PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH

KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH

CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 9

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání: •

5 strukturovaných příkladů (k řešení si vyberte 4 z nich).

Všechny příklady jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti. Správným vyřešením všech částí zkoušky lze získat maximálně 100 bodů. Pro úspěšné složení zkoušky je třeba dosáhnout minimálně 50 bodů.

Povolené pomůcky: psací potřeby a kalkulačka.

Časový limit stanovený pro vypracování zkoušky: 3 hodiny.

© Institut Svazu účetních, a.s., 2008

Certifikace a vzdělávání účetních v ČR

Manažerské účetnictví Pilotní zkouškové zadání

Příklad č. 1

(celkem 25 bodů)

Zadání Společnost Obal a.s. vyrábí tři druhy plastových nádob: P1, P2, P3. Základní hodnotové údaje o jednotlivých výrobcích v uplynulém měsíci jsou následující: Položka

P1

P2

Objem výroby a prodeje

2 500

1 000

2 000

Prodejní cena (1 ks)

1 000

1 200

1 500

Variabilní náklady na 1 ks

300

300

500

Fixní náklady na 1 ks alokované metodou ABC z jejich celkové výše 3 050 000 Kč

500

600

600

2

3

5

Průchod nejužším místem výrobní kapacity na 1 ks (v minutách)

P3

Nejužší místo kapacity je možno využít maximálně 300 h za měsíc.

Úkoly: 1.1 Který výrobek je pro podnik nejvýhodnější vyrábět a prodávat, pokud zákazníci jsou ochotni koupit libovolné množství jednotlivých výrobků a jediným omezením je výrobní kapacita v rozsahu 300 hodin. Jaký by podnik dosáhl při této variantě zisk za měsíc. (4 body)

1.2 Navrhněte optimální strukturu, pokud podnik je schopen prodat maximálně 2 000 ks P1, 3 000 ks P2 a 1 500 ks P3. (3 body)

1.3 Zjistěte zisk, který společnost dosáhne, při struktuře výkonů v úkolu 1.2.


(2 body)

1



1.4 Zjistěte a interpretujte bezpečnostní marži při objemu výroby v úkolu 1.2 a prodeje vzhledem k bodu zvratu (nepředpokládejte změnu struktury výkonů). (2 body)

1.5 Vyjděte z údajů v úkolu 1.2 a proveďte analýzu citlivosti jednotlivých parametrů ovlivňujících výši zisku, pokud minimální rozvojové záměry společnosti vycházejí ze zisku před zdaněním ve výši 1 800 000 Kč. Interpretujte zjištěné výsledky. (8 bodů) Parametr

Výpočet

Výsledek

Objem prodeje Prodejní cena Variabilní náklady Fixní náklady

1.6 Vysvětlete pojmy marže výkonu a příspěvek k tržbám.

(2 body)

1.7 Posuďte správnost tvrzení „Výrobek, který dosahuje vyšší příspěvek k tržbám, přispívá více k celkovému zisku podniku“. (2 body)

1.8 Posuďte správnost tvrzení „Variabilní náklady jsou jednicové, fixní náklady jsou režijní“. (2 body)


2



Příklad č. 2

(celkem 25 bodů)

Zadání Společnost ANELA, a. s. vyrábí a prodává spací pytle. Byla založena jako rodinná společnost, ale postupným zvyšováním objemu výroby a prodeje se z ní stala společnost střední velikosti. Hlavní předností je vysoká kvalita jak použitých materiálů, tak i samotného vypracování. Dlouhodobým cílem společnosti je dále zvyšovat svůj podíl na trhu a zařadit se mezi 10 nejvýznamnějších značek spacích pytlů. Pro 1. pololetí roku 2008 plánuje společnost dosáhnout tržního podílu 2,5 %, což představuje prodej 40 000 ks spacích pytlů z celkového objemu prodeje za odvětví ve výši 1 600 000 ks. Při sestavení rozpočtu výnosů z prodeje vedení společnosti vychází z toho, že 30 000 ks spacích pytlů prodá prostřednictvím velkých distribučních řetězců a 10 000 ks prostřednictvím drobných specializovaných obchodů. Předpokládaná prodejní cena po zohlednění množstevních slev a marketingových akcí se očekává v případě velkých distribučních řetězců 2 550 Kč a v případě drobných specializovaných obchodů 2 670 Kč. Celkové výnosy z prodeje by tak měly činit 103 200 000 Kč. Plánovaný objem výroby vychází z objemu prodeje a nepředpokládá se změna stavu zásob hotových výrobků. Pro zjednodušení předpokládejme, že výrobní portfolio reprezentuje spací pytel pro pobyt ve vysokohorském prostředí SP17. Předběžná kalkulace variabilních nákladů zahrnuje tři druhy vstupního materiálu a jednicové osobní náklady, vynaložené jednak na šití pytlů, jednak jako provize prodejcům, která je vázána na počet prodaných pytlů. Předběžná kalkulace variabilních nákladů jednoho spacího pytle SP17 činí 2 020 Kč. Limit fixních nákladů na 1. pololetí roku 2008 činí 14 600 000 Kč. Ve skutečnosti dosáhla společnost v 1. pololetí roku 2008 následujících výsledků: Položka Výnosy z prodeje (Kč) Variabilní náklady prodaných výrobků (Kč) Fixní režijní náklady (Kč) Počet vyrobených a prodaných kusů Celkový počet kusů prodaných kusů za odvětví jako celek

