvořígí samostatný Základ daně z příjmii PCI Příjmy rdaněné konečnoti srážkovou daní +
Náklady související s uvedenými druhy pří1mŮ
+
ÚČelní náklady neuztiané za daňové nákIady Daňové Úpravy výsledku hospodaíení dle ZDP
t
=
Základ daně I minulých daňovacÍch obdobt
_ Daňová Zlráta
_ osobní nezdaniÍelné částky ýzických
ast>b
_ Dalšípoložky odčitatelné od základu daně
* Z;íklaď ďaně snížený(a zaakr*ul-tle*ý) x Sazba claně (pro rok 2B89, pO 2a yó, ra 7 5 il,ó} =
Daň z přijmu
_ Slevy za zaměstnance se
t
Daň z příjmů splatná {591' 5931341}
Daň Z př'tjmů odložená i592, 594 proti 481) (pozn. ýká se ;en -vellqých" firem' viz dále) =
zdnvotnín pzstižefiím - Stcvy na dani r litulu inves;ičníchpobidck _ Osobní sleuy na da*i FO včetně daň. zýhodnění = Výsledná daňovó
povinnost
DisPonibilní zisk k rozdělení (710l7a2)
(v dalším r]četnímobdobína D rjčtu 431}
6 r lwwv.bilance.cz
0l/2{l10.
Účctnrc1vr
<
Při vykázání daňové zlráty ie proces 1ednoduššíjak
, Tvorba ostatních (čistě účetních)opravrýcll Položek = 20 000 Kč . odpis pohtedávky nad rámec daňoýcÍl náktadŮ
z hlediska daní (odpadají kuzivou psané položky), tak i Účetrrě (odpadá Účtování splatné daně). Za zmínku stojí, že daňová ztúta n*ní Účetní položkoul
=
3a a00 Kč
e Všechny daňavé karekce se tak týkajÍ pouze Účetního Vl-.| Jedním z posledních Účetních zápisŮ v účetníchknihách je z běžné činnosti účtovánísplatné daně z příjmŮ poplatníka alias účetníjednotky, neboli výše daně z příjmůvypočte né v daňovém přiznáVýpočet účetnísplatné daně: ní. Pro účetnípotřeby se rozlišuje složka splatné daně z příjnrů C Splatná daň z přýmŮ z běžnéčinnosti = 2a ak .,základu odpovídajícíčinnosti běžné a mimořádné' Účetní jednotky tvořícíkonsolidačnícelek a ty, ktelé sestavují Účetní závěrku daně" z běžné činností:20 0lo (účetníVHz běžnéčinnosti v plném rozsahu, dále musejí (ostatní pak mohou) vykazovat daňové Úpravy Účetního VH z běžnéčinncsti} = 0,2 x a Účtovat lzv' odloženou daň r př{mů (opět v lozlišenína běžnou Q}a 0a0 Kč + 1 50 00a Kč): a,2 X 350 000 Kč:70 000 Kč a mimořádnou činnost), kteú Vl-l mŮže snížili zvýšit. . Účtování o téta složCe splatné daně, 70 CI00 Kč, odložená daň r příimů je čistě účetnÍlibůstka ošetřujícípře' MD 5911D 341 chodné (dočasné)rozdíly mezi účetrríma daňovým poSoUZe: Splatná daň z př$rnů z nimořádné činnasÍj=20 ryo ,'záklaním jednotlivých Účetních pťípadŮ. ortodoxním účetnímteoretikům totiž ležína srdci, aby účetnictvípodávalo co nejÚplnější du daně" z minořódné činnosti 20 % {účetnívu a nejsprávnější obraz hospodářské situace Účetníjednotky; ať z minořádné činnastí daňové úpravy účetfiíhovH to stojí' co to stojí.'" Pocistatou odloženédaně je důslednénapl_ z minořádné činnosti) = 0,2 x (-sg aaa Kč t a Kč): 0,2 nění účetnízásady časovéa věcné souvlslosti, neboli pravidla, X (*sCI 000 Kč): *10 a00 Kč (s určitau nadsázkou |ze říci, že náklady a výnosy se Účtují do období' s nímžsouvisejí' že jde a splatnou daň z ,,daňové ztráty" z ninořádné Jedním z Účetních nákladů je přitom i daň z příjmů, kde mohou činnosti) r dŮvodu dočasně odlišného Účetního a daňového posouzení . Účtování o této složce splatné daně, 1 00a Kč, určitých Účetních položek vznikat přechodné rozdíly Účetních MD s41/D 593 a daňových nákladŮ, které oviivňují i daň z př'rjmů. odložená Výsledkem samozřejmě je, že účetníjúnÚtkaCÚby poplat daň vlivy přechodných rozdílů na daň z příjmŮ elimirruje. Obecně můžebýt Účetní a daňový pohled na určitou hospodářník odvede správci daně skutečnou splatnou daň z př$mů skou skutečnost: odpovídajícízŮstatku strany DaÍ účtU341, tedy 70 000 Kč o slejný * jako např' u zásob * pak nevzniká potřeba odio10 000 Kč = 60 000 Kč. MD 341/D 221. ženédaně,
