Nemzetközi ügyletek adómentessége
Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa
Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. november 27.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivül
1. adómentesség
termékexport tárgyi és egyéb mentesség
2. fordított adózás
közösségen belüli termékértékesítés
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
ROadóalany2 szállítás
Közösségen belüli termékbeszerzés
Termékértékesítés fogalma – a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: – egyszerű adásvétel, – lízing, – bizományi ügylet
Közösségen belüli levonási joggal 89.§
adómentes
termékértékesítés
– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Közösségen belüli levonási joggal
adómentes
termékértékesítés
igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek
https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do
EU céginformációk
Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása
Független fuvarozó szállít
- vevő által igazolt CMR fuvarlevél
Eladó saját eszközével szállít
Vevő saját eszközével szállít
- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő 2008/9/EK irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Adómentesség C–409/04 (Teleos ügy) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg
Mecsek Gabona (C-273/11) • Akkor lehet elmarasztalni a számlakibocsátót, ha: objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy nem tett eleget bizonyítási kötelezettségének, illetve hogy tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az általa teljesített ügylettel a vevő által elkövetett adócsaláshoz járul hozzá, és nem tett meg minden tőle telhető ésszerű intézkedést annak érdekében, hogy elkerülje az e csalásban való részvételt.
Mecsek Gabona (C-273/11) • adómentessége nem tagadható meg az eladótól pusztán azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő héa-azonosítószámát.”
Mecsek Gabona- Magyarország mulasztása • Adóalanyt terhelő bizonyítási kötelezettség tartalmát nemzeti jogban kifejezetten meg kell határozni • Jogbiztonság elve megköveteli, hogy adóalanyok ismerjék adókötelezettségeiket ügylet megkötése előtt Magyar törvényhozás nem tett eleget ezen kötelezettségnek Adóhatóság szerint nem szabályozható a kérdés
Felülről-alulról áfa alapja
27
100
NAV által utólag megállapított adóhiány
Vevő által fizetett ellenérték
Felülről-alulról áfa alapja C-249/12. sz. ügy Adóalap – Ingatlanokra vonatkozó, jogi személyek által bonyolított, nem héaköteles ügyletek – Ezen ügyletek nemzeti hatóságok általi adóztatandó ügyletekké minősítése – Az adóalap meghatározása abban az esetben, ha a szerződés megkötésekor a héát nem tüntették fel – A héa szerződéses árból való levonása vagy a vevő által fizetett teljes árhoz való hozzáadása C-444/13. sz ügy Úgy kell-e értelmezni a 2006/112/EK tanácsi irányelv1 73. és 78. cikkét, hogy amennyiben a felek az adásvételi szerződésben meghatározzák a végleges és visszavonhatatlan árat, majd az adóhatóságok az eladó héaalannyá minősítése miatt az adásvételi ügyletet adókötelesnek minősítik, úgy kell-e tekinteni, hogy az ár magában foglalja a vonatkozó hozzáadottérték-adót, vagy ez utóbbi hozzáadódik ehhez az árhoz? Más szóval: mi képezi az adóalapot az ilyen értékesítés esetében?
Utólagosan megállapított áfa-hiányt nem lehet a vevőtől követelni
BH2008. 158 Ha a felek a vételárhoz járuló áfa mértékében közös tévedésben voltak, a szerződést bármelyikük megtámadhatja. Ennek hiányában azonban a számlát kibocsátó szállító az adóhatóság által utóbb megállapított magasabb mértékű áfa megfizetését a megrendelőtől alappal nem követelheti [1959. évi IV. törvény 210. § (3) bek.; 1992. évi LXXIV. törvény 13. §, 45. §].
1. APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
2. NAV állásfoglalás 2010.04.12. Az eladót terhelő bizonyítási kötelezettség kérdései a Közösségen belüli adómentes értékesítések útján megvalósuló vevői visszaélések adóhatósági ellenőrzése során
• Adózótól elvárható körültekintés a szankciók kiszabásakor vehető figyelembe, • Európai Bíróság döntései nem kötelezőek Magyarországra nézve,
3. NAV állásfoglalás Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén (2013/38 adózási kérdés)
- tételes rendelkezések nem alakíthatóak ki
Általános elvek egy igazolás bizonyító ereje annál nagyobb, minél inkább a felektől független, harmadik személytől származik az esetek legnagyobb hányadában a hitelt érdemlő igazoláshoz
szükség
van
valamely
harmadik
személy(ek)től származó - a kiszállítás megtörténtét igazoló - hiteles dokumentumra
Lehetséges igazolások Igazolások 1) CMR (ha lehet/kötelező) 2) egyéb hitelt érdemlő igazolás 3. személyektől ha 1) nem lehetséges vagy különös nehézségek/indokolatlanul nagy kts 3) egyéb hitelt érdemlő igazolás felektől ha 2) nagyobb nehézség/aránytalanul nagy kts Kiegészítő igazolások (önállóan nem elégségesek, csak különösen indokolt esetben)
Bizonyítékkal szembeni elvárások: – Szabályosan kitöltött, – Egyértelműen azonosítható, – Ellenőrizhető, – Valóságtartalma alátámasztott
Gyanús körülmények • • • •
Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, • Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek
Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.
minden kiegyenlítés előtt
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata
Szükséges óvintézkedések • Képviselők jogosultságának ellenőrzése, igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás
• Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton • Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) pontos vezetése és megőrzése.
A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert
2. kézben kell tartani a termékszállítást, megfelelő bizonylatokat kell megőrizni
ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni
Számlát alátámasztó okiratok
- banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok
Bizonyítékok hiánya Folyamatban lévő büntetőügy Minden irat lefoglalása Bizonyítási teher adózón
Óvintézkedés: minél több iratról másolat készítése
ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése
? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése
?
vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése
? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése
?
vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása)
?
fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása
?
vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása
a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló ? okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása
?
vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása
fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének ? ? elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása rendszámok ellenőrzése
vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása
? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása
vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról
? ?
fuvareszközök lefotózása
?
?
a termékek kikísérése a határig
?
CMR beszerzése
?
a határátlépés lefotózása/lefilmezése
?
fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról
? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése
?
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
Termékexport adómentes
közvetlen export (HU eladó szállít)
közvetett export (külföldi vevő szállít)
használat nincs
teljesítés
legkésőbb 90 napon belül végleges kiléptetés 3. területre
Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
A lényeg
külföldi adóalany vevő
belföldi adóalany eladó
szolgáltatás
ÁFA mentes
(néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
külföldi nem adóalany vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles (néhány kivétel)
belföldi vevő
szolgáltatás
belföldi adóalany eladó
ÁFA köteles (néhány kivétel)
2010. adóévtől
Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1
Főszabály2
Kivételek
2010. adóévtől
Szolgáltatás teljesítési helye
Megrendelő: adóalany
Megrendelő: nem adóalany
Kivételek
2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: – a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) – a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) – a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Igénybe vevő adóalany
Ellenőrzés módja
1. magyar
NAV weblap, e-cégjegyzék
2. közösségi
NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)
3. harmadik ország
adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)
282/2011/EU végrehajtási rendelete
Köszönöm a figyelmet
