Departemen Akuntansi dan PPA FEUI Workshop PSAK Terbaru dan Pengajaran Akuntansi Fakultas Ekonomi UI, 6-9 Juni 2011
Hari 3 – Sesi 4
PSAK No. 12 (Rev 2009)
Taufik Hidayat.,SE.,Ak.,MM University of Indonesia
Perihal
PSAK 12 (2009) • PBO • PBA
• PBO • PBA • PBE
Ruang Lingkup
PSAK 12 (1994)
Pengecualian untuk bagian Tidak diatur partisipasi dalam PBE yang dimiliki oleh entitas tertentu untuk diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan PSAK 55 Bagian partisipasi dalam PBE Tidak diatur yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 dicatat sesuai dengan PSAK tersebut Taufik Hidayat
2
Perihal
PSAK 12 (2009)
PSAK 12 (1994)
Perjanjian kontraktual yang menciptakan pengendalian
Jika operator punya Tidak diatur pengendalian atas ventura, maka ventura adalah entitas anak dari operator
PBO & PBA
• Tidak disyaratkan adanya catatan akuntansi terpisah • Dapat disediakan pertanggungjawaban manajemen untuk menilai kinerja ventura bersama
Laporan keuangan tersendiri wajib disusun jika jumlahnya material dan proyek berjangka waktu panjang
Tidak diatur
PBE
Metode akuntansi : • Metode ekuitas • Konsolidasi proporsional
Taufik Hidayat
3
•
•
Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan keuangan dan operasional strategis terkait dengan aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak dari pihak-pihak yang berbagi pengendalian (venturer). Ventura bersama adalah perjanjian kontraktual dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas ekonomi yang tunduk pada pengendalian bersama Taufik Hidayat
4
Perjanjian Kontraktual : • Dua atau lebih venturer • Pengendalian bersama Venturer Investor
No Control
Ventura Bersama Venturer
Pengendalian Bersama Operasi
Pengendalian Bersama Aset Taufik Hidayat
Pengendalian Bersama Entitas 5
Pemanfaatan
aset dan sumber daya lainnya dari
para venturer Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma, atau badan usaha lain Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang terlepas dari venturer. Masing-masing venturer menggunakan aset tetap dan persediannya. Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian pendapatan dan beban bersama diantara venturer. Taufik Hidayat
6
Sehubungan
dengan bagian partisipasi dalam PBO, venturer mengakui dalam laporan keuangannya: o Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung;
dan. o Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama. Dikarenakan
sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan.
Taufik Hidayat
7
Laporan
keuangan dapat tidak disusun untuk ventura bersama tersebut. Namun, venturer dapat menyusun pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
Taufik Hidayat
8
Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset yang dikontribusikan kepada ventura bersama. Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui dari beban yang terjadi. Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan, atau entitas lainnya, Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang terpisah dari venturer
Taufik Hidayat
9
Sehubungan
dengan bagian partisipasinya dalam PBA, venturer mengakui dalam laporan keuangannya: o Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan
sifat aset. o Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura bersama. o Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama. o Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama. Taufik Hidayat
10
Dikarenakan
sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan. Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura bersama tersebut. Namun, venturer dapat menyusun pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
Taufik Hidayat
11
Contoh Soal 1: PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBA bersama PT B dan PT C. Ketiganya membangun pipa penyaluran minyak sepanjang 20 km. Biaya pembangunan pipa tersebut adalah Rp.500 juta dimana PT A menanggung 8 km dan sisanya oleh PT B dan PT C masing-masing 6 km. Pipa disusutkan selama 20 tahun dengan garis lurus. Setiap penggunaan pipa dikenakan biaya sewa (termasuk oleh para venturer). Pendapatan pengoperasian pipa tahun pertama adalah Rp 100 juta dengan beban Rp 60 juta. PT A dikenakan biaya penggunaan pipa tahun pertama sebesar Rp 25 juta. Diminta: Diminta: Penyajian di Neraca dan L/R PT A terkait PBA. Taufik Hidayat
12
Jawab : Kontribusi A Kontribusi B Kontribusi C Jumlah
(dalam juta rupiah) Biaya Depresiasi Pjg % 8 40% 200 10 6 30% 150 8 6 30% 150 8 20 100% 500
Pendapatan
Beban
Laba
40 30 30 100
24 18 18 60
16 12 12 40
Penyajian dalam laporan keuangan A : Neraca : Aset PBA 200 Akumulasi Penyusutan (10) 190 Laba Rugi: Pendapatan PBA Beban PBA Laba PBA
40 24 16
Biaya Produksi (HPP): Beban Penyusutan PBA Beban Sewa PBA
10 25
Taufik Hidayat
13
Melibatkan
pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai bagian partisipasi. Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti entitas lainnya. Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura bersama. Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian bersama entitas. Taufik Hidayat
14
PBE
melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan menyajikan laporan keuangan sendiri sesuai SAK. Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke PBE dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan venturer sebagai investasi pada pengendalian bersama entitas. Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas dengan menggunakan o Metode ekuitas atau, o Konsolidasi proporsional. Taufik Hidayat
15
Ada
dua format proporsional :
pelaporan
untuk
konsolidasi
o Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per
satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi komprehensif venturer memasukkan satu per satu bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE. o Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset, kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE.
