PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH

KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH

CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 6

FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ A VÝKAZNICTVÍ

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání: • • • •

testové otázky, strukturované příklady, otázky s volnou odpovědí, komplexní příklady.

Všechny otázky a příklady jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti. Správným vyřešením všech částí zkoušky lze získat maximálně 100 bodů. Pro úspěšné složení zkoušky je třeba dosáhnout minimálně 50 bodů. Povolené pomůcky: psací potřeby a kalkulačka.

Časový limit stanovený pro vypracování zkoušky: 3 hodiny.

© Institut Svazu účetních, a.s., 2008

Certifikace a vzdělávání účetních v ČR

Finanční účetnictví a výkaznictví Pilotní zkouškové zadání

Testové otázky

(celkem 10 bodů)

Zakroužkujte jednu nebo více správných odpovědí z uvedených tvrzení. Za každou správně zodpovězenou otázku můžete získat 1 bod. 1. Složkami účetní závěrky v souladu s IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky jsou: a. rozvaha, výkaz zisku a ztráty, výkaz peněžních toků, výkaz změn vlastního kapitálu, komentář s vysvětlujícími poznámkami. b. rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha. c. rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha, přičemž výkaz peněžních toků a výkaz změn vlastního kapitálu jsou dobrovolnými výkazy. d. výkaz o finanční situaci, výsledovka, výkaz změn vlastního kapitálu a příloha. 2. Auditor odpovídá: a. b. c. d.

za správnost účetní závěrky, kterou ověřuje. za účetnictví účetní jednotky, jejíž účetní závěrku ověřuje. za vyslovení výroku k účetní závěrce. za správnost všech účetních zápisů.

3. Pokud auditor při auditu účetní závěrky dospěje k názoru, že je ve své činnosti omezován a není tak schopen vyjádřit svůj názor na věrnost a poctivost zobrazení skutečností v účetní závěrce, vydá auditorskou zprávu s výrokem v podobě: a. b. c. d.

záporného výroku. výroku s výhradou. odmítnutí výroku. výroku bez výhrad se zdůrazněním skutečnosti.

4. Při hodnocení koncepčního předpokladu trvání podniku účetní jednotka posuzuje budoucí období: a. b. c. d.

v době nejbližších dvanácti měsíců od rozvahového dne. v době nejbližších pěti let od rozvahového dne. v době nejbližších šesti měsíců od rozvahového dne. v době budoucí, ale blíže nespecifikované.

5. Dlouhodobý hmotný majetek lze v průběhu doby použitelnosti: a. v IFRS přeceňovat na vyšší i nižší hodnotu v souladu s modelem přecenění. b. v US GAAP i IFRS oceňovat výhradně na bázi historické pořizovací ceny. c. v US GAAP i IFRS oceňovat alternativně vedle báze historické pořizovací ceny i cenou přecenění. d. v US GAAP přeceňovat na vyšší i nižší hodnotu v souladu s modelem přecenění.


