O B S A H 1. ÚVOD (Autorský príhovor)������������������������������������������������������������������������������9 2. DAŇOVÁ KULTÚRA, KONTROLOVANÉ DANE a VÝHĽAD ZDAŇOVANIA����������������������������������������������������������������������������13 2.1 Daňová kultúra a daňová disciplína....................................................................13 2.2 Daň – definícia, pojem a triedenie.......................................................................18 2.3 Finančná politika podľa Programového vyhlásenia vlády SR zo 4/2016.......23 3. DAŇOVÉ ÚNIKY��������������������������������������������������������������������������������������������29 3.1 Daňový únik – definícia, pojem, príčiny vzniku................................................29 3.2 Kvantifikácia daňových únikov............................................................................32 3.3 Metódy merania daňových únikov......................................................................35 3.4 Občianska povinnosť a politika boja proti tieňovej ekonomike z hľadiska daňových únikov.................................................................................40 3.5 Slovenské špecifiká v boji proti daňovým únikom............................................41 3.6 Doporučené nástroje na potieranie daňových únikov (Príležitosti)...............43 3.6.1 Príklad Švajčiarska, Nemecka a Veľkej Británie z roku 2010���������������� 45 3.6.2 Príklad Grécka z roku 2010�������������������������������������������������������������������� 46 3.6.3 Príklad USA – tip pre EÚ i Slovensko���������������������������������������������������� 47 3.7 Korupcia – hlavné podhubie pre čiernu ekonomiku a daňové úniky.............49 4. KONTROLA, AUDIT a CONTROLLING�������������������������������������������������������52 4.1 Kontrola..................................................................................................................52 4.1.1 Kontrolný proces�������������������������������������������������������������������������������������� 56 4.1.2 Kontrola vo verejnej správe, pojem a systém������������������������������������������ 60 4.2 Audit (účtovná závierka)......................................................................................63 4.3 Controlling.............................................................................................................64 4.4 Rating......................................................................................................................68 4.4.1 Rating – pojem, definícia, význam��������������������������������������������������������� 68 4.4.2 Daňový rating – najprv interný a potom verejný daňový rating���������� 70 5. DAŇOVÁ KONTROLA�����������������������������������������������������������������������������������75 5.1 Daňová kontrola – pojem a význam, univerzálna a špeciálna.........................75 5.2 Príprava daňovej kontroly....................................................................................79 5.3 Proces daňovej kontroly........................................................................................80 5.4 Hodnotový rozmer daňovej kontroly..................................................................87 5.5 Sťažovanie kontroly riaditeľmi – podvodníkmi.................................................91 5.6 Daňová kontrola je pre človeka vždy stres.........................................................93
6. DRUHY DAŇOVEJ KONTROLY�������������������������������������������������������������������96 6.1 Základné druhy daňovej kontroly.......................................................................96 6.1.1 Miestne zisťovanie podľa § 37 – § 39 daňového poriadku���������������������� 97 6.1.2 Daňová kontrola podľa § 44 daňového poriadku���������������������������������� 98 6.2 Špeciálne druhy daňovej kontroly.......................................................................99 6.2.1 ERP – kontrola���������������������������������������������������������������������������������������� 99 6.2.2 EDP – kontrola (Elektronický audit)���������������������������������������������������� 102 6.2.3 Sieťové kontroly v SR����������������������������������������������������������������������������� 103 6.2.4 Kontroly transferového oceňovania������������������������������������������������������ 104 6.2.5 Daňová kobra���������������������������������������������������������������������������������������� 107 6.2.6 Ostatné typy špeciálnych daňových kontrol����������������������������������������� 110 7. MODERNÉ TRENDY v DAŇOVEJ KONTROLE�����������������������������������������113 7.1 Celosvetové trendy v daňovej kontrole.............................................................113 7.2 Mimoriadna náročnosť a neuropsychická záťaž daňových kontrolórov......115 7.2.1 Postoj ku kontrolórom vo svete������������������������������������������������������������� 115 7.2.2 Postoj ku kontrolórom na Slovensku���������������������������������������������������� 117 7.3 Aliancie a kontrainformačné databanky..........................................................120 7.4 Efektívna daňová komunikácia..........................................................................121 7.4.1 Vzorec efektívnej daňovej komunikácie����������������������������������������������� 122 7.4.2 Desatoro daňovej kontroly optikou kontrolovaného���������������������������� 124 7. 