PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

INSTITUT SVAZU ÚČETNÍCH

KOMORA CERTIFIKOVANÝCH ÚČETNÍCH

CERTIFIKACE A VZDĚLÁVÁNÍ ÚČETNÍCH V ČR ZKOUŠKA ČÍSLO 5

DANĚ

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

ÚVODNÍ INFORMACE Struktura zkouškového zadání: • • •

testové otázky, otázky s volnou odpovědí a praktické dílčí příklady, příklady a případové studie.

Všechny otázky a příklady jsou oceněny maximálním počtem bodů podle náročnosti. Správným vyřešením všech částí zkoušky lze získat maximálně 100 bodů. Pro úspěšné složení zkoušky je třeba dosáhnout minimálně 50 bodů. Povolené pomůcky: psací potřeby, kalkulačka a daňové zákony (tvoří přílohu zadání).

Časový limit stanovený pro vypracování zkoušky: 3 hodiny.

© Institut Svazu účetních, a.s., 2008

Certifikace a vzdělávání účetních v ČR

Daně Pilotní zkouškové zadání

I. Testové otázky

(celkem 10 bodů)

Správnou odpověď zakroužkujte. Za každou správně zodpovězenou otázku můžete získat 1 bod.

DANĚ Z PŘÍJMŮ 1. Daňový subjekt, fyzická osoba podnikající na základě živnostenského oprávnění a vedoucí daňovou evidenci dle § 7b ZDP obdržel dne 19. 12. 2008 rozhodnutí o poskytnutí dotace na úhradu provozních nákladů z veřejných rozpočtů. Tato dotace mu byla připsána na bankovní účet dne 30. 1. 2009. Tyto peněžní prostředky jsou: a) Zdanitelným příjmem zahrnovaným do základu daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2008. b) Zdanitelným příjmem zahrnovaným do základu daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009. c) Příjmem osvobozeným od daně z příjmů fyzických osob. 2. Při sjednání ceny za provedenou službu mezi dvěma obchodními společnostmi (právnickými osobami), z nichž jedna se přímo podílí na kapitálu druhé a tento podíl představuje 20 % základního kapitálu, zjistil správce daně, že sjednaná cena se liší od ceny, která by byla sjednána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích. Postup správce daně bude následující: a) Správce daně upraví základ daně poplatníka – právnické osoby, protože zjištěný rozdíl mu nebyl uspokojivě doložen. b) Správce daně neprovede úpravu základu daně, protože se vzhledem k podílu na základním kapitálu nejedná o kapitálově spojené osoby dle ZDP. c) Správce daně upraví základ daně poplatníka – právnické osoby, protože se jedná o kapitálově spojené osoby dle ZDP. 3. Akciová společnost užívá nákladní automobil na základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého automobilu. Lze nájemné u tohoto finančního pronájmu uznat jako daňový výdaj dle ZDP, jestliže doba pronájmu byla sjednána na 4 roky? a) Nájemné lze uznat jako daňový výdaj v plné výši za předpokladu, že nákladní automobil bude po skončení doby pronájmu zařazen jako hmotný majetek. b) Nájemné lze uznat jako daňový výdaj pouze v poloviční výši, protože doba nájmu je kratší než je minimální doba odpisování pro tento majetek uvedená v ZDP. c) Nájemné nelze uznat jako daňový výdaj, protože doba nájmu je kratší než je minimální doba odpisování pro tento majetek uvedená v ZDP.