t
t
:
0
r
rozdílný trva|e _ např' u nákladů z titulu darŮ nevzniká odložená daň,
r
-
kde také
rozdílný dočasně * např' u odpisŮ hmotného majetku
*
pakje odložená daň důvodná.
krok _ Uzavření i'lčtti aileb ,,Konec dobrý, všechno dobrě.."'n $"
r
Souběh ziskové běžnéa rtrábvé mimořádné ěinngsti Vstupní účetníhodnoty,
C
Výsledek hospodaření z běžnéčinnosti (zisk)
=
+200 000
o Výsledek hospodaření z mirnořádné činnosti (ztráta)
l
*50 000 Kč
Výsledek l"lcspodaření celken kisk) =
+7
Kč =
o Uravření rozvahových Účtů:
. převod aktiv, neboli uzavření všech ÚÚtů aktiv (MD 702lD Účty aktiv)
5a 000 Kč
. převod pasiv, neboliuzavřenívšech Účtů pasiv {MD Účty pasivl D 702)
Výpočet daně z př$mŮ:
l l
l
Celkové daňavé úpravy : zýšeníúčetníhoVH +1 5a 000 Kč
o
=
ZáklarJ daně z př$nŮ právnických asob =
'
r
Převod výsledku hospodaření po zdanění: . zisk (MD 71A/D 702)
+1 50 00a Kč + . ztráta (MD 702lD 71a) 150 00Ú Kč = 300 000 Kč Daňová poviní}ost podle daňovéÍlopřiznání (bez dalších Na konci Účetního období sloužízjištěný výsledek hospocla_ (lprav a sazba daně 20 Vr) = a0 000 Kč ření pouze pro Účely uzavírání účetníchknih. V léto íázi,1e.jještě
Zpodrobnění daňouých úprav účetníchýsledkŮ hospodaře ní' o
Uzavření výsledkových Účtů: . převod nákladů, neboli uzavření všech nákladových účtů (MD 7101D sxx) . převod výnosŮ neboli uzavření všech výnosových ÚčtŮ (MD 6xx lD z1a)
Jaké byly konkrétnídaňové úpravy odlišujícíÚčetníVH od základu daně' , Účetní odpisy byly vyššínež daňové o 1Ú0 000 Kč
Účetnictví . a1
l2c10
není možno vyuŽít jinak než k vyrovnání závěrkových Účtů 7a2 a 710, jde zkrátka skutečně o VH za celé účetníobdobí představu;ící pouze rozdíl ma,;etku a závatkŮ, resp' výnosŮ a nákladů. www"bilance.cz
I
7
lng. MARTIN DERGEL
Uzavření účetníchknih a převod V}l účetníjednotky (vyima v. o. s.}
Účet loz
Aktivní účty
<<)
Převod aktiv
Převod pasiv
a-)> Nákladové účty
Účet zto
Převod nákladů
H
Pasivní účty
Yýnosové účty
<<
Převod výnosů
Převod ztráty
Specifická situace nastává u veřejných obchodnich spo|ečnostÍ(v' o' s.), ktelé při uzavírání účetníchknih převedou a za(sčluií vždy celý VH svým společníkůmjako jej|ch podíl na VH. A to buď jako podíl na zisku (MD 596 _ Převod podílu na VH společníkům/ogsa * Závazky ke společníkůrnpři lozdělování zisku), nebo na Ztlátě (MD 354 * Pohledávky za společníky při rihladě ztráty/D 596). Takže v' o' s' nikdy nevykáže vlastní Účetní VH a návazně ani daňový základ, proto ani nernusí podávat přiznání k dani z příjmů,tuto za ni přebíra}í)eji ',radost. platítaké o komanditní spo|ečnosti ve společníci.Přiměřeně to vztahu ke komplernentářŮm, nicméně k. s. přece jen zůstane viastní účetníVH a návazně i daňový výsledek (připadající komanditistům), takže přiznání k dani z příjnrů podávat musí' stejně jako její komplenrentáři přiznávající ,,zbytek VH k. s]''
9. krok
aneb r
- Sestavení účetníeávěrky
,,Ja}<
se firmě dařilo..-'o
-
výsledovky.