1



6. Uznanou ztrátu ze snížení hodnoty: a. může účetní jednotka v dalším období zrušit a zpět hodnotu aktiva navýšit, a to jak dle US GAAP, tak IFRS. b. může účetní jednotka v dalším období zrušit a zpět hodnotu aktiva navýšit, ale pouze v IFRS. c. může účetní jednotka v dalším období zrušit a zpět hodnotu aktiva navýšit, ale pouze v US GAAP. d. nemůže účetní jednotka v dalším období zrušit a zpět hodnotu aktiva navýšit, a to jak dle US GAAP, tak IFRS. 7. Horizontální analýza účetních výkazů: a. se zabývá porovnáním změn položek jednotlivých výkazů v časové posloupnosti. b. je tzv. procentní analýzou. c. se zabývá poměrovou analýzou jednotlivých položek účetních výkazů vůči určité zvolené základně. d. se zabývá analýzou trendů vykazovaných hodnot. 8. Finanční zdraví podniku: a. je určeno schopností podniku včas uhrazovat splatné závazky. b. je ovlivňováno likviditou a rentabilitou podniku v daném stupni naléhavosti. c. je ovlivněno likviditou podniku bez ohledu na hodnoty jiných poměrových ukazatelů. d. je udržováno minimalizací interních zdrojů financování a naopak maximalizací externích zdrojů financování. 9. Při použití ekvivalenční metody v souladu s pravidly a požadavky IFRS platí následující: a. metoda se používá k ocenění investice v přidruženém podniku v individuální účetní závěrce investora. b. hodnota dividend vyplácených přidruženým podnikem je investorem zachycena jako snížení účetní hodnoty investice. c. metoda vede k zachycení investice v pořizovací ceně s následnou úpravou o poakviziční změny investorova podílu na čistých aktivech v investovaném podniku. d. metoda se používá k zachycení a ocenění majetkového podílu investora v přidruženém podniku v jeho konsolidované účetní závěrce. 10. Podle US GAAP se výnos v podobě „revenue“ nesmí uznat ve výsledku hospodaření (ve výsledovce) dříve, než je: a. b. c. d.

realizovaný nebo realizovatelný (realized or realizable) a zasloužený (earned). realizovaný nebo realizovatelný (realized or realizable). Zasloužený (earned). realizovaný nebo realizovatelný (realized or realizable), zasloužený (earned) a vyfakturovaný (invoiced).


2



Strukturované příklady

(celkem 30 bodů)

Za každý kompletně zpracovaný příklad můžete získat 10 bodů; body jsou přidělovány u jednotlivých úkolů s ohledem na požadované odpovědi. Příklad č. 1 – Výkaz peněžních toků

(celkem 10 bodů)

Společnost Alfa sestavila k 31.12.2007 následující účetní výkazy:1 Rozvaha k AKTIVA Stroje a zařízení Oprávky ke strojům a zařízení Pozemky Realizovatelné cenné papíry Zásoby zboží Obchodní a jiné pohledávky Peníze VLASTNÍ KAPITÁL A ZÁVAZKY Základní kapitál Emisní ážio Nerozdělené výsledky Dlouhodobé úvěry a půjčky Obchodní závazky Závazky ze splatné daně Závazky vůči zaměstnancům Úrokové závazky

Výsledovka za období končící

31.12.2007

31.12.2006

154 000 -35 000 46 000 35 000 40 000 67 000 10 140 317 140

130 000 -25 000 50 000 18 000 60 000 55 000 7 500 295 500

100 000 30 000 60 000 68 000 46 000 4 000 8 000 1 140 317 140

100 000 30 000 36 000 79 000 40 000 6 000 4 000 500 295 500

31.12.2007

Tržby z prodeje zboží Náklady na prodané zboží Hrubá marže

338 150 175 000 163 150

Ostatní zisky a ztráty Odbytové a správní náklady Finanční náklady

5 000 120 000 11 400

Zisk před zdaněním Daň ze zisku Zisk po zdanění

36 750 6 750 30 000

1

Vstupní údaje mohou alternativně vycházet z účetních výkazů sestavených podle vzorů obsažených ve vyhlášce č. 500/2002 Sb.


3



K účetnímu období 2007 se váží následující skutečnosti: 1. Dividendy v celkové hodnotě 6 000 byly deklarovány a uhrazeny akcionářům. 2. Zařízení s pořizovací cenou 20 000 bylo prodáno. Oprávky k okamžiku prodeje ve výši 70 % původní pořizovací ceny. Prodejní cena byla plně uhrazena. 3. Ostatní zisky a ztráty zahrnují zisk z prodeje zařízení 2 000, zisk z prodeje pozemku 3 000 (jeho účetní hodnota odpovídá změně stavu pozemků v rozvaze). 4. Všechny odpisy jsou zahrnuty v odbytových a správních nákladech. 5. Nerealizované zisky nebo ztráty z investic nebyly v účetních výkazech uznány. 6. Finanční náklady zahrnují pouze úroky, byly uhrazeny z 90 %.