1



4. Jakým způsobem je realizováno uplatňování zvláštní sazby daně vybírané srážkou u zdroje včetně jejího odvodu dle ZDP? a) Daň dle zvláštní sazby vybíranou srážkou odvádí daňový subjekt, který obdržel zdanitelný příjem svému správci daně a je povinen podat za příslušný kalendářní měsíc přiznání k dani vybírané srážkou. b) Daň dle zvláštní sazby vybíranou srážkou vybírá a odvádí správci daně daňový subjekt, plátce příjmu, z příjmů plynoucích ze zdrojů na území ČR. c) Daň dle zvláštní sazby vybíranou srážkou odvádí správci daně daňový subjekt, plátce příjmu, který tuto daň zahrne do svého daňového přiznání za příslušné zdaňovací období. 5. U poplatníka, který není založen nebo zřízen za účelem podnikání (tzv. nezisková organizace) platí následující tvrzení vyplývající ze ZDP: a) Předmětem daně z příjmů u tohoto poplatníka jsou vždy příjmy z reklam, poplatník není povinen podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za příslušné zdaňovací období pokud má jen příjmy, které nejsou předmětem daně nebo příjmy osvobozené. b) Předmětem daně z příjmů u tohoto poplatníka jsou vždy dary, poplatník je vždy povinen podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za příslušné zdaňovací období, mezi tyto poplatníky patří i obce. c) Předmětem daně z příjmů u tohoto poplatníka jsou vždy příjmy z reklam, poplatník je vždy povinen podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za příslušné zdaňovací období avšak může uplatnit snížení základu daně o 10 %.

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 6. Plátce daně z přidané hodnoty při posuzování obchodního případu zjistil nesoulad mezi zákonem o DPH a směrnicí EU upravující oblast nepřímých daní. V tomto případu může postupovat takto: a) Právo Evropských společenství může být aplikováno přednostně, lze tedy postupovat v souladu s příslušnou směrnicí EU. b) Právní řád ČR má přednost před aplikací práva ES, neboť se jedná o území ČR. c) Členské státy EU jsou povinny zajistit aplikaci práva ES na svém území, to se však nevztahuje na oblast daně z přidané hodnoty.


2



7. Plátce daně pořizuje použité zboží ze státu EU od osob registrovaných k dani v tomto členském státu a rovněž od jiných plátců DPH v ČR. Toto zboží pak v tuzemsku v nezměněném stavu prodává: a) Plátce daně může použít zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím dle ZDPH, pouze ale pro zboží nakoupené v ČR. b) Plátce daně musí povinně v tomto případu použít zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím dle ZDPH pro zboží nakupované v ČR i v jiném členském státu EU. c) Plátce daně může použít v tomto případu zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím dle ZDPH pro zboží nakoupené v ČR i v jiném členském státu EU.

OSTATNÍ 8. Mezi majetkové daně v ČR můžeme zařadit tyto daně a) Daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, daň silniční. b) Daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí, daň z přidané hodnoty. c) Daň z příjmů, daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí. 9. Daňový rezident ČR má příjmy dosažené na Slovensku a v České republice. Kde bude tento poplatník obecně příjmy zdaňovat respektive podávat daňové přiznání k dani z příjmů? a) Poplatník bude zdaňovat příjmy dosažené na Slovensku ve Slovenské republice a příjmy dosažené v České republice v tuzemsku, při tomto postupu se řídí zákonem o daních z příjmů v ČR a obdobným zákonem na Slovensku. b) Poplatník bude zdaňovat veškeré příjmy v ČR, v případě, že zaplatil daň na Slovensku započte ji na celkovou daňovou povinnost, která mu vznikne v ČR, při tomto postupu se řídí Smlouvou o zamezení dvojího zdanění se Slovenskem a zákonem o daních z příjmů v ČR. c) Poplatník bude zdaňovat příjmy dosažené v České republice v tuzemsku podle zákona o daních z příjmů v ČR, příjmy dosažené na Slovensku jsou u poplatníka od daně osvobozeny.


3



10. Jaká je lhůta pro podání odvolání proti rozhodnutí správce daně? a) Odvolání lze podat ve lhůtě 30 dnů ode dne, který následuje po doručení rozhodnutí proti němuž odvolání směřuje, není-li v zákoně o správě daní a poplatků stanoveno jinak. b) Odvolání lze podat ve lhůtě 60 dnů ode dne, který následuje po doručení rozhodnutí proti němuž odvolání směřuje, není-li v zákoně o správě daní a poplatků stanoveno jinak. c) Proti rozhodnutí správce daně se již nelze odvolat. Použité zkratky: ZDP - zákon o daních z příjmů, ZDPH - zákon o dani z přidané hodnoty, ES - Evropské společenství, EU - Evropská unie.