5 Príležitosti pre zefektívnenie a zlepšenie daňovej kontroly v SR...................128 7.5.1 Univerzálne východiská k zlepšeniu daňovej kontroly v SR���������������� 128 7.5.2 Špeciálne východiská k zlepšeniu daňovej kontroly v SR – tripartita���� 129 8. DAŇOVÉ SPORY pri daňovej kontrole��������������������������������������������������������132 8.1 Daňový spor a informačné zdroje k tejto problematike..................................132 8.1.1 Daňový spor – pojem, význam a desatoro odporúčaní����������������������� 132 8.1.2 Informačné zdroje dostupné v SR k daňovým sporom – niektoré východiská���������������������������������������������������������������������������� 134 8.2 Zásady daňového konania podľa daňového poriadku.....................................135 8.3 Daňová obrana pri kontrole daní – ústava a daňový poriadok.......................139 8.4 Daňové judikáty – zdroje poučenia...................................................................142 8.5 Donucovací arzenál daňovej kontroly..............................................................145 8.6 Kvalifikovaná argumentácia pri daňovej kontrole zo strany kontrolovaného....................................................................................................147 8.7 Najčastejšie chyby zistené pri daňovej kontrole a sankcie..............................149 8.7.1 Najrizikovejšie oblasti a najčastejšie chyby������������������������������������������ 150 8.7.2 Chyby v zdaňovaní a účtovníctve a v daňových priznaniach������������� 152 8.7.3 Sankcie za chyby zdaňovania��������������������������������������������������������������� 156
9. AKTUÁLNE OTÁZNIKY PRAXE KONTROLY DANÍ��������������������������������159 9.1 Univerzálne otázky k daňovej kontrole............................................................159 9.1.1 Prečo sa musí robiť daňová kontrola?�������������������������������������������������� 159 9.1.2 Kto vyberá firmy na daňové kontroly – počítač (stroj) či človek (kontrolór)?����������������������������������������������������������������������������� 160 9.1.3 Ako ušetriť pri daňovej kontrole čas a nervy najlepšie?���������������������� 160 9.1.4 Je možné daňovú kontrolu si vyžiadať?������������������������������������������������ 160 9.1.5 Aký je rozdiel medzi jednoduchou a krátkou daňovou kontrolou (jednodňovou) a zložitejšou a dlhou daňovou kontrolou (viac dňovou – zvyčajne trvajúcej niekoľko týždňov alebo mesiacov)?������� 160 9.1.6 Je rozdiel v kontrole daní podľa jednoduchého účtovníctva a podvojného účtovníctva?������������������������������������������������������������������� 161 9.1.7 Čo znamená komplexná daňová kontrola?����������������������������������������� 161 9.1.8 Prečo majú ľudia strach z daňovej kontroly?��������������������������������������� 161 9.1.9 Čo najhoršie môže firme daňová kontrola spôsobiť?��������������������������� 161 9.1.10 Daňovú kontrolu v jednoduchom účtovníctve mi robí daňový úrad už dlhšie ako 9 mesiacov – je to možné, neporušuje tým zákon?�������� 162 9.1.11 Ak naša firma dohľadala chyby v zdaňovaní, čo treba urobiť – ak ich chce opraviť ešte pred daňovou kontrolou?���������������������������� 162 9.1.12 Čo môže urobiť firma, ak pri daňovej kontrole nesúhlasí s obsahom protokolu o daňovej kontrole?�������������������������������������������� 162 9.1.13 Ak firma odmieta predložiť doklady na daňovú kontrolu, môže si daňový úrad vyžiadať predvedenie jej majiteľov (konateľov) políciou?����������������������������������������������������������������������������� 162 9.1.14 Kto dokazuje pri daňovej kontrole nejasnosti a nezrovnalosti – kontrolór, či kontrolovaný?���������������������������������������������������������������� 163 9.1.15 Ako možno odložiť zaplatenie dorubu dane po daňovej kontrole?����� 163 9.1.16 Čo znamená daňová kontrola dohodou a kedy ju daňový úrad používa?���������������������������������������������������������������������������������������� 163 9.1.17 Ako sa robí daňová kontrola podľa pomôcok?������������������������������������� 163 9.1.18 Má daňový úrad právo kontrolovať daňový subjekt aj v jeho byte alebo dome?������������������������������������������������������������������������ 164 9.1.19 Môže daňový úrad donútiť daňový subjekt, aby si zaviedol elektronické účtovníctvo, lebo mu chce urobiť tzv. EDP-kontrolu (elektronický audit)?������������������������������������������������������������������������������ 164 9.1.20 Musí daňový úrad poradiť vždy daňovému subjektu aj vo veci daňovej kontroly, keď sa príde spýtať cez stránkové dni na daňový úrad?����������������������������������������������������������������������������� 164