Úkoly: 1. Vyčíslete následující kategorie celkového peněžního toku. (a) provozní peněžní tok

(2 body)

(b) investiční peněžní tok

(2 body)

(c) peněžní tok z financování

(2 body)

2. Sestavte výkaz peněžních toků s užitím nepřímé metody.

( 2 body)

3. Jakým způsobem se zachytí ve výkazu peněžních toků kursové rozdíly z přepočtu cizoměnových zůstatků peněžních prostředků? (1 bod)

4. Do jaké kategorie výkazu peněžních toků se zahrnou splátky závazků z finančních leasingů? (1 bod)


4



Příklad č. 2 - Smlouvy o zhotovení

(celkem 10 bodů)

Společnost Beta uzavřela v roce 2007 kontrakt na výstavbu železničního mostu přes řeku Xi v celkové hodnotě 5,74 mil. Celkové náklady na výstavbu jsou k okamžiku uzavření kontraktu odhadovány na částku 5,35 mil. Výstavba začala k 1. září 2007 a konec je odhadován na konec října 2009. Účetní období společnosti Beta je shodné s kalendářním rokem. Ke kontraktu a k jeho vývoji v jednotlivých letech se váží následující informace: 2007 Skutečné náklady od počátku projektu k datu 750 000 Náklady odhadované na dokončení projektu k datu 4 990 000 Fakturace v průběhu roku 700 000 Peníze obdržené od objednatele v průběhu roku 550 000

2008 2009 3 218 000 5 360 000 2 142 000 2 850 000 2 190 000 2 980 000 2 210 000

K uzavřenému kontraktu se váží následující skutečnosti: 1. Společnost Beta sestavuje účetní závěrku v souladu s pravidly IFRS. 2. Procento dokončení zaokrouhlete ve všech potřebných případech na celé číslo bez desetinných míst. Úkoly: 1. Uvažte použití metody procenta dokončení a vyplňte následující údaje rozhodné pro jednotlivé roky: (4 body) 2007 2008 2009 Procento dokončení kontraktu k datu Výnos uznaný ve výsledovce Náklady uznané ve výsledovce Výsledek z kontraktu uznaný v každém roce

2. Modifikujte vhodným způsobem výsledky z úkolu 1: vedení společnosti Beta přijalo účetní pravidlo, na jehož základě dochází k použití metody procenta dokončení až od 15 % rozpracovanosti projektu. Nižší rozpracovat považuje za stav, kdy ještě nelze spolehlivě odhadnout výsledek kontraktu. Vyplňte údaje pro jednotlivé roky: (4 body) 2007

2008

2009

Procento dokončení kontraktu Výnos uznaný ve výsledovce Náklady uznané ve výsledovce Zisk z kontraktu

3. Specifikujte kategorie nákladů smlouvy dle IAS 11 Smlouvy o zhotovení a zároveň uveďte min. dva příklady nákladů, které naopak nesmí být přiřazovány smlouvě: (2 body) © Institut Svazu účetních, a.s., 2008

5



Příklad č. 3 - Rezervy a dlouhodobý majetek

(celkem 10 bodů)

Společnost Gama zaujímá dominantní postavení v oblasti sklářské výroby a provozuje rozsáhlé výrobní závody. Součástí těchto závodů jsou mimo jiných zařízení také sklářské pece. Doba použitelnosti každé sklářské pece je odhadována na 5 let, přičemž na konci této doby jsou odhadovány náklady související s demontáží pece a odstraněním její vyzdívky ve výši 1,6 mil. Pořizovací cena jedné sklářské pece činí 14 mil. Společnost Gama se v roce 2007 rozhodla pořídit pět nových sklářských pecí s počátkem užívání od září. 50 % pořizovací ceny společnost Gama uhradila k okamžiku pořízení a pro zbývající polovinu dohodla odklad splatnosti na dobu 1 roku. Účetní období společnosti Gama je shodné s kalendářním rokem. K odpisování sklářských pecí je použita lineární metoda bez uvážení zbytkové hodnoty. Doba odpisování začíná v měsíci zařazení do užívání. Efektivní roční úrok je uznán ve výsledovce v průběhu ročního období na bázi lineární metody. Úroková sazba společnosti Gama je 8 % p.a. Úkoly: 1. Stanovte celkové pořizovací náklady nových pecí, které musí společnost Gama uznat v aktivech k okamžiku pořízení. (2 body)