4



II. Strukturované otázky a praktické dílčí příklady

(celkem 20 bodů)

Za každou správně zodpovězenou otázku resp. řešení dílčího příkladu můžete získat 2 body.

DANĚ Z PŘÍJMŮ

1. Definujte stručně pojem „finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku“. Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze odepisovat podle ZDP, se uznává jako výdaj za podmínek uvedených v ustanovení ZDP. Uveďte tyto podmínky.

2. ZDP uvádí v jednom ze svých ustanovení položky odčitatelné od základu daně. Vyjmenujte je a stručně charakterizujte jejich použití v daňové praxi.

3. V praxi bývá častým případem tato situace. Firma nabyla na základě kupní smlouvy nemovitosti za sjednanou kupní cenu 7 mil. Kč. Jednalo se o pozemek a dvě budovy. Smluvní cena však byla sjednána za všechny nemovitosti jako celek. Vedlejší náklady při pořízení, tj náklady na znalecký posudek, právníka apod. činily 300 tis. Kč. Ve znaleckém posudku se uvádí ocenění budovy č. 1 ve výši 2 600 tis. Kč, budovy č. 2 ve výši 1 800 tis. Kč a pozemku ve výši 1 200 tis. Kč. Stanovte vstupní ceny jednotlivého majetku.


5



4. Obchodní společnost vykázala za rok 2008 na řádku 10 přiznání k dani z příjmů právnických osob výsledek hospodaření ve výši 987 364 Kč. Při rozboru výsledku hospodaření bylo zjištěno, že společnost zaúčtovala náklady, které se neuznávají za náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů v účtové skupině 51 – Služby: 125 239 Kč, 52 – Osobní náklady: 9016 Kč, 54 – Jiné provozní náklady: 248175 Kč. Rozdíl o který odpisy hmotného majetku uplatněné v účetnictví převyšují odpisy tohoto majetku stanovené dle ZDP činí 8 096 Kč. Stanovte daňovou povinnost za předpokladu, že společnost neuplatnila žádné odčitatelné položky od základu daně ani jiné položky snižující základ daně.

5. Vypočtěte zálohu na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a určete částku k výplatě za duben 2008 u poplatníka, který má stanovenu z pracovního poměru hrubou mzdu zaměstnavatelem ve výši 34 000 Kč.

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

6. Měsíční plátce DPH dodal v únoru 2008 zboží č. 1 v ceně 200 000 Kč bez DPH podléhající základní sazbě daně a zboží č. 2 v ceně 150 000 Kč bez DPH podléhající snížené sazbě daně. Zboží bylo uhrazeno na bankovní účet dodavatele 20. 3 . 2008. Vypočtěte DPH na výstupu, stanovte zdaňovací období za které bude daň odvedena a uveďte do jaké lhůty má být podáno přiznání k DPH.

7. Odpovězte stručně na níže uvedené dotazy týkající se uplatňování DPH: a) Plátce DPH pořídil zboží od osoby registrované k dani v Německu. Určete místo plnění při pořízení zboží a osobu, které vzniká povinnost přiznat a odvést DPH?


6



b) Plátce DPH pronajímá nebytové prostory nájemci-neplátci DPH, jakým způsobem bude uplatněna DPH u tohoto plnění?

OSTATNÍ

8. Poplatník daně silniční používá celý rok 2008 při podnikání osobní automobil, který má zdvihový objem motoru 1950 cm3. Osobní automobil byl poprvé zaregistrován k provozu v ČR v květnu 2001. Určete sazbu daně silniční a vypočtěte daň silniční za rok 2008 u tohoto vozidla s tím, že poplatník uplatní snížení sazby daně vztahující se k první registraci vozidla dle zákona o dani silniční.