Skutečnost za 1. pololetí roku 2008 115 240 000 - 92 020 000 - 13 800 000 43 000 1 800 000

Z celkového objemu prodeje společnosti činil prodej distribučním řetězcům 30 500 ks a celkové výnosy z prodeje distribučním řetězcům činily 80 215 000 Kč a prodej drobným specializovaným obchodům činil 12 500 ks při výnosech z prodeje 35 025 000 Kč.


3



Úkoly: 2.1 Sestavte rozpočtovou výsledku a skutečnou výsledovku za 1. pololetí roku 2008.

Položka Výnosy z prodeje

Rozpočet

(5 bodů) Skutečnost

Variabilní náklady prodaných výrobků Marže Fixní režijní náklady Zisk

2.2 Zjistěte, jak rozdíl mezi rozpočtovaným a skutečným ziskem ovlivnily následující faktory: a) objem prodaných výrobků, b) dosažená cena, c) hospodárnost při vynakládání variabilních nákladů, d) hospodárnost při vynakládání fixních nákladů. (V řešení abstrahujte od vlivu změny struktury odběratelů, vycházejte z předpokládané a skutečné průměrné ceny výkonu.) Typ odchylky

Výpočet

(10 bodů) Kč

Vliv objemu prodeje Vliv prodejní ceny Vliv variabilních nákladů Vliv fixních nákladů Celkem

2.3 Zjistěte, jak vliv objemu prodaných výrobků ovlivnil růst trhu a jak schopnost udržet podíl společnosti na trhu. (5 bodů) Typ odchylky

Výpočet

Kč

Růst trhu Změna podílu na trhu Celkem


4



2.4 Zhodnoťte výsledky společnosti a navrhněte, jaká oblast výsledků by měla být předmětem další podrobnější analýzy. (5 bodů)


5



Příklad č. 3

(celkem 25 bodů)

Zadání Společnost KOREM vyrábí chemickou látku CHOMIX. Předběžná kalkulace variabilních nákladů na kalkulační jednici výrobku CHOMIX je uvedena v následující tabulce: Položka

Kč

Jednicový materiál

90

Jednicové osobní náklady

60

Ostatní variabilní výrobní náklady

70

Celkem

220

Prodejní cena kalkulační jednice je 700 Kč. Plán výroby na první pololetí roku 2009 je následující: leden 30 tis. kalkulačních jednic únor 35 tis. kalkulačních jednic březen 40 tis. kalkulačních jednic duben 42 tis. kalkulačních jednic květen 45 tis. kalkulačních jednic červen 48 tis. kalkulačních jednic V prvním čtvrtletí roku 2009 vedení společnosti předpokládá, že prodá 100 000 ks kalkulačních jednic (z toho v lednu 30 tis., v únoru 30 tis. a v březnu 40 tis.). Průměrná splatnost pohledávek je jeden měsíc a předpokládá se, že 60 % pohledávek je zaplaceno ve lhůtě splatnosti a 40 % jeden měsíc po splatnosti. Objem výroby a prodeje v listopadu i prosinci 2008 byl 50 tis. kalkulačních jednic. Nákup jednicového materiálu probíhá v návaznosti na objem výroby; vzhledem k dodacím lhůtám a plynulosti výroby a nutným úpravám, které na materiálu probíhají, je třeba nakupovat materiál zhruba s měsíčním předstihem před výrobou. Dodavatel jednicového materiálu vyžaduje zálohu ve výši 50 % jeden měsíc před dodáním a doplatek je splatný jeden měsíc po dodání. Náklady na jednicové osobní náklady se vyplácejí vždy 15. v následujícím měsíci.1 Ostatní variabilní výrobní náklady jsou splatné v běžném období. Rozpočet fixních nákladů na každý měsíc 1. čtvrtletí je 6 000 tis. Kč, z toho 240 tis. Kč je odpis aktivovaných nákladů na vývoj výrobku CHOMIX, 800 tis. Kč činí odpisy a 1 000 tis. Kč nájemné zaplacené v prosinci na leden až březen (v celkové výši 3 000 tis. Kč). Ostatní náklady jsou splatné v běžném období. Na konci března společnost zaplatila nájemné ve výši 3 000 tis. Kč na 2. čtvrtletí roku 2008. Zásoby hotových výrobků se oceňují na úrovni variabilních výrobních nákladů. Daň z příjmu činí 25 %, nepředpokládají se rozdíly mezi daňovými a účetními náklady a výnosy, tvorba rezerv ani opravných položek. 1

Pro zjednodušení předpokládejme, že ve stejném dnu jsou uhrazovány i výdaje, které se zúčtováním a výplatou mzdových nákladů souvisejí.