o Nepovinné {dobrovolné) části účetnízávěrky: . přehled o peněžních tocích (cash flow) podrobný pohled na přírůstky a Úbytky peněŽních prostředků" . přehled o změnách vlastního kapitálu - iníormu.je o Uspo_
-
ťádáni a změnách účtovýchskupin 41 až 43. 8 r www.bilance.cz
o v plném rozsahu, o ve zjednodušenémrozsahu (méně vykazovaných položek a méně evidenčních Údajů). Pokud účetnízávělka podláhá povinnému auditu (viz dále '10. krok), musí bfr sestavena vždy v plném rozsahu, výjimkou jsou akciové společnosti, které musejí účetnízávělku sestavovat vŽdy v plném rozsahu' Účelem rozvahy je podat přehled o StaVU majetku podle jeho diuhů (složení)a zdrojŮ krytí (z hlediska vlaslnictv0 k rozvahovému dni' Aktiva se členípodle likvidity * od nejméně likvidních (dlouhodobý nra.ietek) až k plně likvidnínr (peníze). Pasiva se členína zdroje vlastnía cizí, kde se dále roz|išu.iídlouhodobé a kátkodobé. Aktiva jsou podle jednotlivých položek vyjádřena ve čtyřech sloupcích, 1) brutto
Povinné části účetnízávěrky: . norvaha alias bilance - shrnuje stavy aktiv a pasiv ke konci Účetního období' . výkaz risku a ztráty alias výsledovka _ shrnuje výnosy a náklady za účetníobdobí, . příloha vysvětluje a doplňuje informace rozvahy a
Výkazy Účetní závěrky existují ve dvou provedeních,
_
aktiva
v plné hodnotě neupravené o
opravné
položky a oprávky,
-
2) korekce opravné položky k příslušnémunlajetku a oprávky k dlouhodobámu majetku, 3) netto _ rozdíl předchozích dvou sloupcŮ, tj' výše aktiv snižená o opravná položky a oprávky, 4) minu!é období netto - výše aktiv snížená o korekce vykázaná za minulého účetníobdobí. Pasiva jsou podle ;ednotllvých poloŽek vyjádřena ve dvou sloupcích, 1) konečnéstavy pasiv za sledované účetnÍobdobí, 2) konečiréstavy pasiv za minulé Účetili období.
vl2a1Ú.
Účetnictví <
'
&tlaý v.liišstiiÍ'a,,,',''
,,.';'.:,ff{ibř.,',:,.1].'
.'.:':.:.' .' ..:
A. Vlastní kapitál A'l. Základní kapitál A.ll. Kapitálové Íondy A.lll. Fondy ze zisku A.lV. Zisklztráta z minula A.V. Výsledek hospodafení B. Cizí zdroje B.l. Rezervy B'll. Dlouhodobé závazky B.lll' Kiátkodobézáva*y B'iV. Bankovní úvěry cl' časovérorlišení
Pohled. ra upsaný vlastní
^
kapŤtál
B. B.I.
Dlouhodobý majetek
DNM
B.II" B.III
c. C.l. C.ll. C.lll. C.lV. D.l.