9. Zemědělské družstvo je poplatníkem daně z nemovitostí. Vlastní 150 ha orné půdy, která se nachází v katastrálním území s průměrnou cenou zemědělské půdy ve výši 5,04 Kč/m2. Dále družstvo vlastní budovu sloužící k přidružené kovovýrobě o výměře 650 m2. Určete daň z nemovitostí.

10. Charakterizujte stručně pojem spotřební daně, o jaký druh daně se jedná, vyjmenujte alespoň tři druhy spotřebních daní. Které úřady v ČR vykonávají správu spotřebních daní ?

Použité zkratky: ZDP - zákon o daních z příjmů


7



III. Příklady a případové studie

(celkem 70 bodů)

Příklad č. 1 Daň z příjmů fyzických osob

(celkem 15 bodů)

Poplatník měl v roce 2008 příjmy z pracovního poměru (hrubou mzdu) ve výši 368 000 Kč, které podléhaly srážkám pojistného na veřejné zdravotní pojištění a pojistného na sociální zabezpečení. Záloha na daň po slevách byla zaměstnavatelem sražena ve výši 22 100 Kč. Poplatník provozoval podnikatelskou činnost z níž dosáhl příjmů ve výši 250 400 Kč. K těmto příjmům uplatnil výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů ve výši 135 000 Kč. Pro účely podnikání měl založený běžný bankovní účet z něhož mu byly v roce 2008 vyplaceny úroky ve výši 2 410 Kč. Vlastnil i sporožirový účet, který nesloužil k podnikání, z něhož mu byly připsány úroky ve výši 1 800 Kč. Poplatník měl dále ve svém vlastnictví garáž, kterou pronajímal a příjmy z tohoto pronájmu činily v roce 2008 celkem 120 000 Kč. Výdaje k těmto příjmům uplatnil procentem z příjmů dle ZDP. Poplatník prodal dne 1.6.2008 rekreační chalupu za 450 000 Kč, kterou nabyl 14.10.2007 za 410 000 Kč. Při prodeji chalupy uhradil znalci za znalecký posudek 3 000 Kč a realitní kanceláři 12 000 Kč. V roce 2008 poplatník daroval 2x krev jako bezpříspěvkový dárce. Zaplatil též úroky z hypotečního úvěru, který obdržel na stavbu rodinného domu, ve výši 22 700 Kč. Poplatník nepobíral žádný důchod, nestudoval, žil ve společné domácnosti s manželkou, která neměla v roce 2008 vlastní příjmy a se zletilým synem, který ukončil v červnu studium na střední škole a byl od 1. 7. 2008 zaměstnán v pracovním poměru. Vypočtěte dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků. Vypočtěte dílčí základy daně z příjmů z podnikání, pronájmu, kapitálového majetku a z ostatních příjmů. Vypočtěte celkový základ daně a daň z příjmů za rok 2008. Pro zjednodušení není uvažováno o zálohách na daň sražených zaměstnavatelem. Určete, který z příjmů uvedených v zadání je zdaněný srážkovou daní u zdroje, jaká je sazba a výše této daně.


8



Výpočtový list č. 1 Popis dílčích výpočtů

Částka v Kč (2 body)

Příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků Pojistné hrazené zaměstnavatelem Dílčí základ daně dle § 6 ZDP (8 bodů) Dílčí základ daně z podnikání dle § 7 ZDP Dílčí základ daně z příjmů z kapitálového majetku dle § 8 ZDP Dílčí základ daně z pronájmu dle § 9 ZDP Dílčí základ daně z ostatních příjmů dle § 10 ZDP (3 body) Základ daně celkem Nezdanitelné části základu daně Základ daně snížený o nezdanitelné části Daň z příjmu Slevy na dani Daň z příjmu po slevách za rok 2008 Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti Doplatek (+), přeplatek (-) na dani (2 body) Příjem zdaněný srážkovou daní u zdroje: Sazba srážkové daně: Výše daně:

Použité zkratky: ZDP - zákon o daních z příjmů.