Taufik Hidayat
16
Venturer
menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas PBE. Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE dengan menggunakan metode ekuitas (PSAK 15) sebagai pilihan yang direkomendasikan. direkomendasikan Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal venturer berhenti memiliki : o pengendalian bersama atas PBE, atau o pengaruh signifikan atas PBE. Taufik Hidayat
17
Contoh
Soal 2: PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE dengan kepemilikan 50% atas saham di PBE. PT A akan mengkonsolidasikan secara proporsional atas investasinya di PBE. Berikut adalah neraca saldo PT A dan PBE tahun 20X1 :
Taufik Hidayat
18
Kas Piutang Usaha Tanah Bangunan dan Peralatan Investasi pada PBE Harga Pokok Penjualan Beban Penyusutan Beban Operasi Deviden Diumumkan Total Debit Akumulasi Penyusutan Hutang Usaha Hutang Pajak Hutang Wesel Saham Biasa Saldo Laba Pendapatan Usaha Bagian Laba dalam PBE
Venturer A 108,000 244,000 60,000 500,000 120,000 470,000 35,000 57,000 30,000 1,624,000 265,000 67,000 74,000 100,000 200,000 292,000 610,000 16,000 1,624,000
PBE 42,000 53,000 50,000 350,000
Konsilidasi 129,000 270,500 85,000 675,000
130,000 18,000 60,000 12,000 715,000
535,000 44,000 87,000 30,000 1,855,500
93,000 17,000 60,000 85,000 100,000 120,000 240,000
311,500 75,500 104,000 142,500 200,000 292,000 730,000
715,000
1,855,500
Diminta: Buatlah neraca saldo konsolidasi tahun 20X1 terkait kegiatan PBE oleh PT A. Taufik Hidayat
19
Jawab :
Kas Piutang Usaha Tanah Bangunan dan Peralatan Investasi pada PBE Harga Pokok Penjualan Beban Penyusutan Beban Operasi Deviden Diumumkan Total Debit Akumulasi Penyusutan Hutang Usaha Hutang Pajak Hutang Wesel Saham Biasa Saldo Laba Pendapatan Usaha Bagian Laba dalam PBE
Taufik Hidayat
Venturer A 108,000 244,000 60,000 500,000 120,000 470,000 35,000 57,000 30,000 1,624,000 265,000 67,000 74,000 100,000 200,000 292,000 610,000 16,000 1,624,000
PBE 42,000 53,000 50,000 350,000
Konsilidasi 129,000 270,500 85,000 675,000
130,000 18,000 60,000 12,000 715,000
535,000 44,000 87,000 30,000 1,855,500
93,000 17,000 60,000 85,000 100,000 120,000 240,000
311,500 75,500 104,000 142,500 200,000 292,000 730,000
715,000
1,855,500
20
Akibat Berhentinya Pengendalian Bersama Entitas
Venturer Investor
Significant Influence
PSAK 55
PSAK 15 Taufik Hidayat
21
Pada
saat pengendalian bersama hilang, investor mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam PBE sebelumnya pada nilai wajar. Nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan + Hasil pelepasan sebagian dari partisipasi pada PBE
Nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama Taufik Hidayat
Keuntungan atau Kerugian
22
Contoh
Soal 3: PT A adalah salah satu venturer dalam sebuah PBE dengan kepemilikan 50% atas 45.000 lembar saham di PBE dengan nilai tercatat investasi sebesar Rp.83.000.000,-. Beberapa saat kemudian, PT A menjual 9.000 lembar sahamnya atas PBE ke PT B pada harga Rp.4.000,/lembar. Hitunglah keuntungan/kerugian dari pelepasan yang harus diakui PT A. Taufik Hidayat
23
Jawab :
Investasi sebelum penjualan sebagian Investasi yang dijual Sisa investasi
% Kepemilikan 50% 20% 30%
Lembar Nilai Tercatat 22,500 83,000,000 9,000 16,600,000 13,500 66,400,000
Nilai jual investasi (20%) = 9,000 lembar x Rp.4,000.Nilai wajar investasi sisa (30%) = 13,500 lbr x Rp.4,000.-
36,000,000 54,000,000
Gain=Rp.54,000,000 + Rp.36,000,000 - Rp.66,400,000=
23,600,000
Taufik Hidayat
24
Ventura Bersama (VB)
Dibentuk badan usaha tersendiri?
Tidak
PBO / PBA
Ada kontribusi aset ke VB?
Ya
PBE Tidak
Ya
PBO Taufik Hidayat
25
Mengganti
istilah Jointly Controlled Entity (PBE) menjadi Joint Venture (JV). Mengganti istilah Jointly Controlled Operations (PBO) dan Jointly Controlled Assets (PBA) menjadi Joint Operations (JO). Menghapus metode konsolidasi proporsional dan hanya memperkenankan metode ekuitas sebagai satu-satunya metode pancatatan untuk JV. Struktur (entitas terpisah/tidak) dari joint arrangement tidak lagi sebagai faktor utama dalam menentukan perlakuan akuntansi. 26 Taufik Hidayat
Taufik Hidayat27