Běřiiéfu,,l!*Ílxdém
::
DHM DFM oběřná aktiva Zásoby Dlouhodobé pohledávky Krátkodobépohledávky Krátkodobýfinančníma1' Časovérozlišení
Výsledovka shrnuje tokové veličiny * výnosy, náklady a
'
ori
daření {označeny jeclnou hvězdičkou)jsou z.1ištěny.1ako součty
uačátku dílčíchlozdílŮ rnezi příslušrrými účtyvýnosů a nák]adíj' do konce účetníhoobdobí. V padstalě rozvádí strukturu "-"" '"' jsou Náklady písmeny (n*r) a výnosy ťínrskými čís označeny výsledku hospodařeníúčetníhoobdobí' přičemžje uspořádána rrich odvozený risk/ztrátu
narůstajícímzpťrsobem'ocl
stupňÚVltě, tzn. že součty za jednotlivé stupně výsledku *
(plus)
licemi (t-xll), dalšínr! graflckýnri značkami zde jsou,
Rozdílová položka s ekonomickým významem' konkrétrtě, . obchodní maře (prodejlli pftráŽka u zboŽí) . Přidaná hodnota (u prodeje výrobků a služeb}
označenílednotlivých stupňů celkového výsiedku hospodaření (VH)' tzir': 'ProvozníVH =VýnosyZ Účtů60Xaž 65xa 697 _ Nákladyz ÚčrŮ 50xaž 55xa 597 ' FinančníVH= Výriosy z učtŮ 66x až 67x a 698 - Nákladý z ÚČtŮ 56x aŽ 57r a 598 'Mimořádný VH = Výnosy 68x _ Náklady 58x - Daň z při;mů z mimořádné činnosti(593
l !
hospo-
]'
VH za běžnou činnost = Provozní VH
+
Finanční VH
-
'
594)
Daň za běžnou činnost (591 + 592)
VH za účetníobdobí(''Po zdanění")= VH za běžnou l=innosl _ Mimořádný VH - Učet 596
****
VH před zdaněním = Provozní VH
+
FinančníYH
+
Výp65y 68x
-
Náklady 58x
Údaje se ve výsledovce členíclo dvou sloupcŮ,
'l. částky nákladů a výnasů za sledované Účetní období, 2. totéžza období minulé'
Účetnípředpisy umožňují sestavovat výsledovku ve dvojím členění: druhovérn a
r
c účetovém- je sice zdánlivě prostší, ale
kompiiku.ie jej povinnost uvÓst v pťiloze ÚZ náklady a výnosy provozního výsleclku hospodaření Ste.ině v členěrrípodle druhové výsledovky'
l
učetnictví.
01
/201 0
www^bilance.cz
I
9
lng. MARTIN DERGEL
Cash flow
Výsledovka
Stálá aktiva
Počátečni stav peněz
Rozvaha VIastní
Příjmy
oběžná aktiva
zdroje
Zisk Cizí zdroje
Kontčný stav peněz
Výnosy
(Zisk)
(reníze) Yýda)e
Nák|ady
Jiná aktiva
Podívejme se ve Zkatce na vzájemnou souvislost a provázanost základních účetníchvýkazů.