9



Příklad č. 2 Daň z příjmů právnických osob

(celkem 15 bodů)

Společnost s ručením omezeným podniká v oblasti stavební výroby. Je plátcem daně z přidané hodnoty a vykázala za zdaňovací období roku 2007 daňovou ztrátu ve výši 246949 Kč. V účetních výkazech společnosti byly zaúčtovány tyto položky: Označení nákladu N1 N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8 N9 N10 N11 N12 N13 N14 N15 N16 N17 Označení výnosu V1 V2 V3 V4

Účet

Věcné vymezení nákladu

501 511 512 513 518 521 524 525 527 528 531 545 551 562 563 568 582

Spotřeba materiálu Opravy a udržování Cestovné Náklady na reprezentaci Ostatní služby daňově účinné Mzdové náklady Zákonné pojištění Ostatní soc. poj. nad rámec ZDP Zákonné sociální náklady Ostatní sociální nákl. daň. neúčinné Daň silniční - předpis Ostatní pokuty a penále (FÚ, OSSZ) Účetní odpisy dlouhodob. majetku Úroky Kurzové ztráty Ostatní finanční náklady Škody daň. neuznatelné

Účet

Věcné vymezení výnosu

602 611 648 662

Tržby z prodeje služeb Změna stavu nedokončené výroby Ostatní provozní výnosy Úroky

Částka v Kč 15 872 542 56 007 28 851 54 204 16 321 269 2 786 871 1 010 945 15 984 112 414 8 016 14 880 45 113 388 108 25 310 1 652 47 526 6 284 Částka v Kč 36 013 184 521 276 14 309 258

Společnost neuhradila do 31.1.2009 pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění v celkové výši 305 262 Kč. Společnost může odečíst daňovou ztrátu podle ZDP z minulých let ve výši 25 000 Kč a v průběhu roku 2008 poskytla sportovnímu oddílu peněžní dar ve výši 10 000 Kč. Daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku činí 402 500 Kč. Společnost neuplatňuje žádné slevy na dani. Proveďte posouzení jednotlivých nákladů a případně výnosů z pohledu jejich daňové účinnosti a následně transformujte mimoúčetně výsledek hospodaření na základ daně či daňovou ztrátu. V případě, že stanovíte základ daně proveďte i výpočet daně z příjmů.


10



Výpočtový list č. 2 Položky zvyšující základ daně nebo snižující daňovou ztrátu (8 bodů) Účetní výsledek hospodaření

Úprava o neuhrazené pojištění dle ZDP Upravený výsledek U1 Položky snižující základ daně nebo zvyšující daňovou ztrátu (2 body) Upravený výsledek U1 Základ daně po transformaci výsledku hospodaření Další úpravy základu daně a stanovení základu daně a daně (5 bodů) Základ daně po transformaci výsledku hospodaření Základ daně Zaokrouhlení základu daně Daň

Použité zkratky: ZDP - zákon o daních z příjmů, FÚ - finanční úřad, OSSZ - okresní správa sociálního zabezpečení.


11



Příklad č. 3 Daň z přidané hodnoty

(celkem 15 bodů)