9.1.21 Pritvrdenie účinnosti daňovej kontroly po novele������������������������������� 165 9.1.22 Ospravedlnenie – nová možnosť akceptovaná pri predvolaní k daňovej kontrole��������������������������������������������������������������������������������� 167 9.2 Daňové tabu – vybrané otázniky praxe............................................................168 9.2.1 Úroky za pridlhé kontroly: Ak takmer každá tretia daňová kontrola v SR trvá dlhšie ako jeden rok a štát tak blokuje peniaze podnikateľom pri vratkách DPH, zaplatí im za to úroky?������������������� 170 9.2.2 Zverenie účtovníctva: Komu sa oplatí dôverovať a zveriť vedenie daňového účtovníctva podnikateľa viac – živnostníkovi alebo daňovému poradcovi?����������������������������������������������������������������� 171 9.2.3 Komentár a záväznosť: Je komentár daňových odborníkov k daňovému zákonu záväzný?�������������������������������������������������������������� 171 9.2.4 Silnejší verdikt: Kto má v SR vyššiu právnu silu v daňovej polemike – metodické usmernenie Finančného riaditeľstva SR alebo rozhodnutie súdu (tzv. daňový judikát)?������������������������������������ 172 9.2.5 Daňové trestné činy: Aké sú trestné činy a trestné sadzby za krátenie daní a daňové machinácie v SR aktuálne?����������������������� 173 9.2.6 Daňový trest politikov: Bol už v SR za roky 1990 – 2015 za úniky na daniach a daňové podvody odsúdený a uväznený aspoň jeden vrcholový politik z radov poslancov NR SR alebo ministrov – členov vlády?�������������������������������������������������������������������������������������� 174 9.2.7 Východiská daňovej prevencie: Existuje u nás publikácia o tom, ako sa vyhýbať a predchádzať daňovým rizikám na praktických príkladoch?�������������������������������������������������������������������������������������������� 174 9.2.8 Záväzné stanovisko – platená novinka: Koľko daňových subjektov využilo platenú daňovo-metodickú pomoc od FR SR – tzv. záväzné stanovisko podľa novely daňového poriadku od jej účinnosti doteraz a už vyšla k tomu upresňujúca vyhláška?������������������������������� 174 9.2.9 Rizikové komodity podvodov: Ktoré tovary alebo služby sa najviac využívajú na páchanie daňových podvodov?��������������������� 175 9.2.10 Korupcia na DÚ: Ako je to s korupciou na daňových úradoch?��������� 175 9.2.11 Vplyv na daňové úniky: Ktoré východiská najviac ovplyvňujú daňové úniky?�������������������������������������������������������������������� 176 9.2.12 Nástroje proti daňovým únikom: Ktoré nástroje v boji proti daňovým únikom sú najefektívnejšie?����������������������������������������� 177 9.2.13 Objem zatajených príjmov: Vedia daňové úrady nájsť všetky zatajené príjmy?������������������������������������������������������������������������� 178
9.2.14 Šanca znižovania daní: Aká je šanca podstatne znížiť výšku vysokého daňového zaťaženia v SR v najbližšej budúcnosti?�������������� 178 9.2.15 Decentralizácia daní: Je daňová decentralizácia správny systémový krok, alebo je to len zbavovanie sa zodpovednosti vlády na úkor obcí a miest?������������������������������������������������������������������ 179 9.2.16 Experti na dane: Existuje v SR dostatok daňových expertov na daňový systém?����������������������������������������������������������������� 179 9.2.17 Odvody finančnej správe: Je jedným z cieľov daňovej reformy UNITAS a reformy verejnej správy ESO dostať výber odvodov do fondov Sociálnej poisťovne pod strechu Finančnej správy SR?������ 180 9.2.18 DPH – Taxikár: Taxikár pri karuseloch je termín v daňovej praxi, ako si ho vysvetliť?���������������������������������������������������������������������� 180 9.2.19 Daňové podvody v EÚ: Existujú daňové podvody vo veľkej miere aj v krajinách Európskej únie?���������������������������������������������������� 181 9.2.20 Najlepší daňový systém – štvorlístok: Aký je objektívne najlepší daňový systém?������������������������������������������������������������������������ 182 9.2.21 Daňová kobra – základné informácie, čo je to za úrad?��������������������� 182 9.2.22 Daňová obrana: Ako možno vyhrať nad daňovým úradom v daňovom spore, keď v odvolaní mu jeho nadriadený orgán väčšinou dá za pravdu?�������������������������������������������������������������� 183 9.2.23 Buzerácia a ťahanie času pri kontrole: Podnikám v malom meste a mám pocit častejších kontrol v mojej eseročke oproti mojim kamarátom v Bratislave? Ako sa brániť proti obštrukciám a zbytočnému ťahaniu času, ktoré mi pripadá ako šikanovanie úradmi?����������������������������������������������������������������������������� 184 10. ZAUJÍMAVOSTI O DAŇOVEJ KONTROLE�����������������������������������������������186 10.1 Niektoré NAJ v daňovej kontrole.......................................................................186 10.2 Najmenšia pravdepodobnosť daňovej kontroly...............................................188 10.3 Daňový humor.....................................................................................................189 10.3.1 Daňová murphystika – nadčasovo platné pravdy������������������������������� 190 10.3.2 Vtipy o daňovej kontrole a daniach������������������������������������������������������ 193 11. ZÁVER�����������������������������������������������������������������������������������������������������������195 12. O AUTOROVI�����������������������������������������������������������������������������������������������197 13. LITERATÚRA������������������������������������������������������������������������������������������������199