ťříLolta je třetí nedílnou součástí každéÚčetní závěrky (na
Jiná pasiva
Po schválení Účetní závěrky nesmí Účetní jednotka přidávat dalšíÚčetnízápisy kdykoli porději do uzavřených Účetních knih s vý.iimkou případŮ přeměny společnosti' Do schválení Účetrri
což nrenšífirmy občas zapomínají!)' takže by se o ní mělo
závěrky, nejpozději však do konce následujícího účetního
notku, který není možno vyčístz rozvahy ani výsledovky
období, lze uzavťené účetrríknihy opět otevřít a provést opravu Účetních zápisů a sestavit novou účetnízávěrku, ovšem pouze z důvodŮ, že obsoh poloŽek neodpovídá skutečnémustavu' r Zveřejnění úěetnízávěnky Účetní jednotky s povin ným auditem zveřejňují účetnízávér "
hovořit jako o ,,příloze v Účetní závěrce" a nikoli.iako o ,,příloze k Účetnízávěrce"' Představuje detailnější pohled na Účetní.jeda kteý má významný vliv na posouzenízejména.;ejíhospodáí
z pohledu uživatelŮ Účetních výkazŮ. Jedná se o podrobnosti jak o vnitřních záležitostech Účetní jednotky, tak i ve vztazích vůčivnějšímusvětu. Rozsah Úda,1ů je značný, jak vypl:firá z poměrně obsáhlého Š39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.' ské situace
ptovádějící zákon o Účetrrictvi pro podnikatele'
1s. krok _ Co s tlčetnízávěrkou aneb ,nZásadních chyb si zpravidla
nikdo nevšimne...l.
r Audit
Účetnízávěrky, pr.o které ÚčeÍníjednotkyje povinný, stanoví $ 20 rákona o účetnictví, 1. akciové společnosti, pokud ke konci rozvahového dne
daného účetníhoobdobí a účetníhoobdobí bezprostředně předcházejícího, překročily nebo .iiž dosáhly alespoň jednoho ze tří uvedených kritérií: a) aktiva (bez odpisŮ a opravných položek) celkem více než 40 milionů Kč, b) ročníÚhm čistéhoobmtu (výnosy snffené o prodej ní slevy za '] 2 měsíců) více než 80 milionŮ Kč, c) průmělný přepočtený stav zaměstnancŮ v púběhu
účetníhoobdobí více než 50 (zjištěný způsobem stanoveným zákonem č.8911995 Sb", o státní statiStiCké službě),
2. ostaÍníÚčetníiednotky, pokud ke konci uzavíraného i b*zplostředně předcházejícího Účetníhoobdobí pře-
kočily nebo již dosáhly alespoň dvou ze tří kritérií
uvedených v bodu 1. ad výše, 3. Účetní jeclnotky, kteým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis o $cltválení Účetní závěrky kompetentním organem (zpra_ vidla valnou hromadou) 10
>
wwwbilance.cz
ku až po ověření auditorem a po schválení k {omu příslušným orgánem' a to do 30 dnů od splnění obou uvedených podmí" nek, nejpozději však do konce bezprostředně následujícího
Účetního období bez ohledu na to, zcla byly tyto Účetrrí záznamy schváleny' Z Účetních jednotek jsou povinny Účetní závě*u zveřejnit ty, které se zapisují do obchodního rejstříku (příp" ry, kterýrn tuto povinnost stanoví zvláštní plávní předpis), a to jejím uloŽením
do sbk'ky listin obchodního rejstříku. Přitom účetnízávě*apatí.í mezi dokumenty, které se podle vyhlášky č. 562/2006 Sb., o digitalizaci obchodního lejstříku, povinně zakládají do sbírky listin pouze v elektronické podobě (v knižním fornátu PDF).
r finanční analýza a vyhodnocení upiynulého účehího období' kde lze provádět bezpočet výpočtŮ: . rneziroční nebo rneziíirer:lní změny relevantních vykazo_ vaných Účetních položek; . poměrové ukazatele,.;ako např'
' rentabilita porněřující zisk s výšízdrojů na jeho
''
dosažení,
likvidita vyjadřr.!ící schopnost účetníjednotky splácet své závazky,
" aktivita hodnotí v nejÚznějších směrech efektivnost hospodaření s aktivy'
, zadluženosl stanoví, v jakénr rozsahu jsou příslušná aktiva financována cizírn kapitálenr
;
. nejrůznějšímetody a modely konrplexního hodnocení firmy.
o Archivace účetnílávěrky a je.ií případná skartace . minimálnÍ uschovací doba je 10 ler počína;ících koncem účetníhoobdobí, ktelého se ýká. Autaf je daňoým paradcem
v/2a10 'Účetnictví
<