6



Rozvaha k 1. lednu 2006 v tis. Kč Aktiva

Pasiva 53 000

Dlouhodobá aktiva Aktivované náklady na vývoj

2 400

Vlastní kapitál Zisk běžného období

Zásoby materiálu

10 000

Závazky k dodavatelům

Zásoby hotových výrobků

14 000

Závazky k zaměstnancům

Pohledávky za odběrateli

45 000

Zaplacené zálohy

3 150

Peněžní prostředky

4 000

Náklady příštích období

3 000 134 550

Celkem aktiva

118 550

Celkem pasiva

10 000 6 000

134 550

Úkoly: Na základě údajů, které máte k dispozici, sestavte: 3.1 Rozpočtovou výsledovku za 1. čtvrtletí 2009.

Rozpočtová výsledovka

(5 bodů) Položka

tis. Kč

Výnosy z prodeje Variabilní náklady Marže Fixní náklady Zisk před zdaněním Daň Zisk za období


7



3.2 Rozpočtovou rozvahu k 31. 3. 2009.

Rozpočtová rozvaha(v tis. Kč) Stav k Stav k Aktiva Změna 1.lednu 31.březnu Dlouhodobá aktiva Aktivované náklady na vývoj Zásoby materiálu Zásoby hotových výrobků Pohledávky za odběrateli Zaplacené zálohy

Pasiva

(10 bodů) Stav k Stav k Změna 1.lednu 31.březnu

Vlastní kapitál (bez zisku běžného období) Zisk běžného období Závazky k dodavatelům Závazky k zaměstnancům Daň z příjmu

Peníze Náklady příštích období Celkem aktiva

Celkem pasiva

3.3 Rozpočet peněžních toků z hlavní výdělečné činnosti přímou metodou ze leden, únor a březen 2009 (jednotlivě po měsících). Rozpočet Cash Flow Položka Příjmy Výdaje za materiál Výdaje na mzdové náklady Výdaje na ostatní variabilní náklady Výdaje na fixní náklady Celkem peněžní tok


Leden tis. Kč

Únor tis. Kč

(10 bodů) Březen tis. Kč

8



Příklad č. 4

(celkem 25 bodů)

Zadání Společnost TEXOR a. s. vyrábí textilní látku TEX10, cena za 1 bm činí 100 Kč. V roce 2009 předpokládá výrobu a prodej 500 000 bm výrobku, ve skutečnosti bylo vyrobeno 520 000 bm, ale prodáno pouze 480 000 bm (nebyl žádný počáteční ani konečný zůstatek nedokončené výroby). Organizační struktura společnosti zahrnuje střediska Výroba a Prodej. Informace o předem stanovených nákladech pro rok 2009: Položka Jednicový materiál – středisko Výroba Jednicové Výroba

osobní

náklady

–

Variabilní náklady na 1 ks (Kč) 20

středisko

Fixní náklady celkem (Kč)

5

Režijní náklady – středisko Výroba

5

7 500 000

Režijní náklady – středisko Prodej

10

6 000 000

Informace o skutečně vynaložených nákladech v roce 2009: Variabilní náklady celkem (Kč)

Položka Jednicový materiál – středisko Výroba Jednicové Výroba

osobní

náklady

–

středisko

Fixní náklady celkem (Kč)

10 500 000 2 700 000

Režijní náklady – středisko Výroba

2 500 000

7 200 000

Režijní náklady – středisko Prodej

4 900 000

5 900 000

Úkoly: 4.1 Stanovte vnitropodnikovou cenu na úrovni plných nákladů pro ocenění výkonů střediska Výroba a střediska Prodej. (4 body) Středisko Výroba Prodej


VPC v Kč

9



4.2 Zjistěte výsledky hospodaření středisek Výroba a Prodej (odděleně za jednicové a režijní náklady) za předpokladu, že vnitropodniková cena je stanovena na úrovni předem stanovených plných nákladů.

Položka

Náklady střediska

Výnosy střediska

(4 body) Výsledek hospodaření

Středisko Výroba Z toho: Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Středisko Prodej Celkem

4.3 Zjistěte, jak výsledky hospodaření středisek v úkolu 4.2 ovlivnila absolutní úspora nákladů (spotřební odchylka) a jak relativní úspora nákladů (objemová odchylka).