Plátce DPH se čtvrtletním zdaňovacím období, stavební firma, která se zabývá též obchodní činností a pronájmem nemovitostí realizovala ve III. Q. 2008 tyto obchodní případy: 1. Plátce nakoupil nákladní automobil od ORD v Rakousku za částku 23 000 EUR. Rakouská ORD vystavila fakturu dne 20.9.2008. Nákladní automobil byl dodán do ČR dne 28.9.2008. Plátce používá denní kurz pro EUR, který činil 26,50 Kč/EUR ke dni 20.9.2008 a 25,90 Kč/EUR ke dni 28.9.2008. Nákladní automobil byl zařazen do majetku firmy. 2. Plátce nakoupil použitý stavební materiál v tuzemsku od obchodníka s použitým zbožím v režimu §90 ZDPH za cenu 94 000 Kč, která obsahovala daň z přirážky. 3. Plátce přijal službu – subdodávku stavebních prací od ORD ze Slovenska na stavbě obchodního střediska v Brně. Slovenská ORD fakturovala za stavební práce cenu ve výši 32 000 EUR, faktura byla vystavena dne 28.9.2008. 4. Leasingové splátky za III. čtvrtletí 2008 na finanční pronájem stavebního stroje činily 25 000 Kč bez DPH, DPH 4 750 Kč. Tato částka však byla uhrazena opožděně až 30.10.2008. 5. V průběhu III. čtvrtletí 2008 bylo nakoupeno občerstvení a nápoje pro obchodní jednání na základě zjednodušených daňových dokladů v celkové částce 11 700 Kč. 6. Plátce si nechal opravit vlastní budovu od podnikatele s živnostenským listem, který není plátce DPH. Celková fakturovaná částka za opravu činila 42 000 Kč. 7. Plátce si zapůjčil drobné stavební nářadí na dobu od 1.9.- 15.9.2008. Na toto plnění mu byl vystaven daňový doklad, půjčovné za 1 den činilo 450 Kč bez DPH. 8. Plátce nakoupil drobné propagační předměty označené logem firmy a názvem propagovaných služeb. Cena za 1 kus propagačního předmětu činila 150 Kč bez DPH. Celkem plátce nakoupil 200 kusů. 9. Plátce nakoupil kancelářský a jiný režijní materiál za cenu 35 000 Kč bez DPH, DPH činila 6 650 Kč.


12



10. Plátce obdržel daňový doklad za přijaté služby, elektrická energie, plyn v ceně 44 000 Kč bez DPH, DUZP bylo uvedeno na dokladu 30.9.2008, dále obdržel daňový doklad za spotřebu vody se stejným DUZP na částku 22 000 Kč bez DPH. 11. Plátce obdržel daňový doklad na základě poskytnutí zálohové platby na pořízení materiálu. Poskytnutá záloha činila 100 000 Kč. 12. Plátce vyfakturoval stavební práce na stavbě v Německu ORD v tomto členském státu. Fakturovaná částka činila 410 000 EUR a faktura byla vystavena dne 30.7.2008, denní kurz ČNB činil 26,30 Kč/EUR 13. Plátce předal na své propagační a prezentační akci a na výstavě 200 ks propagačních předmětů, které zakoupil (viz. bod 8) 14. Plátce prodal stavební materiál občanovi Slovenské republiky, nepodnikateli a osobě, která není ORD na Slovensku. Zboží bylo dodáno v celkové ceně 75 000 Kč. 15. Plátce pronajal nebytové prostory neplátci DPH, částka za pronájem ve III. čtvrtletí činila 60 000 Kč. Zálohový koeficient (vypořádací koeficient za rok 2007) má hodnotu 0,86. K tomuto plnění se vztahují plnění na vstupu uvedené v bodě 9 a 10. 16. Plátce prodal stavební materiál s datem uskutečnění zdanitelného plnění 25.9.2008 v celkové částce 520 000 Kč bez DPH. 17. Plátce provedl stavební práce na opravách dvou rodinných domků v celkové hodnotě 245 000 Kč bez DPH.

Vypočtěte daňovou povinnost společnosti za zdaňovací období III.Q.2008. V případě, že v zadání není uvedena sazba daně, daň, případně základ daně máte za úkol je stanovit a vypočítat. K jednotlivým bodům zadání uveďte krátký komentář obsahující stručný výpočet nebo jiné důležité informace k danému případu (např. plnění není zdanitelné, neuvádí se do daňového přiznání apod.) Výpočet daňové povinnost proveďte do Výpočtového listu č. 3 a do tiskopisu daňového přiznání.