2. Vyčíslete odpis sklářských pecí uznaný ve výsledovce za rok 2007 a 2008.

(2 body)

3. Vyjmenujte podmínky uznání rezervy v účetních výkazech dle IAS 39 Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky. (3 body)

…

…

…

4. Jsou ovlivněny závazky společnosti Gama? Pokud ano, jak a jaké výši jsou v rozvaze k okamžiku pořízení a k 31. prosinci 2007 prezentovány? (2 body)

5. V jaké výši jsou uznány úrokové náklady ve výsledovce za rok 2007?


(1 bod)

6



Otázky s volnou odpovědí

(celkem 10 bodů)

Vhodným způsobem, stručně a jasně zodpovězte následující otázky. Bodové hodnocení, které můžete získat správnou odpovědí, je uvedeno u každé otázky. 1. Výzkum a vývoj v účetní závěrce IFRS vers. US GAAP: Přibližte základní pravidla IFRS a US GAAP upravující zachycení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj v relevantní účetní závěrce a zdůrazněte rozdíly mezi těmito účetními systémy. (3 body)

2. Uvažte účetní případ, který není upraven žádným konkrétním standardem, ani interpretací IFRS. I přes tuto skutečnost však musíte případ zohlednit v účetních výkazech. Jaký postup zvolíte? Podle jakých pravidel v takovémto případě nastavíte účetní pravidla vhodná pro uvažovaný případ? (2 body)

3. Vyjmenujte základní prvky účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS a srovnejte je s prvky účetní závěrky sestavené dle US GAAP. Zdůrazněte rozdíly. (3 body)

4. Přibližte základní principy procesu testování snížení hodnoty aktiv vyplývající z IAS 36 Snížení hodnoty aktiv. (2 body)


7



Komplexní příklady

(celkem 50 bodů)

Za každý kompletně zpracovaný příklad náleží 25 bodů; body jsou přidělovány u jednotlivých úkolů s ohledem na požadované odpovědi. Příklad č. 1 - Finanční analýza

(celkem 25 bodů)

Společnost Kappa vykázala za rok 2007 následující účetní výkazy:2 Rozvaha k Dlouhodobá aktiva Pozemky, budovy a zařízení (PPE) Nehmotná aktiva Realizovatelná finanční aktiva

31.12.2007 185 000 119 000 31 000 35 000

31.12.2006 169 000 105 000 34 000 30 000

Krátkodobá aktiva Zásoby Obchodní a jiné pohledávky Náklady příštích období Peníze Aktiva celkem

128 500 43 000 67 000 4 000 14 500 313 500

118 800 60 000 49 000 2 800 7 000 287 800

Vlastní kapitál Základní kapitál Nerozdělené výsledky Ostatní složky vlastního kapitálu

184 000 100 000 66 000 18 000

149 000 100 000 36 000 13 000

Závazky Dlouhodobé úvěry a půjčky Obchodní a jiné závazky Závazky ze splatné daně Rezervy Výnosy příštích období Vlastní kapitál a závazky celkem

129 500 68 000 46 000 4 000 8 000 3 500 313 500

138 800 82 000 40 000 6 000 4 000 6 800 287 800

31.12.2007

31.12.2006

Tržby

440 400

345 000

Změna stavu zásob Spotřeba materiálu a surovin Osobní náklady Odpisy dlouhodobého majetku Finanční náklady

17 000 240 000 119 800 16 600 5 500

-20 000 215 000 99 000 15 000 4 000

Zisk před zdaněním

41 500

32 000

Daň ze zisku

11 500

8 000

Zisk po zdanění

30 000

24 000

Výsledovka za období končící

2

Vstupní údaje mohou alternativně vycházet z účetních výkazů sestavených podle vzorů obsažených ve vyhlášce č. 500/2002 Sb.