Položka

Spotřební odchylka

(4 body) Objemová odchylka

Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Prodejní náklady Celkem

4.4 Zjistěte kalkulovaný zisk z prodeje za předpokladu, že se interní výkony oceňují na úrovni plných výrobních nákladů. (4 body) Položka

Kč

Výnosy z prodeje Náklady na prodané výkony Zisk z prodeje


10



4.5 Zjistěte celkový zisk společnosti za období, pokud se zásoby oceňují na úrovni skutečně vynaložených plných výrobních nákladů. (4 body) Položka

Kč

Výnosy z prodeje Náklady na prodané výkony Zisk z prodeje

4.6 Zjistěte výsledky hospodaření středisek a kalkulovaný zisk, pokud společnost aplikuje metodu odděleného řízení variabilních a fixních nákladů (Variable Costing).

Položka

Náklady střediska

Výnosy střediska

(5 bodů) Výsledek hospodaření

Středisko Výroba Z toho: Jednicový materiál Jednicové osobní náklady Výrobní režie Středisko Prodej Celkem Položka

Kč

Výnosy z prodeje Variabilní náklady na prodané výkony Marže Fixní náklady Zisk z prodeje


11



Příklad č. 5

(celkem 25 bodů)

Zadání Společnost Kompresor vyrábí dva druhy kompresorů T10 a T20. Organizačně a ekonomicky je rozdělena do následujících útvarů: Správa a řízení, Správa budov, Informační technologie, Výroba, Prodej. Zjišťování nákladů na jednotlivé výrobky probíhá tak, že se: • nepřímé náklady útvaru Výroba alokují na základě přímých nákladů (přímého jednicového materiálu a přímých jednicových mezd) vynaložených v útvaru Výroba; • nepřímé náklady útvaru Prodej alokují na základě přímých nákladů (přímého jednicového materiálu a přímých jednicových mezd) vynaložených v útvaru Prodej; • náklady útvarů Správa a řízení, Správa budov a Informační technologie se alokují na základě výnosů z prodeje. Kalkulační vzorec používaný ve společnosti má následující strukturu: Přímé výrobní náklady Výrobní režie Náklady na výrobu celkem Přímé prodejní náklady Prodejní režie Náklady na výrobu a prodej celkem Správní náklady (správa a řízení, správa budov, informační technologie) Náklady výkonu celkem Informace o výrobě, prodeji a přímých nákladech ve sledovaném období jsou uvedeny v následující tabulce: Položka Objem výroby v ks Objem prodeje v ks Prodejní cena za 1 ks Přímé náklady na výrobu celkem v tis. Kč Přímé náklady na prodej celkem v tis. Kč

T10 5 000 4 750 4 000 2 800

T20 6 000 5 500 5 000 3 600

950

1 210

Informace o nepřímých nákladech útvarů jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar Výroba Prodej – distribuce Správa a řízení Správa budov Informační technologie


Nepřímé náklady v tis. Kč 9 825 3 100 1 740 2 500 1 625

12



Pro zjednodušení předpokládáme, že přímé náklady jsou variabilní a nepřímé náklady jsou fixní. Výroba probíhá z velké části montáží na lince, většina nepřímých nákladů vynaložených v útvaru Výroba souvisí právě s provozem montážní linky. Ve sledovaném období bylo na výrobu kompresoru T10 potřeba 5 000 strojových hodin montážní linky a na výrobu kompresoru T20 bylo potřeba 7 000 hodin. Nepřímé náklady na prodej a distribuci souvisejí se zajišťování dodávek odběratelům. V sledovaném období bylo uskutečněno 160 dodávek kompresorů T10 a 240 dodávek kompresorů T20. Informace o ploše, kterou užívají jednotlivé útvary jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar Výroba Prodej – distribuce Správa budov Informační technologie Správa a řízení Celkem

m2 1 100 400 300 200 2 000

Informace o počtu počítačů připojených k síti v jednotlivých útvarech jsou uvedeny v následující tabulce: Útvar Výroba Prodej – distribuce Správa budov Informační technologie Správa a řízení Celkem

Počet počítačů 10 5 10 25

Úkoly: 5.1 Zpracujte zprávu pro vedení společnosti, která bude obsahovat:

(25 bodů)

- návrhy jak zlepšit způsob alokace nákladů, aby byla zjištěna lepší vypovídací schopnost informací, - kvantifikaci výsledku hospodaření při navrhovaném postupu, - doporučení pro obsah a strukturu kalkulačních vzorců, které budou vyhovovat: a) rozhodování o objemu a sortimentu výkonů, b) ocenění zásob ve finančním účetnictví, c) úlohám vycházejícím z plné nákladové náročnosti.


13

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

Recommend Documents