13



Pořadové číslo obchodního případu

Uskutečněná zdanitelná plnění v tuzemsku základní sazba snížená sazba základ DPH základ DPH ř. 210 ř. 215

Výpočtový list č. 3 (3 body) Pořízení zboží z JČS EU nebo poskytnutí služby ORD z JČS EU základní sazba snížená sazba základ DPH základ DPH ř. 220, 230 ř. 225, 235

Celkem (4 body) Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění Pořízení zboží z JČS EU nebo v tuzemsku poskytnutí služby ORD z JČS EU Pořadové číslo základní sazba snížená sazba základní sazba snížená sazba obchodního DPH- DPHDPH- DPHDPH- DPHDPH- DPHzáklad základ základ základ případu PN KN PN KN PN KN PN KN ř. 310 ř. 315 ř. 320, 330 ř. 325, 335

Celkem (1 bod) Uskutečněná plnění osvobozená od daně Uskutečněná plnění celkem s nárokem na odpočet Dodání Dodání NDP UP UP zboží do jiného čl. UP dle § celkem do státu EU Vývoz Ostatní osvobozená Pořadové s nárokem 76/3 jiného zboží plnění bez nároku číslo z ř. na čl. ne na odpočet ORD obchodního 510 odpočet státu ORD případu EU částka částka částka částka částka částka částka částka ř. 410 ř. 420 ř. 425 ř. 430 ř. 440 ř. 510 ř. 520 ř. 530

Doplňující údaje UP dle § 76/3 z ř. 520 částka ř. 540

Hodnota zboží při třístranném obchodu pořízení pořízení částka ř. 810

Celkem


14

částka ř. 815



Výpočet daňové povinnosti za III.Q.2008 ř. 550 Vypočtená poměrná část odpočtu daně

(3 body) koeficient

změna odpočtu daně

ř. 730 Daň na výstupu ř. 750 Odpočet daně ř. 753 Vlastní daňová povinnost Komentář K případu 1

(4 body)

K případu 2 K případu 3 K případu 4 K případu 5 K případu 6 K případu 7 K případu 8 K případu 9 K případu 10 K případu 11 K případu 12 K případu 13 K případu 14 K případu 15 K případu 16 K případu 17 Použité zkratky: ZDP - zákon o daních z příjmů, ORD - osoba registrovaná k dani v jiném členském státu Evropské unie, ZDPH - zákon o dani z přidané hodnoty, DUZP - datum uskutečnění zdanitelného plnění, DPH PN - daň z přidané hodnoty - plný nárok na odpočet, DPH KN - daň z přidané hodnoty - krácený nárok na odpočet, N DP - nový dopravní prostředek.


15



Příklad č. 4 Odpisy, majetek

(celkem 15 bodů)

Právnická osoba, s.r.o. eviduje v roce 2008 následující majetek, který lze daňově odpisovat: 1. Osobní automobil, vstupní cena 905 730 Kč, uvedení do užívání v r. 2008, odpisová skupina 2. Způsob odpisování je zrychlený. 2. Regálové vybavení, vstupní cena 42 000 Kč, uvedení do užívání v r. 2008, odpisová skupina 2. Způsob odpisování je rovnoměrný 3. Nákladní automobil, vstupní cena 735 987 Kč, uvedení do užívání v r. 2008, odpisová skupina 2. Způsob odpisování je rovnoměrný. 4. Sklad materiálu, vstupní cena 988 982 Kč, uvedení do užívání v r. 2007, odpisová skupina 5. Způsob odpisování je rovnoměrný. 5. Dokumentace ISO (ocenitelná práva), vstupní cena 77 600 Kč, uvedení do užívání dne 19.4.2007. 6. Pozemek, vstupní cena 390 000 Kč, uvedení do užívání v r. 2007. 7. Zvedací zařízení, vstupní cena 360 000 Kč, uvedení do užívání v r. 2007, odpisová skupina 3. Způsob odpisování je zrychlený. 8. PC sestava, vstupní cena 49 175 Kč, uvedení do užívání v r. 2006, odpisová skupina 1. Způsob odpisování je rovnoměrný.