8



K účetním výkazům se váží následující skutečnosti: 1. Účetní hodnota pozemků, budov a zařízení je snížena o oprávky ve výši 35 000 v roce 2007, resp. 25 000 v roce 2006. 2. Účetní hodnota nehmotných aktiv je snížena o oprávky ve výši 15 000 v roce 2007, resp. 18 000 v roce 2006. 3. Ostatní složky vlastního kapitálu zahrnují kumulovaný zůstatek z přecenění realizovatelných finančních aktiv. 4. Finanční náklady prezentované ve výsledovce obsahují úrokové náklady 5 000 a ostatní finanční náklady 500. Úkoly: 1. Za rok 2007 vypočítejte následující poměrové ukazatele (za každý správně stanovený ukazatel náleží 1 bod). (13 bodů) Poměrové ukazatele Hodnota Ukazatele platební schopnosti Stupeň krytí dlouhodobých aktiv Stupeň krytí dlouhodobých aktiv dlouhodobými zdroji Ukazatel běžné likvidity Ukazatel pohotové likvidity Ukazatel peněžní likvidity

Výpočet

Ukazatele rentability Rentabilita vlastního kapitálu Rentabilita aktiv Rentabilita celkového investovaného kapitálu Ziskové rozpětí Ukazatele finanční stability Ukazatel věřitelského rizika Koeficient samofinancování Ukazatel finanční páky Úrokové krytí

Dále zhodnoťte jednotlivé kategorie poměrových ukazatelů a celkové finanční zdraví společnosti Kappa: (4 body)


9



2. Analyzujte působení finanční páky ve společnosti Kappa v roce 2007.

(4 body)

3. Přibližte ukazatele na bázi cash flow. V čem spočívají jejich výhody či nevýhody oproti předchozím poměrovým ukazatelům? Uveďte minimálně dva poměrové ukazatele na bázi cash flow. (2 body)

4. Vysvětlete základní rozdíl mezi pracovním kapitálem ve finančním a funkčním pojetí. (2 body)


10



Příklad č. 2 Sestavení účetních výkazů v souladu s českými účetními předpisy

(celkem 25 bodů)

Společnost Omega, s.r.o. se sídlem Českomoravská 30, 190 00 Praha 9 je specialistou na cyklistiku – provozuje specializovaný obchod, v němž prodává kola a doplňky a poskytuje autorizovaný servis. Z obratové předvahy sestavené za účetní období 2007, které je shodné s kalendářním rokem, vyplývají následující informace o rozvahových a výsledkových účtech účetní jednotky: Účet 013 - Software 021 - Budovy 022 - Samostatné movité věci 031 - Pozemky 073 - Oprávky k software 081 - Oprávky k budovám 082 - Oprávky k samostatným movitým věcem 112 - Materiál 132 - Zboží v prodejně 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 311 - Odběratelé 321 - Dodavatelé 341 - Daň z příjmů (zůstatek na str. Dal) 381 - Náklady příštích období 411 - Základní kapitál 421 - Zákonný rezervní fond 428 - Nerozdělený zisk minulých let 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 461 - Bankovní úvěry 501 - Spotřeba materiálu 504 - Prodané zboží 511 - Opravy a udržování 518 - Ostatní služby (nájemné) 521 - Mzdové náklady 524 - Zákonné sociální pojištění 548 - Ostatní provozní náklady 551 - Odpisy dlouhodobého majetku 562 - Úroky 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná 602 - Tržby z prodeje služeb 604 - Tržby za zboží 648 - Ostatní provozní výnosy 662 - Úroky

Počáteční stav 200 000 10 000 000 5 800 000 0 40 000 4 800 000 1 100 000 400 000 2 500 000 300 000 1 500 000 300 000 1 200 000 260 000 0 2 000 000 100 000 6 800 000 1 500 000 3 200 000

Konečný stav 500 000 15 000 000 8 500 000 2 200 000 100 000 5 600 000 2 400 000 1 800 000 3 500 000 500 000 5 000 000 1 200 000 3 600 000 700 000 200 000 2 000 000 ??? ??? ??? 10 500 000 600 000 14 000 000 500 000 450 000 750 000 250 000 490 000 1 360 000 200 000 1 000 000 1 000 000 22 200 000 1 850 000 150 000

Dne 30. 4. 2007 rozhodli společníci společnosti Omega, s.r.o. o následujícím rozdělení disponibilního zisku z roku 2006:

příděl do zákonného rezervního fondu ve výši 100 000 Kč, příděl akcionářům v podobě dividendy ve výši 500 000 Kč, zbývající část převedena do nerozděleného zisku minulých let.


11



Další potřebné informace:

ke konci účetního období společnosti Omega nejsou známy žádné nesplacené závazky vzniklé původně v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku; nákladové úroky byly zaplaceny, výnosové úroky byly přijaty, všechny pohledávky a závazky z obchodního styku jsou krátkodobé, z dlouhodobého bankovního úvěru jsou 2 mil. splatné v následujícím roce.

Úkoly: Na základě výše uvedených informací a v souladu s českými účetními předpisy zpracujte následující úkoly: 1. Sestavte rozvahu (8 bodů) a výsledovku (8 bodů) do přiložených vzorů a dále zodpovězte: (a) Který český účetní předpis předepisuje formu účetních výkazů?

(1 bod)

(b) V jaké podobě je sestavován výkaz zisku a ztráty společnosti Omega, s.r.o.? (1 bod)

(c) Umožňují české účetní předpisy sestavovat výkaz zisku a ztráty i v jiné podobě, případně v jaké? (1 bod)


12



ROZVAHA v plném rozsahu

Vytvořeno dle přílohy č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

. (v celých tisících Kč) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Označ.

AKTIVA

řád.

a

b

c

AKTIVA CELKEM (ř. 02 + 03 + 31 + 63)

001

A.

Pohledávky za upsaný základní kapitál

002

B.

Dlouhodobý majetek (ř. 04 + 13 + 23)

003

B. I.

Dlouhodobý nehmotný majetek (ř. 05 až 12)

004

B. I.

1. Zřizovací výdaje

005

2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

006

3. Software

007

4. Ocenitelná práva

008

5. Goodwill

009

6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

010

7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

011

8. B. II. B. II.

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

012

Dlouhodobý hmotný majetek (ř. 14 až 22)

013

1. Pozemky

014

2. Stavby

015

3.

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

017

5. Základní stádo a tažná zvířata

018

6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek

019

7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

020

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B. III.

Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 30)

B. III. 1. Podíly v ovládaných a řízených osobách 2.

Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 4.

Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv

Netto 4

023 024 025 026 027

6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

029


Netto 3

022

028

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

Korekce 2

021

5. Jiný dlouhodobý finanční majetek

7.

Brutto 1

016

4. Pěstitelské celky trvalých porostů

8.

Minulé účetní období

Běžné účetní období

030

13



označ.

AKTIVA

řád.

a

b

c

C.

Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58)

031

C. I.

Zásoby (ř. 33 až 38)

032

C. I.

1. Materiál

033

2. Nedokončená výroba a polotovary

034

3. Výrobky

035

4. Zvířata

036

5. Zboží

037

6. Poskytnuté zálohy na zásoby

038

C. II. C. II.

Dlouhodobé pohledávky (ř. 40 až 47)

040

2. Pohledávky - ovládající a řídící osoba

041

3. Pohledávky - podstatný vliv

042

Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení

044

6. Dohadné účty aktivní

045

7. Jiné pohledávky

046

8. Odložená daňová pohledávka

047

Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57)

C. III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů

C. IV.

3. Pohledávky - podstatný vliv

051

Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení

052

5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

053

6. Stát - daňové pohledávky

054

7. Krátkodobé poskytnuté zálohy

055

8. Dohadné účty aktivní

056

9. Jiné pohledávky

057

C. V. 1. Peníze

D. I. D. I.

058 059

2. Účty v bankách

060

3. Krátkodobý cenné papíry a podíly

061

4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

062

Časové rozlišení (ř. 64 až 66)

063

1. Náklady příštích období

064

2. Komplexní náklady příštích období

065

3. Příjmy příštích období

066


Netto 4

049 050

Krátkodobý finanční majetek (ř. 59 až 62)

Netto 3

048

2. Pohledávky - ovládající a řídící osoba

4.

Korekce 2

043

5. Dlouhodobé poskytnuté zálohy

C. III.

Brutto 1

039

1. Pohledávky z obchodních vztahů

4.

Minulé účetní období

Běžné účetní období

14



označ.

PASIVA

řád.

a

b

c

PASIVA CELKEM (ř. 68 + 85 + 118)

067

A.

Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 78 + 81 + 84)

068

A. I.

Základní kapitál (ř. 70 až 72)

069

A. I.

1. Základní kapitál

071

3. Změny základního kapitálu

072

Kapitálové fondy (ř. 74 až 77)

A. II. 1. Emisní ážio

073 074

2. Ostatní kapitálové fondy

075

3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

076

4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách

077

A. III.

Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 79 + 80)

078

A. III. 1.

Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond

079

2. Statutární a ostatní fondy A. IV.

Výsledek hospodaření minulých let (ř. 82 + 83)

A. IV. 1. Nerozdělený zisk minulých let 2. Neuhrazená ztráta minulých let

080 081 082 083

A. V.

Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-)

084

B.

Cizí zdroje (ř. 86 + 91 + 102 + 114)

085

B. I.

Rezervy (ř. 87 až 90)

086

B. I.

1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

B.II.

087

2. Rezerva na důchody a podobné závazky

088

3. Rezerva na daň z příjmů

089

4. Ostatní rezervy

090

B. II.

Dlouhodobé závazky (ř. 92 až 101) 1. Závazky z obchodních vztahů

091 092

2. Závazky - ovládající a řídící osoba

093

3. Závazky - podstatný vliv

094

4.

Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

095

5. Dlouhodobé přijaté zálohy

096

6. Vydané dluhopisy

097

7. Dlouhodobé směnky k úhradě

098

8. Dohadné účty pasívní

099

9. Jiné závazky

100

10. Odložený daňový závazek


Minulé účetní období 6

070

2. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-)

A. II.

Běžné účetní období 5

101

15



označ.

PASIVA

řád.

a

b

c

B. III.

Krátkodobé závazky (ř. 103 až 113)

103

2. Závazky – ovládající a řídící osoba

104

3. Závazky – podstatný vliv

105

Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

106

5. Závazky k zaměstnancům 6.

B. IV.

107

Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

C. I.

108

7. Stát – daňové závazky a dotace

109

8. Krátkodobé přijaté zálohy

110

9. Vydané dluhopisy

111

10. Dohadné účty pasivní

112

11. Jiné závazky

113

Bankovní úvěry a výpomoci

114

B. IV. 1. Bankovní úvěry dlouhodobé (ř. 115 až 117)

C. I.

115

2. Krátkodobé bankovní úvěry

116

3. Krátkodobé finanční výpomoci

117

Časové rozlišení (ř. 119 až 120)

118

1. Výdaje příštích období

119

2. Výnosy příštích období

120

Okamžik sestavení účetní závěrky:

Podpis statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

Minulé účetní období 6

102

B. III. 1. Závazky z obchodních vztahů

4.