Proveďte tyto úkoly: A. Vypočtěte daňové odpisy za rok 2008 u jednotlivého majetku a daňové odpisy celkem za celou společnost a určete zůstatkovou cenu jednotlivého majetku. B. Bez ohledu na zadání bodu A vypočtěte daňový odpis za rok 2008 u majetku uvedeného v bodě 4 za předpokladu, že v roce 2008 bylo provedeno u tohoto majetku technické zhodnocení ve výši 120 000 Kč. C. Vysvětlete ve kterém okamžiku lze do daňově účinných nákladů firmy zařadit náklady na pořízení pozemku a v jaké výši. D. Stanovte daňové odpisy za rok 2009 v případě, že v roce 2008 bylo daňové odpisování u veškerého majetku přerušeno. E. V roce 2008 činily účetní odpisy 430 360 Kč. Uveďte jakým způsobem rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy ovlivní základ daně za rok 2008.


16



Poznámky k řešení: • V průběhu odpisování nedošlo k jeho přerušení. • Odpisy jsou uplatňovány v maximální možné výši dle ZDP. • Výpočty a odpovědi uvádějte do Výpočtového listu č. 4. Výpočtový list č. 4 Úkol A. P.č. Majetek 1.

Osobní automobil

2.

Regálové vybavení

3.

Nákladní automobil

4.

Sklad materiálu

5.

Dokumentace ISO

6.

Pozemek

7.

Zvedací zařízení

8.

PC sestava

Rok Výpočet odpisů pořízení

Celkem

-

Úkol B.

-

Odpisy daňové

(6 bodů) Zůstatková cena

(3 body)

Vstupní cena skladu materiálu v roce 2007 Výše odpisu za rok 2007 Zůstatková cena po 1. roce odpisování Výše technického zhodnocení v roce 2008 Zvýšená vstupní cena v roce 2008 Daňový odpis za rok 2008 Úkol C.

(2 body)

Úkol D.

(2 body)

Úkol E.

(2 body)


17



Příklad č. 5 Daň z příjmů právnických osob, DPH, Daň z převodu nemovitostí, Daň z nemovitostí (celkem 10 bodů) Právnická osoba, akciová společnost, pořídila dodavatelským způsobem v roce 2007 budovu pro podnikatelskou činnost – sklad materiálu. Tato budova byla zkolaudována a zaevidována do hmotného majetku firmy dne 1.10.2007 se vstupní cenou 4 600 000 Kč. Budova byla rovněž zaevidována v evidenci Katastru nemovitosti na listu vlastnictví akciové společnosti. Vzhledem ke změně podnikatelského záměru se rozhodla společnost v roce 2008 budovu prodat. Prodejní cena byla stanovena ve výši 4 950 000 Kč. Pro daňové účely bylo provedeno ocenění budovy na základě znaleckého posudku a tato tzv. cena zjištěná činila 5 110 000 Kč. Prodej budovy byl realizován a právní účinky vkladu do Katastru nemovitosti nastaly ke dni 20.9.2008. Pro zjednodušení se předpokládá, že společnost neuplatnila daňové odpisy. Proveďte tyto úkoly: A. Budou příjmy z prodeje této budovy zahrnuty do základu daně z příjmu za rok 2008, v případě že ano, určete v jaké výši a zároveň k těmto příjmům stanovte daňově uznatelné výdaje. B. Bude považován prodej budovy za zdanitelné plnění z pohledu DPH? Jaká sazba DPH se uplatní při prodeji této budovy v případě že by se jednalo o zdanitelné plnění? C. Vypočtěte daň z převodu nemovitosti. Bude tato daň z převodu nemovitosti daňovým nákladem firmy? D. Určete poplatníka daně z nemovitosti na rok 2008 u této budovy. Úkol A.

(2 body)

Úkol B.

(2 body)

Úkol C.

(4 body)

Úkol D.

(2 body)


18

PILOTNÍ ZKOUŠKOVÉ ZADÁNÍ

Recommend Documents