Běžné účetní období 5

Osoba odpovědná za účetnictví (jméno a podpis)

Osoba odpovědná za účetní závěrku (jméno a podpis) tel:


16



VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY v plném rozsahu

Vytvořeno dle přílohy č. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb.

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

……………………………………………. (v celých tisících Kč) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Označ.

TEXT

Číslo řádku

a

b

c

I.

Tržby za prodej zboží

01

Náklady vynaložené na prodané zboží

02

+

Obchodní marže (ř. 01 – 02)

03

II.

Výkony (ř. 05 + 06 + 07)

04

A.

II. 1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb

B.

06

3. Aktivace

07

1. Spotřeba materiálu a energie

09

B.

2. Služby

10

+

Přidaná hodnota (ř. 03 + 04 – 08)

11

Osobní náklady (ř. 13 až 16)

12

C.

1. Mzdové náklady

13

C.

2. Odměny členům orgánů společnosti a družstva

14

C.

3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

15

C.

4. Sociální náklady

16

D.

Daně a poplatky

17

E.

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

18

Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20 + 21)

19

III.

III. 1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 2. Tržby z prodeje materiálu

20 21

F.

Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23 + 24)

22

F.

1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku

23

F.

2. Prodaný materiál

24

Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období

G. IV. H. V. i. *

25

Ostatní provozní výnosy

26

Ostatní provozní náklady

27

Převod provozních výnosů

28

Převod provozních nákladů

29

Provozní výsledek hospodaření [ř. 11 – 12 – 17 – 18 +19 – 22 +/- 25 + 26 – 27 + (–28) – (– 29)]

30


minulém 2

08

B.

C.

sledovaném 1

05

2. Změna stavu zásob vlastní činnosti Výkonová spotřeba (ř. 09 + 10)

Skutečnost v účetním období

17



Označ.

TEXT

Číslo řádku

a

b

c

VI.

Tržby z prodeje cenných papírů a vkladů

31

Prodané cenné papíry a vklady

32

VII.

Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (ř. 34 + 35 + 36)

33

VII. 1.

Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

34

J.

VIII. K. IX.

2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů

35

3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku

36

Výnosy z krátkodobého finančního majetku

37

Náklady z finančního majetku

38

Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů

39

L.

Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů

40

M.

Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti

41

X. N. XI. O. XV.

Výnosové úroky

42

Nákladové úroky

43

Ostatní finanční výnosy

44

Ostatní finanční náklady

45

Převod finančních výnosů

46

Převod finančních nákladů

47

Hospodářský výsledek z finančních operací [ř. 31 – 32+ 33 + 37 - 38 + 39 – 40 +/- 41 + 42 – 43 + 44 – 45 + (-46) – (-47)]

48

Q.

Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)

49

Q: 1.

- splatná

50

P. *

2. - odložená ** XVI.

Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 29 + 47 – 48)

53

Mimořádné náklady

54

S.

Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57)

55

1. - splatná

56

2. - odložená

57

Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 – 54 – 55)

58

Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+ / −)

59

***

Výsledek hospodaření za účetní období (+ / −) (ř. 52 + 58 – 59)

60

****

Výsledek hospodaření před zdaněním (ř. 30 + 48 + 53 – 54)

61

U.

Okamžik sestavení účetní závěrky:

minulém 2

52

Mimořádné výnosy

*

sledovaném 1

51

R. s.

Skutečnost v účetním období

Podpis statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

Osoba odpovědná za účetnictví (jméno a podpis)

Osoba odpovědná za účetní závěrku (jméno a podpis) tel:


18



2. Sestavte přehled o změnách vlastního kapitálu:

(5 bodů)

Dále zodpovězte, jaké postavení české účetní předpisy přisuzují tomuto výkazu. (1 bod)


19

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

Recommend Documents